1º Os alimentos devem ser fixados na proporção das necessidades do reclamante e dos recursos da pessoa obrigada.

Guia do IRPF: Pensão alimentícia Resumo: Analisaremos no presente Roteiro de Procedimentos o tratamento tributário dado atualmente pela legislação do Imposto de Renda para a pensão alimentícia, tanto para quem paga como para quem recebe. Para tanto, servimo-nos de consulta às bases legislativas pátrias, principalmente o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), aprovado pelo Decreto nº 3.000/1999. 1) Introdução: A pensão alimentícia tem por escopo garantir àquele que não tem condições de prover o próprio sustento recursos para sobreviver dignamente. O vínculo originário da obrigação alimentícia é a solidariedade familiar, albergada no artigo 229 da Constituição Federal/1988 (CF/1988) (1). Nesse cenário, temos que o dever de pagar a pensão alimentícia é da família; no caso de pensão para menor, por exemplo, o dever é dos pais (pai e da mãe), em primeiro lugar, mas na ausência de um deles pode ser atendida por outro parente mais próximo como avós ou tios. Na prática, a pensão alimentícia é a quantia fixada pelo juiz e será atendida pelo responsável (alimentante), para manutenção dos filhos, dos pais, do cônjuge ou até mesmo de outros membros da família, de acordo com a legislação civil (alimentados). Há diversidade entre a conceituação jurídica e a noção vulgar de "alimentos". Compreendendo-os em sentido amplo, o direito insere no valor semântico do vocabulário uma abrangência maior, para estendê-lo, além da acepção fisiológica, a tudo mais necessário à manutenção individual, tais como: alimentação, saúde, locomoção, habitação, vestuário, lazer e educação. Neste sentido, recomendamos a leitura dos artigos 1.694 a 1.710 do Código Civil/2002 (CC/2002) que trata especificamente "Dos Alimentos". Registra-se que para a concessão da pensão alimentícia o juiz deverá observar a existência do trinômio necessidade (de quem pede), possibilidade (de quem pagará) e a proporcionalidade entre os dois requisitos, conforme diretrizes insculpidas no artigo 1.694 do CC/2002, in verbis: Art. 1.694. Podem os parentes, os cônjuges ou companheiros pedir uns aos outros os alimentos de que necessitem para viver de modo compatível com a sua condição social, inclusive para atender às necessidades de sua educação. 1º Os alimentos devem ser fixados na proporção das necessidades do reclamante e dos recursos da pessoa obrigada. 2º Os alimentos serão apenas os indispensáveis à subsistência, quando a situação de necessidade resultar de culpa de quem os pleiteia. (grifo nossos) Tributariamente, as importâncias pagas a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão judicial, inclusive a prestação de alimentos provisionais (2), de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pública a que se refere o artigo 733 da Lei nº 13.105/2015 (Novo CPC) poderão ser deduzidas na determinação da Base de Cálculo (BC) sujeita à incidência mensal do Imposto de Renda da Pessoa Física (IRPF). Por outro lado, as importâncias recebidas a título de pensão alimentícia, sujeitam-se ao recolhimento mensal (carnê-leão) e à tributação na Declaração de Ajuste Anual (DAA) do beneficiário (alimentado). Registra-se que, quando o valor da pensão alimentícia for descontado em folha de pagamento e repassado ao beneficiário pelo empregador do alimentante, o valor da pensão não comporá a Base de Cálculo (BC) do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) calculado sobre o salário do mesmo, uma vez que o imposto deve ser calculado e pago pelo próprio beneficiário do rendimento (alimentado). Terminadas essas brevíssimas considerações, passaremos a analisar nos próximos capítulos o tratamento tributário dado atualmente pela legislação do Imposto de Renda para a pensão alimentícia, tanto para quem paga como para quem recebe. Para tanto, servimo-nos de consulta às bases legislativas pátrias, principalmente o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), aprovado pelo Decreto nº 3.000/1999. Notas Tax Contabilidade: Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 1 de 10

