Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras Autora: Débora Bianco Lima Tema 08 Demonstração do Valor Agregado ou Adicionado (DVA) e Relatório de Análise
Tema 08 Demonstração do Valor Agregado ou Adicionado (DVA) e Relatório de Análise seções Como citar este material: LIMA, Débora Bianco. Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras: Demonstração do Valor Agregado ou Adicionado (DVA) e Relatório de Análise. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014.
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Tema 08 Demonstração do Valor Agregado ou Adicionado (DVA) e Relatório de Análise
Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras, do autor Marcelo Cardoso de Azevedo et al., editora Alínea, 2012, Livro-Texto n. 723. Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras Roteiro de Estudo: Profª. Débora Bianco Lima CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: Demonstração do Valor Agregado ou Adicionado (DVA). As diferentes contas que compõem a DVA. Relatórios de análises contábeis e a sua funcionalidade no gerenciamento estratégico das entidades. 5
CONTEÚDOSEHABILIDADES Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: Para que serve a DVA e qual sua aplicabilidade? Como se estrutura a DVA? Como analisar um relatório contábil? Quais as contas que compõem a DVA? LEITURAOBRIGATÓRIA 6 Demonstração do Valor Agregado ou Adicionado (DVA) e Relatório de Análise 1. Demonstração do Valor Agregado ou Adicionado (DVA) A demonstração do valor agregado ou adicionado (DVA) é obrigatório por lei e é uma demonstração de extrema necessidade para as tomadas de decisões, já que elucida as variações financeiras da empresa, fornecendo informações a respeito dos valores agregados à riqueza da empresa (AZEVEDO et al., 2012). É por meio desta demonstração que se sabe os valores da distribuição aos acionistas e sócios. Legislação da DVA Art. 176 e 188 da Lei n. 6.404/1976, introduzida pela Lei n. 11.638/2007, determina que as empresas de capital aberto devem elaborar e publicar essa demonstração. A alteração promovida pela Resolução CFC nº 1.162/2009, obriga a elaboração da DVA e sua apresentação como parte das demonstrações contábeis divulgadas ao término de cada exercício social se aplica às sociedades anônimas de capital aberto e outras que a
LEITURAOBRIGATÓRIA legislação exigir. Anteriormente, a sua publicação, a obrigatoriedade se aplicava a todas as pessoas jurídicas que divulgassem suas demonstrações sociais. 1.1. Estrutura da DVA De acordo com a legislação a demonstração do valor agregado ou adicionado evidencia a participação dos sócios não controladores e informa aos usuários das demonstrações contábeis a maneira como a riqueza da entidade foi criada, assim como os procedimentos utilizados para a sua distribuição (AZEVEDO et al., 2012). A apuração do valor adicionado é feito por meio do cálculo da diferença entre o valor das receitas brutas ajustadas e o total dos insumos adquiridos de terceiros. Receitas brutas ajustadas: venda de mercadorias ou serviços, já diminuídos do valor resultante das devoluções de vendas e dos descontos incondicionais concedidos. Insumos adquiridos de terceiros: custo das mercadorias vendidas, matéria-prima e demais insumos consumidos, serviços adquiridos de terceiros. Observação: a distribuição das riquezas levará em conta os seguintes valores: - Pessoal e encargos - Imposto, taxa e contribuições - Juros sobre o capital próprio e dividendos - Lucros retirados/prejuízos do exercício 1.2. Elaboração da DVA Apresenta em sua primeira parte a riqueza da empresa, e terá, segundo Azevedo; et al. (2012), os seguintes componentes: - Receita de venda de mercadorias e serviços, representada pelo valor bruto. - Receitas não operacionais também pelo valor de seu faturamento. - Valor das matérias-primas adquiridas e computadas no custo dos produtos, mercadorias e serviços vendidos, com exceção do custo incorrido com pessoal próprio. 7
LEITURAOBRIGATÓRIA - Valores relativos a materiais, energia e serviços de terceiros utilizados. - Outros valores, como por exemplo: valores relativos à constituição e revisão das provisões para crédito de liquidação duvidosa, - Despesas ou custos a título de depreciação, amortização e exaustão. 