MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO

Transcrição

1 MINISTÉRI A FAZENA SERETARIA TESUR NAINAL MANUAL E NTABILIAE APLIAA A SETR PÚBLI PARTE IV PLAN E NTAS APLIA A SETR PÚBLI Aplicado à União, Estados, istrito Federal e Municípios Válido para o exercício de 2012 Portaria STN nº 406, de 20 de junho de a edição Brasília 2011

2 Parte IV Plano de ontas Aplicado ao Setor Público MINISTR E ESTA A FAZENA Guido Mantega SERETÁRI-EXEUTIV Nelson Henrique Barbosa Filho SERETÁRI TESUR NAINAL Arno Hugo Augustin Filho SUBSERETÁRI E NTABILIAE PÚBLIA Gilvan da Silva antas RENAR-GERAL E NRMAS E NTABILIAE APLIAAS À FEERAÇÃ Paulo Henrique Feijó da Silva RENARA E NRMAS E NTABILIAE APLIAAS À FEERAÇÃ Selene Peres Peres Nunes GERENTE E NRMAS E PREIMENTS NTÁBEIS Heriberto Henrique Vilela do Nascimento EQUIPE TÉNIA Antonio Firmino da Silva Neto Bruno Ramos Mangualde Flávia Ferreira de Moura Henrique Ferreira Souza arneiro Renato Janyluce Rezende Gama Renato Pontes ias Informações STN: Fone: (61) Fax: (61) orreio Eletrônico: [email protected] Página Eletrônica: 2

3 Índice PARTE 4 PLAN E NTAS APLIA A SETR PÚBLI INTRUÇÃ PLAN E NTAS NEIT E PLAN E NTAS BJETIV E UM PLAN E NTAS NTA NTÁBIL TERIA AS NTAS ASPETS GERAIS PLAN E NTAS APLIA A SETR PÚBLI IRETRIZES BJETIVS RESPNSABILIAES AMP E APLIAÇÃ SISTEMA NTÁBIL REGISTR NTÁBIL LÓGIA REGISTR NTÁBIL NTAS FINANEIRAS E PERMANENTES ontrole em Liquidação FRMALIAES REGISTR NTÁBIL MPSIÇÃ PATRIMÔNI PÚBLI ATIV PASSIV E PATRIMÔNI LÍQUI VARIAÇÕES PATRIMNIAIS onceito e lassificação Resultado Patrimonial ESTRUTURA PLAN E NTAS APLIA A SETR PÚBLI ATRIBUTS A NTA NTÁBIL RELAÇÃ E NTAS LANÇAMENTS NTÁBEIS PARNIZAS E NJUNT E LANÇAMENTS PARNIZAS Lançamentos ontábeis Padronizados (LP) onjunto de Lançamentos Padronizados Relação entre os LP e LP REGRAS E INTEGRIAE PASP Regra 1 Lançamentos ontábeis Regra 2 Pagamentos e Recebimentos Regra 3 rédito Empenhado em Liquidação Regra 4 esenvolvimento de Equações ontábeis Regra 5 onsistência dos Registros e Saldos de ontas ENERRAMENT EXERÍI LANÇAMENTS NTÁBEIS TÍPIS SETR PÚBLI Previsão da Receita rçamentária Fixação da espesa rçamentária Reconhecimento do rédito Tributário Arrecadação de tributos após o reconhecimento do fato gerador peração de rédito Alienação de Veículos (À vista) Movimentação de réditos ontratação de Serviços

4 Passivo Sem Suporte rçamentário Aquisição e onsumo de Material Aquisição de Veículos onvênios oação Recebida de Bens Móveis oação oncedida de Bens Móveis epósito de aução evolução Parcial de aução ívida Ativa PASP M FUNÇÃ AS NTAS ATÉ TEREIR NÍVEL MEANISM PARA NSLIAÇÃ AS EMNSTRAÇÕES NTÁBEIS

5 INTRUÇÃ A ciência contábil tem como finalidade principal o fornecimento de informações, contribuindo de forma significativa para a adequada tomada de decisão. Assim, o papel desempenhado pelo contador ganha relevância, com o objetivo principal de adequar as práticas contábeis, as demonstrações e a evidenciação da informação (disclosure) às novas necessidades dos usuários. No Brasil, a contabilidade aplicada ao setor público efetua de modo eficiente o registro dos atos e fatos relativos ao controle da execução orçamentária e financeira. No entanto, muito ainda se pode avançar no que se refere à evidenciação do patrimônio público. Esta necessidade de melhor evidenciação dos fenômenos patrimoniais e a busca por um tratamento contábil padronizado dos atos e fatos administrativos no âmbito do setor público tornou imprescindível a elaboração de um Plano de ontas Aplicado ao Setor Público com abrangência nacional. Plano de ontas Aplicado ao Setor Público (PASP) estabelece conceitos básicos, regras para registro dos atos e fatos e estrutura contábil padronizada, de modo a atender a todos os Entes da Federação e aos demais usuários da informação contábil, permitindo a geração de base de dados consistente para compilação de estatísticas e finanças públicas. Grupo Técnico de Padronização de Procedimentos ontábeis priorizou a elaboração de um Plano de ontas Aplicado ao Setor Público em conformidade com a Lei nº 4.320/1964, que permita a consolidação das contas públicas conforme o art. 50, 2º, da Lei omplementar n.º 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). Assim, desde a criação do Grupo Técnico têm sido realizados estudos e discussões com a participação de diversos órgãos e entidades técnicas representativas da sociedade, que resultaram nas seguintes diretrizes para o PASP: I. Adoção de estrutura de Plano de ontas padronizada nas três esferas de governo, para fins de consolidação nacional e compatibilização com a elaboração de relatórios e demonstrativos previstos na legislação vigente e nas normas de contabilidade, e para, ainda, contemplar peculiaridades inerentes às empresas estatais dependentes, sendo facultativo para as empresas estatais independentes; II. Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores, a partir do nível de detalhamento definido como mínimo a ser observado, de modo adequado às suas peculiaridades; III. ivulgação da estrutura do Plano de ontas Aplicado ao Setor Público, com prazo para implantação facultativa a partir de 2010 e obrigatória em 2012 para a União, Estados e F e em 2013 para os Municípios; e 5

6 IV. Elaboração de Manual do Plano de ontas Aplicado ao Setor Público, descrevendo o elenco das contas e suas funções e demais procedimentos a serem observados. É fundamental que o PASP possibilite a elaboração padronizada de relatórios e demonstrativos previstos na LRF, além das demais demonstrações contábeis. objetivo é reduzir divergências conceituais e procedimentais, em benefício da transparência da gestão fiscal, da racionalização de custos nos entes da Federação e do controle social. Nesse sentido, a Portaria MF nº 548, de 22 de novembro de 2010, que estabelece os requisitos mínimos de segurança e contábeis do sistema integrado de administração financeira e controle utilizado no âmbito de cada ente da Federação, adicionais aos previstos no ecreto nº 7.185, de 27 de maio de 2010, dispõe: Art. 10. SISTEMA, a partir dos registros contábeis, deverá: I - gerar, em conformidade com o Plano de ontas Aplicado ao Setor Público aprovado pela Secretaria do Tesouro Nacional, o iário, o Razão, e o Balancete ontábil; 6

7 PLAN E NTAS NEIT E PLAN E NTAS É a estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias à elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis conforme as características gerais da entidade, possibilitando a padronização de procedimentos contábeis BJETIV E UM PLAN E NTAS plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e sistematizada, ao registro contábil dos atos e fatos praticados pela entidade. esta forma, proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e consolidação dos dados e alcança as necessidades de informações dos usuários. Sua entrada de informações deve ser flexível de modo a atender aos normativos, gerar informações necessárias à elaboração de relatórios e demonstrativos e facilitar a tomada de decisões e a prestação de contas NTA NTÁBIL onta é a expressão qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a composição, variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos, obrigações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo. As ontas são agrupadas segundo suas funções, possibilitando: a) Identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil, pelo método das partidas dobradas, dos atos e fatos de gestão, de maneira uniforme e sistematizada; b) eterminar os custos das operações do governo; c) Acompanhar e controlar a aprovação e a execução do planejamento e do orçamento, evidenciando a receita prevista, lançada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada, liquidada, paga e as dotações disponíveis; d) Elaborar os Balanços rçamentário, Financeiro e Patrimonial, a emonstração das Variações Patrimoniais, de Fluxo de aixa, das Mutações do Patrimônio Líquido e do Resultado Econômico; e) onhecer a composição e situação do patrimônio analisado, por meio da evidenciação de todos os ativos e passivos; f) Analisar e interpretar os resultados econômicos e financeiros; 7

8 g) Individualizar os devedores e credores, com a especificação necessária ao controle contábil do direito ou obrigação; e h) ontrolar contabilmente os atos potenciais oriundos de contratos, convênios, acordos, ajustes e outros instrumentos congêneres TERIA AS NTAS A estrutura do plano de contas é influenciada pela teoria das contas, que explica a representação e a classificação das contas contábeis. As principais teorias são: a) Teoria Personalista: cada conta assume a configuração de uma pessoa no seu relacionamento com a entidade. essa forma, caixa, bancos, duplicatas a receber, capital, receitas e despesas representam pessoas com as quais a entidade mantém relacionamento. e acordo com essa teoria, as contas classificam-se em: i. Agentes consignatários (pessoas encarregadas da guarda de valores): representam os bens da empresa; ii. orrespondentes (terceiros que mantêm transações com a empresa): representam os direitos e obrigações; e iii. Proprietários (donos e responsáveis pela riqueza administrada): representam as contas do patrimônio líquido e suas variações, inclusive despesas e receitas. b) Teoria Materialista: as contas representam relações materiais e se classificam em dois grandes grupos: i. ontas integrais: representam bens, direitos e obrigações exigíveis; ii. ontas diferenciais: representam as contas do patrimônio líquido e suas variações, inclusive as receitas e despesas. c) Teoria Patrimonialista: entende que o objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio e que a finalidade contábil é a administração do mesmo. patrimônio pode ser compreendido pela sua situação estática, pela sua situação dinâmica e pela sua representação quantitativa e qualitativa. e acordo com essa teoria as contas são classificadas em: i. ontas patrimoniais: representam a situação estática, ou seja, o patrimônio, os elementos ativos e passivos, que são os bens, direitos, obrigações com terceiros e o patrimônio líquido; ii. ontas de resultado: representam a situação dinâmica e as variações patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o patrimônio líquido e demonstram o resultado do exercício. A estrutura conceitual do plano de contas terá base na teoria patrimonialista visando à evidenciação dos elementos patrimoniais, a compreensão da composição patrimonial e a demonstração de todos os bens, direitos e obrigações da entidade. 8

9 As contas contábeis podem ainda ser classificadas quanto à: a) Natureza do saldo: i. onta evedora aquela de possui saldo predominantemente devedor; ii. onta redora aquela que possui saldo predominantemente credor; iii. onta Híbrida ou Mista aquela que possuí saldo devedor ou credor. b) Variação na natureza do saldo: i. onta Estável aquela que só possui um tipo de saldo; e ii. onta Instável aquela que possui saldo devedor ou credor. c) Movimentação que sofrem: i. onta Unilateral: aquelas que são utilizadas para lançamentos a débito ou a crédito exclusivamente; e ii. onta Bilateral: aquela que são utilizadas para lançamentos a débito e a crédito; d) Frequência das movimentações no período: i. onta Estática: pouca movimentação no período; e ii. onta inâmica: frequente movimentação no período. e) Necessidade de desdobramento: i. onta Sintética: aquela que funciona como agregadora, possuindo conta em nível inferior; e ii. onta Analítica: aquela que recebe escrituração, não possuindo conta em nível inferior. 9

10 ASPETS GERAIS PLAN E NTAS APLIA A SETR PÚBLI Motivada pela busca da convergência aos padrões internacionais, a contabilidade do setor público encontra-se em um momento de transformações. A conjuntura econômica, interna e externa, tem demandado esforços das organizações contábeis nacionais para adoção de conceitos e procedimentos reconhecidos e utilizados internacionalmente. A Lei nº 4.320/1964, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços, em seu Título IX, a ontabilidade, estabelece: Art. 85. s serviços de contabilidade serão organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros. [...] Art. 89. A contabilidade evidenciará os fatos ligados à administração orçamentária, financeira patrimonial e industrial. PASP atende às necessidades dos Entes da Federação e dos demais usuários da informação contábil e está em conformidade com os princípios da administração pública, com as leis de finanças e orçamento público e com as normas e princípios contábeis. Esse plano foi concebido para possibilitar, de maneira uniforme e sistematizada, o registro contábil de atos e fatos no setor público, proporcionando flexibilidade no gerenciamento e consolidação dos dados, atendendo assim às necessidades de informações dos que atuam na área pública. PASP é a estrutura primária para gerar os demonstrativos contábeis, inclusive os demonstrativos do Relatório Resumido de Execução rçamentária e do Relatório de Gestão Fiscal e aqueles necessários à geração de informações ao público, incluindo os organismos internacionais. Essa estrutura contempla a relação de contas contábeis com suas funções, atributos, lançamentos padrões, nomenclatura e explicações gerais de uso IRETRIZES A contabilidade aplicada ao setor público deve submeter-se a mudanças conceituais em virtude do novo modelo de gestão pública, diante do objetivo de aproximação conceitual com a contabilidade patrimonial. Este objetivo encontra-se nos esforços de organismos internacionais, a exemplo da IFA (International Federation of Accountants), que estabelece padrões internacionais de contabilidade para o setor público por meio das IPSAS (International Public Sector Accounting Standards). 10

11 Assim, faz-se necessário um Plano de ontas padronizado para a Federação com metodologia, estrutura, conceitos e funcionalidades que o tornem versátil e abrangente, permitindo ao país obter informações orçamentárias, financeiras e patrimoniais consolidadas por esfera governamental. As diretrizes do PASP são: Padronização dos registros contábeis das entidades do setor público de todas as esferas de governo, envolvendo a administração direta e indireta, inclusive fundos, autarquias, agências reguladoras e empresas estatais dependentes - de todas as esferas de governo; Harmonização dos procedimentos contábeis com os princípios e normas de contabilidade, sempre observando a legislação vigente; Adoção de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas, contemplando as contas patrimoniais, de atos potenciais, de resultado e de planejamento e execução orçamentária além daquelas com funções precípuas de controle; Flexibilidade para que os entes detalhem, conforme suas necessidades, os níveis inferiores das contas a partir do nível seguinte ao padronizado; ontrole do patrimônio e dos atos de gestão que possam afetá-lo, assim como do orçamento público, demonstrando a situação econômico-financeira da entidade; istinção de institutos com conceitos e regimes próprios em classes ou grupos, como no caso de patrimônio e orçamento, mantendo-se seus relacionamentos dentro de agrupamentos de mesma natureza de informação; Preservação dos aspectos orçamentários em seus conceitos, regime de escrituração e demonstrativos, com destaque em classes ou grupos de modo a possibilitar visões sob os enfoques patrimonial, orçamentário ou fiscal; Inexistência de necessária vinculação entre as classificações orçamentária e patrimonial; Possibilidade de extração de informações de modo a atender seus usuários BJETIVS s objetivos gerais do PASP correspondem ao estabelecimento de normas e procedimentos para o registro contábil das entidades do setor público e a viabilizar a consolidação das contas públicas. Seus objetivos específicos são: a) Atender às necessidades de informação das organizações do setor público; 11

12 b) bservar formato compatível com as legislações vigentes, os Princípios de ontabilidade e as Normas Brasileiras de ontabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBASP); c) Adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, principalmente às Normas Internacionais de ontabilidade do Setor Público (NISP) RESPNSABILIAES A STN, com o apoio do Grupo Técnico de Procedimentos ontábeis, é responsável pela administração do Plano de ontas Aplicado ao Setor Público até a implantação do onselho de Gestão Fiscal, instituído pela LRF, a quem compete: riar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas; Expedir instruções sobre a utilização do Plano de ontas, compreendendo os procedimentos contábeis pertinentes; e Promover as alterações e ajustes necessários à atualização do Plano de ontas, observada sua estrutura básica, incluindo os Lançamentos Típicos do Setor Público AMP E APLIAÇÃ campo de aplicação do Plano de ontas Aplicado ao Setor Público abrange todas as entidades governamentais, exceto as estatais independentes, cuja utilização é facultativa. PASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada Ente da Federação, seus fundos, órgãos, autarquias, inclusive especiais, e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, bem como pelas empresas estatais dependentes. As entidades abrangidas pelo campo de aplicação devem observar as normas e as técnicas próprias da ontabilidade Aplicada ao Setor Público. Entende-se por empresa estatal dependente, conforme disposto no art. 2º, inciso III da LRF, a empresa controlada que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária. 12

13 SISTEMA NTÁBIL sistema contábil é a estrutura de informações para identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social. Esse sistema é organizado em subsistemas de informações, que oferecem produtos diferentes em razão das especificidades demandadas pelos usuários e facilitam a extração de informações. onforme as NBASP, o sistema contábil público estrutura-se nos seguintes subsistemas: a) Subsistema de Informações rçamentárias registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária, tais como: I) rçamento; II) Programação e execução orçamentária; III) Alterações orçamentárias; e IV) Resultado orçamentário. b) Subsistema de Informações Patrimoniais registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações do patrimônio público, subsidiando a administração com informações tais como: I) Alterações nos elementos patrimoniais; II) Resultado econômico; e III) Resultado nominal. c) Subsistema de ustos registra, processa e evidencia os custos da gestão dos recursos e do patrimônio públicos, subsidiando a administração com informações tais como: I) ustos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas; II) Bom uso dos recursos públicos; e III) ustos das unidades contábeis. d) Subsistema de ompensação - registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle, subsidiando a administração com informações tais como: I) Alterações potenciais nos elementos patrimoniais; e II) Acordos, garantias e responsabilidades. s subsistemas contábeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de informações de modo a subsidiar a administração pública sobre: 13

