Aula 17 Detonando os CPCs - Pronunciamentos Contábeis Esquematizados, Resumidos e Anotados

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1 Detonando os CPCs - Pronunciamentos Contábeis Esquematizados, Resumidos e Anotados Professor: Gilmar Possati

2 AULA 17: CPC 27 Ativo Imobilizado Sumário 1. Ativo Imobilizado 2 2. Questões comentadas Resumo Lista das Questões Apresentadas Gabarito 70 Prof. Gilmar Possati 1 de 70

3 Pessoal, hoje vamos estudar mais um Pronunciamento Contábil exaustivamente explorado pelas diversas bancas. Trata-se do CPC 27 Ativo Imobilizado. Bons estudos! Gilmar Possati Curta a nossa página e fique ligado(a) em todas as nossas atividades. Inscreva-se no nosso canal no YouTube: Contabilizando e fique antenado(a) com muitas dicas, análises, questões comentadas, promoções e muito mais. Prof. Gilmar Possati 2 de 70

4 CPC 27 Ativo Imobilizado ASPECTOS INTRODUTÓRIOS Objetivo O objetivo do CPC 27 é estabelecer o tratamento contábil para ativos imobilizados, de forma que os usuários das demonstrações contábeis possam discernir a informação sobre o investimento da entidade em seus ativos imobilizados, bem como suas mutações. Os principais pontos a serem considerados na contabilização do ativo imobilizado são o reconhecimento dos ativos, a determinação dos seus valores contábeis e os valores de depreciação e perdas por desvalorização a serem reconhecidas em relação aos mesmos. Todos esses pontos iremos estudar na sequência da aula com os devidos detalhes, focando naquilo que realmente interessa para detonarmos as questões! Alcance O CPC 27 deve ser aplicado na contabilização de ativos imobilizados, exceto quando outro Pronunciamento exija ou permita tratamento contábil diferente. O CPC 27 destaca que ele não se aplica aos seguintes ativos: a) ativos imobilizados classificados como mantidos para venda (esses ativos devem seguir o disposto no CPC 31 Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada); b) ativos biológicos relacionados com a atividade agrícola que não sejam plantas portadoras 1 (esses ativos devem seguir o disposto no CPC 29 Ativo Biológico e Produto Agrícola); c) reconhecimento e mensuração de ativos de exploração e avaliação (existe previsão de ser editado um CPC específico para esses ativos, o CPC 34. No entanto, ainda não foi editado); d) direitos sobre jazidas e reservas minerais tais como petróleo, gás natural, carvão mineral, dolomita e recursos não renováveis semelhantes. 1 Segundo o CPC 27, Planta portadora é uma planta viva que: (a) é utilizada na produção ou no fornecimento de produtos agrícolas; (b) é cultivada para produzir frutos por mais de um período; e (c) tem uma probabilidade remota de ser vendida como produto agrícola, exceto para eventual venda como sucata. Prof. Gilmar Possati 3 de 70

5 O CPC 27 destaca que ele é aplicável aos ativos imobilizados usados para desenvolver ou manter os ativos descritos nas alíneas b, c e d acima descritas. Definições Pessoal, a seguir transcrevemos as principais definições previstas no CPC 27. Essas definições são importantes, especialmente para o cálculo da depreciação que detalharemos na sequência da aula. Valor contábil é o valor pelo qual um ativo é reconhecido após a dedução da depreciação e da perda por redução ao valor recuperável acumuladas. Custo é o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de qualquer outro recurso dado para adquirir um ativo na data da sua aquisição ou construção, ou ainda, se for o caso, o valor atribuído ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com as disposições específicas de outros Pronunciamentos, como, por exemplo, o CPC 10 Pagamento Baseado em Ações. Valor depreciável é o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. Depreciação é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. Valor específico para a entidade (valor em uso) é o valor presente dos fluxos de caixa que a entidade espera (i) obter com o uso contínuo de um ativo e com a alienação ao final da sua vida útil ou (ii) incorrer para a liquidação de um passivo. Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. Ativo imobilizado é o item tangível que: (a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e (b) se espera utilizar por mais de um período. Prof. Gilmar Possati 4 de 70

6 Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram a ela os benefícios, os riscos e o controle desses bens. RECONHECIMENTO Segundo o CPC 27, o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se (princípio do reconhecimento): a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para a entidade; e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente. Observe que a norma apenas reforça os requisitos gerais para reconhecimento de um ativo. Ademais, vale reforçar que os requisitos são cumulativos, ou seja, o ativo deve atender aos dois requisitos para que seja reconhecido. Se qualquer um dos requisitos acima descritos não for atendido, o ativo imobilizado não deve ser reconhecido no balanço patrimonial da entidade. O CPC 27 destaca que sobressalentes, peças de reposição, ferramentas e equipamentos de uso interno são classificados como ativo imobilizado quando a entidade espera usá-los por mais de um período. Da mesma forma, se puderem ser utilizados somente em conexão com itens do ativo imobilizado, também são contabilizados como ativo imobilizado. O CPC 27 informa, ainda, que no reconhecimento dos ativos imobilizados a entidade avalia todos os seus custos de ativos imobilizados no momento em que eles são incorridos. Esses custos incluem custos incorridos inicialmente para adquirir ou construir um item do ativo imobilizado e os custos incorridos posteriormente para renová-lo, substituir suas partes, ou dar manutenção ao mesmo. Custos Iniciais O CPC 27 informa que itens do ativo imobilizado podem ser adquiridos por razões de segurança ou ambientais. A aquisição de tal ativo imobilizado, embora não aumentando diretamente os futuros benefícios econômicos de qualquer item específico já existente do ativo imobilizado, pode ser necessária para que a entidade obtenha os benefícios econômicos Prof. Gilmar Possati 5 de 70

7 futuros dos seus outros ativos. Esses itens do ativo imobilizado qualificam-se para o reconhecimento como ativo porque permitem à entidade obter benefícios econômicos futuros dos ativos relacionados acima dos benefícios que obteria caso não tivesse adquirido esses itens. Exemplo (CPC 27): Uma indústria química pode instalar novos processos químicos de manuseamento a fim de atender às exigências ambientais para a produção e armazenamento de produtos químicos perigosos. Nesse sentido, os melhoramentos e as benfeitorias nas instalações são reconhecidos como ativo porque, sem eles, a entidade não estaria em condições de fabricar e vender tais produtos químicos. Entretanto, o valor contábil resultante desse ativo e dos ativos relacionados deve ter a redução ao valor recuperável revisada de acordo com o CPC 01. Custos Subsequentes Segundo o CPC 27, a entidade não reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado os custos da manutenção periódica do item. Pelo contrário, esses custos são reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da manutenção periódica são principalmente os custos de mão-de-obra e de produtos consumíveis, e podem incluir o custo de pequenas peças. A finalidade desses gastos é muitas vezes descrita como sendo para reparo e manutenção de item do ativo imobilizado. O CPC 27 destaca que partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituição em intervalos regulares. Por exemplo, um forno pode requerer novo revestimento após um número específico de horas de uso; ou o interior dos aviões, como bancos e equipamentos internos, pode exigir substituição diversas vezes durante a vida da estrutura. Itens do ativo imobilizado também podem ser adquiridos para efetuar substituição recorrente menos frequente, tal como a substituição das paredes interiores de edifício, ou para efetuar substituição não recorrente. Segundo o princípio de reconhecimento, a entidade reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado o custo da peça reposta desse item quando o custo é incorrido se os critérios de reconhecimento forem atendidos. Prof. Gilmar Possati 6 de 70

8 Fechando esse tópico dos custos subsequentes, o CPC 27 informa que uma condição para continuar a operar um item do ativo imobilizado (por exemplo, uma aeronave) pode ser a realização regular de inspeções importantes em busca de falhas, independentemente das peças desse item serem ou não substituídas. Quando cada inspeção importante for efetuada, o seu custo é reconhecido no valor contábil do item do ativo imobilizado como uma substituição se os critérios de reconhecimento forem satisfeitos. Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenção Periódica não compõe o custo do ativo imobilizado. Valor é reconhecido como despesa (VPD) no resultado. Inclui o custo de pequenas peças. Substituição de peças (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado o custo da peça reposta (compõe o custo do ativo imobilizado). Inspeções regulares importantes custo da inspeção é reconhecido no valor contábil do item do ativo imobilizado como uma substituição (compõe o custo do ativo imobilizado). Veja como esse tópico já foi explorado em prova! 1. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/CNJ/2013) Uma entidade não deve reconhecer os custos da manutenção periódica de um item do ativo imobilizado no valor contábil desse item. Pelo contrário, quando incorridos, esses custos são reconhecidos no resultado. Segundo o CPC 27, [...] a entidade não reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado os custos da manutenção periódica do item. Pelo contrário, esses custos são reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da manutenção periódica são principalmente os Prof. Gilmar Possati 7 de 70

9 custos de mão-de-obra e de produtos consumíveis, e podem incluir o custo de pequenas peças. A finalidade desses gastos é muitas vezes descrita como sendo para reparo e manutenção de item do ativo imobilizado." Observe que o item é praticamente transcrição literal do disposto no CPC 27. Gabarito: Certo MENSURAÇÃO NO RECONHECIMENTO Os direitos classificados no imobilizado serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão (art. 183, V, Lei nº 6.404/76). O valor contábil do Ativo Imobilizado também deve estar deduzido das perdas estimadas por redução ao valor recuperável, conforme estudaremos na sequência. Segundo o CPC 27, um item do ativo imobilizado que seja classificado para reconhecimento como ativo deve ser mensurado pelo seu custo. Os elementos que integram o custo de um componente do ativo imobilizado são os seguintes: O custo de um item do ativo imobilizado compreende: (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse Prof. Gilmar Possati 8 de 70

10 período. Custo de ativo imobilizado Preço de Aquisição (+) impostos de importação e impostos não recuperáveis (+) qualquer custo diretamente atribuível para colocar o ativo no local e condição necessárias ao seu funcionamento (-) descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: Custos diretamente atribuíveis (exemplos) Custos de benefícios aos empregados decorrentes diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado Custos de preparação do local Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação) Custos de instalação e montagem Custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente Honorários profissionais. Exemplos de custos que não fazem parte do custo de ativo imobilizado: Não fazem parte do custo de ativo imobilizado Custos de abertura de nova instalação; Custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); Custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); Custos administrativos e outros custos indiretos. Ademais, segundo o CPC 27, 20. O reconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item está no local e nas condições operacionais pretendidas pela administração. Portanto, os custos Prof. Gilmar Possati 9 de 70

