CONTABILIDADE SOCIETÁRIA 2

Universidade Federal de Pernambuco Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais CONTABILIDADE SOCIETÁRIA 2 INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de método de custo e de valor justo 1

BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de capital (+/-) Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros (-) Ações em Tesouraria (-) Prejuízos Acumulados 2

Em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa ; Inciso III, art. 179 Lei 6.404/76 e atualizações. 3

Avaliados pelo método de custo PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIAS: São os investimentos em quotas ou ações do capital social de outras empresas, os quais são adquiridos para permanecer por tempo indeterminado no ativo da investidora. Normalmente esses investimentos são adquiridos com fins de participação econômica nas investidas, ou seja, a empresa detentora dessas participações geralmente visa fins estritamente operacionais. 4

GRUPO JCPM 5

GRUPO PETROBRAS 6

GRUPO ENERGISA 7

GRUPO ELETROBRAS 8

Classificação Os investimentos em participações societárias e os outros tipos de investimentos, considerados permanentes, serão classificados no subgrupo de investimentos, pertencente ao grupo do ativo não circulante. (Lei 6.404/76) Obs.: Quando o investimento for considerado temporário, registrado no ativo circulante, não for alienado até a data do balanço do exercício seguinte àquele que tiver sido adquirido, deverá, o valor da aplicação, ser transferido para o subgrupo de Investimentos, conforme entendimento da Legislação Tributária através do Código de Situação Tributária - CST nº 108/78 (D.O.U.09.01.1979). 9

Critério de Avalição Avaliados pelo Método de Custo: os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que não será modificado em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas;. (Inciso III do art. 183 da Lei 6.404/76) 10

Classificação Em conformidade com a Lei 6.404/76 com alterações advindas das Leis n 11.638/07 e n 11941/09 e do CPC 28 e 45, os investimentos permanentes estão divididos em: Investimentos em participações societárias: Avaliados pelo método de custo; Avaliados pelo método de valor justo; Avaliados pelo método de equivalência patrimonial. Propriedades para investimentos: Terrenos e edificações para utilização futura; Imóveis destinados à renda; Outros investimentos permanentes: Obras-de-arte; 11

Classificação Já em conformidade com os Pronunciamentos Técnicos do CPC, a condição de que as perdas seja comprovadas como permanentes tende a desaparecer. Assim, para o CPC o conceito contábil mais adequado e relativo à redução do saldo contábil do ativo ao seu valor recuperável (perdas estimadas) sempre que o saldo contábil do ativo for superior. (CPC 01) 12

Critério de Avaliação Avaliados pelo Método de Valor Justo: Pelo valor líquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. (Alínea C, Parágrafo I do art. 183 da Lei 6.404/76) Outros investimentos: Pelo custo de aquisição, deduzido das perdas prováveis na realização do seu valor, ou para redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este for inferior. (Inciso IV do art. 183 da Lei 6.404/76) 13

Avaliados pelo método de custo ou valor justo Em conformidade com o CPC 38, o método de custo só será aplicado quando, para os títulos patrimoniais de outras sociedades, não existir preço de mercado cotado em um mercado ativo ou cujo valor justo não possa ser mensurado com confiabilidade. E de acordo com o inciso III, art. 183 da Lei 6.404/76 as participações societárias (permanentes) que não forem avaliadas pelo MEP, devem, obrigatoriamente, serem avaliadas pelo método de custo independente de serem passíveis ou não mensurá-los pelo seu valor justo. 14

Avaliados pelo método de custo ou valor justo Capital Social das Sociedades Anônimas Ações Ordinárias: Conferem ao acionista direito de voto em assembleias de acionistas; São menos negociadas no mercado que as preferenciais; Menor liquidez. Ações Preferenciais: Prioridade na distribuição de dividendo, fixo ou mínimo; Prioridade no reembolso do capital, em caso de dissolução da sociedade; Não dão direito a voto São mais negociadas, maior liquidez. Capital Social das Sociedades por Responsabilidade Limitada: Capital social dividido em cotas ou quotas 15