14 a) desempenho da unidade contábil no cumprimento da sua missão; b) A avaliação dos resultados obtidos na execução dos programas de trabalho com relação à economicidade, à eficiência, à eficácia e à efetividade; c) A avaliação das metas estabelecidas pelo planejamento; e d) A avaliação dos riscos e das contingências. conhecimento do conceito do sistema contábil e de seus subsistemas, apesar de essencialmente teórico, facilita o pleno entendimento da estrutura e funcionamento do PASP. 14

15 REGISTR NTÁBIL LÓGIA REGISTR NTÁBIL NATUREZA A INFRMAÇÃ AS NTAS PASP No Plano de ontas Aplicado ao Setor Público as contas contábeis são classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam: ontas com Informações de Natureza Patrimonial: são as contas que registram, processam e evidenciam os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público, representadas pelas contas que integram o Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Variações Patrimoniais iminutivas (VP) e Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA); ontas com Informações de Natureza rçamentária: são as contas que registram, processam e evidenciam os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária, representadas pelas contas que registram aprovação e execução do planejamento e orçamento, inclusive Restos a Pagar; ontas com Informações de Natureza Típica de ontrole: são as contas que registram, processam e evidenciam os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como outras que tenham função precípua de controle, seja para fins de elaboração de informações gerenciais específicas, acompanhamento de rotinas, elaboração de procedimentos de consistência contábil ou para registrar atos que não ensejaram registros nas contas patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o patrimônio. PASP está dividido em 8 classes: 1. Ativo; 2. Passivo e Patrimônio Líquido; 3. Variações Patrimoniais iminutivas; 4. Variações Patrimoniais Aumentativas; 5. ontroles da Aprovação do Planejamento e rçamento; 6. ontroles da Execução do Planejamento e rçamento; 7. ontroles evedores; e 8. ontroles redores. A natureza da informação evidenciada pelas contas das quatro primeiras classes, 1 a 4, é Patrimonial, ou seja, informa a situação do Patrimônio da Entidade Pública. A natureza da informação das contas das duas classes seguintes, 5 e 6, é rçamentária, pois nessas classes são feitos os controles do Planejamento e do rçamento, desde a aprovação até a execução. Por fim, a natureza da informação das contas das duas últimas classes, 7 e 8, é de controle, pois nessas classes são registrados os atos potenciais e diversos controles. registro contábil deve ser feito pelo método das partidas dobradas e os lançamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza de informação, seja 15

16 patrimonial, orçamentária ou de controle. Assim, os lançamentos estarão fechados dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8, conforme figura abaixo: NTAS FINANEIRAS E PERMANENTES A Lei nº 4.320/1964, no art. 105, determina: Art Balanço Patrimonial demonstrará: I - Ativo Financeiro; II - Ativo Permanente; II - Passivo Financeiro; IV - Passivo Permanente; V - Saldo Patrimonial; VI - As ontas de ompensação. 1º Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. 2º Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. 3º Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorização orçamentária. 4º Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Essa classificação é importante para que se faça a apuração do Superávit Financeiro, necessário para a abertura de créditos adicionais no exercício seguinte, conforme disposto no art. 43 da Lei nº 4.320/

17 Art. 43. A abertura dos créditos suplementares e especiais depende da existência de recursos disponíveis para ocorrer à despesa e será precedida de exposição justificativa. 1º onsideram-se recursos para o fim deste artigo, deste que não comprometidos; I o superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício anterior; [...] 2º Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles vinculadas. (Veto rejeitado no.. 05/05/1964) essa maneira, é importante que as contas do Ativo e Passivo sejam diferenciadas por um atributo específico que atenda ao critério da lei e permita separar o ativo e o passivo em Financeiro e Permanente. Assim, nos exemplos de lançamentos padronizados as contas de Ativo e Passivo virão acompanhadas das letras F ou P, entre parênteses, para indicar se são contas financeiras ou permanentes. As contas de Passivo que dependam de autorização orçamentária para amortização ou resgate integram o Passivo Permanente. Após o primeiro estágio de execução da despesa orçamentária, materializada na figura do empenho, passam a ter característica Financeira, integrando o Passivo Financeiro. onforme a Lei nº 4.320/1964 no art. 58, o momento dessa autorização é o empenho, pois neste se cria obrigação de natureza orçamentária, pendente ou não de implemento de condição. Trata-se da efetivação da autorização orçamentária dada pela LA ou pelas leis de créditos adicionais: Art. 58. empenho de despesa é o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição. Assim, em conformidade com as regras estabelecidas na Lei nº 4.320/1964, o passivo modifica sua característica, de permanente (P) para financeiro (F). Existem diversas formas de se realizar esse controle; dentre elas, destaca-se a utilização da sistemática de controle por meio de conta-corrente ou a simples duplicação de contas, sendo uma financeira e outra permanente. A escolha dessa forma será feita pelo ente. A título de exemplo, caso a unidade tenha obrigação a pagar que não esteja amparada por crédito orçamentário, ou seja, não tenha sido empenhada, esta deverá ser registrada como um passivo permanente no momento do fato gerador. Quando a obrigação a pagar for empenhada, deve-se proceder à baixa do passivo permanente em contrapartida ao passivo financeiro, conforme o art. 105 da Lei nº 4.320/

18 NTRLE EM LIQUIAÇÃ No Balanço Patrimonial, o Passivo Financeiro representa as obrigações decorrentes do empenho da despesa, liquidadas ou não, mas que ainda não foram pagas. Nesse conceito incluem-se despesas orçamentárias que ainda não se constituíram em passivo circulante ou não-circulante (classe 2). essa forma o passivo financeiro não será composto apenas pelas contas da lasse 2 (Passivo e Patrimônio Líquido) com atributos (F), pois a essas contas deve-se somar o saldo dos empenhos emitidos cujos fatos geradores dos passivos exigíveis não tenham ainda acontecido. Este saldo é obtido na conta rédito Empenhado a Liquidar. s créditos empenhados a liquidar compreendem, além do saldo dos empenhos cujos fatos geradores ainda não ocorreram, o saldo dos empenhos cujos fatos geradores ocorreram, mas que ainda não foram conferidos o objeto, o credor e o valor, ou seja, não houve a liquidação. ontudo, essa última situação (empenhos cujos fatos geradores ocorreram, porém ainda não foram liquidados) já se encontra na lasse 2 (Passivo e Patrimônio Líquido), em contas com atributo F, pois o fato gerador do passivo exigível e o empenho já ocorreram. essa maneira, a simples soma das contas da lasse 2 (Passivo e Patrimônio Líquido) com o saldo da conta rédito Empenhado a Liquidar acarretaria em duplicação de valores no Balanço Patrimonial quando o reconhecimento do passivo ocorrer antes da liquidação, ou seja, quando o fato gerador do passivo exigível ocorrer antes do segundo estágio da despesa orçamentária. Há então a necessidade de uma conta intermediária, entre o empenho e a liquidação, para a qual seja transferido o saldo dos empenhos cujos fatos geradores ocorreram, porém ainda não foram liquidados. Essa conta intermediária é denominada rédito Empenhado em Liquidação. om isso, evita-se a duplicação de valores e faz-se a correta contabilização do passivo no momento da ocorrência do fato gerador, conforme os Princípios de ontabilidade da ompetência e portunidade. Nota-se que quando o fato gerador do passivo ocorrer antes do empenho, será no momento do empenho que haverá, simultaneamente, a transferência de saldo da conta rédito rçamentário isponível para conta rédito Empenhado a Liquidar e da conta rédito Empenhado a Liquidar para a conta rédito Empenhado em Liquidação. Quando há a ocorrência do fato gerador do passivo simultaneamente à liquidação, não é necessária a passagem pela conta rédito Empenhado em Liquidação. A transferência de Saldo da conta rédito Empenhado a Liquidar para a conta rédito Empenhado em Liquidação acontecerá de forma isolada quando o fato gerador ocorrer após o empenho e antes da liquidação. esta forma, o controle em liquidação representa o fato gerador da obrigação patrimonial no processo de execução da despesa orçamentária. 18

19 FRMALIAES REGISTR NTÁBIL As entidades do setor público devem manter procedimentos uniformes de registros contábeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrônico, em rigorosa ordem cronológica, como suporte às informações. São características do registro e da informação contábil: a) omparabilidade os registros e as informações contábeis devem possibilitar a análise da situação patrimonial de entidades do setor público ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificação de semelhanças e diferenças dessa situação patrimonial com a de outras entidades; b) ompreensibilidade as informações apresentadas nas demonstrações contábeis devem ser entendidas pelos usuários. Para esse fim, presume-se que estes já tenham conhecimento do ambiente de atuação das entidades do setor público. Todavia, as informações relevantes sobre temas complexos não devem ser excluídas das demonstrações contábeis, mesmo sob o pretexto de que são de difícil compreensão pelos usuários; c) onfiabilidade o registro e a informação contábil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurança e credibilidade aos usuários no processo de tomada de decisão; d) Fidedignidade os registros contábeis realizados e as informações apresentadas devem representar fielmente o fenômeno contábil que lhes deu origem; e) Imparcialidade os registros contábeis devem ser realizados e as informações devem ser apresentadas de modo a não privilegiar interesses específicos e particulares de agentes e/ou entidades; f) Integridade os registros contábeis e as informações apresentadas devem reconhecer os fenômenos patrimoniais em sua totalidade, não podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador; g) bjetividade o registro deve representar a realidade dos fenômenos patrimoniais em razão de critérios técnicos contábeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam preferências individuais que provoquem distorções na informação produzida; h) Representatividade os registros contábeis e as informações apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes; i) Tempestividade os fenômenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrência e divulgados em tempo hábil para os usuários; j) Uniformidade os registros contábeis e as informações devem observar critérios padronizados e contínuos de identificação, classificação, mensuração, 19

20 avaliação e evidenciação, de modo que fiquem compatíveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretação e a análise das informações, levando-se em consideração a possibilidade de se comparar a situação econômico-financeira de uma entidade do setor público em distintas épocas de sua atividade; k) Utilidade os registros contábeis e as informações apresentadas devem atender às necessidades específicas dos diversos usuários; l) Verificabilidade os registros contábeis realizados e as informações apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades; m) Visibilidade os registros e as informações contábeis devem ser disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparência, o resultado da gestão e a situação patrimonial da entidade do setor público. A entidade do setor público deve manter sistema de informação contábil refletido em plano de contas que compreenda: a) A terminologia de todas as contas e sua adequada codificação, a natureza e o grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores; b) A função atribuída a cada uma das contas; c) funcionamento das contas; d) A utilização do método das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimônio das entidades do setor público, de acordo com sua natureza de informação orçamentária, patrimonial ou de controle; e) ontas específicas que possibilitem a apuração de custos; f) Tabela de codificação de registros que identifique o tipo de transação, as contas envolvidas e a movimentação a débito e a crédito. registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios eletrônicos que permitam a identificação e o seu arquivamento de forma segura. Quando se tratar de transação em moeda estrangeira, além do registro na moeda de origem, ela deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de câmbio oficial e vigente na data da transação. São elementos essenciais do registro contábil: a) A data da ocorrência da transação; b) A conta debitada; 20

21 c) A conta creditada; d) histórico da transação de forma descritiva ou por meio do uso de código de histórico padronizado, quando se tratar de escrituração eletrônica, com base em tabela auxiliar inclusa em plano de contas; e) valor da transação; e f) número de controle para identificar os registros eletrônicos que integram um mesmo lançamento contábil. Exemplo: Previsão da receita: ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Previsão inicial da receita x.xx.xx Receita a realizar Brasília, 12 de dezembro de 20X1 Registro da previsão inicial da receita, conforme apresentado na Lei rçamentária Anual de 20X2, Lei nº /20X1. registro dos bens, direitos e obrigações deve possibilitar a indicação dos elementos necessários à sua perfeita caracterização e identificação. Em cumprimento à Lei nº 4.320/1964 os débitos e os créditos serão escriturados com individualização do devedor ou do credor e especificação da natureza, importância e data do vencimento, quando fixada. s atos da administração com potencial de modificar o patrimônio da entidade devem estar evidenciados nas contas de compensação do Balanço Patrimonial, em cumprimento ao 5º do art. 105 da Lei 4.320/1964: 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Esses atos serão devidamente registrados em ontas de Natureza de ontrole. Exemplo: Registro de ontrato de Fornecimento de Bens: ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx brigações contratuais x.xx.xx Execução de obrigações contratuais Brasília, 12 de abril de 20X2. Registro do ontrato de Fornecimento de Bens, conforme processo licitatório nº /20X1-X11. Aquisição de materiais de expediente do Fornecedor Rápido de Marte. Nota de Empenho nº 20X2NE90012X11. 21

22 Nota: A NB T 2.8 estabelece critérios e procedimentos para a escrituração contábil em forma eletrônica e a sua certificação digital, sua validação perante terceiros, manutenção dos arquivos e responsabilidade de contabilista. s registros contábeis devem ser efetuados de forma analítica, refletindo a transação constante em documento hábil, em consonância com os Princípios de ontabilidade. s registros contábeis devem ser validados por contabilistas, com base em documentação hábil e em conformidade às normas e às técnicas contábeis. s registros extemporâneos devem consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do atraso. É importante observar o disposto no art. 9º da Portaria MF nº 548, de 2010: SISTEMA deverá conter rotinas para a realização de correções ou anulações por meio de novos registros, assegurando a inalterabilidade das informações originais incluídas após sua contabilização, de forma a preservar o registro histórico de todos os atos. 22

23 MPSIÇÃ PATRIMÔNI PÚBLI Patrimônio Público é o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. patrimônio público compõe-se dos seguintes títulos: a) Ativos - são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços; b) Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços; e c) Patrimônio Líquido, Saldo Patrimonial ou Situação Líquida Patrimonial é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. A classificação dos elementos patrimoniais considera a segregação em circulante e não circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade, conforme disposto na Lei nº 6.404/1976, viabilizando a utilização da classificação patrimonial pelas empresas estatais ATIV s ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critérios: a) Estiverem disponíveis para realização imediata; ou b) Tiverem a expectativa de realização até o término do exercício seguinte. s demais ativos devem ser classificados como não circulante PASSIV E PATRIMÔNI LÍQUI s passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critérios: a) orresponderem a valores exigíveis até o término do exercício seguinte; 23

24 b) orresponderem a valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor público for fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. s demais passivos devem ser classificados como não circulante. patrimônio líquido compreende o valor residual positivo entre o valor do Ativo e do Passivo. Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o resultado é denominado passivo a descoberto. No Patrimônio Líquido, deve ser evidenciado o resultado do período segregado dos resultados acumulados de períodos anteriores. Integram o Patrimônio Líquido: patrimônio social/capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações ou cotas em tesouraria, resultados acumulados e outros desdobramentos do saldo patrimonial VARIAÇÕES PATRIMNIAIS NEIT E LASSIFIAÇÃ Variações patrimoniais são transações que promovem alterações nos elementos patrimoniais da entidade do setor público, mesmo em caráter compensatório, afetando, ou não, o seu resultado. Assim, todas as alterações ocorridas no patrimônio são denominadas Variações Patrimoniais e podem ser classificadas em: Quantitativas; e Qualitativas. As variações quantitativas decorrem de transações que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido, correspondendo aos fenômenos modificativos patrimoniais e subdividindo-se em: Variações Patrimoniais Aumentativas quando aumentam o patrimônio líquido; Variações Patrimoniais iminutivas quando diminuem o patrimônio líquido. As variações qualitativas alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido, determinando modificações apenas na composição específica dos elementos patrimoniais. orrespondem à materialização dos fenômenos permutativos patrimoniais. 24

25 Existem variações que, simultaneamente, alteram a composição qualitativa e a expressão quantitativa dos elementos patrimoniais e são conhecidas como variações mistas ou compostas. AUMENTATIVAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS QUANTITATIVAS QUALITATIVAS IMINUTIVAS RESULTA PATRIMNIAL A variação do patrimônio público é mensurada por meio da apuração do resultado patrimonial a cada exercício. As variações patrimoniais aumentativas e variações patrimoniais diminutivas decorrem de transações que aumentem ou diminuam o patrimônio líquido, respectivamente. 25

26 ESTRUTURA PLAN E NTAS APLIA A SETR PÚBLI Plano de ontas Aplicado ao Setor público está estruturado por níveis de desdobramento, sendo estes classificados e codificados como segue: X. X. X. X. X. XX. XX 1 Nível lasse 2º Nível Grupo 3º Nível Subgrupo 4º Nível Título 5º Nível Subtítulo 6º Nível Item 7º Nível - Subitem s entes da Federação podem ter mais níveis de desdobramento além desses. As classes apresentam a seguinte estrutura: 1. Ativo; 2. Passivo e Patrimônio Líquido; 3. Variações Patrimoniais iminutivas; 4. Variações Patrimoniais Aumentativas; 5. ontroles da Aprovação do Planejamento e rçamento; 6. ontroles da Execução do Planejamento e rçamento; 7. ontroles evedores; e 8. ontroles redores. Plano de ontas Aplicado ao Setor Público possui a seguinte estrutura básica, em nível de classe/grupo: 26