(1) O artigo 229 da CF/1988 possui a seguinte redação: "Art. 229. Os pais têm o dever de assistir, criar e educar os filhos menores, e os filhos maiores têm o dever de ajudar e amparar os pais na velhice, carência ou enfermidade". (2) Os alimentos provisionais são as importâncias que o juiz determina que sejam pagas de forma provisória pelo alimentante para a manutenção do alimentado durante o processo judicial de separação, divórcio ou anulação de casamento. Base Legal: Art. 229 da CF/1988 (UC: 17/03/16); Art. 1.694 do CC/2002 (UC: 17/03/16); Art. 4º, caput, II da Lei nº 9.250/1995 (UC: 17/03/16); Art. 4º da Lei nº 5.479/1968 (UC: 17/03/16); Art. 106, caput, II do RIR/1999 (UC: 17/03/16); ADN Cosit nº 11/1993 (UC: 17/03/16) e; Pensão alimentícia (UC: 17/03/16). 2) Dependentes: 2.1) Dependentes: Para a legislação do Imposto de Renda, podem ser considerados como dependentes: a. o cônjuge; b. o companheiro ou companheira com quem o contribuinte tenha filho ou viva em comum há mais de 5 (cinco) anos; c. a filha, o filho, a enteada ou o enteado, até 21 (vinte e um) anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado física ou mentalmente para o trabalho; d. a filha, o filho, a enteada ou o enteado universitário ou cursando escola técnica de segundo grau, até 24 (vinte e quatro) anos; e. a irmã, o irmão, a neta, o neto, a bisneta ou o bisneto, sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial, até 21 (vinte e um) anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado física ou mentalmente para o trabalho; f. a irmã, o irmão, a neta, o neto, a bisneta ou o bisneto, sem arrimo dos pais, com idade de 21 (vinte e um) anos até 24 (vinte e quatro) anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola técnica de segundo grau, desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial até os 21 (vinte e um) anos; g. os pais, avós e bisavós, desde que não aufiram rendimentos, tributáveis ou não, superiores ao limite de isenção mensal; h. o menor pobre até 21 (vinte e um) anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial; i. a pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador; j. filho de pais separados. Nesse caso o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda, em cumprimento de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve oferecer à tributação na sua declaração os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a importância recebida do ex-cônjuge a título de pensão alimentícia. Base Legal: Art. 35 da Lei nº 9.250/1995 (UC: 17/03/16); Art. 1º da Lei nº 11.119/2005 (UC: 17/03/16); Art. 77, 1º do RIR/1999 (UC: 17/03/16) e; Art. 38 da IN SRF nº 15/2001 (UC: 17/03/16). 3) Tipos de declaração: 3.1) DAA Simplificada: A DAA Simplificada é aquela na qual se utiliza um desconto padrão de 20% (vinte por cento) dos rendimentos tributáveis, limitado a R$ 16.754,34 (dezesseis mil, setecentos e cinquenta e quatro reais e trinta e quatro centavos) (3). Este desconto implica na substituição de todas as deduções legais permitidas pela DAA Completa, sem a obrigatoriedade de comprovar à Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) as despesas pagas e a indicação de sua espécie. Portanto, fazendo a opção pela entrega no modelo Simplificado, o contribuinte não poderá utilizar as despesas legalmente admitidas para deduzir da BC do IRPF. Em princípio, qualquer contribuinte pode optar pelo modelo Simplificado, não poderá utilizar esse modelo apenas quando estiver relacionado em alguma das restrições legais que o obrigue a declarar no modelo Completo. Também deverá utilizar o modelo Completo, caso pretenda compensar resultado negativo da atividade rural com resultado positivo nesta mesma atividade ou compensar imposto pago no exterior. Notas Tax Contabilidade: (3) Valor referente ao exercício de 2016, ano-calendário de 2015. Caso nosso leitor os limites de outros anos, recomendamos acessar seguinte link: Tabelas Progressivas do Imposto de Renda vigentes desde 1998. (4) O valor utilizado a título de desconto simplificado, ou seja, os 20% (vinte por cento) dos rendimentos tributáveis, não poderá ser utilizado para a comprovação de acréscimo patrimonial, sendo apenas considerado rendimento consumido. Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 2 de 10