11 incorridos no uso ou na transferência ou reinstalação de um item não são incluídos no seu valor contábil, como, por exemplo, os seguintes custos: (a) custos incorridos durante o período em que o ativo capaz de operar nas condições operacionais pretendidas pela administração não é utilizado ou está sendo operado a uma capacidade inferior à sua capacidade total; (b) prejuízos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo é estabelecida; e (c) custos de realocação ou reorganização de parte ou de todas as operações da entidade. Vamos ver como o assunto é explorado pelos examinadores. 2. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/CNJ/2013) Atualmente, o reconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item está no local e nas condições operacionais pretendidas pela administração. Entretanto, os custos incorridos no uso, na transferência ou na reinstalação de um item são incluídos no seu valor contábil, como, por exemplo, os custos de realocação ou reorganização de parte das operações da entidade. Conforme estudamos, segundo o item 20 do CPC 27, 20. O reconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item está no local e nas condições operacionais pretendidas pela administração. Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferência ou reinstalação de um item não são incluídos no seu valor contábil... Gabarito: Errado Prof. Gilmar Possati 10 de 70

12 MENSURAÇÃO APÓS O RECONHECIMENTO Após o reconhecimento a entidade deve utilizar o método de custo como sua política contábil e deve aplicar essa política a uma classe inteira de ativos imobilizados 2. O CPC 27 prevê, ainda, o método da reavaliação, quando permitido por lei. Contudo, atualmente no Brasil não há permissão legal, ou seja, a reavaliação de imobilizado não pode ser efetuada. Método do Custo Após o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável acumuladas (CPC 01). Pessoal, dentro desse tópico do CPC 27 Mensuração após o Reconhecimento a norma nos traz algumas informações acerca do assunto Depreciação, muito explorado em provas de Contabilidade. Logo, vamos estudar esse assunto com os devidos detalhes agora. Avante! Depreciação Depreciação, segundo o CPC 27, é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. A depreciação tem por objeto os bens materiais (tangíveis), integrantes do ativo imobilizado (computadores, instalações, móveis, veículos, edifícios, etc) As principais causas que justificam a depreciação são: desgaste pelo uso, a ação do tempo e a obsolescência. Vamos revisar alguns conceitos importantes para início de conversa : Valor Depreciável é o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. 2 Classe de ativo imobilizado é um agrupamento de ativos de natureza e uso semelhantes nas operações da entidade. São exemplos de classes individuais: a) terrenos; b) terrenos e edifícios; c) máquinas; d) navios; e) aviões; f) veículos a motor; g) móveis e utensílios; g) móveis e utensílios; e h) plantas portadoras. Prof. Gilmar Possati 11 de 70

13 Valor residual de um ativo é o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil. Vida Útil É: a) o período de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou b) o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo. Taxa de depreciação corresponde a um percentual fixado em função do tempo de vida útil do bem. Assim, o valor da depreciação resulta da aplicação da taxa sobre o valor depreciável. Métodos de depreciação O método de depreciação adotado deve refletir o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros (CPC 27). Os métodos que costumam ser exigidos em concursos são os seguintes: Método Linear consiste na aplicação de taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o ativo. É o método mais comum. Também denominado de método das quotas constantes. Assim, por exemplo, se o tempo de vida útil de um determinado ativo tenha sido estimado em 10 anos, a taxa anual de depreciação será de 10%. 100%/tempo de vida útil = Taxa de Depreciação No nosso exemplo, teríamos: 100%/10 anos = 10% a.a. Método da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variáveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida útil do ativo. Para tanto, utiliza-se o seguinte critério: somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida útil do ativo, obtendo-se, assim, o denominador da fração que determinará a taxa de depreciação de cada ano. Vejamos um exemplo: Prof. Gilmar Possati 12 de 70

14 Tempo de vida útil: 3 anos Taxa de depreciação = 6 Assim, o número 6 será o denominador da fração que determinará a taxa de depreciação de cada ano. Se utilizarmos taxas crescentes, teremos: 1º ano = 1/6 (16,67%); 2º anos = 2/6 (33,33%); 3º ano = 3/6 (50%). Se utilizarmos taxas decrescentes, teremos: 1º ano = 3/6; 2º anos = 2/6; 3º ano = 1/6. O CPC 27 denomina esse método de método dos saldos decrescentes. Perceba que o uso desse método resulta em despesa decrescente durante a vida útil. Método das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciação tomando-se como base o número de horas trabalhadas em cada período. Para tanto, utiliza-se o seguinte critério: estima-se em horas o tempo de vida útil do ativo. A taxa de depreciação do período será calculada proporcionalmente ao número de horas trabalhadas no respectivo período. Vejamos um exemplo: Ativo: máquina industrial Tempo de vida útil: horas Horas trabalhadas no mês: 100 horas Podemos calcular a taxa de depreciação por meio de regra de três: horas 100% 100 horas X Taxa de depreciação = 1% Método das unidades produzidas o uso desse método resulta em despesa baseada no uso ou produção esperados. Consiste em estipular a taxa de depreciação tomando-se como base o número de unidades produzidas em cada período. Para tanto, utiliza-se o seguinte critério: estima-se a quantidade de unidades que o ativo produzirá durante o tempo de vida útil do ativo. A taxa de depreciação do período será calculada Prof. Gilmar Possati 13 de 70

15 proporcionalmente à quantidade de unidades produzidas no respectivo período. Vejamos um exemplo: Ativo: máquina industrial Capacidade máxima de produção: unidades Unidades produzidas no mês: 500 unidades Podemos calcular a taxa de depreciação por meio de regra de três: unidades 100% 5000 unidades X Taxa de depreciação = 5% Observações: (i) O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros. (ii) O método de depreciação aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exercício e, se houver alteração significativa no padrão de consumo previsto, o método de depreciação deve ser alterado para refletir essa mudança. Tal mudança deve ser registrada como mudança na estimativa contábil, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. (iii) A entidade seleciona o método que melhor reflita o padrão do consumo dos benefícios econômicos futuros esperados incorporados no ativo. Esse método é aplicado consistentemente entre períodos, a não ser que exista alteração nesse padrão. (iv) A depreciação inicia a partir do mês que o ativo for instalado, ou seja, a partir do mês que começar a operar. Assim, se um ativo for adquirido em janeiro e começar a operar somente em março, a depreciação desse ativo será iniciada em março. (v) Ainda que o ativo comece a operar no último dia do mês, para fins de depreciação considera-se o mês integral. (vi) Quando a depreciação acumulada atingir 100% do valor depreciável do ativo e estando o ativo em operação, não haverá mais contabilização de depreciação, permanecendo na contabilidade pelo valor original. A conta Prof. Gilmar Possati 14 de 70

16 depreciação acumulada refletirá o valor depreciado, até que o bem seja definitivamente baixado. (vii) Não se depreciam: Terrenos, salvo em relação aos melhoramentos ou construções; Segundo o CPC 27, terrenos e edifícios são ativos separáveis e são contabilizados separadamente, mesmo quando sejam adquiridos conjuntamente. Com algumas exceções, como as pedreiras e os locais usados como aterro, os terrenos têm vida útil ilimitada e, portanto, não são depreciados. Os edifícios têm vida útil limitada e, por isso, são ativos depreciáveis. O aumento de valor de um terreno no qual um edifício esteja construído não afeta o valor contábil do edifício. Prédios ou construções não alugados nem utilizados pelo proprietário na produção dos seus rendimentos ou destinados à revenda; Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e antiguidades; Bens para os quais seja registrada quota de exaustão; Bens de pequeno valor, caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos; Bens cujo tempo de vida útil econômica seja inferior a um ano. Nesse caso, também, o valor gasto será contabilizado diretamente em conta de despesa operacional. (viii) Em nenhuma hipótese o valor da conta depreciação acumulada poderá ultrapassar o custo de aquisição. Depreciação acelerada A depreciação acelerada diferencia-se da normal pela variação da taxa de depreciação aplicável, a qual poderá variar de acordo com o número de turnos de utilização do ativo a ser depreciado. Para tanto, devemos entender por turno um período correspondente a 8 horas. Desse modo, na depreciação acelerada poderemos aplicar um dos seguintes coeficientes sobre a taxa normal utilizada: (i) coeficiente 1,0 para um turno de 8 horas de operação; (ii) coeficiente 1,5 para dois turnos de 8 horas de operação; (iii) coeficiente 2,0 para três turnos de 8 horas de operação; Prof. Gilmar Possati 15 de 70

17 Vejamos um exemplo: Taxa normal de depreciação: 5% a.a. Operação: 3 turnos de 8 horas cada, diariamente. Assim, temos: 5% a.a. x 2,0 = 10% a.a. A seguir selecionamos uma excelente questão para você visualizar um exemplo real de exigência dos métodos acima estudados. 3. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.1) Uma Sociedade Empresária adquiriu um equipamento, por R$25.000,00, para uso em suas atividades. Para deixá-lo em condições de uso, foi necessário gastar mais R$1.500,00. O equipamento ficou pronto para uso no dia , e a empresa estima usar o equipamento por 5 anos. O valor residual é estimado em R$2.500,00, para qualquer método de depreciação adotado. A vida útil estimada do equipamento é de horas. O equipamento tem capacidade para produzir unidades de produto. O equipamento foi utilizado durante todo o ano de 2014; operou por horas; e produziu unidades. Com base nos dados acima, é CORRETO afirmar que a despesa com depreciação, no ano de 2014, foi de: a) R$4.800,00, apurados com base no Método das Quotas Constantes. b) R$5.416,67, apurados com base no Método das Horas de Produção. c) R$5.962,50, apurados com base no Método das Unidades Produzidas. d) R$7.500,00, apurados com base no Método da Soma dos Dígitos. O primeiro passo para resolver a questão é encontrarmos o valor depreciável. Assim, temos: Custo de aquisição ,00 (25.000, ,00) (-) Valor Residual (2.500,00) (=) Valor Depreciável ,00 O segundo passo é aplicarmos o método de depreciação. Prof. Gilmar Possati 16 de 70

18 a) Método linear Taxa de depreciação = 100%/5 anos = 20% a.a Depreciação Anual = valor depreciável x taxa de depreciação Depreciação Anual = ,00 x 20% = 4.800,00 Como o equipamento ficou pronto para uso no dia , em 2014 temos 12 meses de depreciação. Logo, o valor da depreciação de 2014 é de R$ 4.800,00. b) Método de soma dos dígitos Soma dos dígitos = 15 ( ) Ano1 (2014) x 5/15 = 8.000,00 c) Método das Horas de Produção Tempo de vida útil: horas Horas trabalhadas no mês: horas Podemos calcular a taxa de depreciação por meio de regra de três: horas 100% horas X Taxa de depreciação = 21,67% Agora basta aplicarmos essa taxa sobre o valor depreciável. Depreciação Anual = ,00 x 21,67% = 5.200,00 d) Método das Unidades Produzidas Capacidade máxima de produção: unidades Unidades produzidas no mês: unidades Podemos calcular a taxa de depreciação por meio de regra de três: Prof. Gilmar Possati 17 de 70