27 1 Ativo Ativo irculante Ativo Não irculante 3 Variação Patrimonial iminutiva Pessoal e Encargos Benefícios Previdenciários e Assistenciais Uso e Bens, Serviços e onsumo de apital Fixo Variações Patrimoniais iminutivas Financeiras Transferências oncedidas esvalorização e Perda e Ativos Tributárias utras Variações Patrimoniais iminutivas 5 ontroles da Aprovação do Planejamento e rçamento Planejamento Aprovado rçamento Aprovado Inscrição de Restos a Pagar 7 ontroles evedores Atos Potenciais Administração Financeira ívida Ativa Riscos Fiscais ustos utros ontroles 2 - Passivo Passivo irculante Passivo Não irculante Patrimônio Líquido 4 Variação Patrimonial Aumentativa Impostos, Taxas e ontribuições de Melhoria ontribuições Exploração e venda de bens, serviços e direitos Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Transferências Recebidas Valorização e Ganhos om Ativos utras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 ontroles da Execução do Planejamento e rçamento Execução do Planejamento Execução do rçamento Execução de Restos a Pagar 8 ontroles redores Execução dos Atos Potenciais Execução da Administração Financeira Execução da ívida Ativa Execução dos Riscos Fiscais Apuração de ustos utros ontroles PASP é composto por: Tabela de atributos da conta contábil; Relação de contas; e Estrutura Padronizada de Lançamentos ATRIBUTS A NTA NTÁBIL Atributos da conta contábil é o conjunto de características próprias que a individualizam, distinguindo-a de outra conta pertencente ao plano de contas. s atributos podem ser definidos por conceitos teóricos, força legal ou por características operacionais do sistema utilizado. a) Título palavra ou designação que identifica o objeto de uma conta, ou seja, a razão para a qual foi aberta e a classe de valores que registra; 27

28 b) Função descrição da natureza dos atos e fatos registráveis na conta, explicando de forma clara e objetiva o papel desempenhado pela conta na escrituração; c) Funcionamento (quando debita e quando credita) descrição da relação de uma conta específica com as demais, demonstrando quando se debita a conta, e quando se credita; d) Natureza do Saldo identifica se a conta tem saldo credor, devedor ou mista; e) ódigo conjunto ordenado de números que permite a identificação de cada uma das contas que compõem o Plano de ontas de uma entidade; f) Encerramento indica a condição de permanência do saldo em uma conta, conforme sua natureza; g) Indicador para cálculo do Superávit Financeiro atributo utilizado para informar se as contas do Ativo e Passivo são classificadas como Ativo/Passivo Financeiro ou Ativo/Passivo Permanente, conforme definições do art. 105 da Lei nº 4.320/1964. Nesse Manual esse indicador será dado pelas letras P e F, entre parênteses, ao lado das contas de Ativo e Passivo. Quando a natureza da conta puder constar saldos com atributo P e F, constará na descrição da conta do PASP a letra X. s Entes poderão identificar tal atributo na própria conta contábil ou ainda por meio do detalhamento variável desta conta (conta corrente) RELAÇÃ E NTAS A relação ou elenco de contas é a disposição ordenada dos códigos e títulos das contas. A estrutura básica do Plano de ontas Aplicado ao Setor Público, aplicável a toda a Federação, é a seguinte: Legenda dos níveis de desdobramento: 1 Nível lasse 2º Nível Grupo 3º Nível Subgrupo 4º Nível Título 5º Nível Subtítulo 6º Nível Item 7º Nível - Subitem As contas poderão conter mais níveis do que os dispostos acima. s planos de contas dos entes da Federação somente poderão ser detalhados nos níveis posteriores ao nível detalhado na relação de contas abaixo. 28

29 NTA TÍTUL /F ATIV ATIV IRULANTE AIXA E EQUIVALENTES E AIXA AIXA E EQUIVALENTES E AIXA EM MEA NAINAL AIXA E EQUIVALENTES E AIXA EM MEA NAINAL - NSLIAÇÃ AIXA E EQUIVALENTES E AIXA EM MEA NAINAL - INTRA FSS AIXA E EQUIVALENTES E AIXA EM MEA ESTRANGEIRA AIXA E EQUIVALENTES E AIXA EM MEA ESTRANGEIRA - NSLIAÇÃ RÉITS A URT PRAZ LIENTES LIENTES- NSLIAÇÃ LIENTES-INTRA FSS LIENTES INTER-FSS RÉITS TRIBUTÁRIS A REEBER RÉITS TRIBUTÁRIS A REEBER - NSLIAÇÃ RÉITS TRIBUTÁRIS A REEBER - INTRA FSS RÉITS TRIBUTÁRIS A REEBER - INTER FSS IVIA ATIVA TRIBUTARIA IVIA ATIVA TRIBUTARIA - NSLIAÇÃ IVIA ATIVA TRIBUTARIA - INTRA FSS IVIA ATIVA TRIBUTARIA - INTER FSS 1 atributo /F tem como objetivo indicar se, ocorrendo uma transação ou evento, o seu registro contábil é obrigatório ou facultativo. 29

30 IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - LIENTES IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - LIENTES - NSLIAÇÃ IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - LIENTES - INTRA FSS IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - LIENTES - INTER FSS RÉITS E TRANSFERÊNIAS A REEBER RÉITS E TRANSFERÊNIAS A REEBER - INTER FSS EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS- NSLIAÇÃ EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS - INTRA FSS EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS-INTER FSS (-) AJUSTE E PERAS E RÉITS A URT PRAZ (-) AJUSTE E PERAS E RÉITS A URT PRAZ- NSLIAÇÃ (-) AJUSTE E PERAS E RÉITS A URT PRAZ - INTRA FSS (-) AJUSTE E PERAS E RÉITS A URT PRAZ - INTER FSS EMAIS RÉITS E VALRES A URT PRAZ AIANTAMENTS NEIS A PESSAL E A TEREIRS AIANTAMENTS NEIS A PESSAL E A TEREIRS - NSLIAÇÃ AIANTAMENTS NEIS A PESSAL E A TEREIRS - INTRA FSS AIANTAMENTS NEIS A PESSAL E A TEREIRS - INTER FSS TRIBUTS A REUPERAR / MPENSAR TRIBUTS A REUPERAR / MPENSAR - NSLIAÇÃ TRIBUTS A REUPERAR / MPENSAR - INTRA FSS TRIBUTS A REUPERAR / MPENSAR- INTER FSS 30

31 RÉITS A REEBER PR ESENTRALIZAÇÃ A PRESTAÇÃ E SERVIÇS PÚBLIS RÉITS A REEBER PR ESENTRALIZAÇÃ A PRESTAÇÃ E SERVIÇS PÚBLIS - NSLIAÇÃ RÉITS PR ANS A PATRIMÔNI RÉITS PR ANS A PATRIMNI- NSLIAÇÃ RÉITS PR ANS A PATRIMNI-INTRA FSS RÉITS PR ANS A PATRIMNI-INTER FSS EPÓSITS RESTITUÍVEIS E VALRES VINULAS EPÓSITS RESTITUÍVEIS E VALRES VINULAS- NSLIAÇÃ EPÓSITS RESTITUÍVEIS E VALRES VINULAS-INTRA FSS EPÓSITS RESTITUÍVEIS E VALRES VINULAS-INTER FSS IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - EMAIS RÉITS IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - EMAIS RÉITS - NSLIAÇÃ IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - EMAIS RÉITS - INTRA FSS IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - EMAIS RÉITS - INTER FSS UTRS RÉITS A REEBER E VALRES A URT PRAZ UTRS RÉITS A REEBER E VALRES A URT PRAZ - NSLIAÇÃ UTRS RÉITS A REEBER E VALRES A URT PRAZ-INTRA FSS UTRS RÉITS A REEBER E VALRES A URT PRAZ - INTER FSS (-) AJUSTE E PERAS EEMAIS RÉITS E VALRES A URT PRAZ (-) AJUSTE E PERAS E EMAIS RÉITS E VALRES A URT PRAZ - NSLIAÇÃ (-) AJUSTE E PERAS E EMAIS RÉITS E VALRES A URT PRAZ-INTRA FSS (-) AJUSTE E PERAS E EMAIS RÉITS E VALRES A URT PRAZ-INTER FSS INVESTIMENTS E APLIAÇÕES TEMPRÁRIAS A URT PRAZ 31

32 TÍTULS E VALRES MBILIÁRIS TÍTULS E VALRES MBILIARIS- NSLIAÇÃ APLIAÇÃ TEMPRÁRIA EM METAIS PREISS APLIAÇÃ TEMPRÁRIA EM METAIS PREISS- NSLIAÇÃ (-) AJUSTE E PERAS E INVESTIMENTS E APLIAÇÕES TEMPRÁRIAS (-) AJUSTE E PERAS E INVESTIMENTS E APLIAÇÕES TEMPRÁRIAS - NSLIAÇÃ ESTQUES MERARIAS PARA REVENA MERARIAS PARA REVENA - NSLIAÇÃ PRUTS E SERVIÇS AABAS PRUTS E SERVIÇS AABAS - NSLIAÇÃ PRUTS E SERVIÇS EM ELABRAÇÃ PRUTS E SERVIÇS EM ELABRAÇÃ - NSLIAÇÃ MATÉRIAS-PRIMAS MATÉRIAS-PRIMAS - NSLIAÇÃ MATÉRIAIS EM TRANSIT MATÉRIAIS EM TRANSIT - NSLIAÇÃ ALMXARIFA ALMXARIFA - NSLIAÇÃ AIANTAMENTS A FRNEERES AIANTAMENTS A FRNEERES - NSLIAÇÃ UTRS ESTQUES UTRS ESTQUES - NSLIAÇÃ 32

33 (-) AJUSTE E PERAS E ESTQUES (-) AJUSTE E PERAS E ESTQUES - NSLIAÇÃ VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS PAGAS ANTEIPAAMENTE PRÊMIS E SEGURS A APRPRIAR PRÊMIS E SEGURS A APRPRIAR - NSLIAÇÃ VP FINANEIRAS A APRPRIAR VP FINANEIRAS A APRPRIAR - NSLIAÇÃ VP FINANEIRAS A APRPRIAR - INTRA FSS VP FINANEIRAS A APRPRIAR - INTER FSS ASSINATURAS E ANUIAES A APRPRIAR ASSINATURAS E ANUIAES A APRPRIAR - NSLIAÇÃ ASSINATURAS E ANUIAES A APRPRIAR - INTRA FSS ASSINATURAS E ANUIAES A APRPRIAR - INTER FSS ALUGUEIS PAGS A APRPRIAR ALUGUEIS PAGS A APRPRIAR - NSLIAÇÃ ALUGUEIS PAGS A APRPRIAR - INTRA FSS ALUGUEIS PAGS A APRPRIAR - INTER FSS TRIBUTS PAGS A APRPRIAR TRIBUTS PAGS A APRPRIAR - NSLIAÇÃ TRIBUTS PAGS A APRPRIAR - INTRA FSS TRIBUTS PAGS A APRPRIAR - INTER FSS NTRIBUIÇÕES NFEERATIVAS A APRPRIAR NTRIBUIÇÕES NFEERATIVAS A APRPRIAR - NSLIAÇÃ 33

34 BENEFÍIS A PESSAL A APRPRIAR BENEFÍIS A PESSAL A APRPRIAR - NSLIAÇÃ EMAIS VP A APRPRIAR EMAIS VP A APRPRIAR - NSLIAÇÃ EMAIS VP A APRPRIAR - INTRA FSS EMAIS VP A APRPRIAR - INTER FSS ATIV NA-IRULANTE ATIV REALIZÁVEL A LNG PRAZ RÉITS A LNG PRAZ RÉITS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ LIENTES RÉITS TRIBUTÁRIS A REEBER IVIA ATIVA TRIBUTARIA IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - LIENTES EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS (-) AJUSTE E PERAS E RÉITS A LNG PRAZ RÉITS A LNG PRAZ - INTRA FSS LIENTES RÉITS TRIBUTÁRIS A REEBER IVIA ATIVA TRIBUTARIA IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - LIENTES EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS (-) PRVISÕES E RÉITS A LNG PRAZ 34

35 RÉITS A LNG PRAZ - INTER FSS LIENTES RÉITS TRIBUTÁRIS A REEBER IVIA ATIVA TRIBUTARIA IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - LIENTES EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS (-) AJUSTE E PERAS E RÉITS A LNG PRAZ EMAIS RÉITS E VALRES A LNG PRAZ EMAIS RÉITS E VALRES A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ AIANTAMENTS NEIS A PESSAL E A TEREIRS TRIBUTS A REUPERAR / MPENSAR RÉITS A REEBER PR ESENTRALIZAÇÃ A PRESTAÇÃ E SERVIÇS PÚBLIS RÉITS PR ANS A PATRIMÔNI PRVENIENTES E RÉITS AMINISTRATIVS RÉITS PR ANS A PATRIMÔNI APURAS EM TMAA E NTAS ESPEIAL EPÓSITS RESTITUÍVEIS E VALRES VINULAS IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - EMAIS RÉITS UTRS RÉITS A REEBER E VALRES A LNG PRAZ (-) AJUSTE E PERAS E EMAIS RÉITS E VALRES A LNG PRAZ EMAIS RÉITS E VALRES A LNG PRAZ-INTRA FSS AIANTAMENTS NEIS A PESSAL E A TEREIRS TRIBUTS A REUPERAR / MPENSAR EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS RÉITS PR ANS A PATRIMÔNI PRVENIENTES E RÉITS AMINISTRATIVS 35

36 RÉITS PR ANS A PATRIMÔNI APURAS EM TMAA E NTAS ESPEIAL EPÓSITS RESTITUÍVEIS E VALRES VINULAS IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - EMAIS RÉITS UTRS RÉITS A REEBER E VALRES A LNG PRAZ (-) AJUSTE E PERAS E EMAIS RÉITS E VALRES A LNG PRAZ EMAIS RÉITS E VALRES A LNG PRAZ-INTER FSS AIANTAMENTS NEIS A PESSAL E A TEREIRS TRIBUTS A REUPERAR / MPENSAR EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS RÉITS PR ANS A PATRIMÔNI PRVENIENTES E RÉITS AMINISTRATIVS RÉITS PR ANS A PATRIMÔNI APURAS EM TMAA E NTAS ESPEIAL EPÓSITS RESTITUÍVEIS E VALRES VINULAS IVIA ATIVA NÃ TRIBUTARIA - EMAIS RÉITS UTRS RÉITS A REEBER E VALRES A LNG PRAZ (-) AJUSTE E PERAS E EMAIS RÉITS E VALRES A LNG PRAZ INVESTIMENTS E APLIAÇÕES TEMPRÁRIAS A LNG PRAZ INVESTIMENTS E APLIAÇÕES TEMPRÁRIAS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ TÍTULS E VALRES MBILIÁRIS APLIAÇÃ TEMPRÁRIA EM METAIS PREISS APLIAÇÕES EM SEGMENT E IMÓVEIS (-) AJUSTE E PERAS E INVESTIMENTS E APLIAÇÕES TEMPRÁRIAS A LNG PRAZ ESTQUES ESTQUES - NSLIAÇÃ 36

37 MERARIAS PARA REVENA PRUTS E SERVIÇS AABAS PRUTS E SERVIÇS EM ELABRAÇÃ MATÉRIAS-PRIMAS MATÉRIAIS EM TRANSIT ALMXARIFA AIANTAMENTS A FRNEERES UTRS ESTQUES (-) AJUSTE E PERAS E ESTQUES VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS PAGAS ANTEIPAAMENTE VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS PAGAS ANTEIPAAMENTE- NSLIAÇÃ PRÊMIS E SEGURS A APRPRIAR VP FINANEIRAS A APRPRIAR ASSINATURAS E ANUIAES A APRPRIAR ALUGUEIS PAGS A APRPRIAR TRIBUTS PAGS A APRPRIAR NTRIBUIÇÕES NFEERATIVAS A APRPRIAR BENEFÍIS A APRPRIAR EMAIS VP A APRPRIAR VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS PAGAS ANTEIPAAMENTE- INTRA FSS VP FINANEIRAS A APRPRIAR ASSINATURAS E ANUIAES A APRPRIAR ALUGUEIS PAGS A APRPRIAR 37

38 TRIBUTS PAGS A APRPRIAR EMAIS VP A APRPRIAR VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS PAGAS ANTEIPAAMENTE- INTER FSS VP FINANEIRAS A APRPRIAR ASSINATURAS E ANUIAES A APRPRIAR ALUGUEIS PAGS A APRPRIAR TRIBUTS PAGS A APRPRIAR EMAIS VP A APRPRIAR INVESTIMENTS PARTIIPAÇÕES PERMANENTES PARTIIPAÇÕES PERMANENTES - NSLIAÇÃ PARTIIPAÇÕES AVALIAAS PEL MÉT E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL PARTIIPAÇÕES AVALIAAS PEL MÉT E UST PARTIIPAÇÕES PERMANENTES - INTRA FSS PARTIIPAÇÕES AVALIAAS PEL MÉT E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL PARTIIPAÇÕES AVALIAAS PEL MÉT E UST PARTIIPAÇÕES PERMANENTES - INTER FSS PARTIIPAÇÕES AVALIAAS PEL MÉT E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL PARTIIPAÇÕES AVALIAAS PEL MÉT E UST PRPRIEAES PARA INVESTIMENT EMAIS INVESTIMENTS PERMANENTES EMAIS INVESTIMENTS PERMANENTES - NSLIAÇÃ EMAIS INVESTIMENTS PERMANENTES - INTRA FSS 38