Base Legal: Arts. 10, VIII e 12, VII da Lei nº 9.250/1995 (UC: 17/03/16); Art. 84 do RIR/1999 (UC: 17/03/16) e; Art. 3º da IN RFB nº 1.613/2016 (UC: 17/03/16). 3.2) DAA Completa: A DAA Completa é a declaração em que se podem utilizar todas as deduções permitidas pela legislação tributária, desde que devidamente comprovadas com documentos idôneos. Adentrando ao foco do presente Roteiro de Procedimentos, considerando os conceitos de "DAA Simplificada" e "DAA Completa", temos que os valores pagos a título de pensão alimentícia somente poderão ser deduzidos pelo contribuinte quando adotar o modelo completo da DAA e desde que, é claro, observados as regras do direito civil. Base Legal: Art. 787 do RIR/1999 (UC: 17/03/16). 4) Tratamento tributário - Alimentante: Conforme comentado na introdução desse trabalho, as importâncias pagas a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão judicial, inclusive a prestação de alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pública a que se refere o artigo 733 da Lei nº 13.105/2015 (Novo CPC) poderão ser deduzidas na determinação da Base de Cálculo (BC) sujeita à incidência mensal do IRPF, bem como na DAA. Portanto, temos que é permitida a dedução das importâncias pagas a título de pensão alimentícia da Base de Cálculo (BC): a. do IRRF sobre rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas físicas ou jurídicas, pró-labore, rendimentos do trabalho não assalariado (autônomos), aluguéis, royalties, direitos autorais, etc., observado o seguinte: i. fica vedada à dedução cumulativa dos valores correspondentes à pensão alimentícia e a de dependente, quando se referirem à mesma pessoa, exceto na hipótese de mudança na relação de dependência no decorrer do ano-calendário; ii. quando a fonte pagadora não for responsável pelo desconto da pensão, o valor mensal pago pode ser considerado para fins de determinação da BC sujeita ao imposto na fonte, desde que o alimentante forneça à fonte pagadora o comprovante do pagamento; iii. o valor da pensão alimentícia não utilizado como dedução, no próprio mês de seu pagamento, poderá ser deduzido no mês subsequente. b. do recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão), quando não tiver sido utilizado como dedução de outros rendimentos percebidos pelo contribuinte no mês e, independentemente de o beneficiário ser considerado dependente; c. da complementação mensal facultativa do imposto (mensalão); d. do imposto apurado na DAA, quando o contribuinte apresentar a sua declaração no modelo completo. Por outro lado, não é permitida a dedução dos valores pagos a título de alimentos no cálculo do Imposto de Renda: a. devido sobre rendimentos e ganhos de capital em aplicações no mercado financeiro; b. incidente sobre ganhos de capital na alienação de bens e direitos; c. devido sobre ganhos líquidos obtidos em operações no mercado de renda variável. Base Legal: Arts. 4º, caput, II e 8º, caput, II, "f" da Lei nº 9.250/1995 (UC: 17/03/16) e; Arts. 53, caput, IV, 6º, 101, caput, 1º e 102, caput, 1º da IN RFB nº 1.500/2014 (UC: 17/03/16). 4.1) Pensão paga por liberalidade: Conforme comentado no capítulo 4 acima, para possibilitar a dedução, a legislação exige que a pensão alimentícia deva ser fixada por meio de sentença judicial, acordo homologado judicialmente ou escritura pública. Isso significa dizer que acordos amigáveis, pensões pagas informalmente ou pagamentos esporádicos (por mera liberalidade) não são passíveis de dedução. Dessa forma, considerando, por exemplo, que a decisão judicial estipule o pagamento de R$ 1.000,00 (um mil reais) mensais a título de pensão alimentícia, mas o alimentante, por liberalidade, pague R$ 1.500,00 (um mil e quinhentos reais) mensais, a parcela a ser considerada na dedução será somente de R$ 1.000,00 (um mil reais). Na DAA o contribuinte deverá informar o valor total pago (R$ 1.500,00), discriminado em campo específico a parcela não dedutível, que no exemplo em tela é de R$ 500,00 (quinhentos reais). Portanto, em conclusão, temos que o contribuinte não poderá deduzir a pensão paga informalmente, ou seja, por ato não homologado judicialmente. Aliás, o Conselho de Contribuintes já se manifestou sobre essa questão nos seguintes termos: Glosa de Pensão Alimentícia - por meio do Acórdão nº 106-13.129 a 6ª Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, publicado no DOU de 10.11.03, negou recurso no sentido de 'manter a glosa efetuada quando não comprovada que as importâncias pagas a título de pensão alimentícia foram realizadas em cumprimento de decisão judicial ou acordo homologado judicial'. Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 3 de 10