1.3. Distribuição da Riqueza Segundo Azevedo et al. (2012), os principais componentes de distribuição da riqueza geral da empresa são: a) Remuneração do trabalho, pessoal, valores apropriados ao custo e ao trabalho do exercício na forma de: - Remuneração direta: relativos a salários, 13º salários, honorários da administração, férias, entre outros. - Benefícios: assistência médica, alimentação, transporte, entre outros. - FGTS: valores depositados na conta dos colaboradores. b) Impostos, taxas e contribuições valores relativos a tributos cujo ônus de recolhimento seja do empregador (INSS) ou aqueles incidentes das transações executadas. Deverão ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, representativos da diferença entre os tributos incidentes sobre as receitas e sobre os insumos adquiridos. c) Remuneração de capitais de terceiros valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital: - Juros: despesas financeiras e as variações cambiais passivas decorrentes de quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos e valores capitalizados. - Aluguéis: aluguéis pagos ou creditados a terceiros ou acrescidos de valores. - Outras remunerações representativas de transferência de riqueza a terceiros. d) Remuneração de capitais próprios valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e acionistas: - Juros sobre capitais próprios e dividendos: inclui os valores efetivamente pagos ou creditados aos sócios e acionistas com base no resultado do período, desconsiderando aqueles transferidos para a conta de reserva de lucros ou pagos com base em resultados acumulados anteriormente. 8
LEITURAOBRIGATÓRIA - Lucros retidos e prejuízos do exercício: inclui lucro do prejuízo destinado às reservas. Na apuração de prejuízo, os valores a eles relativos deve ser incluído com sinal negativo. 2. Relatório de Análise Marion (2009, p. 29) afirma que o relatório contábil é a exposição resumida e ordenada dos dados colhidos pela contabilidade. A medição do desempenho de uma organização é feita por meio da análise de seus índices, desta forma, os relatórios contábeis são de suma importância para a boa gestão. Com o advento da globalização, a necessidade de informações completas e estruturadas passou a ser imprescindível para a avaliação de seus trabalhos (AZEVEDO et al., 2012). O relatório de análise são informações agrupadas de forma objetiva, clara e sucinta acerca dos grupos contábeis. Segundo Marion (2009), o relatório tem como objetivo relatar às pessoas que utilizam os dados contábeis os principais registros da organização. Legislação Acerca dos Relatórios de Análises Diferente do balanço patrimonial e da DRE, o relatório de análise não é obrigatório por lei, bem como não existem fórmulas para sua preparação. 2.1. Base de Dados Segundo Azevedo et al. (2012) para que se faça a análise dos índices financeiros, bem como interpretá-los em forma de relatório, deve-se ter a disposição os quadros demonstrativos desses índices. 2.2. Formato da redação Segundo Drucker apud Azevedo et al. (2012), na chamada era do conhecimento, as empresas mais bem sucedidas serão aquelas com capacidade de aprender mais rápido que seus concorrentes. Portanto, neste cenário, é fundamental a capacidade de comunicação das organizações. Produzir um relatório bem escrito, de forma clara e objetiva passa a ser um fator crítico de sucesso. 9
LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Saiba mais sobre Demonstração do Valor Adicionado (DVA), acessando o portal da contabilidade. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/demonstracaodovalor.htm>. Acesso em 25/07/2016. Acesse o artigo Análise das informações que compõem os relatórios da administração segundo parecer de orientação da CVM. Disponível em: <http://periodicos.uem.br/ojs/index.php/enfoque/ article/viewfile/8333/5438>. Acesso em: 25/07/2016. Saiba mais sobre a importância dos relatórios contábeis. Acesse a Análise Gerencial da Operação e Demonstrações Contábeis Completas do Banco Itaú e verifique com as empresas de capital aberto informam suas operações e índices contábeis. Disponível em: <http://ww13.itau.com.br/portalri/html/port/infofinan/demon/dcc_e_mda/ df311211/irr311211.pdf>. Acesso em: 1 fev. 2014. Vídeos Vicente Sevilha Junior da Sevilha contabilidade fala da substituição da DOAR pela DFC Disponível em: <www.youtube.com/watch?v=edd7edsplqq>. Acesso em 25/072016. 10
AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Questão 1: Diante de seus conhecimentos sobre contabilidade, redija um pequeno texto sobre a aplicabilidade dos relatórios de análises nas organizações. Questão 2: Assinale a alternativa que corresponde à DVA Demonstração do Valor Agregado ou Adicionado: a) É obrigatório por lei e é uma demonstração de extrema necessidade para as tomadas de decisões, já que elucida as variações financeiras da empresa, fornecendo informações a respeito dos valores agregados à riqueza da empresa. b) Não é obrigatório por lei e é uma demonstração de extrema necessidade para as tomadas de decisões, já que elucida as variações financeiras da empresa, fornecendo informações a respeito dos valores agregados à riqueza da empresa. c) É obrigatório por lei e é uma demonstração de extrema necessidade para as tomadas de decisões, já que elucida as variações econômicas da empresa, fornecendo informações a respeito dos valores agregados à riqueza da empresa. d) Tem como objetivo elucidar as variações econômicas e financeiras da empresa, fornecendo informações a respeito dos valores do Ativo e Passivo. e) Nenhuma das alternativas. 11