39 EMAIS INVESTIMENTS PERMANENTES - INTER FSS (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS - NSLIAÇÃ (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS - PARTIIPAÇÕES PERMANENTES (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS - EMAIS INVESTIMENTS PERMANENTES (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS-INTRA FSS (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS - PARTIIPAÇÕES PERMANENTES (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS - EMAIS INVESTIMENTS PERMANENTES (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS-INTER FSS (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS - PARTIIPAÇÕES PERMANENTES (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS - EMAIS INVESTIMENTS PERMANENTES IMBILIZA BENS MVEIS BENS MVEIS- NSLIAÇÃ BENS IMÓVEIS BENS IMVEIS- NSLIAÇÃ (-) EPREIAÇÃ, EXAUSTÃ E AMRTIZAÇÃ AUMULAAS (-) EPREIAÇÃ, EXAUSTÃ E AMRTIZAÇÃ AUMULAAS - NSLIAÇÃ (-) EPREIAÇÃ AUMULAA (-) EXAUSTÃ AUMULAA (-) AMRTIZAÇÃ AUMULAA (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E IMBILIZA (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E IMBILIZA - NSLIAÇÃ 39

40 (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E IMBILIZA - BENS MVEIS (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E IMBILIZA - BENS IMÓVEIS INTANGÍVEL SFTWARES SFTWARES- NSLIAÇÃ MARAS, IREITS E PATÉNTES INUSTRIAIS MARAS, IREITS E PATÉNTES INUSTRIAIS- NSLIAÇÃ IREIT E US E IMÓVEIS IREIT E US E IMVEIS- NSLIAÇÃ (-) AMRTIZAÇÃ AUMULAA (-) AMRTIZAÇÃ AUMULAA- NSLIAÇÃ (-) AMRTIZAÇÃ AUMULAA - SFTWARES (-) AMRTIZAÇÃ AUMULAA - MARAS, IREITS E PATÉNTES (-) AMRTIZAÇÃ AUMULAA - IREIT E US E IMÓVEIS (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INTANGÍVEL (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INTANGÍVEL - NSLIAÇÃ (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INTANGÍVEL - SFTWARES (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INTANGÍVEL - MARAS, IREITS E PATÉNTES (-) REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INTANGÍVEL-IREIT E US PASSIV E PATRIMÔNI LIQUI PASSIV IRULANTE BRIGAÇÕES TRABALHISTAS, PREVIENIÁRIAS E ASSISTENIAIS A PAGAR A URT PRAZ PESSAL A PAGAR 40

41 PESSAL A PAGAR - NSLIAÇÃ PESSAL A PAGAR - INTRA FSS PESSAL A PAGAR-INTER FSS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS A PAGAR BENEFÍIS PREVIENIÁRIS A PAGAR- NSLIAÇÃ BENEFÍIS PREVIENIÁRIS A PAGAR-INTRA FSS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS A PAGAR-INTER FSS BENEFÍIS ASSISTENIAIS A PAGAR BENEFÍIS ASSISTENIAIS A PAGAR - NSLIAÇÃ ENARGS SIAIS A PAGAR ENARGS SIAIS A PAGAR- NSLIAÇÃ ENARGS SIAIS A PAGAR-INTRA FSS ENARGS SIAIS A PAGAR-INTER FSS EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A URT PRAZ PARELA A URT PRAZ S EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS PARELA A URT PRAZ S EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS - NSLIAÇÃ PARELA A URT PRAZ S EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS- INTRA FSS PARELA A URT PRAZ S EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS- INTER FSS EMPRÉSTIMS A URT PRAZ EMPRÉSTIMS A URT PRAZ- NSLIAÇÃ EMPRÉSTIMS A URT PRAZ-INTRA FSS EMPRÉSTIMS A URT PRAZ-INTER FSS FINANIAMENTS A URT PRAZ 41

42 FINANIAMENTS A URT PRAZ- NSLIAÇÃ FINANIAMENTS A URT PRAZ-INTRA FSS FINANIAMENTS A URT PRAZ-INTER FSS FINANIAMENTS PR ARRENAMENT FINANEIR A URT PRAZ FINANIAMENTS PR ARRENAMENT FINANEIR A URT PRAZ - NSLIAÇÃ FINANIAMENTS PR ARRENAMENT FINANEIR A URT PRAZ - INTRA FSS FINANIAMENTS PR ARRENAMENT FINANEIR A URT PRAZ - INTER FSS JURS E ENARGS A PAGAR E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A URT PRAZ JURS E ENARGS A PAGAR E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A URT PRAZ - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS A PAGAR E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A URT PRAZ-INTRA FSS JURS E ENARGS A PAGAR E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A URT PRAZ-INTER FSS (-) ENARGS FINANEIRS A APRPRIAR (-) ENARGS FINANEIRS A APRPRIAR- NSLIAÇÃ (-) ENARGS FINANEIRS A APRPRIAR-INTRA FSS (-) ENARGS FINANEIRS A APRPRIAR-INTER FSS FRNEERES E NTAS A PAGAR A URT PRAZ FRNEERES E NTAS A PAGAR NAINAIS A URT PRAZ FRNEERES E NTAS A PAGAR NAINAIS A URT PRAZ - NSLIAÇÃ FRNEERES E NTAS A PAGAR NAINAIS A URT PRAZ - INTRA FSS FRNEERES E NTAS A PAGAR NAINAIS A URT PRAZ - INTER FSS FRNEERES E NTAS A PAGAR ESTRANGEIRS A URT PRAZ FRNEERES E NTAS A PAGAR ESTRANGEIRS A URT PRAZ - NSLIAÇÃ BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ 42

43 BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M A UNIÃ BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M A UNIÃ- NSLIAÇÃ BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M A UNIÃ - INTRA FSS BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M A UNIÃ - INTER FSS BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M S ESTAS BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M S ESTAS- NSLIAÇÃ BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M S ESTAS - INTRA FSS BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M S ESTAS - INTER FSS BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M S MUNIÍPIS BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M S MUNIÍPIS - NSLIAÇÃ BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M S MUNIÍPIS-INTRA FSS BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ M S MUNIÍPIS-INTER FSS BRIGAÇÕES E REPARTIÇÃ A UTRS ENTES BRIGAÇÕES E REPARTIÇÃ A UTRS ENTES - INTER FSS PRVISÕES A URT PRAZ PRVISÃ PARA RISS TRABALHISTAS A URT PRAZ PRVISÃ PARA RISS TRABALHISTAS A URT PRAZ - NSLIAÇÃ PRVISÕES PARA RISS FISAIS A URT PRAZ PRVISÕES PARA RISS FISAIS A URT PRAZ - NSLIAÇÃ PRVISÃ PARA RISS ÍVEIS A URT PRAZ PRVISÃ PARA RISS ÍVEIS A URT PRAZ - NSLIAÇÃ PRVISÃ PARA RISS ÍVEIS A URT PRAZ - INTRA FSS PRVISÃ PARA RISS ÍVEIS A URT PRAZ-INTER FSS 43

44 PRVISÃ PARA REPARTIÇÃ E RÉITS A URT PRAZ PRVISÃ PARA REPARTIÇÃ E RÉITS A URT PRAZ - INTER FSS PRVISÃ PARA RISS ERRENTES E NTRATS E PPP A URT PRAZ PRVISÃ PARA RISS ERRENTES E NTRATS E PPP A URT PRAZ- NSLIAÇÃ UTRAS PRVISÕES A URT PRAZ UTRAS PRVISÕES A URT PRAZ - NSLIAÇÃ UTRAS PRVISÕES A URT PRAZ - INTRA FSS UTRAS PRVISÕES A URT PRAZ - INTER FSS EMAIS BRIGAÇÕES A URT PRAZ AIANTAMENTS E LIENTES AIANTAMENTS E LIENTES- NSLIAÇÃ AIANTAMENTS E LIENTES-INTRA FSS AIANTAMENTS E LIENTES - INTER FSS BRIGAÇÕES PR ANS A TEREIRS BRIGAÇÕES PR ANS A TEREIRS - NSLIAÇÃ BRIGAÇÕES PR ANS A TEREIRS - INTRA FSS BRIGAÇÕES PR ANS A TEREIRS - INTER FSS ARRENAMENT PERAINAL A PAGAR ARRENAMENT PERAINAL A PAGAR- NSLIAÇÃ ARRENAMENT PERAINAL A PAGAR-INTRA FSS ARRENAMENT PERAINAL A PAGAR-INTER FSS EBÊNTURES E UTRS TÍTULS E IVIA A URT PRAZ EBÊNTURES E UTRS TÍTULS E IVIA A URT PRAZ- NSLIAÇÃ 44

45 IVIENS A PAGAR IVIENS A PAGAR- NSLIAÇÃ IVIENS A PAGAR-INTRA FSS IVIENS A PAGAR-INTER FSS VALRES RESTITUÍVEIS VALRES RESTITUÍVEIS - NSLIAÇÃ VALRES RESTITUÍVEIS - INTRA FSS VALRES RESTITUÍVEIS - INTER FSS UTRAS BRIGAÇÕES A URT PRAZ UTRAS BRIGAÇÕES A URT PRAZ - NSLIAÇÃ UTRAS BRIGAÇÕES A URT PRAZ-INTRA FSS UTRAS BRIGAÇÕES A URT PRAZ-INTER FSS PASSIV NA-IRULANTE BRIGAÇÕES TRABALHISTAS, PREVIENIÁRIAS E ASSISTENIAIS A PAGAR A LNG PRAZ PESSAL A PAGAR PESSAL A PAGAR- NSLIAÇÃ BENEFÍIS PREVIENIÁRIS A PAGAR BENEFÍIS PREVIENIÁRIS A PAGAR - NSLIAÇÃ BENEFÍIS ASSISTENIAIS A PAGAR BENEFÍIS ASSISTENIAIS A PAGAR - NSLIAÇÃ ENARGS SIAIS A PAGAR ENARGS SIAIS A PAGAR- NSLIAÇÃ ENARGS SIAIS A PAGAR-INTRA FSS 45

46 ENARGS SIAIS A PAGAR-INTER FSS EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A LNG PRAZ EMPRÉSTIMS A LNG PRAZ EMPRÉSTIMS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ EMPRÉSTIMS A LNG PRAZ - INTRA FSS EMPRÉSTIMS A LNG PRAZ - INTER FSS FINANIAMENTS A LNG PRAZ FINANIAMENTS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ FINANIAMENTS A LNG PRAZ - INTRA FSS FINANIAMENTS A LNG PRAZ - INTER FSS FINANIAMENTS PR ARRENAMENT FINANEIR A LNG PRAZ FINANIAMENTS PR ARRENAMENT FINANEIR A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ FINANIAMENTS PR ARRENAMENT FINANEIR A LNG PRAZ - INTRA FSS FINANIAMENTS PR ARRENAMENT FINANEIR A LNG PRAZ - INTER FSS JURS E ENARGS A PAGAR E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A LNG PRAZ JURS E ENARGS A PAGAR E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS A PAGAR E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A LNG PRAZ - INTRA FSS JURS E ENARGS A PAGAR E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A LNG PRAZ - INTER FSS (-) ENARGS FINANEIRS A APRPRIAR (-) ENARGS FINANEIRS A APRPRIAR - NSLIAÇÃ (-) ENARGS FINANEIRS A APRPRIAR - INTRA FSS (-) ENARGS FINANEIRS A APRPRIAR - INTER FSS FRNEERES A LNG PRAZ 46

47 FRNEERES NAINAIS A LNG PRAZ FRNEERES NAINAIS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ FRNEERES NAINAIS A LNG PRAZ - INTRA FSS FRNEERES NAINAIS A LNG PRAZ - INTER FSS FRNEERES ESTRANGEIRS A LNG PRAZ FRNEERES ESTRANGEIRS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M A UNIÃ BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M A UNIÃ - NSLIAÇÃ BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M A UNIÃ - INTRA FSS BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M A UNIÃ - INTER FSS BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M S ESTAS BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M S ESTAS - NSLIAÇÃ BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M S ESTAS - INTRA FSS BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M S ESTAS - INTER FSS BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M S MUNIÍPIS BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M S MUNIÍPIS - NSLIAÇÃ BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M S MUNIÍPIS-INTRA FSS BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ M S MUNIÍPIS-INTER FSS PRVISÕES A LNG PRAZ PRVISÃ PARA RISS TRABALHISTAS A LNG PRAZ PRVISÃ PARA RISS TRABALHISTAS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ PRVISÕES MATEMÁTIAS PREVIÊNIÁRIAS A LNG PRAZ 47

48 PRVISÕES MATEMÁTIAS PREVIÊNIÁRIAS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ PLAN FINANEIR - PRVISES E BENEFIIS NEIS PLAN FINANEIR - PRVISES E BENEFIIS A NEER PLAN PREVIENIARI - PRVISES E BENEFIIS NEIS PLAN PREVIENIARI - PRVISES E BENEFIIS A NEER PLAN PREVIENIARI - PLAN E AMRTIZAA PRVISES ATUARIAIS PARA AJUSTES PLAN FINANEIR PRVISES ATUARIAIS PARA AJUSTES PLAN PREVIENIARI PRVISÃ PARA RISS FISAIS A LNG PRAZ PRVISÃ PARA RISS FISAIS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ PRVISÃ PARA RISS ÍVEIS A LNG PRAZ PRVISÃ PARA RISS ÍVEIS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ PRVISÃ PARA RISS ÍVEIS A LNG PRAZ - INTRA FSS PRVISÃ PARA RISS ÍVEIS A LNG PRAZ - INTER FSS PRVISÃ PARA REPARTIÇÃ E RÉITS A LNG PRAZ PRVISÃ PARA REPARTIÇÃ E RÉITS A LNG PRAZ - INTER FSS PRVISÃ PARA RISS ERRENTES E NTRATS E PPP A LNG PRAZ PRVISÃ PARA RISS ERRENTES E NTRATS E PPP A LNG PRAZ EXTRA FSS UTRAS PRVISÕES A LNG PRAZ UTRAS PRVISÕES A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ UTRAS PRVISÕES A LNG PRAZ - INTRA FSS UTRAS PRVISÕES A LNG PRAZ - INTER FSS EMAIS BRIGAÇÕES A LNG PRAZ 48

49 AIANTAMENTS E LIENTES A LNG PRAZ AIANTAMENTS E LIENTES A LNG PRAZ- NSLIAÇÃ AIANTAMENTS E LIENTES A LNG PRAZ-INTRA FSS AIANTAMENTS E LIENTES A LNG PRAZ-INTER FSS BRIGAÇÕES PR ANS A TEREIRS A LNG PRAZ BRIGAÇÕES PR ANS A TEREIRS A LNG PRAZ - NSLIAÇÃ BRIGAÇÕES PR ANS A TEREIRS A LNG PRAZ -INTRA FSS BRIGAÇÕES PR ANS A TEREIRS A LNG PRAZ -INTER FSS EBÊNTURES E UTRS TÍTULS E IVIA A LNG PRAZ EBÊNTURES E UTRS TÍTULS E IVIA A LNG PRAZ- NSLIAÇÃ AIANTAMENT PARA FUTUR AUMENT E APITAL AIANTAMENT PARA FUTUR AUMENT E APITAL - NSLIAÇÃ AIANTAMENT PARA FUTUR AUMENT E APITAL -INTRA FSS AIANTAMENT PARA FUTUR AUMENT E APITAL -INTER FSS UTRAS BRIGAÇÕES A LNG PRAZ UTRAS BRIGAÇÕES A LNG PRAZ- NSLIAÇÃ UTRAS BRIGAÇÕES A LNG PRAZ-INTRA FSS UTRAS BRIGAÇÕES A LNG PRAZ-INTER FSS RESULTA IFERI VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA (VPA) IFERIA VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA IFERIA - NSLIAÇÃ VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA IFERIA - INTRA FSS VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA IFERIA - INTER FSS 49

50 (-) UST IFERI (-) UST IFERI - NSLIAÇÃ (-) UST IFERI - INTRA FSS (-) UST IFERI - INTER FSS PATRIMÔNI LIQUI PATRIMÔNI SIAL E APITAL SIAL PATRIMÔNI SIAL PATRIMÔNI SIAL - NSLIAÇÃ APITAL SIAL REALIZA APITAL SIAL REALIZA - NSLIAÇÃ APITAL SIAL REALIZA - INTRA FSS APITAL SIAL REALIZA - INTER FSS AIANTAMENT PARA FUTUR AUMENT E APITAL AIANTAMENT PARA FUTUR AUMENT E APITAL - NSLIAÇÃ AIANTAMENT PARA FUTUR AUMENT E APITAL - INTRA FSS AIANTAMENT PARA FUTUR AUMENT E APITAL - INTER FSS RESERVAS E APITAL ÁGI NA EMISSÃ E AÇÕES ÁGI NA EMISSÃ E AÇÕES - NSLIAÇÃ ÁGI NA EMISSÃ E AÇÕES - INTRA FSS ÁGI NA EMISSÃ E AÇÕES - INTER FSS ALIENAÇÃ E PARTES BENEFIIARIAS ALIENAÇÃ E PARTES BENEFIIARIAS - NSLIAÇÃ 50

51 ALIENAÇÃ E PARTES BENEFIIARIAS - INTRA FSS ALIENAÇÃ E PARTES BENEFIIARIAS - INTER FSS ALIENAÇÃ E BÔNUS E SUBSRIÇÃ ALIENAÇÃ E BÔNUS E SUBSRIÇÃ - NSLIAÇÃ ALIENAÇÃ E BÔNUS E SUBSRIÇÃ - INTRA FSS ALIENAÇÃ E BÔNUS E SUBSRIÇÃ - INTER FSS RREÇÃ MNETÁRIA APITAL REALIZA RREÇÃ MNETÁRIA APITAL REALIZA - NSLIAÇÃ RREÇÃ MNETÁRIA APITAL REALIZA - INTRA FSS RREÇÃ MNETÁRIA APITAL REALIZA - INTER FSS UTRAS RESERVAS E APITAL UTRAS RESERVAS E APITAL - NSLIAÇÃ UTRAS RESERVAS E APITAL - INTRA FSS UTRAS RESERVAS E APITAL - INTER FSS AJUSTES E AVALIAÇÃ PATRIMNIAL AJUSTES E AVALIAÇÃ PATRIMNIAL E ATIVS AJUSTES E AVALIAÇÃ PATRIMNIAL E ATIVS - NSLIAÇÃ AJUSTES E AVALIAÇÃ PATRIMNIAL E PASSIVS AJUSTES E AVALIAÇÃ PATRIMNIAL E PASSIVS - NSLIAÇÃ RESERVAS E LURS RESERVA LEGAL RESERVA LEGAL- NSLIAÇÃ RESERVA LEGAL- INTRA FSS 51