Base Legal: Art. 4º, caput, II da Lei nº 9.250/1995 (UC: 17/03/16); Questão nº 347 do Perguntão/2016 (UC: 17/03/16) e; Acórdão nº 106-13.129 (UC: 17/03/16). 4.2) Pagamento de pensão a sogro(a): Uma dúvida sempre surge entre nossos leirores, qual seja: "Pensão alimentícia paga por cônjuge ou companheiro(a) a sogro(a) em virtude de acordo homologado judicialmente é dedutível pelo genro/nora?". A RFB respondeu essa questão nos seguintes termos: Somente são dedutíveis as importâncias pagas a título de pensão alimentícia, inclusive a prestação de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de Família, sempre em decorrência de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pública para sogro(a) nos casos em que os cônjuges apresentam declaração em conjunto onde estejam sendo tributados os rendimentos de ambos os cônjuges ou companheiros. Base Legal: Questão nº 344 do Perguntão/2016 (UC: 17/03/16). 4.3) Dependentes: Primeiramente, cabe nos esclarecer que a partir do mês em que se iniciar o pagamento da pensão alimentícia torna-se proibida à dedução, relativa ao mesmo beneficiário, do valor correspondente a dependente. Ou seja, determinada pessoa não pode configurar ao mesmo tempo como dependente e beneficiário de pensão alimentícia, salvo na hipótese de alteração da relação de dependência durante o decorrer do ano-calendário. Ocorrendo à alteração de dependência no mesmo ano-calendário, aí sim poderá ocorrer de determinada pessoa configurar ao mesmo tempo como dependente e beneficiário de pensão alimentícia na DAA. Considerando que a apuração do Imposto de Renda é anual, neste caso, até determinado período o contribuinte poderá considerar seu filho, por exemplo, como dependente, e a partir do mês seguinte como beneficiário de pensão alimentícia, tendo em vista que não terá mais a sua guarda. Essa situação é comum nos casos de separação e divórcio ocorridos durante o ano. Registra-se que, nesse caso, o valor da dedução como dependente continua plena, não sendo necessário fazer a proporcionalização em relação aos meses que a pessoa configurou como dependente. Portanto, com exceção da situação explanada, não poderá haver dedução de uma mesma pessoa como dependente e beneficiária de pensão alimentícia ao mesmo tempo. Trata-se de um erro de fácil constatação pela fiscalização da RFB, pois ao enviar a DAA os sistemas de auditoria da RFB cruzarão o Cadastro de Pessoa Física (CPF) informado do beneficiário da pensão alimentícia com aquele do dependente, também informado na declaração. Base Legal: Art. 78, 1º do RIR/1999 (UC: 17/03/16); Art. 101, 1º da IN RFB nº 1.500/2014 (UC: 17/03/16) e; Questão nº 329 do Perguntão/2016 (UC: 17/03/16). 4.4) Despesas de educação e médicas dos alimentados: De acordo com a legislação atualmente em vigor, somente são dedutíveis como pensão alimentícia os valores efetivamente pagos em dinheiro. Assim, não são dedutíveis na Base de Cálculo (BC) mensal do Imposto de Renda, como despesas de pensão alimentícia, as importâncias pagas a título de despesas médicas e de educação dos alimentados, quando realizadas pelo alimentante em virtude de cumprimento de decisão judicial, acordo homologado judicialmente ou escritura pública. Na verdade, referidas despesas poderão ser deduzidas pelo alimentante na determinação da BC do Imposto de Renda na DAA como despesas médicas ou com educação. Portanto, esses valores pagos pelo alimentante não serão declarados como pensão alimentícia, mas sim como despesas médicas ou educação do alimentado. Base Legal: Arts. 4º, caput, II e 8º, II, "b" da Lei nº 9.250/1995 (UC: 17/03/16); art. 78, 4º e 5º do RIR/1999 (UC: 17/03/16) e; Arts. 101, caput e 102, 2º da IN RFB nº 1.500/2014 (UC: 17/03/16). 4.5) Pensão descontada de rendimentos isentos: A pensão alimentícia paga em cumprimento de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente, ou por escritura pública, em face das normas do Direito de Família, a que se refere o artigo 733 da Lei nº 13.105/2015 (Novo CPC) descontada de rendimentos isentos, poderá ser deduzida dos rendimentos tributáveis na DAA da pessoa física. Dessa forma, o aposentado, por exemplo, poderá utilizar o valor da pensão alimentícia descontada de sua aposentadoria para deduzir Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 4 de 10

outros possíveis rendimentos que são tributáveis, como ocorrerá, por exemplo, se ele auferir rendimentos de aluguéis. Base Legal: Questão nº 348 do Perguntão/2016 (UC: 17/03/16). 