AGORAÉASUAVEZ Questão 3: Sobre o Art. 176 e 188 da Lei n. 6.404/1976, introduzida pela Lei n. 11.638/2007, que aborda a questão das empresas de capital aberto e as demonstrações contábeis, complete corretamente as lacunas: Art. 176 e 188 da Lei n. 6.404/76, introduzida pela Lei n. 11.638/2007, determina que as empresas de devem elaborar e publicar essa demonstração. A alteração promovida pela Resolução CFC nº 1.162/09, a elaboração da e sua apresentação como parte das demonstrações contábeis divulgadas ao término de cada se aplica às sociedades anônimas de capital aberto e outras que a legislação exigir. a) Capital aberto, obriga, DVA e exercício social. b) Capital aberto, não obriga, DVA e exercício social. c) Capital fechado, obriga, DVA e exercício social. d) Capital fechado, não obriga, DVA e exercício social. e) Nenhuma das alternativas. Questão 4: Assinale a alternativa que não corresponde à análise de relatórios: a) A medição do desempenho de uma organização é feita por meio da análise de seus índices, desta forma, os relatórios contábeis são de suma importância para a boa gestão. b) A medição do desempenho de uma organização não é feita por meio da análise de seus índices, desta forma, os relatórios contábeis são de suma importância para a boa gestão. c) Com a complexidade passaram a conviver, principalmente com o advento da globalização, a necessidade de informações completas e estruturadas passou a ser imprescindível para a avaliação de seus trabalhos. d) O relatório de análise nada mais é que informações agrupadas de forma objetiva, clara e sucinta acerca dos grupos contábeis. e) Nenhuma das alternativas. Questão 5: Segundo Azevedo et al. (2012), os principais componentes de distribuição da riqueza geral da empresa são: a) Despesas com vendas e compras, remuneração do trabalho, impostos e taxas, remuneração de capitais de terceiros. 12
AGORAÉASUAVEZ b) Remuneração de capitais de terceiros, remuneração de capitais próprios e despesas com pessoal. c) Remuneração do trabalho, pessoal, valores apropriados ao custo e ao trabalho, impostos, taxas e contribuições, remuneração de capitais de terceiros, remuneração de capitais próprios. d) Remuneração do trabalho, pessoal, valores apropriados ao custo e ao trabalho, impostos, taxas e contribuições. e) Nenhuma das alternativas. Questão 6: A empresa fictícia do ramo de confecção apresentou os seguintes números: Valor bruto adicionado: R$ 10.000,00 Valor adicionado líquido: 25.000,00 Diante dos dados, qual o valor adicionado à disposição da empresa? Questão 7: A empresa fictícia do ramo de construção civil apresentou os seguintes números: Remuneração do trabalho: R$ 10.000,00 Remuneração do governo: R$ 5.000,00 Remuneração do capital de terceiros: R$ 3.000,00 Remuneração do capital próprio: R$ 4.000,00 Qual o total do valor distribuído do valor adicionado desta empresa? Questão 8: Diante dos números apresentados, calcule a riqueza gerada pela empresa fictícia FDS33: Receitas operacionais e não operacionais: R$ 150.000,00 Serviços adquiridos de terceiros: R$ 30.000,00 Despesas de depreciação: R$ 10.000,00 Valores remunerados por terceiros: R$ 15.000,00 Questão 9: Diante dos índices apresentados, analise as demonstrações financeiras e elabore um pequeno relatório de análise sobre os índices econômicos financeiros de 2009 e 2010. Índice econômico-financeiro 2009 2010 Participação de capitais de terceiros 50% 45% Liquidez corrente 1,40 1,20 Margem líquida 5,7% 4,2% 13
AGORAÉASUAVEZ Questão 10: A empresa fictícia do ramo de calçados precisa de uma análise sobre os seus indicadores econômicos e financeiros dos anos de 2003 e 2004, a fim de organizar sua estratégia. Analise os dados apresentados e elabore um pequeno relatório sobre a situação econômica e financeira da instituição no ano de 2004. Índice econômicofinanceiro Participação de capitais de terceiros 2003 2004 25% 45% Giro do Ativo 1,60% 1,80% Margem líquida 1,30% 1,90% Nível de endividamento com bancos Composição do endividamento 22% 30% 10% 20% 14
FINALIZANDO Neste tema, você aprendeu que a medição do desempenho de uma organização é feita por meio da análise de seus índices, dessa forma, os relatórios contábeis são de suma importância para a boa gestão. Aprendeu também que a demonstração do valor agregado ou adicionado (DVA) é obrigatória por lei e é uma demonstração de extrema necessidade para as tomadas de decisões, já que elucida as variações financeiras da empresa, fornecendo informações a respeito dos valores agregados à riqueza da empresa. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! REFERÊNCIAS AZEVEDO, Marcelo Cardoso de; et al. Estrutura e Análises das Demonstrações Financeiras. Campinas: Editora Alínea, 2012. MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. Campinas: Alínea, 2009. 15