52 RESERVA LEGAL- INTER FSS RESERVAS ESTATUTÁRIAS RESERVAS ESTATUTÁRIAS - NSLIAÇÃ RESERVAS ESTATUTÁRIAS - INTRA FSS RESERVAS ESTATUTÁRIAS - INTER FSS RESERVA PARA NTINGENIAS RESERVA PARA NTINGENIAS - NSLIAÇÃ RESERVA PARA NTINGENIAS - INTRA FSS RESERVA PARA NTINGENIAS - INTER FSS RESERVA E INENTIVS FISAIS RESERVA E INENTIVS FISAIS - NSLIAÇÃ RESERVA E INENTIVS FISAIS - INTRA FSS RESERVA E INENTIVS FISAIS - INTER FSS RESERVAS E LURS PARA EXPANSÃ RESERVAS E LURS PARA EXPANSÃ - NSLIAÇÃ RESERVAS E LURS PARA EXPANSÃ - INTRA FSS RESERVAS E LURS PARA EXPANSÃ - INTER FSS RESERVA E LURS A REALIZAR RESERVA E LURS A REALIZAR- NSLIAÇÃ RESERVA E LURS A REALIZAR- INTRA FSS RESERVA E LURS A REALIZAR- INTER FSS RESERVA E RETENÇÃ E PREMI NA EMISSÃ E EBÊNTURES RESERVA E RETENÇÃ E PREMI NA EMISSÃ E EBÊNTURES- NSLIAÇÃ 52

53 RESERVA E RETENÇÃ E PREMI NA EMISSÃ E EBÊNTURES- INTRA FSS RESERVA E RETENÇÃ E PREMI NA EMISSÃ E EBÊNTURES- INTER FSS UTRAS RESERVAS E LUR UTRAS RESERVAS E LUR - NSLIAÇÃ UTRAS RESERVAS E LUR - INTRA FSS UTRAS RESERVAS E LUR - INTER FSS EMAIS RESERVAS RESERVA E REAVALIAÇÃ F RESERVA E REAVALIAÇÃ - NSLIAÇÃ F RESERVA E REAVALIAÇÃ - INTRA FSS F RESERVA E REAVALIAÇÃ - INTER FSS F UTRAS RESERVAS UTRAS RESERVAS - NSLIAÇÃ UTRAS RESERVAS - INTRA FSS UTRAS RESERVAS - INTER FSS RESULTAS AUMULAS SUPERÁVITS U ÉFIITS AUMULAS SUPERÁVITS U ÉFIITS AUMULAS - NSLIAÇÃ SUPERÁVITS U ÉFIITS EXERÍI SUPERAVITS U EFIITS E EXERIIS ANTERIRES E AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES SUPERAVITS U EFIITS AUMULAS E EXERIIS ANTERIRES AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES SUPERÁVITS U ÉFIITS RESULTANTES E EXTINÇÃ, FUSÃ E ISÃ 53

54 SUPERÁVITS U ÉFIITS AUMULAS - INTRA FSS SUPERÁVITS U ÉFIITS EXERÍI SUPERAVITS U EFIITS E EXERIIS ANTERIRES E AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES SUPERAVITS U EFIITS AUMULAS E EXERIIS ANTERIRES AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES SUPERÁVITS U ÉFIITS RESULTANTES E EXTINÇÃ, FUSÃ E ISÃ SUPERÁVITS U ÉFIITS AUMULAS - INTER FSS SUPERÁVITS U ÉFIITS EXERÍI SUPERAVITS U EFIITS E EXERIIS ANTERIRES E AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES SUPERAVITS U EFIITS AUMULAS E EXERIIS ANTERIRES AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES SUPERÁVITS U ÉFIITS RESULTANTES E EXTINÇÃ, FUSÃ E ISÃ LURS E PREJUÍZS AUMULAS LURS E PREJUÍZS AUMULAS - NSLIAÇÃ LURS E PREJUÍZS EXERÍI LURS E PREJUÍZS AUMULAS E AJUSTES E EXERÍIS ANTERIRES LURS E PREJUIZS AUMULAS NS EXERIIS ANTERIRES AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES LURS A ESTINAR EXERÍI LURS A ESTINAR E EXERÍIS ANTERIRES RESULTAS APURAS PR EXTINÇÃ, FUSÃ E ISÃ LURS E PREJUÍZS AUMULAS - INTRA FSS LURS E PREJUÍZS EXERÍI 54

55 LURS/PREJUIZS AUMULAS E AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES LURS E PREJUIZS AUMULAS NS EXERIIS ANTERIRES AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES LURS A ESTINAR EXERÍI LURS A ESTINAR E EXERÍIS ANTERIRES RESULTAS APURAS PR EXTINÇÃ, FUSÃ E ISÃ LURS E PREJUÍZS AUMULAS - INTER FSS LURS E PREJUÍZS EXERÍI LURS/PREJUIZS AUMULAS E AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES LURS E PREJUIZS AUMULAS NS EXERIIS ANTERIRES AJUSTES E EXERIIS ANTERIRES LURS A ESTINAR EXERÍI LURS A ESTINAR E EXERÍIS ANTERIRES RESULTAS APURAS PR EXTINÇÃ, FUSÃ E ISÃ (-) AÇÕES / TAS EM TESURARIA (-) AÇÕES EM TESURARIA (-) AÇÕES EM TESURARIA - NSLIAÇÃ (-) AÇÕES EM TESURARIA - INTRA FSS (-) AÇÕES EM TESURARIA - INTER FSS (-) TAS EM TESURARIA (-) TAS EM TESURARIA - NSLIAÇÃ (-) TAS EM TESURARIA - INTRA FSS (-) TAS EM TESURARIA - INTER FSS 55

56 VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA PESSAL E ENARGS REMUNERAÇÃ A PESSAL REMUNERAÇÃ A PESSAL - RPPS REMUNERAÇÃ A PESSAL - RPPS - NSLIAÇÃ REMUNERAÇÃ A PESSAL - RGPS REMUNERAÇÃ A PESSAL - RGPS - NSLIAÇÃ REMUNERAÇÃ A PESSAL - REGIME PRÓPRI S MILITARES REMUNERAÇÃ A PESSAL - REGIME PRÓPRI S MILITARES - NSLIAÇÃ ENARGS PATRNAIS ENARGS PATRNAIS - RPPS ENARGS PATRNAIS - RPPS - INTRA FSS ENARGS PATRNAIS - RPPS - INTER FSS ENARGS PATRNAIS - RGPS ENARGS PATRNAIS - RGPS - NSLIAÇÃ ENARGS PATRNAIS - RGPS - INTRA FSS ENARGS PATRNAIS - RGPS - INTER FSS ENARGS PATRNAIS - FGTS ENARGS PATRNAIS - FGTS - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÕES SIAIS GERAIS NTRIBUIÇÕES SIAIS GERAIS - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÕES A ENTIAES FEHAAS E PREVIÊNIA NTRIBUIÇÕES A ENTIAES FEHAAS E PREVIÊNIA - NSLIAÇÃ 56

57 UTRS ENARGS PATRNAIS UTRS ENARGS PATRNAIS - NSLIAÇÃ UTRS ENARGS PATRNAIS - INTRA FSS UTRS ENARGS PATRNAIS - INTER FSS BENEFÍIS A PESSAL BENEFÍIS A PESSAL - RPPS BENEFÍIS A PESSAL - RPPS - NSLIAÇÃ BENEFÍIS A PESSAL - RGPS BENEFÍIS A PESSAL - RGPS - NSLIAÇÃ BENEFÍIS A PESSAL - MILITAR BENEFÍIS A PESSAL - MILITAR - NSLIAÇÃ UST E PESSAL E ENARGS UST E MERARIAS VENIAS PESSAL E ENARGS UST E MERARIAS VENIAS PESSAL E ENARGS - NSLIAÇÃ UST E MERARIAS VENIAS PESSAL E ENARGS - INTRA FSS UST E MERARIAS VENIAS PESSAL E ENARGS - INTER FSS UST E PRUTS VENIS PESSAL E ENARGS UST E PRUTS VENIS PESSAL E ENARGS - NSLIAÇÃ UST E PRUTS VENIS PESSAL E ENARGS - INTRA FSS UST E PRUTS VENIS PESSAL E ENARGS - INTER FSS UST E SERVIÇS PRESTAS PESSAL E ENARGS UST E SERVIÇS PRESTAS PESSAL E ENARGS - NSLIAÇÃ UST E SERVIÇS PRESTAS PESSAL E ENARGS - INTRA FSS 57

58 UST E SERVIÇS PRESTAS PESSAL E ENARGS - INTER FSS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS - PESSAL E ENARGS INENIZAÇÕES E RESTITUIÇÕES TRABALHISTAS INENIZAÇÕES E RESTITUIÇÕES TRABALHISTAS - NSLIAÇÃ PESSAL REQUISITA E UTRS RGAS PESSAL REQUISITA E UTRS RGAS - NSLIAÇÃ UTRAS VP E PESSAL E ENARGS UTRAS VP E PESSAL E ENARGS - NSLIAÇÃ UTRAS VP E PESSAL E ENARGS - INTRA FSS UTRAS VP E PESSAL E ENARGS - INTER FSS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS E ASSISTENIAIS APSENTARIAS E REFRMAS APSENTARIAS - RPPS APSENTARIAS - RPPS - NSLIAÇÃ APSENTARIAS - RGPS APSENTARIAS - RGPS - NSLIAÇÃ RESERVA REMUNERAA E REFRMAS - MILITAR RESERVA REMUNERAA E REFRMAS - MILITAR - NSLIAÇÃ UTRAS APSENTARIAS UTRAS APSENTARIAS - NSLIAÇÃ PENSÕES PENSÕES - RPPS PENSÕES - RPPS - NSLIAÇÃ 58

59 PENSÕES - RGPS PENSÕES - RGPS - NSLIAÇÃ PENSÕES - MILITAR PENSÕES - MILITAR - NSLIAÇÃ UTRAS PENSÕES UTRAS PENSÕES - NSLIAÇÃ BENEFÍIS E PRESTAÇÃ NTINUAA BENEFÍIS E PRESTAÇÃ NTINUAA A IS BENEFÍIS E PRESTAÇÃ NTINUAA A IS - NSLIAÇÃ BENEFÍIS E PRESTAÇÃ NTINUAA A PRTAR E EFIIÊNIA BENEFÍIS E PRESTAÇÃ NTINUAA A PRTAR E EFIIÊNIA - NSLIAÇÃ UTRS BENEFÍIS E PRESTAÇÃ NTINUAA UTRS BENEFÍIS E PRESTAÇÃ NTINUAA - NSLIAÇÃ BENEFÍIS EVENTUAIS AUXÍLI PR NATALIAE AUXÍLI PR NATALIAE EXTRA FSS AUXÍLI PR MRTE AUXÍLI PR MRTE EXTRA FSS BENEFÍIS EVENTUAIS PR SITUAÇÕES E VULNERABILIAE TEMPRÁRIA BENEFÍIS EVENTUAIS PR SITUAÇÕES E VULNERABILIAE TEMPRÁRIA EXTRA FSS BENEFÍIS EVENTUAIS EM AS E ALAMIAE PUBLIA BENEFÍIS EVENTUAIS EM AS E ALAMIAE PUBLIA EXTRA FSS UTRS BENEFÍIS EVENTUAIS 59

60 UTRS BENEFÍIS EVENTUAIS - NSLIAÇÃ PLÍTIAS PUBLIAS E TRANSFERÊNIA E RENA PLÍTIAS PUBLIAS E TRANSFERÊNIA E RENA EXTRA FSS UTRS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS E ASSISTENIAIS UTRS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS - RPPS UTRS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS - RPPS - NSLIAÇÃ UTRS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS - RGPS UTRS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS - RGPS - NSLIAÇÃ UTRS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS - MILITAR UTRS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS - MILITAR - NSLIAÇÃ UTRS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS E ASSISTENIAIS UTRS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS E ASSISTENIAIS - NSLIAÇÃ US E BENS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX US E MATERIAL E NSUM NSUM E MATERIAL NSUM E MATERIAL - NSLIAÇÃ ISTRIBUIÇÃ E MATERIAL GRATUIT ISTRIBUIÇÃ E MATERIAL GRATUIT - NSLIAÇÃ ISTRIBUIÇÃ E MATERIAL GRATUIT - INTRA FSS ISTRIBUIÇÃ E MATERIAL GRATUIT - INTER FSS SERVIÇS IÁRIAS IÁRIAS - NSLIAÇÃ 60

61 SERVIÇS TEREIRS - PF SERVIÇS TEREIRS - PF - NSLIAÇÃ SERVIÇS TEREIRS - PJ SERVIÇS TEREIRS - PJ - NSLIAÇÃ SERVIÇS TEREIRS - PJ - INTRA FSS SERVIÇS TEREIRS - PJ - INTER FSS NTRAT E TEREIRIZAÇÃ PR SUBSTITUIÇÃ E MÃ E BRA ART. 18 1, L 101/00 NTRAT E TEREIRIZAÇÃ PR SUBSTITUIÇÃ E MÃ E BRA - ART. 18 1, L 101/00 - NSLIAÇÃ EPREIAÇÃ, AMRTIZAÇÃ E EXAUSTÃ EPREIAÇÃ EPREIAÇÃ - NSLIAÇÃ AMRTIZAÇÃ AMRTIZAÇÃ - NSLIAÇÃ EXAUSTÃ EXAUSTÃ - NSLIAÇÃ UST E MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX UST E MERARIAS VENIAS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX UST E MERARIAS VENIAS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX - NSLIAÇÃ UST E MERARIAS VENIAS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX - INTRA FSS UST E MERARIAS VENIAS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX - INTER FSS UST E PRUTS VENIS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX UST E PRUTS VENIS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX - NSLIAÇÃ UST E PRUTS VENIS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX - INTRA FSS 61

62 UST E PRUTS VENIS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX - INTER FSS UST E SERVIÇS PRESTAS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX UST E SERVIÇS PRESTAS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX - NSLIAÇÃ UST E SERVIÇS PRESTAS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX - INTRA FSS UST E SERVIÇS PRESTAS MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX - INTER FSS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS FINANEIRAS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS BTIS JURS E ENARGS A IVIA NTRATUAL JURS E ENARGS A IVIA NTRATUAL - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS A IVIA NTRATUAL - INTRA FSS JURS E ENARGS A IVIA NTRATUAL - INTER FSS JURS E ENARGS A IVIA MBILIARIA JURS E ENARGS A IVIA MBILIARIA - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS PR ANTEIPAÇÃ E REEITA RÇAMENTÁRIA JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS PR ANTEIPAÇÃ E REEITA RÇAMENTÁRIA - NSLIAÇÃ UTRS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS UTRS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS - NSLIAÇÃ UTRS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS - INTRA FSS UTRS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS - INTER FSS JURS E ENARGS E MRA JURS E ENARGS E MRA E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS BTIS JURS E ENARGS E MRA E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS BTIS - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS E MRA E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS BTIS - INTRA FSS 62

63 JURS E ENARGS E MRA E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS BTIS - INTER FSS JURS E ENARGS E MRA E AQUISIÇÃ E BENS E SERVIÇS JURS E ENARGS E MRA E AQUISIÇÃ E BENS E SERVIÇS - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS E MRA E AQUISIÇÃ E BENS E SERVIÇS - INTRA FSS JURS E ENARGS E MRA E AQUISIÇÃ E BENS E SERVIÇS - INTER FSS JURS E ENARGS E MRA E BRIGAÇÕES TRIBUTARIAS JURS E ENARGS E MRA E BRIGAÇÕES TRIBUTARIAS - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS E MRA E BRIGAÇÕES TRIBUTARIAS - INTRA FSS JURS E ENARGS E MRA E BRIGAÇÕES TRIBUTARIAS - INTER FSS UTRS JURS E ENARGS E MRA UTRS JURS E ENARGS E MRA - NSLIAÇÃ UTRS JURS E ENARGS E MRA - INTRA FSS UTRS JURS E ENARGS E MRA - INTER FSS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E IVIA NTRATUAL VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E IVIA NTRATUAL - NSLIAÇÃ VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E IVIA NTRATUAL - INTRA FSS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E IVIA NTRATUAL - INTER FSS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E IVIA MBILIARIA VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E IVIA MBILIARIA - NSLIAÇÃ UTRAS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS UTRAS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS - NSLIAÇÃ UTRAS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS - INTRA FSS 63

64 UTRAS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS - INTER FSS ESNTS FINANEIRS NEIS ESNTS FINANEIRS NEIS - NSLIAÇÃ ESNTS FINANEIRS NEIS - INTRA FSS ESNTS FINANEIRS NEIS - INTER FSS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS - FINANEIRAS JURS E ENARGS EM SENTENÇAS JUIIAIS JURS E ENARGS EM SENTENÇAS JUIIAIS - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS EM SENTENÇAS JUIIAIS - INTRA FSS JURS E ENARGS EM SENTENÇAS JUIIAIS - INTER FSS JURS E ENARGS EM INENIZAÇÕES E RESTITUIÇÕES JURS E ENARGS EM INENIZAÇÕES E RESTITUIÇÕES - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS EM INENIZAÇÕES E RESTITUIÇÕES - INTRA FSS JURS E ENARGS EM INENIZAÇÕES E RESTITUIÇÕES - INTER FSS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS FINANEIRAS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS FINANEIRAS - NSLIAÇÃ UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS FINANEIRAS - INTRA FSS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS FINANEIRAS - INTER FSS TRANSFERÊNIAS NEIAS TRANSFERÊNIAS INTRAGVERNAMENTAIS TRANSFERÊNIAS INTRAGVERNAMENTAIS - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS INTRAGVERNAMENTAIS - INTRA FSS TRANSFERÊNIAS INTER GVERNAMENTAIS 64