19 8.000 unidades 100% unidades X Taxa de depreciação = 22,5% Depreciação Anual = ,00 x 22,5% = 5.400,00 Gabarito: A BAIXA Segundo o CPC 27, o valor contábil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado: a) por ocasião de sua alienação; ou b) quando não há expectativa de benefícios econômicos futuros com a sua utilização ou alienação. Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser reconhecidos no resultado quando o item é baixado. Os ganhos não devem ser classificados como receita de venda. DIVULGAÇÃO Segundo o CPC 27, as demonstrações contábeis devem divulgar, para cada classe de ativo imobilizado: a) os critérios de mensuração utilizados para determinar o valor contábil bruto; b) os métodos de depreciação utilizados; c) as vidas úteis ou as taxas de depreciação utilizadas; d) o valor contábil bruto e a depreciação acumulada (mais as perdas por redução ao valor recuperável acumuladas) no início e no final do período; e) a conciliação do valor contábil no início e no final do período. O CPC 27 destaca que a seleção do método de depreciação e a estimativa da vida útil dos ativos são questões de julgamento. Por isso, a divulgação dos métodos adotados e das estimativas das vidas úteis ou das taxas de depreciação fornece aos usuários das demonstrações contábeis informação que lhes permite revisar as políticas selecionadas pela administração e Prof. Gilmar Possati 18 de 70

20 facilita comparações com outras entidades. Por razões semelhantes, é necessário divulgar: a) a depreciação, quer reconhecida no resultado, quer como parte do custo de outros ativos, durante o período; e b) a depreciação acumulada no final do período. Prof. Gilmar Possati 19 de 70

21 A seguir fizemos uma criteriosa seleção de questões, para que você fixe os conhecimentos estudados na parte teórica da nossa aula. Questões Comentadas 4. (CESPE/Perito Criminal/Ciências Contábeis/PC-PE/2016) Tendo em vista que, de acordo com o CPC 27, do Comitê dos Pronunciamentos Contábeis, quando permitida por lei, a reavaliação de um item do ativo imobilizado a valor justo, mensurado de maneira confiável, poderá ser reconhecida no balanço patrimonial, assinale a opção correta. a) A redução do valor contábil do ativo em decorrência de reavaliação deverá ser reconhecida em conta específica de resultado, independentemente de haver saldo na conta de reserva de reavaliação no patrimônio líquido. b) Poderá ser reconhecido no balanço patrimonial o valor reavaliado de um bem correspondente ao seu valor justo na data da reavaliação menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável que tenham sido acumuladas subsequentemente. c) Após o item do imobilizado ser reavaliado, não são necessárias futuras atualizações a valor justo, mesmo que o valor apresente divergência relevante em relação ao seu valor justo na data do balanço. d) A reavaliação poderá ser realizada em um único item de um grupo do imobilizado. e) Quando a reavaliação resultar em aumento do valor contábil do ativo, a contrapartida desse aumento deverá ser reconhecida em conta de resultado. Vamos analisar as opções. a. Errado. Segundo o CPC 27, 40. Se o valor contábil do ativo diminuir em virtude de reavaliação, essa diminuição deve ser reconhecida no resultado. No entanto, se houver reserva de reavaliação, a diminuição do ativo deve ser debitada diretamente ao patrimônio líquido contra a conta de reserva de reavaliação. Prof. Gilmar Possati 20 de 70

22 b. Certo. Segundo o CPC 27, 31. Após o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo valor justo possa ser mensurado confiavelmente pode ser apresentado, se permitido por lei, pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo à data da reavaliação menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável acumuladas subsequentes. A reavaliação deve ser realizada com suficiente regularidade para assegurar que o valor contábil do ativo não apresente divergência relevante em relação ao seu valor justo na data do balanço. c. Errado. Segundo o CPC 27, 34. A frequência das reavaliações, se permitidas por lei, depende das mudanças dos valores justos do ativo imobilizado que está sendo reavaliado. Quando o valor justo de um ativo reavaliado difere materialmente do seu valor contábil, exige-se nova reavaliação. Alguns itens do ativo imobilizado sofrem mudanças voláteis e significativas no valor justo, necessitando, portanto, de reavaliação anual. Tais reavaliações frequentes são desnecessárias para itens do ativo imobilizado que não sofrem mudanças significativas no valor justo. Em vez disso, pode ser necessário reavaliar o item apenas a cada três ou cinco anos. d. Errado. Segundo o CPC 27, 36. Se o método de reavaliação for permitido por lei e um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado à qual pertence esse ativo deve ser reavaliado. 38. Os itens de cada classe do ativo imobilizado são reavaliados simultaneamente, a fim de ser evitada a reavaliação seletiva de ativos e a divulgação de montantes nas demonstrações contábeis que sejam uma combinação de custos e valores em datas diferentes. Porém, uma classe de ativos pode ser reavaliada de forma rotativa desde que a reavaliação da classe de ativos seja concluída em curto período e desde que as reavaliações sejam mantidas atualizadas. e. Errado. Segundo o CPC 27, Prof. Gilmar Possati 21 de 70

23 39. Se o valor contábil do ativo aumentar em virtude de reavaliação, esse aumento deve ser creditado diretamente à conta própria do patrimônio líquido. No entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado quando se tratar de reversão de decréscimos de reavaliação do mesmo ativo anteriormente reconhecido no resultado. Gabarito: B 5. (CESPE/Contador/Telebrás/2013) O custo de um bem deve ser reconhecido como ativo imobilizado se houver previsão de que os futuros benefícios econômicos associados ao bem retornarão à entidade e de que o custo do bem será mensurado confiavelmente. Segundo o CPC 27, O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se: (a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para a entidade; e (b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente. Gabarito: Certo 6. (CESPE/Contador/Telebrás/2013) A possibilidade de o custo de determinado item do ativo imobilizado ser mensurado com confiabilidade está entre as condições para que esse item seja reconhecido como ativo. Para fixar! Segundo o CPC 27, O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se: (a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para a entidade; e (b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente. Gabarito: Certo Prof. Gilmar Possati 22 de 70

24 7. (CESPE/Analista do Executivo/Governo do ES/2013/Adaptada) Com relação ao tratamento contábil estabelecido pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) para os ativos imobilizados, julgue o item a seguir. No caso de aquisição a prazo de um item do ativo imobilizado, o seu custo deve ser calculado com base no equivalente ao preço à vista na data do reconhecimento. A questão exige a literalidade do CPC 27: "23. O custo de um item de ativo imobilizado é equivalente ao preço à vista na data do reconhecimento." Gabarito: Certo 8. (CESPE/Técnico Judiciário/Contabilidade/STM/2011) Os gastos com seguros contratados para o transporte de ativos integrantes do imobilizado devem ser considerados como custo do referido bem e incorporados ao valor de aquisição do ativo. Segundo o item 16 do CPC 27 Ativo Imobilizado: O custo de um item do ativo imobilizado compreende: (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. Logo, os gastos com seguros contratados para o transporte de ativos integrantes do imobilizado se enquadram no item (b) acima descrito, pois Prof. Gilmar Possati 23 de 70

25 trata-se de custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o seu funcionamento. Gabarito: Certo 9. (CESPE/Contador/Polícia Federal/2014) Em conformidade com o regime de competência, os gastos incorridos para a colocação de um ativo imobilizado recém-adquirido por uma entidade em local e condições que permitam o seu funcionamento de acordo com o planejado pela administração devem ser reconhecidos como despesas do período. De acordo com o CPC 27, 16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende: (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração. Os gastos mencionados no item devem ser, portanto, reconhecidos como custo de aquisição do ativo imobilizado e não como despesa do período. Gabarito: Errado 10. (CESPE/Contador/SUFRAMA/2014) Julgue o seguinte item, relativo aos aspectos inerentes ao grupo contábil do ativo e às suas respectivas contas. A depreciação de um imobilizado calculada pelo método da soma dos dígitos apresenta despesas anuais de depreciação crescentes ao longo do tempo. O item está errado, pois não especificou qual o método da soma dos dígitos a que se refere, taxas crescentes ou taxas decrescentes. Assim, caso fosse crescente, o item estaria certo, porém caso fosse decrescente as despesas anuais de depreciação diminuiriam a cada ano. Gabarito: Errado 11. (CESPE/Agente Técnico de Inteligência/Contabilidade/2010) No item, é apresentada uma situação hipotética acerca de diversas operações contábeis, seguida de uma assertiva a ser julgada. Prof. Gilmar Possati 24 de 70

26 Determinada empresa comprou uma máquina para uso no valor de R$ ,00. A vida útil desse ativo é estimada em 10 anos, ao fim dos quais a empresa espera um valor residual de R$ ,00. Nessa situação, admitindo-se que a empresa utilize o método de depreciação linear, ela deverá contabilizar, anualmente, uma despesa de depreciação no valor de R$ 8.000,00. Trata-se de uma típica questão de cálculo da depreciação. Efetuando o cálculo, temos: Dados: Valor de aquisição: ,00 Vida útil: 10 anos Valor residual: ,00 Cálculo: Valor depreciável = Valor de aquisição - Valor residual. Valor depreciável = , ,00 = ,00. Como a depreciação utilizada é o método linear (taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o bem), temos: Depreciação anual = 10% x ,00 = 8.000,00. Gabarito: Certo 12. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.2) Uma Sociedade Empresária adquiriu, em , uma máquina por R$39.000,00. Para deixar a máquina em condição de funcionamento, foi necessária a instalação, que foi feita pelo vendedor, sem custo adicional, em A vida útil da máquina foi estimada em 150 meses; e o valor residual é de R$6.000,00. Para o cálculo da depreciação, foi adotado o Método das Quotas Constantes. Considerando-se os dados informados, o saldo da conta Depreciação Acumulada, em , é de: a) R$1.760,00. b) R$1.980,00. c) R$2.080,00. d) R$2.340,00. Prof. Gilmar Possati 25 de 70