Avaliados pelo método de custo ou valor justo Capital Social das Sociedades Anônimas Ações Ordinárias e Ações Preferenciais: Em conformidade com a Lei nº 6.404/76, art. 15, 2º alterada pela Lei n 10.303, de 31/10/2001, o número de ações preferenciais sem direito a voto não pode ultrapassar 50% do total das ações emitidas pela companhia. 16

Avaliados pelo método de custo ou valor justo Valor nominal da ação ou cota: É o valor convencionado para cada ação ou cota no momento de sua emissão e que constará do estatuto social (Sociedades Anônimas) ou contrato social (Sociedades Limitadas) no ato da escritura da empresa Valor nominal é aquele que resulta da operação matemática de divisão do capital social pelo número de ações ou cotas. 17

Avaliados pelo método de custo ou valor justo Ações sem valor nominal: É quando no estatuto social da companhia não há menção do valor expresso em dinheiro das ações que constituem o seu capital social O preço das ações serão fixados, na constituição da sociedade pelos fundadores, e no aumento de capital, pela Assembleia Geral ou pelo Conselho de Administração da companhia. Em conformidade com o art. 13 da Lei 6.404/76 é vedada a emissão de ações por preço inferior ao seu valo nominal. Portanto, quando as ações não têm valor nominal, não existe este impedimento. 18

Avaliados pelo método de custo Capital Social das Sociedades Anônimas Exemplo: Supondo que o capital social da empresas B esteja formado por: Ações Ordinárias = 300.000 Ações Preferenciais = 100.000 E que a empresa A possua 5% das Ordinárias e 10% das preferenciais, então as ações possuídas são: Ações Ordinárias 5% x 300.000 = 15.000 Ações Preferenciais 10% x 100.000 = 10.000 Ações Totais 15.000 + 10.000 = 25.000 % Total de Participação (25.000/400.000) x 100 = 6,25 % 19

Avaliados pelo método de custo ou valor justo Dividendos a receber Os dividendos recebidos por ocasião de lucros nas empresas investidas, deverão ser contabilizados nas investidoras da seguinte forma: Se entre a data de aquisição do investimento e a data da aprovação da AGO para o recebimento dos dividendos fizer menos ou até 6 (seis) meses: D Dividendos a Receber ou Disponibilidades C Investimentos permanentes em participações societárias E quando já tiver ultrapassado 6 (seis) meses: D Dividendos a Receber ou Disponibilidades C Receita com participação societária - Dividendos (Em outras receitas operacionais) (art. 380 do RIR/99) 20

Avaliados pelo método de custo Dividendos à receber Por ocasião da provisão para distribuição de dividendos, creditada no passivo circulante e debitada contra os lucros apurados no exercício da empresa investida. A investidora, por sua vez, também poderá efetuar a contabilização do direito a receber debitando a conta de dividendos à receber e creditando o próprio investimento ou outras receitas operacionais, dependendo do prazo entre a compra do investimento e o lançamento dos dividendos a receber. 21

Avaliados pelo método de custo Dividendos à receber Após o efetivo recebimento dos dividendos, a investidora deverá observar se os mesmos foram maiores ou menores do que o anteriormente proposto. Quando for maior, deverá ser feito um complemento pela diferença recebida, e quando for menor deverá ser revertida através de estorno da diferença. 22

Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Pela aquisição do investimento Debita-se: Investimentos avaliados pelo método de custo ou valor justo (ativo não circulante) pelo valor ou bens despendido para a obtenção desse(s) investimento(s). Credita-se: Disponibilidade ou imobilizado, dependendo do tipo de pagamento (dinheiro ou bens) para a obtenção do investimento. 23

Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Constituição do lançamento sobre os dividendos Debita-se: Dividendos à receber (ativo circulante). Pelo reconhecimento do direito. Credita-se: Receita com participação societária - Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método de custo ou valor justo 1) 2 (ativo não circulante) pela parcela efetivamente reconhecida no passivo da investida como dividendos a pagar. 1) Neste caso, deverá ser observado se entre a data da aquisição do investimento e o seu efetivo recebimento ocorreu antes de completar seis meses ou depois dos seis meses. (art. 380 do RIR/99). 2) E em conformidade com os CPC 30 e 38, independente de prazo, os dividendos devem ser reconhecidos diretamente como receita. 24

Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Pela recebimento dos dividendos Quando os dividendos recebidos foram os mesmos propostos. Debita-se: Disponibilidade (ativo circulante). Credita-se: Dividendos à receber, (ativo circulante). 25

Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Pela recebimento dos dividendos Quando os dividendos recebidos foram maiores do que os propostos. Debita-se: Disponibilidade (ativo circulante). Credita-se: Receita com participação societária - Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método de custo ou valor justo (ativo não circulante) pela diferença a maior em relação ao valor proposto. Credita-se: Dividendos à receber, (ativo circulante). 26

Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Pela recebimento dos dividendos Quando os dividendos recebidos foram menores do que os propostos. Debita-se: Disponibilidade (ativo circulante). Debita-se: Receita com participação societária - Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método de custo ou valor justo (ativo não circulante) pela diferença a menor em relação ao valor proposto. Credita-se: Dividendos à receber, (ativo circulante). 27

Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Pela constituição das perdas estimadas Debita-se: Despesas com perdas prováveis na realização de investimento (conta de resultado outras despesas*). *Lei 11.941/09 Credita-se: Perdas estimadas, (redutora do investimento no ativo não circulante). 28

Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Exemplo 1 A empresa A adquiriu em 01/jan/ano1 9% do capital social da empresa B pelo valor total de $ 108.000,00. E em 31 de dezembro do mesmo ano a empresa B apurou um lucro no valor total de $ 600.000,00 e declarou dividendos propostos a pagar no valor de $ 300.000,00. No dia 10/jan/ano2 os dividendos foram aprovados pela AGO (Assembléia Geral Ordinária) os quais foram pagos dois meses a partir da data de aprovação. Na mesma data da vendas das ações, o patrimônio líquido da empresa B era de $ 1.500.000,00. 29

Avaliados pelo método de custo ou valor justo Critério de contabilização Seqüência Exemplo 1 A % de participação total da investidora 9% B Valor da participação 108.000,00 C PL da investida 1.500.000,00 D Lucro obtido no período 600.000,00 E Dividendos propostos 300.000,00 F Dividendos pagos 300.000,00 G=E x A Dividendos a receber p/investidora 27.000,00 H=F x A Dividendos recebidos p/ investidora 27.000,00 30

Exemplo 1 INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Pela contabilização da aquisição no dia 01/jan/ano1: D Investimentos Avaliados pelo MC (AñC) 108.000,00 C - Banco Conta Movimento ou Caixa (AC Disp.) 108.000,00 31

Exemplo 1 INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Contabilização dos dividendos propostos pela investida : D Dividendos à receber (AC) 27.000,00 C Outras rec. Oper. Dividendos (Res.) 27.000,00 32

Exemplo 1 INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Contabilização do recebimento dos dividendos: D Banco Conta Movimento ou Caixa (AC Disp.) 27.000,00 C Dividendos à receber (AC) 27.000,00 33

Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Exemplo 2 No dia 30/jan/ano1 a empresa A possuía um patrimônio líquido no valor total de $ 2.800.000,00, e um capital social de $ 280.000,00, nesta mesma data foi vendido 9% do seu capital social para a empresa B. No ano1 a empresa A não distribuiu dividendos, porque em 31 de dezembro foi apurado um prejuízo no valor total de $ 2.600.000,00 decorrente de perda irreparável em toda a produção referente ao segundo semestre do ano1. 34

Avaliados pelo método de custo ou valor justo Critério de contabilização Seqüência Exemplo 2 A % de participação total da investidora 9% B Valor da participação 25.200,00 C PL da investida 2.800.000,00 D Prejuízo obtido no período (2.600.000,00) E PL da investida no final do exercício 200.000,00 F=E x A Valor da participação no final do exercício 18.000,00 G=B F Valor das perdas estimadas 7.200,00 35

Exemplo 2 INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Pela contabilização da aquisição no dia 30/jan/ano1: D Investimentos Avaliados pelo MC (AñC) 25.200,00 C - Banco Conta Movimento ou Caixa (AC Disp.) 25.200,00 36

Exemplo 2 INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo Critério de contabilização Constituição das perdas estimadas na realização de investimentos : D Desp. c/perdas prováv. na realiz de invest.(res. Outras Desp.) 7.200,00 C Perdas estimadas (AñC-Red.) 7.200,00 37