4.6) Pensão descontada em folha de pagamento: O juiz poderá determinar que a pensão alimentícia seja descontada na folha de pagamentos de seu empregado (alimentante) e repassada diretamente ao alimentado(a). Nesta situação, o empregador (fonte pagadora do rendimento) deverá deduzir os valores pagos a título de pensão alimentícia quando do cálculo do Imposto de Renda a ser retido do contribuinte (empregado), pois a importâncias descontadas em folha a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão judicial, acordo homologado judicialmente ou escritura pública, inclusive a prestação de alimentos provisionais, não estão sujeitas à retenção na fonte. Caso a responsabilidade pelo pagamento da pensão alimentícia fique a cargo do próprio alimentante (contribuinte), caberá a este informar tal situação à fonte pagadora (empregador), mediante apresentação de comprovante, para que esta considere tais valores no cálculo mensal do Imposto de Renda a ser retido. A dedução aplica-se, independentemente de o beneficiário ser considerado dependente para fins de Imposto de Renda. Da mesma forma, o alimentante que efetuar o pagamento direto da pensão alimentícia não deverá efetuar nenhuma retenção a título de Imposto de Renda. Em verdade, caberá sempre ao beneficiário da pensão (alimentado), se for o caso, efetuar o recolhimento mensal do imposto através do carnê-leão. Base Legal: Arts. 78, caput, 3º e 106, caput, II do RIR/1999 (UC: 17/03/16); Arts. 101, 3º e 102, caput da IN RFB nº 1.500/2014 (UC: 17/03/16) e; ADN SRF/Cosit nº 11/1993 (UC: 17/03/16). 4.7) Dedução não utilizada no decorrer do ano-calendário: Conforme já mencionado no capítulo 4 acima, a dedução do valor da pensão alimentícia também pode ser considerada no cálculo mensal do imposto. O valor da pensão alimentícia não utilizado como dedução, no próprio mês de seu pagamento, poderá ser deduzido no mês subsequente. Registra-se que a DAA tem justamente essa função, de permitir que o contribuinte faça ajustes dos valores recebidos e das deduções permitidas. Portanto, basta o contribuinte informá-la na DAA para se beneficiar da devida dedução. Base Legal: Art. 102, 1º da IN RFB nº 1.500/2014 (UC: 17/03/16). 4.8) IRPF sobre 13º Salário: Na apuração da BC do IRPF incidente sobre o 13º Salário serão admitidas todas as deduções previstas na Seção VI do RIR/1999, dentre as quais, as importâncias pagas a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão ou acordo judicial, inclusive a prestação de alimentos provisionais. Porém, é importante que nosso leitor saiba que: a. os valores deduzidos do 13º Salário não poderão ser utilizados para determinação da BC do IRPF incidente sobre qualquer outro tipo de rendimento; e b. a sentença judicial ou o acordo homologado judicialmente deve prever o pagamento da pensão alimentícia sobre o 13º Salário, caso contrário, os valores pagos a esse título serão considerados mera liberalidade da fonte pagadora, não sendo, portanto, dedutíveis para fins de apuração do IRPF. O montante da pensão incidente sobre o 13º Salário deve ser informado na DAA, na Ficha "Pagamentos Efetuados", no campo "Parcela não dedutível". Nota Tax Contabilidade: (5) Lembramos que a partir do mês em que se iniciar a dedução da pensão alimentícia fica vedada a dedutibilidade, relativa ao mesmo beneficiário, do valor correspondente a dependente, observado que o valor da dedução não utilizado no mês do pagamento poderá ser deduzido nos meses subsequentes. Isto significa que as deduções de dependentes e de pensão alimentícia não podem ser cumulativas, salvo se houver mudança na relação de dependência durante o ano. Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 5 de 10

Base Legal: Arts. 638, IV e 643, caput, 1º e 2º do RIR/1999 (UC: 17/03/16); Art. 13, 6º, I da IN RFB nº 1.500/2014 (UC: 17/03/16) e; Questão nº 349 do Perguntão/2016 (UC: 17/03/16). 4.9) Pensão paga em cumprimento de sentença estrangeira: Além do efetivo pagamento da pensão alimentícia, exige a lei que a pensão seja paga em cumprimento de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente. Assim, a pensão alimentícia paga em virtude de sentença proferida no exterior pode ser deduzida do rendimento bruto, desde que o contribuinte faça prova de sua homologação no Brasil pelo Superior Tribunal de Justiça (STJ), conforme determina o artigo 105, I, "i" da CF/1988, incluído pela Emenda Constitucional nº 45/2004. Assim como a sentença nacional, para efeitos da aplicação da referida dedução da base de cálculo do IRPF: a. as importâncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Família, serão aquelas em dinheiro e somente a título de prestação de alimentos provisionais ou a título de pensão alimentícia; b. tratando-se de sociedade conjugal, a dedução somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolução daquela sociedade. Base Legal: Art. 105, I da CF/1988 (UC: 17/03/16); Art. 4º, caput, II da Lei nº 9.250/1995 (UC: 17/03/16); Art. 101, caput da IN RFB nº 1.500/2014 (UC: 17/03/16) e; Questão nº 349 do Perguntão/2016 (UC: 17/03/16). 