27 Efetuando os cálculos, temos: Valor contábil ,00 (-) Valor residual (6.000,00) (=) Valor depreciável ,00 Para efetuarmos o cálculo da depreciação podemos utilizar a seguinte expressão: Depreciação = Valor depreciável/vida útil Assim, temos: Depreciação= ,00/150 meses Depreciação= 220,00/mês De a nós temos 8 meses. Logo, a depreciação acumulada será de: R$ 220,00 x 8 meses = R$1.760,00 Gabarito: A 13. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.1) Uma prefeitura adquiriu dez ambulâncias, no valor total de R$ ,00. Após um estudo, decidiu-se por realizar a depreciação utilizando-se o Método da Soma dos Dígitos na forma decrescente, pois esse método reflete o padrão em que os benefícios econômicos futuros e o potencial de serviços dessas ambulâncias serão consumidos pela prefeitura. Informações: As ambulâncias entraram em operação imediatamente à sua chegada, ocorrida no dia A vida útil dessas ambulâncias é de 4 (quatro) anos. Foi determinado um valor residual das 10 (dez) ambulâncias, em um total de R$ ,00. Com base nas informações acima, o Valor Líquido Contábil, ao final do terceiro ano, será de: Prof. Gilmar Possati 26 de 70

28 a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. O primeiro passo para resolver a questão é encontrarmos o valor depreciável. Assim, temos: Custo de aquisição ,00 (-) Valor Residual ( ,00) (=) Valor Depreciável ,00 O segundo passo é aplicarmos o método de depreciação. Método de soma dos dígitos Soma dos dígitos = 10 ( ) Ano x 4/10 = ,00 Ano x 3/10 = ,00 Ano x 2/10 = ,00 O terceiro passo é calcular o Valor Líquido Contábil, ao final do terceiro ano. Para tanto, pegamos o valor contábil (custo de aquisição) e subtraímos as depreciações anuais dos 3 primeiros anos, conforme cálculo abaixo: , , ,00 = ,00 Gabarito: B 14. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.1) De acordo com a NBC TG 27 (R2 ) Ativo Imobilizado, assinale a opção que apresenta os custos diretamente atribuíveis a um ativo imobilizado. a) Custos administrativos e custos de abertura de nova instalação. b) Custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes. c) Custos de instalação e montagem e custos de preparação do local. d) Custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço. Prof. Gilmar Possati 27 de 70

29 Um item do ativo imobilizado que atende aos critérios de reconhecimento de um ativo deve ser mensurado pelo seu custo. Os elementos que integram o custo de um componente do ativo imobilizado são os seguintes, segundo o item 16 da NBC TG 27 Ativo Imobilizado: O custo de um item do ativo imobilizado compreende: (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. O item 17 da NBC TG 27 dá exemplos de custos diretamente atribuíveis: 17. Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: (a) custos de benefícios aos empregados decorrentes diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparação do local; (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação); (d) custos de instalação e montagem; (e) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente, após dedução das receitas líquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condição (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorários profissionais. O item 19, por sua vez, dá exemplos que não são custos: 19. Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são: Prof. Gilmar Possati 28 de 70

30 (a) custos de abertura de nova instalação; (b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); (c) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos. Gabarito: C 15. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2014.2) Uma Sociedade Empresária apresentava, ao final do exercício de 2013, um saldo de R$ ,00 na conta Máquinas e Equipamentos, assim discriminado: A empresa realiza a contabilização mensal dos encargos de depreciação e utiliza, para todos os equipamentos, uma taxa anual de 24%. Além disso, considera o valor residual igual a zero. Todos os equipamentos entraram em uso na data de sua aquisição. Considerando-se os dados acima, assinale a opção que apresenta o valor dos encargos com depreciação no ano de a) R$ ,00 b) R$ ,00 c) R$ ,00 d) R$ ,00 Pessoal, em primeiro lugar devemos fazer uma leitura atenta da questão, analisando o que o examinador quer. Veja que a questão solicita os encargos de depreciação no ano de Aí eu pergunto? Precisa calcular a depreciação de 2012? Claro que não! Assim, vamos nos concentrar no cálculo da depreciação de Observe que o equipamento A terá 12 meses de depreciação (todo ano de 2013, pois foi adquirido em 2012). Já o equipamento B, 7 meses, pois foi adquirido em 1º de junho (junho até dezembro = 7 meses). Por fim, o equipamento C terá depreciação de apenas 3 meses (outubro a dezembro). A questão nos informa que o valor residual é zero e que para todos os Prof. Gilmar Possati 29 de 70

31 equipamentos a taxa de depreciação é de 24% a.a, ou seja, 2% a.m, facilitando o nosso cálculo. Assim, temos: Equipamento A Valor Depreciável = x 24% (12 meses x 2%) = ,00 Equipamento B Valor Depreciável = x 14% (7 meses x 2%) = ,00 Equipamento C Valor Depreciável = x 6% (3 meses x 2%) = ,00 Total da depreciação em , , ,00 = ,00 Gabarito: A 16. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2014.2) Em , uma Sociedade Empresária adquiriu um terreno, à vista, para a extração de minério. Com relação à aquisição, os seguintes dados foram apresentados: A empresa apresentou as seguintes estimativas de uso do terreno: Em agosto de 2014, foram explorados 3.000m 3 de minério. A empresa utiliza o método das unidades produzidas para cálculo da exaustão. Conforme as informações acima, é CORRETO afirmar que o valor do custo da exaustão, em agosto de 2014, é de: a) R$ ,00 b) R$ ,00 c) R$ ,00 d) R$ ,00 Prof. Gilmar Possati 30 de 70

32 Trata-se de uma típica questão de contabilização da Exaustão. Em um primeiro momento a questão pode até parecer difícil, mas com a técnica de resolução correta, verificamos que é uma questão de simples resolução. Primeiramente, temos que encontrar a taxa a ser aplicada ao valor exaurível (valor do terreno valor residual). Assim, basta encontrarmos a razão entre o total explorado no mês de agosto (3.000 m 3 ) e a estimativa de exploração total da jazida ( m 3 ). Assim, temos: Taxa de exaustão: m 3 / m 3 = 1,5% Agora, podemos calcular o valor do custo da exaustão do mês de agosto: Exaustão = valor exaurível x taxa de exaustão Exaustão = ( , ,00) x 1,5% = ,00 Gabarito: B 17. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2013.2) Uma máquina tem custo de aquisição de R$ ,00, valor residual de R$10.000,00 e vida útil de cinco anos. Ao final do segundo ano, o saldo da depreciação acumulada, considerando o método linear e o método de soma dos dígitos dos anos, será respectivamente de: a) R$36.000,00 e R$18.000,00. b) R$36.000,00 e R$54.000,00. c) R$40.000,00 e R$18.000,00. d) R$40.000,00 e R$54.000,00. O primeiro passo para resolver a questão é encontrarmos o valor depreciável. Assim, temos: Custo de aquisição ,00 (-) Valor Residual (10.000,00) (=) Valor Depreciável ,00 O segundo passo é encontrarmos a taxa de depreciação. Assim, temos: Taxa de depreciação = 100%/5 anos = 20% a.a Prof. Gilmar Possati 31 de 70

33 O terceiro passo é aplicarmos o método de depreciação. Assim, temos: a) Método linear Depreciação Anual = valor depreciável x taxa de depreciação Depreciação Anual = ,00 x 20% = ,00 Logo, ao final do segundo ano o saldo da depreciação acumulada, pelo método linear, será de R$ ,00 (18.000,00 x 2). b) Método de soma dos dígitos Soma dos dígitos = 15 ( ) Ano x 5/15 = ,00 Ano x 4/15 = ,00 Logo, ao final do segundo ano o saldo da depreciação acumulada, pelo método de soma dos dígitos, será de R$ ,00 (24.000, ,00). Gabarito: B 18. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Técnico/2013.2) Uma sociedade empresária adquiriu uma máquina por R$ ,00 em 1º Foi instalada e colocada em condições de funcionamento no dia 1º A vida útil é de 20 anos, não há valor residual e a depreciação é calculada pelo método linear. Com base nessas informações, em dezembro de 2013, o bem terá sido depreciado em: a) 15%. b) 13,75%. c) 12,5%. d) 10%. Pessoal, como não há valor residual, o valor de aquisição será o valor depreciável. A taxa de depreciação é de 5% a.a (100%/20 anos). Efetuando o cálculo, temos: Prof. Gilmar Possati 32 de 70

34 2011 (6 meses) Em 2011 a máquina sofrerá depreciação a partir de 1º de julho, pois é o momento em que foi instalada e colocada em condições de uso. Logo, teremos 6 meses de depreciação x 5% x 6/12 = 5.000, (12 meses) x 5% = , (12 meses) x 5% = ,00 Assim, em dezembro de 2013 o bem terá uma depreciação acumulada de R$ ,00, ou seja, terá sido depreciado em 12,5% (25.000,00/ ,00). Gabarito: C 19. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2013.1) Uma sociedade apresentou a composição dos seguintes saldos de um item do Ativo Imobilizado em : Veículos R$ ,00 (-) Depreciação Acumulada (R$15.000,00) (-) Perda por Desvalorização (R$30.000,00) Saldo em R$ ,00 No mês de dezembro de 2012, a empresa vendeu este item, a prazo, por R$ ,00, para recebimento em uma única parcela, com vencimento em 15 meses e com juros embutidos na transação de 10% no mesmo período. Desconsiderando a incidência de tributo sobre esta transação, o lançamento da venda e baixa do item provocará um impacto líquido nas contas de resultado de: a) R$5.000,00, positivo. b) R$9.000,00, negativo. c) R$21.000,00, positivo. d) R$25.000,00, negativo. Prof. Gilmar Possati 33 de 70

35 Segundo o CPC 27, os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser determinados pela diferença entre o valor líquido da alienação, se houver, e o valor contábil do item. Primeiramente, vamos achar o valor líquido da alienação. Para tanto, temos que tirar os juros sobre o valor da venda ( ,00), pois dentro desse valor, 10% referem-se a juros embutidos, vale dizer, os 10% estão embutidos no valor líquido do produto (100%). Assim, uma forma simples seria utilizar uma regra de três, conforme demonstrado abaixo: , % X % X = ,00 Valor líquido da alienação Agora, vamos confrontar esse valor com o valor contábil fornecido pela questão ( ,00). Assim, temos: Ganho = , ,00 Ganho = 5.000,00 Observação: Os ,00 referentes aos juros embutidos são lançados como Juros a Transcorrer, conta patrimonial que não afeta o resultado no momento da venda. Somente afetará o resultado após os 15 meses, momento em que a empresa receberá efetivamente o valor da venda. O lançamento da operação no momento da venda fica: D Duplicatas a Receber ,00 C Veículos ,00 C Ganho na venda do imobilizado ,00 C Juros a Transcorrer ,00 Gabarito: A 20. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2013.1) Uma sociedade empresária adquiriu uma máquina, no dia , por R$ ,00. Para deixar a máquina em condições de produzir, arcou ainda com gastos de R$ ,00 referentes à instalação, concluída em Em 1º , a máquina estava em condições de funcionamento e, em 1º , começou a ser utilizada na produção. A empresa estima que a Prof. Gilmar Possati 34 de 70