65 TRANSFERÊNIAS INTER GVERNAMENTAIS - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS INTER GVERNAMENTAIS - INTER FSS TRANSFERÊNIAS A INSTITUIÇÕES PRIVAAS TRANSFERÊNIAS A INSTITUIÇÕES PRIVAAS SEM FINS LURATIVS TRANSFERÊNIAS A INSTITUIÇÕES PRIVAAS SEM FINS LURATIVS - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS A INSTITUIÇÕES PRIVAAS M FINS LURATIVS TRANSFERÊNIAS A INSTITUIÇÕES PRIVAAS M FINS LURATIVS - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS A INSTITUIÇÕES MULTIGVERNAMENTAIS TRANSFERÊNIAS A INSTITUIÇÕES MULTIGVERNAMENTAIS - EXTRA FSS TRANSFERÊNIAS A NSÓRIS PÚBLIS TRANSFERÊNIAS A NSÓRIS PÚBLIS - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS A EXTERIR TRANSFERÊNIAS A EXTERIR - NSLIAÇÃ ESVALRIZAÇÃ E PERA E ATIVS REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E AJUSTE PARA PERAS REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS - NSLIAÇÃ REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS - INTRA FSS REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INVESTIMENTS - INTER FSS REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E IMBILIZA REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E IMBILIZA - NSLIAÇÃ REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INTANGÍVEIS REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E INTANGÍVEIS - NSLIAÇÃ 65

66 VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA M AJUSTE E PERAS E RÉITS VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA M AJUSTE E PERAS E RÉITS - NSLIAÇÃ VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA M AJUSTE E PERAS E RÉITS - INTRA FSS VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA M AJUSTE E PERAS E RÉITS - INTER FSS VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA M AJUSTE E PERAS E ESTQUES VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA M AJUSTE E PERAS E ESTQUES - NSLIAÇÃ PERAS M ALIENAÇÃ PERAS M ALIENAÇÃ E INVESTIMENTS PERAS M ALIENAÇÃ E INVESTIMENTS - NSLIAÇÃ PERAS M ALIENAÇÃ E IMBILIZA PERAS M ALIENAÇÃ E IMBILIZA - NSLIAÇÃ PERAS M ALIENAÇÃ E INTANGÍVEIS PERAS M ALIENAÇÃ E INTANGÍVEIS - NSLIAÇÃ PERAS INVLUNTÁRIAS PERAS INVLUNTÁRIAS M IMBILIZA PERAS INVLUNTÁRIAS M IMBILIZA - NSLIAÇÃ PERAS INVLUNTÁRIAS M INTANGÍVEIS PERAS INVLUNTÁRIAS M INTANGÍVEIS - NSLIAÇÃ PERAS INVLUNTÁRIAS M ESTQUES PERAS INVLUNTÁRIAS M ESTQUES - NSLIAÇÃ UTRAS PERAS INVLUNTÁRIAS UTRAS PERAS INVLUNTÁRIAS - NSLIAÇÃ TRIBUTARIAS 66

67 IMPSTS, TAXAS E NTRIBUIÇÕES E MELHRIA IMPSTS IMPSTS- NSLIAÇÃ IMPSTS - INTRA FSS IMPSTS - INTER FSS TAXAS TAXAS - NSLIAÇÃ TAXAS - INTRA FSS TAXAS - INTER FSS NTRIBUIÇÕES E MELHRIA NTRIBUIÇÕES E MELHRIA - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÕES E MELHRIA - INTRA FSS NTRIBUIÇÕES E MELHRIA - INTER FSS NTRIBUIÇÕES NTRIBUIÇÕES SIAIS NTRIBUIÇÕES SIAIS - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÕES SIAIS - INTRA FSS NTRIBUIÇÕES SIAIS - INTER FSS NTRIBUIÇÕES E INTERVENÇÃ N MÍNI ENÔMI NTRIBUIÇÕES E INTERVENÇÃ N MÍNI ENÔMI - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÕES E INTERVENÇÃ N MÍNI ENÔMI - INTRA FSS NTRIBUIÇÕES E INTERVENÇÃ N MÍNI ENÔMI - INTER FSS NTRIBUIÇÃ PARA USTEI SERVIÇ E ILUMINAÇÃ PÚBLIA - SIP 67

68 NTRIBUIÇÃ PARA USTEI SERVIÇ E ILUMINAÇÃ PUBLIA - SIP - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÃ PARA USTEI SERVIÇ E ILUMINAÇÃ PUBLIA - SIP- INTRA FSS NTRIBUIÇÃ PARA USTEI SERVIÇ E ILUMINAÇÃ PUBLIA - SIP - INTER FSS UTRAS NTRIBUIÇÕES UTRAS NTRIBUIÇÕES - NSLIAÇÃ UTRAS NTRIBUIÇÕES - INTRA FSS UTRAS NTRIBUIÇÕES - INTER FSS UST M TRIBUTS UST E MERARIAS VENIAS - TRIBUTS UST E MERARIAS VENIAS - TRIBUTS - NSLIAÇÃ UST E MERARIAS VENIAS - TRIBUTS - INTRA FSS UST E MERARIAS VENIAS - TRIBUTS - INTER FSS UST E PRUTS VENIS-TRIBUTS UST E PRUTS VENIS-TRIBUTS - NSLIAÇÃ UST E PRUTS VENIS-TRIBUTS - INTRA FSS UST E PRUTS VENIS-TRIBUTS - INTER FSS UST E SERVIÇS PRESTAS-TRIBUTS UST E SERVIÇS PRESTAS -TRIBUTS - NSLIAÇÃ UST E SERVIÇS PRESTAS -TRIBUTS -INTRA FSS UST E SERVIÇS PRESTAS-TRIBUTS - INTER FSS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS PREMIAÇÕES PREMIAÇÕES ULTURAIS 68

69 PREMIAÇÕES ULTURAIS - NSLIAÇÃ PREMIAÇÕES ULTURAIS - INTRA FSS PREMIAÇÕES ULTURAIS - INTER FSS PREMIAÇÕES ARTÍSTIAS PREMIAÇÕES ARTÍSTIAS - NSLIAÇÃ PREMIAÇÕES ARTÍSTIAS - INTRA FSS PREMIAÇÕES ARTÍSTIAS - INTER FSS PREMIAÇÕES IENTIFIAS PREMIAÇÕES IENTIFIAS - NSLIAÇÃ PREMIAÇÕES IENTIFIAS - INTRA FSS PREMIAÇÕES IENTIFIAS - INTER FSS PREMIAÇÕES ESPRTIVAS PREMIAÇÕES ESPRTIVAS - NSLIAÇÃ PREMIAÇÕES ESPRTIVAS - INTRA FSS PREMIAÇÕES ESPRTIVAS - INTER FSS RENS HNRIFIAS RENS HNRIFIAS - NSLIAÇÃ RENS HNRIFIAS - INTRA FSS RENS HNRIFIAS - INTER FSS UTRAS PREMIAÇÕES UTRAS PREMIAÇÕES - NSLIAÇÃ UTRAS PREMIAÇÕES - INTRA FSS UTRAS PREMIAÇÕES - INTER FSS 69

70 RESULTA NEGATIV E PARTIIPAÇÕES RESULTA NEGATIV E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL RESULTA NEGATIV E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL - NSLIAÇÃ RESULTA NEGATIV E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL - INTRA FSS RESULTA NEGATIV E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL - INTER FSS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS E INSTITUIÇÕES FINANEIRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS E INSTITUIÇÕES FINANEIRAS - NSLIAÇÃ VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS E INSTITUIÇÕES FINANEIRAS - INTRA FSS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS E INSTITUIÇÕES FINANEIRAS - INTER FSS INENTIVS INENTIVS A EUAÇÃ INENTIVS A EUAÇÃ - NSLIAÇÃ INENTIVS A IÊNIA INENTIVS A IÊNIA - NSLIAÇÃ INENTIVS A ULTURA INENTIVS A ULTURA - NSLIAÇÃ INENTIVS A ULTURA - INTRA FSS INENTIVS A ULTURA - INTER FSS INENTIVS A ESPRTE INENTIVS A ESPRTE - NSLIAÇÃ INENTIVS A ESPRTE - INTRA FSS INENTIVS A ESPRTE - INTER FSS UTRS INENTIVS 70

71 UTRS INENTIVS - NSLIAÇÃ UTRS INENTIVS - INTRA FSS UTRS INENTIVS - INTER FSS SUBVENÇÕES ENÔMIAS SUBVENÇÕES ENÔMIAS - NSLIAÇÃ PARTIIPAÇÕES E NTRIBUIÇÕES PARTIIPAÇÕES E EBÊNTURES PARTIIPAÇÕES E EBÊNTURES - NSLIAÇÃ PARTIIPAÇÕES E EBÊNTURES - INTRA FSS PARTIIPAÇÕES E EBÊNTURES - INTER FSS PARTIIPAÇÕES E EMPREGAS PARTIIPAÇÕES E EMPREGAS - NSLIAÇÃ PARTIIPAÇÕES E AMINISTRARES PARTIIPAÇÕES E AMINISTRARES - NSLIAÇÃ PARTIIPAÇÕES E PARTES BENEFIIARIAS PARTIIPAÇÕES E PARTES BENEFIIARIAS - NSLIAÇÃ PARTIIPAÇÕES E PARTES BENEFIIARIAS - INTRA FSS PARTIIPAÇÕES E PARTES BENEFIIARIAS - INTER FSS PARTIIPAÇÕES E INSTITUIÇÕES U FUNS E ASSISTÊNIA U PREVIÊNIA E EMPREGAS PARTIIPAÇÕES E INSTITUIÇÕES U FUNS E ASSISTÊNIA U PREVIÊNIA E EMPREGAS - NSLIAÇÃ PARTIIPAÇÕES E INSTITUIÇÕES U FUNS E ASSISTÊNIA U PREVIÊNIA E EMPREGAS - INTRA FSS PARTIIPAÇÕES E INSTITUIÇÕES U FUNS E ASSISTÊNIA U PREVIÊNIA E EMPREGAS INTER FSS UST E UTRAS VP 71

72 UST E MERARIAS VENIAS UTRAS VP UST E MERARIAS VENIAS UTRAS VP - NSLIAÇÃ UST E MERARIAS VENIAS UTRAS VP - INTRA FSS UST E MERARIAS VENIAS UTRAS VP - INTER FSS UST E PRUTS VENIS UTRAS VP UST E PRUTS VENIS UTRAS VP - NSLIAÇÃ UST E PRUTS VENIS UTRAS VP - INTRA FSS UST E PRUTS VENIS UTRAS VP - INTER FSS UST E SERVIÇS PRESTAS UTRAS VP UST E SERVIÇS PRESTAS UTRAS VP - NSLIAÇÃ UST E SERVIÇS PRESTAS UTRAS VP - INTRA FSS UST E SERVIÇS PRESTAS UTRAS VP - INTER FSS IVERSAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS MPENSAÇÃ FINANEIRA ENTRE RGPS/RPPS MPENSAÇÃ FINANEIRA ENTRE RGPS/RPPS - INTRA FSS MPENSAÇÃ FINANEIRA ENTRE RGPS/RPPS - INTER FSS VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA M BNIFIAÇÕES VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA M BNIFIAÇÕES - NSLIAÇÃ VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA M BNIFIAÇÕES - INTRA FSS VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA M BNIFIAÇÕES - INTER FSS AMRTIZAÇÃ E ÁGI EM INVESTIMENTS AMRTIZAÇÃ E ÁGI EM INVESTIMENTS - NSLIAÇÃ AMRTIZAÇÃ E ÁGI EM INVESTIMENTS - INTRA FSS 72

73 AMRTIZAÇÃ E ÁGI EM INVESTIMENTS - INTER FSS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS ERRENTES E FATS GERARES IVERSS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS ERRENTES E FATS GERARES IVERSS - NSLIAÇÃ VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS ERRENTES E FATS GERARES IVERSS - INTRA FSS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS ERRENTES E FATS GERARES IVERSS - INTER FSS VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA IMPSTS, TAXAS E NTRIBUIÇÕES E MELHRIA IMPSTS IMPSTS SBRE MERI EXTERIR IMPSTS SBRE MERI EXTERIR - NSLIAÇÃ IMPSTS SBRE MERI EXTERIR - INTRA FSS IMPSTS SBRE MERI EXTERIR - INTER FSS IMPSTS SBRE PATRIMÔNI E A RENA IMPSTS SBRE PATRIMÔNI E A RENA - NSLIAÇÃ IMPSTS SBRE PATRIMÔNI E A RENA - INTRA FSS IMPSTS SBRE PATRIMÔNI E A RENA - INTER FSS IMPSTS SBRE A PRUÇÃ E A IRULAÇÃ IMPSTS SBRE A PRUÇÃ E A IRULAÇÃ - NSLIAÇÃ IMPSTS SBRE A PRUÇÃ E A IRULAÇÃ -INTRA FSS IMPSTS SBRE A PRUÇÃ E A IRULAÇÃ -INTER FSS IMPSTS EXTRARINÁRIS IMPSTS EXTRARINÁRIS - NSLIAÇÃ IMPSTS EXTRARINÁRIS - INTRA FSS 73

74 IMPSTS EXTRARINÁRIS - INTER FSS UTRS IMPSTS UTRS IMPSTS - NSLIAÇÃ UTRS IMPSTS - INTRA FSS UTRS IMPSTS - INTER FSS TAXAS TAXAS PEL EXERÍI PER E PLIIA TAXAS PEL EXERÍI PER E PLIIA - NSLIAÇÃ TAXAS PEL EXERÍI PER E PLIIA - INTRA FSS TAXAS PEL EXERÍI PER E PLIIA - INTER FSS TAXAS PELA PRESTAÇÃ E SERVIÇS TAXAS PELA PRESTAÇÃ E SERVIÇS - NSLIAÇÃ TAXAS PELA PRESTAÇÃ E SERVIÇS - INTRA FSS TAXAS PELA PRESTAÇÃ E SERVIÇS - INTER FSS NTRIBUIÇÕES E MELHRIA NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ A REE E ÁGUA PTÁVEL E ESGT SANITÁRI NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ A REE E ÁGUA PTÁVEL E ESGT SANITÁRI - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ A REE E ÁGUA PTÁVEL E ESGT SANITÁRI - INTRA FSS NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ A REE E ÁGUA PTÁVEL E ESGT SANITÁRI - INTER FSS NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ A REE E ILUMINAÇÃ PUBLIA NA IAE NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ A REE E ILUMINAÇÃ PUBLIA NA IAE - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ A REE E ILUMINAÇÃ PUBLIA NA IAE INTRA FSS NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ A REE E ILUMINAÇÃ PUBLIA NA IAE INTER FSS 74

75 NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ E REE E ILUMINAÇÃ PUBLIA RURAL NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ E REE E ILUMINAÇÃ PUBLIA RURAL - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ E REE E ILUMINAÇÃ PUBLIA RURAL - INTRA FSS NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA EXPANSÃ E REE E ILUMINAÇÃ PUBLIA RURAL - INTER FSS NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA PAVIMENTAÇÃ E BRAS MPLEMENTARES NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA PAVIMENTAÇÃ E BRAS MPLEMENTARES - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA PAVIMENTAÇÃ E BRAS MPLEMENTARES - INTRA FSS NTRIBUIÇÃ E MELHRIA PELA PAVIMENTAÇÃ E BRAS MPLEMENTARES - INTER FSS UTRAS NTRIBUIÇÕES E MELHRIA UTRAS NTRIBUIÇÕES E MELHRIA - NSLIAÇÃ UTRAS NTRIBUIÇÕES E MELHRIA - INTRA FSS UTRAS NTRIBUIÇÕES E MELHRIA - INTER FSS NTRIBUIÇÕES NTRIBUIÇÕES SIAIS NTRIBUIÇÕES SIAIS - RPPS NTRIBUIÇÕES SIAIS - RPPS - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÕES SIAIS - RPPS - INTRA FSS NTRIBUIÇÕES SIAIS - RPPS - INTER FSS NTRIBUIÇÕES SIAIS - RGPS NTRIBUIÇÕES SIAIS - RGPS - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÕES SIAIS - RGPS - INTRA FSS NTRIBUIÇÕES SIAIS - RGPS - INTER FSS NTRIBUIÇÃ SBRE A REEITA U FATURAMENT 75