4.10) Pensão paga por meio de bens e direitos: A pensão alimentícia paga em bens e direitos não está sujeita à tributação sob a forma de carnê-leão, pelo beneficiário, por não ter sido efetuada em dinheiro. O alimentado que recebeu os bens e direitos deve incluí-los na declaração de ajuste considerando como custo de aquisição o valor relativo à pensão alimentícia. O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento, quando tributáveis, considerando como valor de alienação o valor da pensão alimentícia. Base Legal: Questão nº 208 do Perguntão/2016 (UC: 17/03/16). 4.11) Sentença arbitral: A dedução das importâncias pagas a título de pensão alimentícia não alcança o provimento de alimentos decorrente de sentença arbitral de que trata a Lei nº 9.307/1996. Desde 2011, a RFB começou a divulgar Soluções de Consulta Internas, emitidas pela Coordenação-Geral de Tributação (Cosit). Diferentemente das Soluções de Consulta, que são válidas apenas para o contribuinte que ingressou com o questionamento, as Soluções de Consulta Interna não destinadas aos auditores fiscais, logo, representam o entendimento que a RFB quer que eles apliquem nos procedimentos fiscais. No que se refere ao tema ora analisado, a Cosit divulgou a Solução de Consulta Interna nº 3/2012, excluindo a possibilidade de dedução da pensão alimentícia decorrente de sentença arbitral: Solução de Consulta Interna Cosit nº 3, de 08 de fevereiro de 2012 (Publicado no sitio da RFB em 08/02/2012.) Assunto: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FÍSICA - IRPF Para efeitos da aplicação da dedução da base de cálculo do Imposto sobre a Renda de Pessoa Física (IRPF), de que tratam os arts. 4º, inciso II, e 8º, inciso II, alínea f, ambos da Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995, com a redação dada pelo art. 21 da Lei nº 11.727, de 23 de junho de 2008, e considerando-se o disciplinamento contido na Instrução Normativa SRF nº 15, de 6 de fevereiro de 2001: I - as importâncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Família, serão aquelas em dinheiro e somente a título de prestação de alimentos provisionais ou a título de pensão alimentícia. II - tratando-se de sociedade conjugal, a dedução somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolução daquela sociedade; III - não alcança o provimento de alimentos decorrente de sentença arbitral, de que trata a Lei nº 9.307, de 23 de setembro de 1996, por ausência de condição expressa na norma tributária. Dispositivos Legais: Constituição Federal de 1988; Lei nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Código Civil; Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4º, inciso II, e 8º, inciso II, alínea "f"; Lei nº 9.307, de 23 de Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 6 de 10

setembro de 1996, arts 1º e 31; Instrução Normativa SRF nº 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso I, art. 21, inciso IV, e art. 49. Base Legal: Art. 101, 2º da IN RFB nº 1.500/2014 (UC: 17/03/16) e; SCI Cosit nº 3/2012 (UC: 17/03/16). 4.12) Informação na DAA: Na Declaração de Ajuste Anual (DAA), o valor da pensão paga durante o ano-calendário deverá ser informada na Ficha "Pagamentos Efetuados", mediante a utilização dos seguintes códigos: a. 30: pensão alimentícia judicial paga a residente no Brasil; b. 31: pensão alimentícia judicial paga a não-residente no Brasil; c. 33: pensão alimentícia - separação/divórcio por escritura pública paga a residente no Brasil; ou d. 34: pensão alimentícia - separação/divórcio por escritura pública paga a não-residente no Brasil. Também deverá ser informado nesta Ficha o nome completo do alimentado, bem como o valor total pago e a parcela não dedutível no caso, por exemplo, de pagamentos por mera liberalidade (Ver subcapítulo 4.1 acima). Na Ficha "alimentados" deve ser informado o nome, o número de inscrição no CPF, a data de nascimento e se é residente ou domiciliado no Brasil ou no exterior de todos os beneficiários da pensão. Nota Tax Contabilidade: (6) Relembramos que, na DAA não poderá ser utilizada a dedução de pensão alimentícia cumulativamente com a dedução de dependentes relativamente à mesma pessoa, exceto na hipótese de mudança da relação de dependência no ano-calendário. Base Legal: Programa IRPF 2016, versão 1.0 (UC: 17/03/16) e; Art. 101, 1º da IN RFB nº 1.500/2014 (UC: 17/03/16). 