36 vida útil da máquina é de oito anos e utilizará o método das quotas constantes para cálculo da depreciação. O valor residual estimado para a máquina é de R$ ,00. De acordo com a NBC TG 27 Ativo Imobilizado, ao final do ano de 2012, o saldo da conta Depreciação Acumulada relativo à máquina será de: a) R$5.625,00. b) R$6.000,00. c) R$9.375,00. d) R$10.000,00. Típica questão de contabilização da depreciação. Trata-se de um assunto muito exigido, portanto, tem que estar na massa do sangue. Primeiramente, devemos calcular o valor depreciável. Assim, temos: Valor contábil (-) valor residual (10.000,00) (=) valor depreciável , ,00 (Valor de aquisição + custo de instalação)* * Lembre-se que, segundo o CPC 27, o reconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item está no local e nas condições operacionais pretendidas pela administração. De posse do valor depreciável, podemos calcular a depreciação anual: Depreciação anual = ,00/8 = ,00 (2.000,00 por mês) Como a máquina estava em condições de funcionamento em agosto de 2012**, temos 5 meses de depreciação. Logo, a depreciação acumulada, ao final de 2012, será de: ,00 x 5/12 = ,00. ** Lembre-se que, segundo o CPC 27, a depreciação se inicia quando este [ativo imobilizado] está disponível para uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela administração. Gabarito: D Prof. Gilmar Possati 35 de 70

37 21. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2012.2) Uma sociedade empresária adquiriu uma máquina em , em dez parcelas de R$ 6.240,00, cujo valor presente total corresponde a R$60.000,00, considerando a taxa de juros da operação que coincide com a taxa de juros de mercado. A máquina ficou pronta para entrar em funcionamento em 1º , e sua vida útil foi estimada em 5 anos, com valor residual igual a zero. Considerando os dados fornecidos, o saldo da conta Depreciação Acumulada, pelo método linear, em , será de: a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. Nesse caso, o valor contábil será o valor presente. Assim, o valor depreciável será: Valor contábil ,00 (-) Valor residual 0,00 (=) Valor depreciável ,00 De posse do valor depreciável, podemos calcular a depreciação anual: Depreciação anual = ,00/5 = ,00 (1.000,00 por mês) Como a máquina estava em condições de funcionamento em , temos 11 meses de depreciação. Logo, a depreciação acumulada, ao final de 2012, será de: 1.000,00 x 11 meses = ,00. Gabarito: A 22. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2012.2) Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados relativos a um bem registrado no Imobilizado da empresa: Descrição Saldos em Custo de Aquisição R$ ,00 (-) Depreciação Acumulada R$ 7.500,00 Prof. Gilmar Possati 36 de 70

38 Vida útil 4 anos Valor residual R$ 5.000,00 No dia 1º , o bem é vendido por R$ 8.000,00, à vista. O resultado contábil da venda do imobilizado, considerando que o bem foi depreciado pelo método linear até , é: a) R$ 812,50. b) R$ 1.437,50. c) R$ 1.750,00. d) R$ 2.375,00. Para resolver essa questão vamos didaticamente dividi-la em 3 passos: Passo 1 Cálculo do valor da depreciação em 2012 (janeiro a junho) Valor contábil ,00 (-) Valor residual ,00 (=) Valor depreciável ,00 De posse do valor depreciável, podemos calcular a depreciação anual: Depreciação anual = ,00/4 = 2.500,00 (1.250,00 por semestre) Logo, a depreciação referente a janeiro até junho (1 semestre) será de 1.250,00. Passo 2 Cálculo do valor contábil líquido. Valor contábil Líquido = custo de aquisição saldo da depreciação acumulada Valor contábil Líquido = , ,00 (7.500,00 depreciação acumulada de ,00 da depreciação acumulada de 2012) Valor contábil Líquido = 6.250,00 Passo 3 Cálculo do resultado da venda Resultado da venda = valor da venda valor contábil líquido Prof. Gilmar Possati 37 de 70

39 Resultado da venda = 8.000, ,00 = 1.750,00 Gabarito: C 23. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Técnico/2012.2) Uma sociedade empresária adquiriu um veículo em 1º por R$72.000,00, sendo estimado o seu valor residual em R$9.000,00 e a vida útil em cinco anos. Diante disso, o setor de Contabilidade efetuou, anualmente, todos os registros contábeis relativos às despesas de depreciação, elaborando o seguinte quadro demonstrativo da depreciação acumulada do citado bem: Em , o veículo foi vendido por R$60.000,00. Após o registro da depreciação, o resultado da operação foi de um lucro de: a) R$36.300,00. b) R$38.400,00. c) R$48.900,00. d) R$51.000,00. A banca facilitou a nossa vida, pois já deu pronto o cálculo da depreciação. Para fins didáticos vamos efetuar o cálculo exposto na questão, pois é mais comum a banca não apresentá-lo e, portanto, devemos estar preparados. Valor Contábil ,00 (-) Valor Residual (9.000,00) (=) Valor depreciável ,00 Depreciação Anual = ,00/5 = ,00 Em 2008 (10 meses) ,00 x 10/12 = ,00 Em 2009 (12 meses) ,00 Em 2010 (12 meses) ,00 Prof. Gilmar Possati 38 de 70

40 Em 2011 (12 meses) ,00 Depreciação Acumulada = ,00 Assim, temos um valor contábil de ,00 (72.000, ,00) Ganho na alienação = valor da venda valor contábil. Ganho na alienação = , ,00 = ,00 Gabarito: A 24. (UFG/Analista de Gestão/Contador/CELG/2014) Existem vários métodos para calcular a depreciação, os quais devem refletir um padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros gerados pelo ativo imobilizado. Portanto, qual é o método que proporciona quotas de depreciação maiores no início e menores no fim da vida útil dos bens? (A) Quotas constantes. (B) Soma dos dígitos dos anos. (C) Horas de trabalho. (D) Unidades produzidas. (E) Valor residual. O método da soma dos algarismos (dígitos) dos anos consiste em estipular taxas variáveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida útil do ativo. Assim, temos: Soma dos dígitos dos anos (decrescente) proporciona quotas de depreciação maiores no início e menores no fim da vida útil dos bens. Soma dos dígitos dos anos (crescente) proporciona quotas de depreciação menores no início e maiores no fim da vida útil dos bens. Gabarito: B 25. (VUNESP/Técnico/PRODEST/2014) Utilize o texto seguinte para responder à questão. A depreciação de um bem é a perda de seu valor, decorrente de uso, deterioração ou obsolescência tecnológica. Prof. Gilmar Possati 39 de 70

41 Considere um bem com custo inicial de R$ ,00 (seiscentos e cinquenta mil reais), vida útil de 5 (cinco) anos e valor residual igual a R$ ,00 (cinquenta mil reais). Considerando o uso do método da soma dos dígitos, assinale a alternativa que menciona o valor da depreciação acumulada no quarto ano, para o bem descrito. a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. e) R$ ,00. Valor depreciável = , ,00 = ,00 Tempo de vida útil: 5 anos Taxa de depreciação: = 15 Assim, o número 15 será o denominador da fração que determinará a taxa de depreciação de cada ano. A banca não informou se a taxa é crescente e decrescente. Sendo assim, vamos utilizar a taxa decrescente (quando não for informado, use a decrescente). 1º ano = 5/15; 2º ano = 4/15; 3º ano = 3/15; 4º ano = 2/15; 5º ano = 1/15 1º ano = ,00 x 5/15 = ,00 2º ano = ,00 x 4/15 = ,00 3º ano = ,00 x 3/15 = ,00 4º ano = ,00 x 2/15 = ,00 Depreciação Acumulada = ,00 Gabarito: C 26. (VUNESP/Técnico/PRODEST/2014) Utilize o texto seguinte para responder à questão. A depreciação de um bem é a perda de seu valor, decorrente de uso, deterioração ou obsolescência tecnológica. Prof. Gilmar Possati 40 de 70

42 Considere um bem com custo inicial de R$ ,00 (seiscentos e cinquenta mil reais), vida útil de 5 (cinco) anos e valor residual igual a R$ ,00 (cinquenta mil reais). Assinale a alternativa que apresenta a depreciação anual e a acumulada no quarto ano, respectivamente, calculadas pelo método da depreciação linear. a) R$ ,00 e R$ ,00. b) R$ ,00 e R$ ,00. c) R$ ,00 e R$ ,00. d) R$ ,00 e R$ ,00. e) R$ ,00 e R$ ,00. Valor depreciável = , ,00 = ,00 Tempo de vida útil: 5 anos Taxa de depreciação: 100%/5 anos = 20% Depreciação anual = ,00 x 20% = ,00 Depreciação acumulada (4º ano) = ,00 x 4 = ,00 Gabarito: D 27. (VUNESP/Contador/CMSC/2013) A Empresa Já Era Ltda. adquiriu em 1 de julho de 2012 um veículo que será incorporado ao seu ativo imobilizado. Sabe-se que o bem custou para a empresa o valor líquido de R$ ,00 e que seu valor de realização será de R$ ,00, ao final de sua vida útil. Sabe-se ainda que a empresa adota para efeitos societários, a depreciação de acordo com a vida útil estabelecida para os bens, que neste caso é de 3 anos. Considerando essas informações, qual o valor em R$ da depreciação acumulada desse bem em específico em 31 de dezembro de 2012, para efeitos societários? a) b) c) d) e) Valor depreciável = , ,00 = ,00 Vida útil: 3 anos Prof. Gilmar Possati 41 de 70

43 Taxa de depreciação: 100%/3 anos = 33,33% Observe que a aquisição foi em 1º/07/12 e a questão solicita a depreciação acumulada em 31/12/12. Logo, temos que encontrar a depreciação mensal e multiplicar por 6 (nº de meses). Depreciação Mensal = ( x 33,33%)/12 meses = /12 = 1.944,25 Depreciação Acumulada = 1.944,42 x 6 = ,00 Gabarito: C 28. (CESGRANRIO/Contador/CEFET-RJ/2014) Levantado o Balanço Patrimonial/2013, a companhia apresentou as seguintes informações referentes à única máquina registrada no seu Ativo Imobilizado: Aquisição e início de utilização: na mesma data. Modo de utilização: em turno único. Incentivos fiscais: não há. Vida útil: 10 anos. Valor residual: R$ ,00. Método de depreciação: quotas constantes. Depreciação acumulada: R$ ,00. Período de acumulação: 3 anos, completados na data do balanço/2013. Ajustes do valor (custo) da máquina: nenhum ajuste foi feito a qualquer título, no período. Considerando exclusivamente as informações da companhia e as orientações do CPC 27 quanto à matéria, o valor dessa máquina evidenciado no Balanço Patrimonial/2013, em reais, é de: a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 e) ,00 A banca nos fornece a depreciação acumulada e informa que o período de acumulação é de 3 anos. Assim, podemos calcular a depreciação anual: Depreciação Anual = ,00/3 = ,00 Prof. Gilmar Possati 42 de 70