76 NTRIBUIÇÃ SBRE A REEITA U FATURAMENT - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÃ SBRE A REEITA U FATURAMENT - INTRA FSS NTRIBUIÇÃ SBRE A REEITA U FATURAMENT - INTER FSS NTRIBUIÇÃ SBRE LUR NTRIBUIÇÃ SBRE LUR - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÃ SBRE LUR - INTRA FSS NTRIBUIÇÃ SBRE LUR - INTER FSS NTRIBUIÇÃ SBRE REEITA E NURS E PRGNSTI NTRIBUIÇÃ SBRE REEITA E NURS E PRGNSTI - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÃ IMPRTAR E BENS U SERVIÇS EXTERIR NTRIBUIÇÃ IMPRTAR E BENS U SERVIÇS EXTERIR - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÃ IMPRTAR E BENS U SERVIÇS EXTERIR - INTRA FSS NTRIBUIÇÃ IMPRTAR E BENS U SERVIÇS EXTERIR -INTER FSS UTRAS NTRIBUIÇÕES SIAIS UTRAS NTRIBUIÇÕES SIAIS - NSLIAÇÃ UTRAS NTRIBUIÇÕES SIAIS - INTRA FSS UTRAS NTRIBUIÇÕES SIAIS - INTER FSS NTRIBUIÇÕES E INTERVENÇÃ N MÍNI ENÔMI NTRIBUIÇÕES E INTERVENÇÃ N MÍNI ENÔMI - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÕES E INTERVENÇÃ N MÍNI ENÔMI - INTRA FSS NTRIBUIÇÕES E INTERVENÇÃ N MÍNI ENÔMI - INTER FSS NTRIBUIÇÃ E ILUMINAÇÃ PUBLIA NTRIBUIÇÃ E ILUMINAÇÃ PUBLIA - NSLIAÇÃ 76

77 NTRIBUIÇÃ E ILUMINAÇÃ PUBLIA - INTRA FSS NTRIBUIÇÃ E ILUMINAÇÃ PUBLIA - INTER FSS NTRIBUIÇÕES E INTERESSE AS ATÉGRIAS PRFISSINAIS NTRIBUIÇÕES E INTERESSE AS ATÉGRIAS PRFISSINAIS - NSLIAÇÃ NTRIBUIÇÕES E INTERESSE AS ATÉGRIAS PRFISSINAIS - INTRA FSS NTRIBUIÇÕES E INTERESSE AS ATÉGRIAS PRFISSINAIS - INTER FSS EXPLRAÇÃ E VENA E BENS, SERVIÇS E IREITS VENA E MERARIAS VENA BRUTA E MERARIAS VENA BRUTA E MERARIAS - NSLIAÇÃ VENA BRUTA E MERARIAS - INTRA FSS VENA BRUTA E MERARIAS - INTER FSS (-) EUÇÕES A VENA BRUTA E MERARIAS (-) EUÇÕES A VENA BRUTA E MERARIAS - NSLIAÇÃ (-) EUÇÕES A VENA BRUTA E MERARIAS - INTRA FSS (-) EUÇÕES A VENA BRUTA E MERARIAS - INTER FSS VENA E PRUTS VENA BRUTA E PRUTS VENA BRUTA E PRUTS - NSLIAÇÃ VENA BRUTA E PRUTS - INTRA FSS VENA BRUTA E PRUTS - INTER FSS (-) EUÇÕES E VENA BRUTA E PRUTS (-) EUÇÕES A VENA BRUTA E PRUTS - NSLIAÇÃ 77

78 (-) EUÇÕES A VENA BRUTA E PRUTS - INTRA FSS (-) EUÇÕES A VENA BRUTA E PRUTS - INTER FSS EXPLRAÇÃ E BENS E IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS VALR BRUT E EXPLRAÇÃ E BENS E IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS VALR BRUT E EXPLRAÇÃ E BENS, IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS - NSLIAÇÃ VALR BRUT E EXPLRAÇÃ E BENS, IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS - INTRA FSS VALR BRUT E EXPLRAÇÃ E BENS, IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS - INTER FSS (-) EUÇÕES VALR BRUT E EXPLRAÇÃ E BENS, IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS (-) EUÇÕES VALR BRUT E EXPLRAÇÃ E BENS, IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS - NSLIAÇÃ (-) EUÇÕES VALR BRUT E EXPLRAÇÃ E BENS, IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS - INTRA FSS (-) EUÇÕES VALR BRUT E EXPLRAÇÃ E BENS, IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS - INTER FSS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS FINANEIRAS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS NEIS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS NEIS - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS NEIS - INTRA FSS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS NEIS - INTER FSS JURS E ENARGS E FINANIAMENTS NEIS JURS E ENARGS E FINANIAMENTS NEIS - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS E FINANIAMENTS NEIS - INTRA FSS JURS E ENARGS E FINANIAMENTS NEIS - INTER FSS JURS E ENARGS E MRA JURS E ENARGS E MRA SBRE EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS 78

79 JURS E ENARGS E MRA SBRE EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS E MRA SBRE EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS - INTRA FSS JURS E ENARGS E MRA SBRE EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS - INTER FSS JURS E ENARGS E MRA SBRE FRNEIMENTS E BENS E SERVIÇS JURS E ENARGS E MRA SBRE FRNEIMENTS E BENS E SERVIÇS - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS E MRA SBRE FRNEIMENTS E BENS E SERVIÇS - INTRA FSS JURS E ENARGS E MRA SBRE FRNEIMENTS E BENS E SERVIÇS - INTER FSS JURS E ENARGS E MRA SBRE RÉITS TRIBUTÁRIS JURS E ENARGS E MRA SBRE RÉITS TRIBUTÁRIS - NSLIAÇÃ JURS E ENARGS E MRA SBRE RÉITS TRIBUTÁRIS - INTRA FSS JURS E ENARGS E MRA SBRE RÉITS TRIBUTÁRIS - INTER FSS UTRS JURS E ENARGS E MRA UTRS JURS E ENARGS E MRA - NSLIAÇÃ UTRS JURS E ENARGS E MRA - INTRA FSS UTRS JURS E ENARGS E MRA - INTER FSS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E EMPRÉSTIMS NEIS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E EMPRÉSTIMS NEIS - NSLIAÇÃ VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E EMPRÉSTIMS NEIS - INTRA FSS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E EMPRÉSTIMS NEIS - INTER FSS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E FINANIAMENTS NEIS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E FINANIAMENTS NEIS - NSLIAÇÃ VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E FINANIAMENTS NEIS - INTRA FSS 79

80 VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS E FINANIAMENTS NEIS - INTER FSS UTRAS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS UTRAS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS - NSLIAÇÃ UTRAS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS - INTRA FSS UTRAS VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS - INTER FSS ESNTS FINANEIRS BTIS ESNTS FINANEIRS BTIS - NSLIAÇÃ ESNTS FINANEIRS BTIS - INTRA FSS ESNTS FINANEIRS BTIS - INTER FSS REMUNERAÇÃ E EPÓSITS BANÁRIS E APLIAÇÕES FINANEIRAS REMUNERAÇÃ E EPÓSITS BANÁRIS REMUNERAÇÃ E EPÓSITS BANÁRIS - NSLIAÇÃ REMUNERAÇÃ E APLIAÇÕES FINANEIRAS REMUNERAÇÃ E APLIAÇÕES FINANEIRAS - NSLIAÇÃ UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS FINANEIRAS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS FINANEIRAS - NSLIAÇÃ UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS FINANEIRAS - INTRA FSS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS FINANEIRAS - INTER FSS TRANSFERÊNIAS REEBIAS TRANSFERÊNIAS INTRAGVERNAMENTAIS TRANSFERÊNIAS INTRAGVERNAMENTAIS - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS INTRAGVERNAMENTAIS - INTRA FSS TRANSFERÊNIAS INTER GVERNAMENTAIS 80

81 TRANSFERÊNIAS INTER GVERNAMENTAIS - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS INTER GVERNAMENTAIS - INTER FSS TRANSFERÊNIAS AS INSTITUIÇÕES PRIVAAS TRANSFERÊNIAS AS INSTITUIÇÕES PRIVAAS SEM FINS LURATIVS TRANSFERÊNIAS AS INSTITUIÇÕES PRIVAAS SEM FINS LURATIVS - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS AS INSTITUIÇÕES PRIVAAS M FINS LURATIVS TRANSFERÊNIAS AS INSTITUIÇÕES PRIVAAS M FINS LURATIVS - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS AS INSTITUIÇÕES MULTIGVERNAMENTAIS TRANSFERÊNIAS AS INSTITUIÇÕES MULTIGVERNAMENTAIS - EXTRA FSS TRANSFERÊNIAS E NSÓRIS PÚBLIS TRANSFERÊNIAS E NSÓRIS PÚBLIS - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS EXTERIR TRANSFERÊNIAS EXTERIR - NSLIAÇÃ TRANSFERÊNIAS E PESSAS FÍSIAS TRANSFERÊNIAS E PESSAS FÍSIAS - NSLIAÇÃ VALRIZAÇÃ E GANHS M ATIVS REAVALIAÇÃ E ATIVS REAVALIAÇÃ E IMBILIZA REAVALIAÇÃ E IMBILIZA - NSLIAÇÃ REAVALIAÇÃ E INTANGÍVEIS REAVALIAÇÃ E INTANGÍVEIS - NSLIAÇÃ REAVALIAÇÃ E UTRS ATIVS REAVALIAÇÃ E UTRS ATIVS - NSLIAÇÃ 81

82 GANHS M ALIENAÇÃ GANHS M ALIENAÇÃ E INVESTIMENTS GANHS M ALIENAÇÃ E INVESTIMENTS - NSLIAÇÃ GANHS M ALIENAÇÃ E IMBILIZA GANHS M ALIENAÇÃ E IMBILIZA - NSLIAÇÃ GANHS M ALIENAÇÃ E INTANGÍVEIS GANHS M ALIENAÇÃ E INTANGÍVEIS - NSLIAÇÃ GANHS M INRPRAÇÃ E ATIVS GANHS M INRPRAÇÃ E ATIVS PR ESBERTAS GANHS M INRPRAÇÃ E ATIVS PR ESBERTAS - NSLIAÇÃ GANHS M INRPRAÇÃ E ATIVS PR NASIMENTS GANHS M INRPRAÇÃ E ATIVS PR NASIMENTS - NSLIAÇÃ GANHS M INRPRAÇÃ E VALRES APREENIS GANHS M INRPRAÇÃ E ATIVS APREENIS - NSLIAÇÃ UTRS GANHS M INRPRAÇÃ E ATIVS UTRS GANHS M INRPRAÇÃ E ATIVS - NSLIAÇÃ UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA A LASSIFIAR VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA A LASSIFIAR - NSLIAÇÃ VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA A LASSIFIAR - INTRA FSS VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA A LASSIFIAR - INTER FSS RESULTA PSITIV E PARTIIPAÇÕES RESULTA PSITIV E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL 82

83 RESULTA PSITIV E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL - NSLIAÇÃ RESULTA PSITIV E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL - INTRA FSS RESULTA PSITIV E EQUIVALÊNIA PATRIMNIAL - INTER FSS IVIENS E RENIMENTS E UTRS INVESTIMENTS IVIENS E RENIMENTS E UTRS INVESTIMENTS - NSLIAÇÃ IVIENS E RENIMENTS E UTRS INVESTIMENTS - INTRA FSS IVIENS E RENIMENTS E UTRS INVESTIMENTS - INTER FSS IVERSAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS MPENSAÇÃ FINANEIRA ENTRE RGPS/RPPS MPENSAÇÃ FINANEIRA ENTRE RGPS/RPPS - INTRA FSS MPENSAÇÃ FINANEIRA ENTRE RGPS/RPPS - INTER FSS VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA M BNIFIAÇÕES VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA M BNIFIAÇÕES - NSLIAÇÃ VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA M BNIFIAÇÕES - INTRA FSS VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA M BNIFIAÇÕES - INTER FSS AMRTIZAÇÃ E ESÁGI EM INVESTIMENTS AMRTIZAÇÃ E ESÁGI EM INVESTIMENTS - NSLIAÇÃ AMRTIZAÇÃ E ESÁGI EM INVESTIMENTS - INTRA FSS AMRTIZAÇÃ E ESÁGI EM INVESTIMENTS - INTER FSS MULTAS AMINISTRATIVAS MULTAS AMINISTRATIVAS - NSLIAÇÃ MULTAS AMINISTRATIVAS - INTRA FSS MULTAS AMINISTRATIVAS - INTER FSS 83

84 INENIZAÇÕES INENIZAÇÕES - NSLIAÇÃ INENIZAÇÕES - INTRA FSS INENIZAÇÕES - INTER FSS VPA ERRENTE ALIENAÇÃ BENS APREENIS VPA ERRENTE ALIENAÇÃ BENS APREENIS - NSLIAÇÃ REVERSÃ E PRVISÕES E AJUSTES E PERAS REVERSÃ E PRVISÕES - NSLIAÇÃ VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS ERRENTES E FATS GERARES IVERSS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS ERRENTES E FATS GERARES IVERSS - NSLIAÇÃ VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS ERRENTES E FATS GERARES IVERSS - INTRA FSS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS ERRENTES E FATS GERARES IVERSS - INTER FSS NTRLES A APRVAÇÃ PLANEJAMENT E RÇAMENT PLANEJAMENT APRVA F PPA - APRVA F PLA F RÇAMENT APRVA PREVISÃ A REEITA PREVISÃ INIIAL A REEITA ALTERAÇÃ A PREVISÃ A REEITA PREVISÃ AIINAL A REEITA (-) ANULAÇÃ A PREVISÃ A REEITA FIXAÇÃ A ESPESA 84

85 TAÇÃ RÇAMENTÁRIA TAÇÃ INIIAL TAÇÃ AIINAL PR TIP E REIT REIT AIINAL SUPLEMENTAR REIT AIINAL - ESPEIAL RÉITS ESPEIAIS ABERTS RÉITS ESPEIAIS REABERTS RÉITS ESPEIAIS REABERTS - SUPLEMENTAÇÃ REIT AIINAL EXTRARINÁRI RÉITS EXTRARINÁRIS ABERTS RÉITS EXTRARINÁRIS REABERTS RÉITS EXTRARINÁRIS REABERTS - SUPLEMENTAÇÃ TAÇÃ AIINAL PR FNTE F ANELAMENT/REMANEJAMENT E TAÇÃ F MVIMENTAÇÃ E RÉITS REEBIS ESENTRALIZAÇÃ INTERNA E RÉITS - PRVISÃ ESENTRALIZAÇÃ EXTERNA E RÉITS - ESTAQUE UTRAS ESENTRALIZAÇÕES E RÉITS ETALHAMENT E REIT F UTRS NTRLES A ESPESA RÇAMENTÁRIA F INSRIÇÃ E RESTS A PAGAR INSRIÇÃ E RP NÃ PRESSAS RP NÃ PRESSAS INSRITS 85

86 RP NÃ PRESSAS - EXERÍIS ANTERIRES RP NÃ PRESSAS RESTABELEIS RP NÃ PRESSAS REEBIS PR TRANSFERÊNIA RP NÃ PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI INSRIÇÃ E RP PRESSAS RP PRESSAS - INSRITS RP PRESSAS - EXERÍIS ANTERIRES RP PRESSAS REEBIS PR TRANSFERÊNIA RP PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI F NTRLES A EXEUÇÃ PLANEJAMENT E RÇAMENT EXEUÇÃ PLANEJAMENT F EXEUÇÃ PPA F EXEUÇÃ PLA F EXEUÇÃ RÇAMENT EXEUÇÃ A REEITA REEITA A REALIZAR REEITA REALIZAA (-) EUÇÕES A REEITA RÇAMENTÁRIA EXEUÇÃ A ESPESA ISPNIBILIAES E REIT REIT ISPNÍVEL REIT INISPNÍVEL REIT UTILIZA 86

87 REIT EMPENHA A LIQUIAR REIT EMPENHA EM LIQUIAÇÃ REIT EMPENHA LIQUIA A PAGAR REIT EMPENHA PAG (-) UTRS RÉITS UTILIZAS MVIMENTAÇÃ E RÉITS NEIS F ESENTRALIZAÇÃ INTERNA E RÉITS - PRVISÃ F ESENTRALIZAÇÃ EXTERNA E RÉITS - ESTAQUE F UTRAS ESENTRALIZAÇÕES E RÉITS F ETALHAMENT E REIT F UTRS NTRLES A ESPESA RÇAMENTÁRIA F EXEUÇÃ E RESTS A PAGAR EXEUÇÃ E RP NÃ PRESSAS RP NÃ PRESSAS A LIQUIAR RP NÃ PRESSAS EM LIQUIAÇÃ RP NÃ PRESSAS LIQUIAS A PAGAR RP NÃ PRESSAS PAGS RP NÃ PRESSAS A LIQUIAR BLQUEAS RP NÃ PRESSAS TRANSFERIS RP NÃ PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI RP NÃ PRESSAS ANELAS EXEUÇÃ E RP PRESSAS RP PRESSAS A PAGAR 87

88 RP PRESSAS PAGS RP PRESSAS TRANSFERIS RP PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI F RP PRESSAS ANELAS NTRLES EVERES ATS PTENIAIS ATS PTENIAIS ATIVS GARANTIAS E NTRAGARANTIAS REEBIAS IREITS NVENIAS E UTRS INSTRUMENTS NGÊNERES IREITS NTRATUAIS UTRS ATS PTENIAIS ATIVS ATS PTENIAIS PASSIVS GARANTIAS E NTRAGARANTIAS NEIAS BRIGAÇÕES NVENIAAS E UTRS INSTRUMENTS NGÊNERES BRIGAÇÕES NTRATUAIS UTRS ATS PTENIAIS PASSIVS AMINISTRAÇÃ FINANEIRA ISPNIBILIAES PR ESTINAÇÃ NTRLE A ISPNIBILIAE E REURSS LIMITE E RESTS A PAGAR PR ESTINAÇÃ F REURS IFERI PR ESTINAÇÃ F PRGRAMAÇÃ FINANEIRA F INSRIÇÃ LIMITE RÇAMENTÁRI F 88