5) Tratamento tributário - alimentado: 5.1) Carnê-leão: O rendimento recebido a título de pensão está sujeito ao recolhimento mensal (carnê-leão) e à tributação na DAA do beneficiário. O contribuinte do imposto é o beneficiário da pensão, ainda que esta tenha sido paga a seu representante legal. O beneficiário deve efetuar o recolhimento do carnê-leão até o último dia útil do mês seguinte ao do recebimento. Recomendamos a leitura do Roteiro de Procedimentos intitulado "Recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão)". Neste trabalho analisamos as principais regras (inclusive exemplos de cálculo) que envolvem o recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão), inclusive com relação à pensão alimentícia. Por fim, importante ressaltar que, na hipótese de o alimentante (quem paga a pensão) possuir vínculo empregatício e for estabelecido no termo judicial o desconto em folha de pagamento, não será necessário o recolhimento do carnê-leão, pois a tributação e retenção ocorrem diretamente na fonte, pelo empregador. Nota Tax Contabilidade: (7) Se um contribuinte informar em sua declaração de ajuste um dependente que receba pensão alimentícia, deve incluir tais rendimentos como tributáveis, independentemente do valor. Pode ainda o beneficiário da pensão apresentar declaração em nome próprio, tributando os rendimentos de pensão em separado. Base Legal: Art. 106, caput, II do RIR/1999 (UC: 17/03/16); ADN Cosit nº 11/1993 (UC: 17/03/16) e; Questão 206 do Perguntão IRPF/2016 (UC: 17/03/16). 5.2) Pensão recebida acumuladamente: O tratamento tributário da pensão recebida acumuladamente vai depender de quando os valores foram recebidos, ou seja, teremos as seguintes situações possíveis: a. quando a pensão recebida corresponder a anos-calendário anteriores ao do recebimento; Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 7 de 10

b. quando a pensão recebida corresponder ao ano-calendário em curso. Na primeira situação (letra "a"), temos que essas pensões são tributadas exclusivamente na fonte, no mês do recebimento ou crédito, em separado dos demais rendimentos no mês. O imposto será retido pela pessoa física ou jurídica obrigada ao pagamento ou pela instituição financeira depositária do crédito, sendo calculado sobre o montante dos rendimentos pagos ou creditados, mediante a utilização de Tabela Progressiva resultante da multiplicação da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da Tabela Progressiva Mensal correspondente ao mês do recebimento ou crédito. Poderão ser excluídas as despesas, relativas ao montante dos rendimentos tributáveis, com ação judicial necessárias ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenização. Na segunda situação (letra "b"), temos que essas pensões serão tributadas, no mês do recebimento ou crédito, sobre o total dos rendimentos, diminuídos do valor das despesas com ação judicial necessárias ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenização. Base Legal: Questão 207 do Perguntão IRPF/2016 (UC: 17/03/16) e; Art. 103 da IN RFB nº 1.500/2014 (UC: 17/03/16). 5.3) Pensão alimentícia paga em imóvel: A pensão alimentícia paga em imóvel não está sujeita à tributação sob a forma de carnê-leão, pelo beneficiário, por não ter sido efetuada em dinheiro. Nesse caso, o alimentado que recebeu o imóvel deve incluí-lo na DAA considerando como custo de aquisição o valor relativo à pensão alimentícia. O alimentante, por sua vez, deve apurar o ganho de capital relativo ao imóvel dado em pagamento, considerando como valor de alienação o valor da pensão alimentícia. Base Legal: Art. 54 do RIR/1999 (UC: 17/03/16). 5.4) Doença grave: Os valores recebidos a título de pensão em cumprimento de acordo ou decisão judicial, ou ainda por escritura pública, inclusive a prestação de alimentos provisionais, estão abrangidos pela isenção de portadores de moléstia grave. Base Legal: Questão 270 do Perguntão IRPF/2016 (UC: 17/03/16). 5.5) Informação na DAA: Primeiramente, cabe nos deixar claro que as importâncias recebidas a título de pensão alimentícia, inclusive alimentos provisionais, em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou decisão judicial, comporão os rendimentos tributáveis na DAA, qualquer que seja o modelo adotado pelo contribuinte: completo ou simplificado. No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou decisão judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a tributação far-se-á em seu nome pelo tutor, curador ou responsável por sua guarda. Opcionalmente, o responsável pela manutenção do alimentado poderá considerá-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste em sua declaração. Nesses termos, temos que a pensão alimentícia recebida por filho pode ser declarada de 2 (duas) formas: em separado ou em conjunto com o responsável legal (guardião ou tutor). A responsabilidade pela apresentação da DAA de menor de idade é da pessoa que detém a sua guarda judicial. No caso de apresentação em conjunto, os valores recebidos a título de pensão alimentícia devem ser informados mês a mês na Ficha "Rendimentos Tributáveis Recebidos de Pessoa Física e do Exterior pelos Dependentes" da DAA do guardião ou tutor. Já no caso de apresentação em separado, os valores recebidos devem ser informados na Ficha "Rendimentos Tributáveis Recebidos de Pessoa Física e do Exterior pelo Titular" da DAA do beneficiário (alimentado). Base Legal: Art. 5º do RIR/1999 (UC: 17/03/16) e; Programa IRPF 2016, versão 1.0 (UC: 17/03/16). 