44 Como a vida útil da máquina é de 10 anos, para encontrarmos o valor da máquina evidenciado no balanço, basta multiplicarmos o valor anual da depreciação pela vida útil e somarmos o valor residual. Assim, temos: Valor da máquina = ( ,00 x 10) = ,00 Gabarito: C 29. (CESGRANRIO/Analista/Contabilidade/EPE/2014) Uma companhia apresentou as seguintes informações referentes a um determinado equipamento, no encerramento do balanço, antes do cálculo da respectiva depreciação anual: Ativo Imobilizado Equipamento ,00 (-) Depreciação Acumulada ,00 Informações adicionais, exclusivas do equipamento acima: Vida útil estimada para o equipamento: 10 anos Valor estimado para sua revenda, ao final da vida útil: R$ ,00 Utilização em turno único Critério de depreciação: método das quotas constantes Considerando-se, exclusivamente, as informações recebidas e as normas contábeis vigentes relativas ao imobilizado, devidamente atendidas pela Companhia, o valor da depreciação anual desse equipamento, em reais, é de: a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 e) ,00 Questão bem simples. Basta calcularmos o valor depreciável (valor contábil valor residual) e dividir esse valor pela vida útil (10 anos). Assim, temos: Valor Contábil ,00 (-) Valor residual ( ,00) Prof. Gilmar Possati 43 de 70

45 (=) Valor depreciável ,00 Depreciação anual = ,00/10 = ,00 Gabarito: C 30. (CESGRANRIO/Profissional Básico/Contabilidade/BNDES/2009) A Empresa X informou os seguintes dispêndios, em reais, havidos com um equipamento: Preço de aquisição ,00 Imposto de importação ,00 Preparação do local ,00 Testes de funcionamento ,00 Honorários dos técnicos que realizaram os testes ,00 Custos administrativos 5.000,00 De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 27 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, aprovado pela Deliberação, CVM nº 583 /2009, o custo do equipamento para efeitos de imobilização, em reais, é a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 e) ,00 Conforme estudamos na parte teórica, um item do ativo imobilizado que atende aos critérios de reconhecimento de um ativo deve ser mensurado pelo seu custo. Os elementos que integram o custo de um componente do ativo imobilizado são os seguintes, segundo o item 16 do CPC 27 Ativo Imobilizado: O custo de um item do ativo imobilizado compreende: (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; Prof. Gilmar Possati 44 de 70

46 (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. O item 17 do CPC 27 dá exemplos de custos diretamente atribuíveis: 17. Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: (a) custos de benefícios aos empregados decorrentes diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparação do local; (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação); (d) custos de instalação e montagem; (e) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente, após dedução das receitas líquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condição (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorários profissionais. O item 19, por sua vez, dá exemplos que não são custos: 19. Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são: (a) custos de abertura de nova instalação; (b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); (c) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos. Do exposto, devem ser considerados como custos diretamente atribuíveis os seguintes: Preço de aquisição ,00 (+) Imposto de importação ,00 (+) Preparação do local ,00 Prof. Gilmar Possati 45 de 70

47 (+) Testes de funcionamento ,00 (+) Honorários dos técnicos que realizaram os testes ,00 (=) Custo total do imobilizado ,00 Observe que os custos administrados são exemplos expressos no CPC 27 como não sendo atribuíveis ao imobilizado e, portanto, não podem ser lançados ao valor contábil do ativo, sendo considerados como despesa do exercício. Gabarito: D 31. (FCC/Técnico da Receita Estadual/SEFAZ-MA/2016) Em 30/06/2016, a empresa Barlavento S.A. adquiriu um terreno no município de Cataventos, dando em troca, nesta mesma data, um lote de três barcos à vela adquirido em 30/06/2015. A transação teve natureza comercial e os valores justos dos ativos cedidos e recebidos podiam ser mensurados com confiança. De acordo com o Pronunciamento do CPC sobre Ativo Imobilizado, o terreno deveria ter sido registrado no reconhecimento inicial pela empresa Barlavento S.A. pelo a) custo histórico dos três barcos à vela. b) custo histórico corrigido em 30/06/2016 dos três barcos à vela. c) valor justo em 30/06/2016 do terreno adquirido. d) custo de reposição em 30/06/2016 dos três barcos à vela. e) valor em uso em 30/06/2016 dos três barcos à vela. Segundo o CPC 27, 24. Um ativo imobilizado pode ser adquirido por meio de permuta por ativo não monetário, ou conjunto de ativos monetários e não monetários. Os ativos objetos de permuta podem ser de mesma natureza ou de naturezas diferentes. O texto a seguir refere-se apenas à permuta de ativo não monetário por outro; todavia, o mesmo conceito pode ser aplicado a todas as permutas descritas anteriormente. O custo de tal item do ativo imobilizado é mensurado pelo valor justo a não ser que (a) a operação de permuta não tenha natureza comercial ou (b) o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido não possam ser mensurados com segurança. O ativo adquirido é mensurado dessa forma mesmo que a entidade não consiga dar baixa imediata ao ativo cedido. Se o ativo adquirido não for mensurável ao valor justo, seu custo é determinado pelo valor contábil do ativo cedido. Prof. Gilmar Possati 46 de 70

48 Gabarito: C 32. (FCC/Analista de Gestão/Contabilidade/SABESP/2014) Em 31/12/2011, a empresa Reavaliação adquiriu uma máquina por R$ à vista. Na data da aquisição, estimou-se que a vida útil econômica era 5 anos e o valor residual era R$ Em 01/01/2013, a empresa reavaliou a vida útil econômica remanescente da máquina para 8 anos e valor residual para R$ 0,00 (zero). O valor contábil apresentado pela empresa Reavaliação, no Balanço Patrimonial de 31/12/2013, foi, em reais, a) b) c) d) e) Valor Depreciável = = Taxa de Depreciação = 100%/5 anos = 20% a.a. Quota anual de depreciação = (20% de ) Assim, em 2012 temos uma depreciação de ,00. Em 01/01/2013 houve reavaliação da vida útil para 8 anos. Assim, temos: Valor Depreciável em 01/01/2013 = = Nova taxa de depreciação = 100%/8 anos 12,5% a.a. Quota anual de depreciação = (12,5% de ) Assim, em 2013 temos uma depreciação anual de ,00. Portanto, em 31/12/2013, o valor contábil apresentado pela empresa Reavaliação no Balanço Patrimonial foi: (depreciação 2012) (depreciação 2013) = ,00 Gabarito: B 33. (FCC/Analista Judiciário/Contadoria/TRF 2ª Região/2012) Uma empresa industrial adquiriu uma máquina no mês de março de 2011, cujo custo total de aquisição foi de R$ ,00. A máquina começou a ser utilizada para fabricação dos produtos da empresa no próprio mês de Prof. Gilmar Possati 47 de 70

49 aquisição e seu valor residual foi estimado em R$ ,00. A vida útil estimada da máquina foi de 20 anos. O valor contábil da máquina em correspondia, em R$, a a) ,00. b) ,00. c) ,00. d) ,00. e) ,00. Efetuando os cálculos, temos: Valor de aquisição (-) Valor residual (60.000) (=) Valor depreciável Taxa de depreciação = 100%/20 anos = 5% Depreciação Anual = (5% de ) Depreciação Mensal = (33.000/12) Depreciação Acumulada em 2011 (10 meses Mar Dez) = ,00 (10 x 2.750) Valor Contábil = Valor de Aquisição Depreciação Acumulada Valor Contábil = = ,00 Gabarito: C 34. (FCC/Analista Judiciário/TRE-CE/2012) A empresa Androide S.A. comprou uma máquina em 01/01/2011, a qual foi incluída na unidade geradora de caixa na mesma data e tem as seguintes características: Dados Valor histórico da máquina R$ ,00 Valor residual R$ ,00 Vida útil 20 anos Com base nas informações, o valor da depreciação para um ano é de: a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00. Prof. Gilmar Possati 48 de 70

50 e) R$ ,00. Efetuando-se os cálculos, temos: Valor de Aquisição (-) Valor residual (30.000) (=) Valor Depreciável Taxa de Depreciação = 100%/20 = 5% Depreciação anual = (5% de ) Gabarito: C 35. (FCC/ Auditor Fiscal de Tributos Estaduais/SEFIN-RO/2010) Uma empresa adquiriu uma máquina, em 01/01/X1, pelo valor de R$ ,00 para utilização em suas operações. A vida útil econômica, estimada pela empresa, para esta máquina foi de 6 anos, sendo que a empresa esperava vendê-la por R$ ,00 ao final deste prazo. No entanto, no início do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida útil remanescente da máquina era de três anos e o valor estimado de venda ao final deste período era R$ ,00. A empresa utiliza o método das quotas constantes e, no final de X1, não houve ajuste no valor do ativo pelo teste de recuperabilidade. Sendo assim, os valores das despesas de depreciação nos anos X1 e X2, em relação a essa máquina, foram, respectivamente, e em reais, a) ,00 e ,00 b) ,00 e ,00 c) ,00 e ,00 d) ,00 e ,00 e) ,00 e ,00 Efetuando-se os cálculos, temos: Valor de Aquisição (-) Valor residual (60.000) (=) Valor Depreciável A questão informa que a vida útil remanescente é de 6 anos. Sendo assim, devemos dividir o valor depreciável por 6, chegando à depreciação de X1: Depreciação X1 = / Prof. Gilmar Possati 49 de 70