GLOSSÁRIO Demonstração do Valor Agregado ou Adicionado (DVA): A demonstração do valor agregado ou adicionado (DVA) é obrigatório por lei e é uma demonstração de extrema necessidade para as tomadas de decisões, já que elucida as variações financeiras da empresa, fornecendo informações a respeito dos valores agregados à riqueza da empresa Art. 176 e 188 da Lei n. 6.404/1976: introduzida pela Lei n. 11.638/2007, determina que as empresas de capital aberto devem elaborar e publicar a demonstração do valor agregado ou adicionado (DVA). Receitas brutas ajustadas: venda de mercadorias ou serviços, já diminuídos do valor resultante das devoluções de vendas e dos descontos incondicionais concedidos. Insumos adquiridos de terceiros: custo das mercadorias vendidas, matéria-prima e demais insumos consumidos, serviços adquiridos de terceiros. Relatório de Análise: informações agrupadas de forma objetiva, clara e sucinta acerca dos grupos contábeis. 16
GABARITO Questão 1 Resposta: Os relatórios contábeis servem para realizar a medição do desempenho de uma organização, dessa forma, eles são de suma importância para a boa gestão, e, segundo Marion (2009, p. 29) será por meio do relatório contábil que será exposto, de forma resumida e ordenada, os dados colhidos pela contabilidade. Esse relatório deve ser escrito de forma objetiva, clara e sucinta e abordar todos os grupos contábeis. Segundo Marion (2009), o relatório tem como objetivo relatar às pessoas que utilizam os dados contábeis os principais registros da organização. Questão 2 Resposta: Alternativa A. Pois é obrigatório por lei e é uma demonstração de extrema necessidade para as tomadas de decisões, já que elucida as variações financeiras da empresa, fornecendo informações a respeito dos valores agregados à riqueza da empresa. Questão 3 Resposta: Alternativa A. Pois o Art. 176 e 188 da Lei n. 6.404/1976, introduzida pela Lei n. 11.638/2007, determina que as empresas de capital aberto devem elaborar e publicar essa demonstração. A alteração promovida pela Resolução CFC n. 1.162/2009, obriga a elaboração da DVA e sua apresentação como parte das demonstrações contábeis divulgadas ao término de cada exercício social se aplica às sociedades anônimas de capital aberto e outras que a legislação exigir. Questão 4 Resposta: Alternativa B. Pois a medição do desempenho de uma organização é feita por meio da análise de seus índices, desta forma, os relatórios contábeis são de suma importância para a boa gestão. 17
GABARITO Questão 5 Resposta: Alternativa C. Segundo Azevedo et al. (2012), os principais componentes de distribuição da riqueza geral da empresa são: a) Remuneração do trabalho, pessoal, valores apropriados ao custo e ao trabalho. b) Impostos, taxas e contribuições valores relativos a tributos cujo ônus de recolhimento seja do empregador (INSS) ou aqueles incidentes das transações executadas. Deverão ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, representativos da diferença entre os tributos incidentes sobre as receitas e sobre os insumos adquiridos. c) Remuneração de capitais de terceiros valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. d) Remuneração de capitais próprios valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e acionistas. Questão 6 Resposta: R$ 35.000,00: Valor bruto adicionado R$ 10.000,00 (+) Valor adicionado líquido 25.000,00. Questão 7 Resposta: R$ 22.000,00, pois é a soma dos seguintes números: Remuneração do trabalho: R$ 10.000,00. Remuneração do governo: R$ 5.000,00. Remuneração do capital de terceiros: R$ 3.000,00. Remuneração do capital próprio: R$ 4.000,00. Questão 8 Resposta: R$ 125.000,00 pois a Receitas operacionais e não operacionais: R$ 150.000,00 (-) Serviços adquiridos de terceiros: R$ 30.000,00 (-) Despesas de depreciação: R$ 10.000,00 (+) Valores remunerados por terceiros: R$ 15.000,00. Questão 9 Resposta: A empresa em 2009 teve maior participação de capital de terceiros, se comparado com o ano seguinte, apresentou aumento seu índice de liquidez corrente, já que em 2010, a cada R$ de dívida, possuía R$ de recurso, e em 2010 diminuiu o índice de margem líquida, o que significa que diminuiu seus lucros. 18
GABARITO Questão 10 Resposta: A empresa em 2004 aumentou a participação de capitais de terceiros e o nível de endividamento com bancos para que pudesse se reerguer e lucrar mais, e foi isso que ocorreu, pois sua margem líquida e seu giro de ativo aumentaram. 19