6) Pensão estipulada em percentual sobre o rendimento líquido: Na hipótese de ser estipulado que o valor da pensão alimentícia será calculado com base em um percentual sobre o rendimento líquido do alimentante, a fonte pagadora (caso seja a responsável pelo desconto da pensão) provavelmente terá certa dificuldade para calcular o valor exato da pensão, tendo em vista que esta incide sobre o valor líquido do rendimento. Nessa hipótese, pode surgir à dúvida em nosso leitor de como calcular o valor da pensão alimentícia, dúvidas do tipo: Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 8 de 10

No cálculo da pensão deve ser considerado o IRRF? A pensão alimentícia é dedutível na Base de Cálculo do IRRF? Para resolver essas questões, em outras que por ventura possam surgir, devemos utilizar a seguinte equação matemática: P = {RB - CP - PP - FAPI - [T x (RB - CP - PP - FAPI - D - P)] + PD} x N / 100 Onde: P = valor da pensão; RB = valor do rendimento bruto; CP = valor da contribuição previdenciária; PP = valor da previdência privada; FAPI = Fundo de Aposentadoria Programada Individual; T = alíquota da tabela progressiva a que pertence o rendimento bruto; D = dedução de dependente (outros dependentes fora o beneficiário da pensão); PD = parcela a deduzir correspondente à faixa da base de cálculo a que pertencer o rendimento bruto, conforme a tabela progressiva; N = percentual da pensão; A título de exemplo, suponhamos que um funcionário da empresa fictícia Vivax Indústria e Comércio de Eletrônicos Ltda. receba mensalmente um salário bruto de R$ 7.000,00 (sete mil reais) mensais. Suponhamos, também, que o Poder Judiciário tenha oficiado a Vivax a descontar desse funcionário o valor da pensão alimentícia devida ao seu filho para repassá-lo diretamente à genitora do mesmo. Considerando que a pensão alimentícia desse funcionário é calculado com base em um percentual de 20% (vinte por cento) sobre seus rendimentos líquidos e que o mesmo possui 2 (dois) dependentes, teremos o seguinte cálculo (8): P = {7.000,00-570,88 - [27,5 x (7.000,00-570,88-379,18 - P)] + 869,36} x 20/100 P = {6.429,12 - [0,275 x (6.049,94 - P)] + 869,36} x 0,20 P = {6.429,12-1.663,73-0,275P + 869,36} x 0,20 P = {4.765,39-0,275P + 869,36} x 0,20 P = 953,08 + 0,055P + 173,87 P - 0,055P = 1.126,95 0,945P = 1.126,95 P = 1.126,95 / 0,945 = 1.192,54 Fazendo a prova: Descrição Valor (Em R$) Salário bruto 7.000,00 Contribuição previdenciária 570,88 Dependentes (dois filhos) 379,18 Pensão alimentícia 1.192,54 Base de cálculo 4.857,40 27,5% de R$ 4.857,40 1.335,79 Parcela a deduzir 869,36 IRRF 466,43 Rendimento bruto 7.000,00 Contribuição previdenciária 570,88 IRRF 466,43 Rendimento líquido 5.962,69 Pensão: 20% de R$ 5.962,69 1.192,54 Nota Tax Contabilidade: (8) Utilizado a Tabela de INSS e do Imposto de Renda válidas para a competência 01/2016, pois trata-se apenas de um caso exemplificativo. Assim, em um caso real, nosso leitor deverá verificar a competência que está sendo paga a pensão alimentícia para assim levantar as Tabelas a serem utilizadas. No caso do Imposto de Renda, estamos utilizando a seguinte Tabela: Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 9 de 10

Tabela Progressiva - Período: 01/2016 Tabela Mensal (R$) Base de Cálculo Parcela a Deduzir Alíquota do IR (%) Até 1.903,98 0,00 Isento De 1.903,99 até 2.826,65 142,80 7,50 De 2.826,66 até 3.751,05 354,80 15,00 De 3.751,06 até 4.664,68 636,13 22,50 Acima de 4.664,68 869,36 27,50 Dedução por Dependente: R$ 189,59 by Tax Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 17/03/16). Informações Adicionais: Este material foi escrito em 17/03/2016 pela Equipe Técnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 06/04/2016, conforme legislação vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados. Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Página 10 de 10