51 Também poderíamos aplicar: Taxa de depreciação = 100%/6 = 16,67% Depreciação X1 = x 0, Cabe destacar que não há alteração da depreciação já contabilizada em X1. Sendo assim, as mudanças afetarão o exercício de X2 em diante. Efetuando-se os cálculos para o ano de X2, temos: Valor de aquisição (-) Depreciação de X1 (30.000) (-) Valor residual (=) Valor depreciável ,00 A questão informa que a vida útil remanescente é de 3 anos. Sendo assim, devemos dividir o valor depreciável por 3, chegando à depreciação de X2: Depreciação X2 = / ,00 Gabarito: A 36. (FGV/Técnico Superior/Ciências Contábeis/DPE-RJ/2014) A Companhia Lentidão S.A. adquiriu uma máquina para fabricação de meias para vender junto com os tênis que a empresa já vende. A máquina foi entregue na sede da empresa no dia 05/05/X1. No dia 12/05/X1 a máquina foi instalada e ficou pronta para ser utilizada. Como demorou para chegar a matériaprima, a máquina só foi utilizada pela primeira vez em 20/05/X1. A produção na capacidade máxima só ocorreu a partir do dia 01/06/X1. As vendas ficaram acima do esperado. Então a administração da empresa, no dia 14/07/X1, decidiu terceirizar a produção e desativar a máquina. A produção do último lote de meias ocorreu no dia 30/07/X1, porém a máquina permaneceu instalada para atender pedidos adicionais até o dia 15/08/X1, quando a administração decidiu que o melhor negócio seria vender a máquina. A máquina permaneceu na empresa até o dia 20/11/X1, quando finalmente foi vendida e a propriedade foi repassada para outra empresa. Considerando os fatos acima e que a empresa utiliza o critério de período de tempo para estimar a vida útil de seus imobilizados, a data inicial e a data final em que a empresa depreciou o ativo, respectivamente, são a) 05/05/X1 e 14/07/X1 b) 05/05/X1 e 30/07/X1 c) 12/05/X1 e 15/08/X1 Prof. Gilmar Possati 50 de 70

52 d) 20/05/X1 e 20/11/X1 e) 01/06/X1 e 20/11/X1 Segundo o CPC 27, a depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela administração. Logo, a data inicial que a empresa depreciou o ativo é 12/05/X1. Além disso, segundo o CPC 27, a depreciação de um ativo deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que o ativo é baixado, o que ocorrer primeiro. Logo, a data final que a empresa depreciou o ativo é 15/08/X1. Gabarito: C 37. (ESAF/Especialista em Regulação de Aviação Civil/Área 3/2016) Nos termos do definido no CPC-27 "Ativo Imobilizado", aprovado pela Comissão de Valores Imobiliários, e na NBC TG 27, assinale a opção correta. a) Os custos para implantação de um Ativo Imobilizado devem ser lançados a título de despesas operacionais. b) Ativos Imobilizados não se submetem a teste de impairment. c) Custos com mão de obra para manutenção corretiva de Ativos Imobilizados devem ser agregados ao seu valor contábil. d) Os custos decorrentes de paradas programadas, previstas pelo fabricante para a manutenção operacional de um Ativo Imobilizado, devem ser agregados ao seu valor contábil. e) O preço de aquisição de um Ativo Imobilizado deve ser deduzido dos valores correspondentes a impostos não recuperáveis, que devem ser segregados e contabilizados na conta "Despesas com Tributos". Vamos analisar as opções. a. Errado. Os custos para implantação de um Ativo Imobilizado devem ser ativados (compõe o custo do ativo imobilizado). Logo, não devem ser lançados a título de despesas operacionais. b. Errado. Ativos imobilizados se submetem ao teste de recuperabilidade. Prof. Gilmar Possati 51 de 70

53 c. Errado. Custos com mão de obra para manutenção corretiva de Ativos Imobilizados devem ser apropriados como despesa (reconhecidos no resultado quando reconhecidos). d. Certo. As paradas programadas, segundo o CPC 27, são condições para determinado ativo continuar em operação e, portanto, devem ser ativadas (compõe o custo do ativo imobilizado). Aqui vale destacar o nosso resumo sobre o assunto: Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenção Periódica não compõe o custo do ativo imobilizado. Valor é reconhecido como despesa (VPD) no resultado. Inclui o custo de pequenas peças. Substituição de peças (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado o custo da peça reposta (compõe o custo do ativo imobilizado). Inspeções regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeção é reconhecido no valor contábil do item do ativo imobilizado como uma substituição (compõe o custo do ativo imobilizado). e. Errado. O preço de aquisição de um Ativo Imobilizado deve ser deduzido dos valores correspondentes a impostos recuperáveis. Gabarito: D Prof. Gilmar Possati 52 de 70

54 ATIVO IMOBILIZADO (CPC 27) Resumo da Aula RECONHECIMENTO Segundo o CPC 27, o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se (princípio do reconhecimento): a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para a entidade; e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente. Custos Subsequentes (CPC 27) Manutenção Periódica não compõe o custo do ativo imobilizado. Valor é reconhecido como despesa (VPD) no resultado. Inclui o custo de pequenas peças. Substituição de peças (importantes) em intervalos regulares a entidade reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado o custo da peça reposta (compõe o custo do ativo imobilizado). Inspeções regulares importantes (paradas programadas) custo da inspeção é reconhecido no valor contábil do item do ativo imobilizado como uma substituição (compõe o custo do ativo imobilizado). MENSURAÇÃO NO RECONHECIMENTO Os direitos classificados no imobilizado serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão (art. 183, V, Lei nº 6.404/76). Custo de ativo imobilizado Preço de Aquisição (+) impostos de importação e impostos não recuperáveis (+) qualquer custo diretamente atribuível para colocar o ativo no local e condição necessárias ao seu funcionamento (-) descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: Custos diretamente atribuíveis (exemplos) Custos de benefícios aos empregados decorrentes diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado Custos de preparação do local Custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação) Custos de instalação e montagem Custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente Prof. Gilmar Possati 53 de 70

55 ATIVO IMOBILIZADO (CPC 27) Honorários profissionais. Exemplos de custos que não fazem parte do custo de ativo imobilizado: Não fazem parte do custo de ativo imobilizado Custos de abertura de nova instalação; Custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); Custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); Custos administrativos e outros custos indiretos. O reconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item está no local e nas condições operacionais pretendidas pela administração. Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferência ou reinstalação de um item não são incluídos no seu valor contábil... MENSURAÇÃO APÓS O RECONHECIMENTO Após o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável acumuladas (CPC 01). Depreciação Depreciação, segundo o CPC 27, é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. A depreciação tem por objeto os bens materiais (tangíveis), integrantes do ativo imobilizado (computadores, instalações, móveis, veículos, edifícios, etc) Métodos de depreciação O método de depreciação adotado deve refletir o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros (CPC 27). Os métodos que costumam ser exigidos em concursos são os seguintes: Método Linear consiste na aplicação de taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o ativo. É o método mais comum. Também denominado de método das quotas constantes. Método da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas variáveis crescentes ou decrescentes durante o tempo de vida útil do ativo. Para tanto, utiliza-se o seguinte critério: somam-se os algarismos dos anos que formam o tempo de vida útil do ativo, obtendo-se, assim, o denominador da fração que determinará a taxa de depreciação de cada ano. Prof. Gilmar Possati 54 de 70

56 ATIVO IMOBILIZADO (CPC 27) Método das horas de trabalho consiste em estipular a taxa de depreciação tomando-se como base o número de horas trabalhadas em cada período. Para tanto, utiliza-se o seguinte critério: estima-se em horas o tempo de vida útil do ativo. A taxa de depreciação do período será calculada proporcionalmente ao número de horas trabalhadas no respectivo período. Método das unidades produzidas o uso desse método resulta em despesa baseada no uso ou produção esperados. Consiste em estipular a taxa de depreciação tomando-se como base o número de unidades produzidas em cada período. Para tanto, utiliza-se o seguinte critério: estima-se a quantidade de unidades que o ativo produzirá durante o tempo de vida útil do ativo. A taxa de depreciação do período será calculada proporcionalmente à quantidade de unidades produzidas no respectivo período. O método de depreciação aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exercício e, se houver alteração significativa no padrão de consumo previsto, o método de depreciação deve ser alterado para refletir essa mudança. Tal mudança deve ser registrada como mudança na estimativa contábil, de acordo com o CPC 23. A depreciação inicia a partir do mês que o ativo for instalado, ou seja, a partir do mês que começar a operar. Assim, se um ativo for adquirido em janeiro e começar a operar somente em março, a depreciação desse ativo será iniciada em março. Ainda que o ativo comece a operar no último dia do mês, para fins de depreciação considerase o mês integral. Não se depreciam: Terrenos, salvo em relação aos melhoramentos ou construções; Prédios ou construções não alugados nem utilizados pelo proprietário na produção dos seus rendimentos ou destinados à revenda; Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e antiguidades; Bens para os quais seja registrada quota de exaustão; Bens de pequeno valor, caso em que devem ser contabilizados diretamente em contas representativas de despesas ou custos; Bens cujo tempo de vida útil econômica seja inferior a um ano. Nesse caso, também, o valor gasto será contabilizado diretamente em conta de despesa operacional. Prof. Gilmar Possati 55 de 70

57 Lista das questões apresentadas na aula 1. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/CNJ/2013) Uma entidade não deve reconhecer os custos da manutenção periódica de um item do ativo imobilizado no valor contábil desse item. Pelo contrário, quando incorridos, esses custos são reconhecidos no resultado. 2. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/CNJ/2013) Atualmente, o reconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item está no local e nas condições operacionais pretendidas pela administração. Entretanto, os custos incorridos no uso, na transferência ou na reinstalação de um item são incluídos no seu valor contábil, como, por exemplo, os custos de realocação ou reorganização de parte das operações da entidade. 3. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.1) Uma Sociedade Empresária adquiriu um equipamento, por R$25.000,00, para uso em suas atividades. Para deixá-lo em condições de uso, foi necessário gastar mais R$1.500,00. O equipamento ficou pronto para uso no dia , e a empresa estima usar o equipamento por 5 anos. O valor residual é estimado em R$2.500,00, para qualquer método de depreciação adotado. A vida útil estimada do equipamento é de horas. O equipamento tem capacidade para produzir unidades de produto. O equipamento foi utilizado durante todo o ano de 2014; operou por horas; e produziu unidades. Com base nos dados acima, é CORRETO afirmar que a despesa com depreciação, no ano de 2014, foi de: a) R$4.800,00, apurados com base no Método das Quotas Constantes. b) R$5.416,67, apurados com base no Método das Horas de Produção. c) R$5.962,50, apurados com base no Método das Unidades Produzidas. d) R$7.500,00, apurados com base no Método da Soma dos Dígitos. 4. (CESPE/Perito Criminal/Ciências Contábeis/PC-PE/2016) Tendo em vista que, de acordo com o CPC 27, do Comitê dos Pronunciamentos Contábeis, quando permitida por lei, a reavaliação de um item do ativo imobilizado a valor justo, mensurado de maneira confiável, poderá ser reconhecida no balanço patrimonial, assinale a opção correta. a) A redução do valor contábil do ativo em decorrência de reavaliação deverá ser reconhecida em conta específica de resultado, independentemente de haver saldo na conta de reserva de reavaliação no patrimônio líquido. Prof. Gilmar Possati 56 de 70

58 b) Poderá ser reconhecido no balanço patrimonial o valor reavaliado de um bem correspondente ao seu valor justo na data da reavaliação menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável que tenham sido acumuladas subsequentemente. c) Após o item do imobilizado ser reavaliado, não são necessárias futuras atualizações a valor justo, mesmo que o valor apresente divergência relevante em relação ao seu valor justo na data do balanço. d) A reavaliação poderá ser realizada em um único item de um grupo do imobilizado. e) Quando a reavaliação resultar em aumento do valor contábil do ativo, a contrapartida desse aumento deverá ser reconhecida em conta de resultado. 5. (CESPE/Contador/Telebrás/2013) O custo de um bem deve ser reconhecido como ativo imobilizado se houver previsão de que os futuros benefícios econômicos associados ao bem retornarão à entidade e de que o custo do bem será mensurado confiavelmente. 6. (CESPE/Contador/Telebrás/2013) A possibilidade de o custo de determinado item do ativo imobilizado ser mensurado com confiabilidade está entre as condições para que esse item seja reconhecido como ativo. 7. (CESPE/Analista do Executivo/Governo do ES/2013/Adaptada) Com relação ao tratamento contábil estabelecido pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) para os ativos imobilizados, julgue o item a seguir. No caso de aquisição a prazo de um item do ativo imobilizado, o seu custo deve ser calculado com base no equivalente ao preço à vista na data do reconhecimento. 8. (CESPE/Técnico Judiciário/Contabilidade/STM/2011) Os gastos com seguros contratados para o transporte de ativos integrantes do imobilizado devem ser considerados como custo do referido bem e incorporados ao valor de aquisição do ativo. 9. (CESPE/Contador/Polícia Federal/2014) Em conformidade com o regime de competência, os gastos incorridos para a colocação de um ativo imobilizado recém-adquirido por uma entidade em local e condições que permitam o seu funcionamento de acordo com o planejado pela administração devem ser reconhecidos como despesas do período. Prof. Gilmar Possati 57 de 70

59 10. (CESPE/Contador/SUFRAMA/2014) Julgue o seguinte item, relativo aos aspectos inerentes ao grupo contábil do ativo e às suas respectivas contas. A depreciação de um imobilizado calculada pelo método da soma dos dígitos apresenta despesas anuais de depreciação crescentes ao longo do tempo. 11. (CESPE/Agente Técnico de Inteligência/Contabilidade/2010) No item, é apresentada uma situação hipotética acerca de diversas operações contábeis, seguida de uma assertiva a ser julgada. Determinada empresa comprou uma máquina para uso no valor de R$ ,00. A vida útil desse ativo é estimada em 10 anos, ao fim dos quais a empresa espera um valor residual de R$ ,00. Nessa situação, admitindo-se que a empresa utilize o método de depreciação linear, ela deverá contabilizar, anualmente, uma despesa de depreciação no valor de R$ 8.000, (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.2) Uma Sociedade Empresária adquiriu, em , uma máquina por R$39.000,00. Para deixar a máquina em condição de funcionamento, foi necessária a instalação, que foi feita pelo vendedor, sem custo adicional, em A vida útil da máquina foi estimada em 150 meses; e o valor residual é de R$6.000,00. Para o cálculo da depreciação, foi adotado o Método das Quotas Constantes. Considerando-se os dados informados, o saldo da conta Depreciação Acumulada, em , é de: a) R$1.760,00. b) R$1.980,00. c) R$2.080,00. d) R$2.340, (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.1) Uma prefeitura adquiriu dez ambulâncias, no valor total de R$ ,00. Após um estudo, decidiu-se por realizar a depreciação utilizando-se o Método da Soma dos Dígitos na forma decrescente, pois esse método reflete o padrão em que os benefícios econômicos futuros e o potencial de serviços dessas ambulâncias serão consumidos pela prefeitura. Informações: Prof. Gilmar Possati 58 de 70

60 As ambulâncias entraram em operação imediatamente à sua chegada, ocorrida no dia A vida útil dessas ambulâncias é de 4 (quatro) anos. Foi determinado um valor residual das 10 (dez) ambulâncias, em um total de R$ ,00. Com base nas informações acima, o Valor Líquido Contábil, ao final do terceiro ano, será de: a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ , (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.1) De acordo com a NBC TG 27 (R2 ) Ativo Imobilizado, assinale a opção que apresenta os custos diretamente atribuíveis a um ativo imobilizado. a) Custos administrativos e custos de abertura de nova instalação. b) Custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes. c) Custos de instalação e montagem e custos de preparação do local. d) Custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço. 15. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2014.2) Uma Sociedade Empresária apresentava, ao final do exercício de 2013, um saldo de R$ ,00 na conta Máquinas e Equipamentos, assim discriminado: A empresa realiza a contabilização mensal dos encargos de depreciação e utiliza, para todos os equipamentos, uma taxa anual de 24%. Além disso, considera o valor residual igual a zero. Todos os equipamentos entraram em uso na data de sua aquisição. Considerando-se os dados acima, assinale a opção que apresenta o valor dos encargos com depreciação no ano de a) R$ ,00 b) R$ ,00 c) R$ ,00 Prof. Gilmar Possati 59 de 70

61 d) R$ , (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2014.2) Em , uma Sociedade Empresária adquiriu um terreno, à vista, para a extração de minério. Com relação à aquisição, os seguintes dados foram apresentados: A empresa apresentou as seguintes estimativas de uso do terreno: Em agosto de 2014, foram explorados 3.000m 3 de minério. A empresa utiliza o método das unidades produzidas para cálculo da exaustão. Conforme as informações acima, é CORRETO afirmar que o valor do custo da exaustão, em agosto de 2014, é de: a) R$ ,00 b) R$ ,00 c) R$ ,00 d) R$ , (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2013.2) Uma máquina tem custo de aquisição de R$ ,00, valor residual de R$10.000,00 e vida útil de cinco anos. Ao final do segundo ano, o saldo da depreciação acumulada, considerando o método linear e o método de soma dos dígitos dos anos, será respectivamente de: a) R$36.000,00 e R$18.000,00. b) R$36.000,00 e R$54.000,00. c) R$40.000,00 e R$18.000,00. d) R$40.000,00 e R$54.000, (FBC/Exame de Suficiência CFC/Técnico/2013.2) Uma sociedade empresária adquiriu uma máquina por R$ ,00 em 1º Foi Prof. Gilmar Possati 60 de 70

62 instalada e colocada em condições de funcionamento no dia 1º A vida útil é de 20 anos, não há valor residual e a depreciação é calculada pelo método linear. Com base nessas informações, em dezembro de 2013, o bem terá sido depreciado em: a) 15%. b) 13,75%. c) 12,5%. d) 10%. 19. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2013.1) Uma sociedade apresentou a composição dos seguintes saldos de um item do Ativo Imobilizado em : Veículos R$ ,00 (-) Depreciação Acumulada (R$15.000,00) (-) Perda por Desvalorização (R$30.000,00) Saldo em R$ ,00 No mês de dezembro de 2012, a empresa vendeu este item, a prazo, por R$ ,00, para recebimento em uma única parcela, com vencimento em 15 meses e com juros embutidos na transação de 10% no mesmo período. Desconsiderando a incidência de tributo sobre esta transação, o lançamento da venda e baixa do item provocará um impacto líquido nas contas de resultado de: a) R$5.000,00, positivo. b) R$9.000,00, negativo. c) R$21.000,00, positivo. d) R$25.000,00, negativo. 20. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2013.1) Uma sociedade empresária adquiriu uma máquina, no dia , por R$ ,00. Para deixar a máquina em condições de produzir, arcou ainda com gastos de R$ ,00 referentes à instalação, concluída em Em 1º , a máquina estava em condições de funcionamento e, em 1º , começou a ser utilizada na produção. A empresa estima que a vida útil da máquina é de oito anos e utilizará o método das quotas Prof. Gilmar Possati 61 de 70

63 constantes para cálculo da depreciação. O valor residual estimado para a máquina é de R$ ,00. De acordo com a NBC TG 27 Ativo Imobilizado, ao final do ano de 2012, o saldo da conta Depreciação Acumulada relativo à máquina será de: a) R$5.625,00. b) R$6.000,00. c) R$9.375,00. d) R$10.000, (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2012.2) Uma sociedade empresária adquiriu uma máquina em , em dez parcelas de R$ 6.240,00, cujo valor presente total corresponde a R$60.000,00, considerando a taxa de juros da operação que coincide com a taxa de juros de mercado. A máquina ficou pronta para entrar em funcionamento em 1º , e sua vida útil foi estimada em 5 anos, com valor residual igual a zero. Considerando os dados fornecidos, o saldo da conta Depreciação Acumulada, pelo método linear, em , será de: a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ , (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2012.2) Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados relativos a um bem registrado no Imobilizado da empresa: Descrição Saldos em Custo de Aquisição R$ ,00 (-) Depreciação Acumulada R$ 7.500,00 Vida útil 4 anos Valor residual R$ 5.000,00 No dia 1º , o bem é vendido por R$ 8.000,00, à vista. O resultado contábil da venda do imobilizado, considerando que o bem foi depreciado pelo método linear até , é: a) R$ 812,50. Prof. Gilmar Possati 62 de 70

64 b) R$ 1.437,50. c) R$ 1.750,00. d) R$ 2.375, (FBC/Exame de Suficiência CFC/Técnico/2012.2) Uma sociedade empresária adquiriu um veículo em 1º por R$72.000,00, sendo estimado o seu valor residual em R$9.000,00 e a vida útil em cinco anos. Diante disso, o setor de Contabilidade efetuou, anualmente, todos os registros contábeis relativos às despesas de depreciação, elaborando o seguinte quadro demonstrativo da depreciação acumulada do citado bem: Em , o veículo foi vendido por R$60.000,00. Após o registro da depreciação, o resultado da operação foi de um lucro de: a) R$36.300,00. b) R$38.400,00. c) R$48.900,00. d) R$51.000, (UFG/Analista de Gestão/Contador/CELG/2014) Existem vários métodos para calcular a depreciação, os quais devem refletir um padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros gerados pelo ativo imobilizado. Portanto, qual é o método que proporciona quotas de depreciação maiores no início e menores no fim da vida útil dos bens? (A) Quotas constantes. (B) Soma dos dígitos dos anos. (C) Horas de trabalho. (D) Unidades produzidas. (E) Valor residual. 25. (VUNESP/Técnico/PRODEST/2014) Utilize o texto seguinte para responder à questão. Prof. Gilmar Possati 63 de 70