89 NTRLES A ARREAAÇÃ F IVIA ATIVA NTRLE ENAMINHAMENT E RÉITS PARA INSRIÇÃ EM IVIA ATIVA F NTRLE A INSRIÇÃ E RÉITS EM IVIA ATIVA RISS FISAIS F NTRLE E PASSIVS NTINGENTES F NTRLE S EMAIS RISS FISAIS F USTS F UTRS NTRLES F NTRLES RERES EXEUÇÃ S ATS PTENIAIS EXEUÇÃ S ATS PTENIAIS ATIVS EXEUÇÃ E GARANTIAS E NTRAGARANTIAS REEBIAS EXEUÇÃ E IREITS NVENIAS E UTRS INSTRUMENTS NGÊNERES EXEUÇÃ E IREITS NTRATUAIS EXEUÇÃ E UTRS ATS PTENIAIS ATIVS EXEUÇÃ S ATS PTENIAIS PASSIVS EXEUÇÃ E GARANTIAS E NTRAGARANTIAS NEIAS EXEUÇÃ E BRIGAÇÕES NVENIAAS E UTRS INSTRUMENTS NGÊNERES EXEUÇÃ E BRIGAÇÕES NTRATUAIS EXEUÇÃ E UTRS ATS PTENIAIS PASSIVS EXEUÇÃ A AMINISTRAÇÃ FINANEIRA EXEUÇÃ AS ISPNIBILIAES PR ESTINAÇÃ 89

90 EXEUÇÃ A ISPNIBILIAE E REURSS ISPNIBILIAE PR ESTINAÇÃ E REURSS ISPNIBILIAE PR ESTINAÇÃ E REURSS MPRMETIA PR EMPENH ISPNIBILIAE PR ESTINAÇÃ E REURSS MPRMETIA PR LIQUIAÇÃ E ENTRAAS MPENSATÓRIAS F ISPNIBILIAE PR ESTINAÇÃ E REURSS UTILIZAA EXEUÇÃ FINANEIRA LIMITE E RESTS A PAGAR F EXEUÇÃ REURS IFERI PR ESTINAÇÃ F EXEUÇÃ A PRGRAMAÇÃ FINANEIRA F EXEUÇÃ LIMITE RÇAMENTÁRI F NTRLES A ARREAAÇÃ F EXEUÇÃ A IVIA ATIVA EXEUÇÃ ENAMINHAMENT E RÉITS PARA INSRIÇÃ EM IVIA ATIVA F RÉITS A ENAMINHAR PARA A IVIA ATIVA F RÉITS ENAMINHAS PARA A IVIA ATIVA F ANELAMENT E RÉITS ENAMINHAS PARA A IVIA ATIVA F EXEUÇÃ A INSRIÇÃ E RÉITS EM IVIA ATIVA RÉITS A INSREVER EM IVIA ATIVA RÉITS A INSREVER EM IVIA ATIVA EVLVIS RÉITS INSRITS EM IVIA ATIVA A REEBER RÉITS INSRITS EM IVIA ATIVA REEBIS BAIXA E RÉITS INSRITS EM IVIA ATIVA EXEUÇÃ S RISS FISAIS F EXEUÇÃ E PASSIVS NTINGENTES F 90

91 EXEUÇÃ S EMAIS RISS FISAIS F APURAÇÃ E USTS F UTRS NTRLES F LANÇAMENTS NTÁBEIS PARNIZAS E NJUNT E LANÇAMENTS PARNIZAS Na dinâmica de registro contábil, várias operações rotineiras podem ser simplificadas de modo a facilitar a operação contábil dos entes públicos. Para tal, faz-se necessário o uso de um instrumento de simplificação da forma de registro, e este corresponde à tabela de Lançamentos ontábeis Padronizados (LP) e ao onjunto de Lançamentos Padronizados (LP). s Lançamentos ontábeis Padronizados correspondem a uma codificação que representa os lançamentos contábeis de forma simplificada, facilitando a operação rotineira, sobretudo para os não contadores. s onjuntos de Lançamentos Padronizados, por sua vez, englobam os fenômenos contábeis típicos dos entes públicos e encapsulam os LP. orrespondem, assim, a agrupamentos de lançamentos padronizados que guardem relação, sejam em seus aspectos patrimoniais, orçamentários ou de controle, com um mesmo fenômeno. As formas de codificação de ambos e sua estrutura lógica serão apresentados a seguir LANÇAMENTS NTÁBEIS PARNIZAS (LP) Na estrutura de Plano de ontas definida, os lançamentos fecham-se dentro de uma mesma natureza de informação. esta forma, identificam-se padrões conforme as contas da partida dobrada nos lançamentos de 1ª fórmula. Tais padrões foram listados nos quadros a seguir e têm sido mapeados em eventos de forma a facilitar suas identificações. s lançamentos de natureza patrimonial fecham-se dentro das classes 1, 2, 3, e 4, respectivamente Ativo, Passivo (Exigível e Não-Exigível), VP e VPA. As possíveis combinações entre eles são as seguintes: 1 ATIV 2 PASSIV ATIV PASSIV VP VPA Permutação entre ancelamento de Ativo e Passivo VP com aumento de correspondente a ambos. aumento de ativo. Permutação entre elementos do Ativo. 21 Permutação entre Passivo e Ativo 22 Permutativo entre elementos do 23 ancelamento de VP correspondente à riação ou aumento de Ativo por VPA. 24 Baixa de Passivo por VPA. 91

92 3 VP com redução de ambos. 31 VP em contas de Ativo registro em conta retificadora de ativo ou pagamento à vista. Passivo. 32 VP correspondente à assunção de obrigação. baixa de Passivo. 33 Reclassificação de VP VPA 41 ancelamento de VPA concomitante à redução do Ativo. 42 ancelamento de VPA concomitante a aumento do passivo Reclassificação de VPA. s lançamentos de natureza orçamentária fecham-se dentro das classes 5 e 6, respectivamente ontrole da Aprovação do Planejamento e rçamento e ontrole da Execução do Planejamento e rçamento. A tabela com as prováveis combinações relacionadas a essas classes é apresentada abaixo: 5 AP 6 EP 5 6 AP EP 55 ontroles rçamentários Específicos 65 ancelamento da Aprovação ou Fixação do Planejamento ou rçamento. 56 Aprovação ou Fixação do Planejamento ou rçamento. 66 Execução orçamentária. s lançamentos de natureza de controle fecham-se dentro das classes 7 e 8, respectivamente ontroles evedores e ontroles redores. A tabela com as prováveis combinações relacionadas a essas classes é apresentada abaixo: NTRLES RERES () NTRLES EVERES () Registro de controles ou encerramento dos - mesmos. 87 ancelamento dos controles ou encerramento do exercício. 88 Execução dos controles devedores. A tabela de Lançamentos ontábeis Padronizados é o instrumento que engloba os lançamentos em códigos padronizados que facilitam o registro dos fenômenos patrimoniais, orçamentários e de controle. s códigos dos LP estão estruturados da seguinte forma: 92

93 . S S S. T Identificadores de classes das partidas dobradas Sequencial Tipo de lançamento nde: identificador da classe da conta. S identificador que, em seu conjunto, compõe o sequencial do código do lançamento padronizado. T identificador que pode simbolizar um lançamento normal ( N ) ou de estorno ( E ). A listagem dos LP válidos com base na estrutura do PASP e uma relação dos LP aplicada aos Lançamentos Típicos do Setor Público é apresentada no anexo XI do volume de anexos do MASP NJUNT E LANÇAMENTS PARNIZAS Uma transação ou evento qualquer da administração pública pode guardar relação com mais de uma natureza de informação ou mesmo com mais de um registro dentro de uma mesma natureza de informação. om o objetivo de simplificar a representação destes fenômenos, foi desenvolvida a tabela de onjunto de Lançamentos Padronizados (LP). esta forma, os LP correspondem a agrupamentos de LP para a representação de uma transação típica da administração pública. s códigos dos LP são estruturados da seguinte forma: N. S S Natureza da informação ategoria etalhamento Sequencial nde: N identificador da natureza de informação (rçamentária, Patrimonial ou de ontrole). identificador do detalhamento da natureza de informação, que guarda relação com o código anterior. identificador que evidencia a categoria da classificação vinculada ao detalhamento da natureza de informação. S identificador do sequencial do LP que diferencia os fenômenos de mesma codificação anterior. s códigos dos LP são compostos pelos identificadores apresentados na tabela a seguir: 93

94 Natureza da Informação rçamentário Patrimonial ontrole ategoria etalhamento ódigo Planejamento Receita (enfoque orçamentário) espesa (enfoque orçamentário) Restos a PaGar AuMentativa iminutiva PerMutativa PPA LA Previsão Arrecadação Fixação Movimentação de réditos Execução Inscrição Execução - PP PL RP RA F M E GI GE PAM PM PPM AA AP FP Atos Potenciais Ativo Passivo Programação Financeira Financeira R F ívida Ativa Inscrição I Encaminhamento E Passivos Riscos Fiscais ontingentes RP utros RF ustos - S utros - T A montagem dos códigos dos LP obedece a uma ordem de precedência. A natureza de informação orçamentária tem precedência sobre a patrimonial e esta, por sua vez, tem precedência sobre a de controle. este modo, fenômenos que possuam algum LP de natureza de informação orçamentária, independentemente de possuírem LP de outra natureza de informação, são iniciados sempre com o código de natureza de informação. e modo semelhante, fenômenos que possuam apenas LP patrimoniais e/ou de controle serão iniciados pelo dígito P. Já fenômenos que possuam apenas LP de controle serão iniciados pelo dígito. efinida a natureza de informação, faz-se necessário identificar a categoria. Esta guarda relação com a natureza e o fenômeno representado. Assim, caso a natureza seja orçamentária e o fenômeno guarde relação com a receita sob o enfoque orçamentário, a categoria terá o código R - Receita (enfoque orçamentário). e modo semelhante, uma vez definidas a natureza de informação e a categoria, faz-se necessário determinar o detalhamento. Este guarda relação com os códigos anteriores. Por fim, há de se identificar o sequencial do LP, que possui dois dígitos e pode ser consultado na tabela apresentada no volume de anexos do MASP. 94

95 Uma exceção à regra de formação dos LP corresponde aos códigos patrimoniais e de controle que, por não possuírem detalhamento, tem o segundo e terceiros identificadores apresentados no nível da categoria. esquema de montagem dos códigos dos LP é apresentado a seguir: Uma relação dos LP aplicada aos Lançamentos Típicos do Setor Público é apresentada no anexo XII do volume de anexos do MASP RELAÇÃ ENTRE S LP E LP onforme anteriormente apresentado, os lançamentos contábeis são encapsulados pelos LP. Estes podem ser agrupados de forma a refletir um fenômeno completo, constituindo um onjunto de Lançamentos Padronizados (LP). Assim, um fenômeno qualquer, como Reconhecimento e Empenho de espesa de Pessoal, que envolve execução patrimonial, orçamentária e de controle, será representado por meio da combinação entre LP orçamentários, de controle e patrimoniais. s exemplos a seguir, com identificadores dos LP e LP, ilustram tal situação. Exemplo 1: Transação de reconhecimento de receita sob o enfoque patrimonial (VPA) por competência. ódigo da onta Título da onta x.x.xx.xx réditos tributários a receber (P) x.x.xx.xx Exploração de bens e direitos e prestação de serviços 95

96 ódigo do LP: N ódigo do LP para reconhecimento da receita sob enfoque patrimonial: PAM.01 Exemplo 2: Transação de arrecadação da receita anterior: ódigo da onta Título da onta x.x.xx.xx aixa e equivalentes de caixa (F) x.x.xx.xx réditos tributários a receber (P) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta x.xx.xx Receita a realizar x.xx.xx Receita realizada ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta x.xx.xx ontrole da disponibilidade de recursos xx.xx isponibilidade por destinação de recursos ódigo do LP: N ódigo do LP para realização da receita sob enfoque orçamentário: RA.04 Exemplo 3: Transação de empenho para pagamento de despesa de pessoal com obrigação patrimonial já existente. ódigo da onta Título da onta xx.xx rédito disponível xx rédito empenhado a liquidar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta xx rédito empenhado a liquidar xx rédito empenhado em liquidação ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta x.x.xx.xx Pessoal a pagar (P) x.x.xx.xx Pessoal a pagar (F) ódigo do LP: N 96

97 ódigo da onta Título da onta xx.xx isponibilidade por destinação de recursos xx.xx isponibilidade por destinação de recursos comprometida por empenho ódigo do LP: N ódigo do LP para empenho de despesa de pessoal: E.02 Exemplo 4: Transação de registro de um contrato de serviços junto a um fornecedor. ódigo da onta Título da onta x.xx.xx brigações contratuais x.xx.xx Execução de obrigações contratuais ódigo do LP: N ódigo do LP para registro de contrato junto a fornecedor: AP.01 esta forma, os LP são formados por um ou mais LP e representam fenômenos mais genéricos REGRAS E INTEGRIAE PASP om a implantação do Plano de ontas Aplicado ao Setor Público (PASP), é necessário observar algumas regras que garantam a integridade dos procedimentos, bem como a qualidade, consistência e transparência das informações geradas. Nesse sentido, algumas regras com o intuito de fortalecer o processo de implantação do PASP são apresentadas neste Manual REGRA 1 LANÇAMENTS NTÁBEIS s lançamentos contábeis só podem ser realizados utilizando contas de uma mesma natureza de informação, conforme detalhamento a seguir: 1º opção: lançamentos de natureza patrimonial (entre as classes 1 a 4) 2º opção: lançamentos de natureza orçamentária (entre as classes 5 e 6) 3º opção: lançamentos de natureza de controle (entre as classes 7 e 8) Tal regramento impede que ocorra, por exemplo, o lançamento de uma conta de natureza patrimonial (p. ex. clientes) em contrapartida a uma conta de natureza orçamentária (p. ex. receita realizada). Nessa hipótese, apesar de ser utilizado o método das partidas dobradas e de os valores totais lançados a débito e a crédito, apresentados no balancete contábil, não apresentarem diferença, observa-se uma inconsistência na informação gerada. aumento de um ativo deve impactar positivamente no resultado do exercício (classe 4 VPA) e posteriormente, com o encerramento do exercício, no patrimônio líquido (classe 2). a mesma forma, a execução orçamentária deve ser registrada apenas nas classes 5 e 6 e os outros controles devem ser registrados utilizando apenas as classes 7 e 8. 97

98 Uma rotina importante é a de observar se os totais lançados a débito e crédito em contas de mesma natureza de informação estão apresentando valores iguais. É necessário, ainda, restringir mais os lançamentos possíveis, uma vez que o desdobramento das respectivas contas traz uma natureza específica, vinculando alguns lançamentos contábeis, a depender do fato. Tal recurso pode ser importante para auxiliar no controle sistêmico de conformidade das informações geradas, ou seja, um fato relativo à fixação da despesa, conforme lei orçamentária anual, por exemplo, só poderá ser lançado na seguinte classificação: ódigo da onta xx.xx xx.xx Título da onta otação Inicial rédito isponível om o intuito de minimizar possíveis erros de escrituração e, consequentemente, a geração de informações inconsistentes, sugere-se o uso das tabelas abaixo para conferência dos saldos das contas listadas. As tabelas apresentam contas de natureza devedora e suas respectivas contas de natureza credora, as quais devem sempre apresentar os mesmos saldos contábeis. NTAS E NATUREZA RÇAMENTÁRIA PARA NFERÊNIA E SALS NTA E NATUREZA EVERA TÍTUL NTRLES A APRVAÇÃ PLANEJAMENT E RÇAMENT PLANEJAMENT APRVA PPA - APRVA PLA FUNÇÃ ompreende as contas com função de registrar os atos e fatos ligados à execução orçamentária. ompreende o somatório dos valores monetários previstos para execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei orçamentária anual. ompreende o somatório dos valores monetários previstos para a execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no plano plurianual. ompreende o somatório dos valores monetários previstos para a execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações NTA E NATUREZA RERA = = = = TÍTUL NTRLES A EXEUÇÃ PLANEJAMENT E RÇAMENT EXEUÇÃ PLANEJAMENT EXEUÇÃ PPA EXEUÇÃ PLA FUNÇÃ ompreende as contas com função de registrar os atos e fatos ligados à execução orçamentária. ompreende o somatório dos valores monetários relativos à execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei orçamentária anual. ompreende o somatório dos valores monetários relativos à execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no plano plurianual. ompreende o somatório dos valores monetários de receitas e despesas previstos no projeto de lei orçamentária durante as suas 98

99 RÇAMENT APRVA PREVISÃ A REEITA FIXAÇÃ A ESPESA RP NÃ PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI RP PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI especiais) estabelecidos no projeto de lei orçamentária anual. ompreende o somatório dos valores relativos à previsão da receita, fixação da despesa e suas alterações no orçamento geral da união durante o exercício financeiro. ompreende o somatório dos valores relativos à previsão da receita pública aprovada pela lei orçamentária anual e suas alterações. ompreende o somatório dos valores relativos à fixação da despesa pública aprovada pela lei orçamentária e suas alterações. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exercício como restos a pagar não processados, a ser transferido no exercício seguinte para a conta Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exercício como restos a pagar processados, a ser transferido no exercício seguinte para a conta = = = = = EXEUÇÃ RÇAMENT EXEUÇÃ A REEITA EXEUÇÃ A ESPESA RP NÃ PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI RP PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI fases de tramitação. ompreende o somatório dos valores relativos à realização da receita, execução da despesa e suas alterações no orçamento geral da união durante o exercício financeiro. ompreende o somatório dos valores relativos à realização da receita pública aprovada pela lei orçamentária anual e suas alterações. ompreende o somatório da disponibilidade de crédito orçamentário e da execução da despesa em suas diversas etapas. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exercício como restos a pagar não processados, a ser transferido no exercício seguinte para a conta e Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exercício como restos a pagar processados, a ser transferido no exercício seguinte para a conta NTAS E NATUREZA E NTRLE PARA NFERÊNIA E SALS NTA E NATUREZA EVERA TÍTUL NTRLES EVERES ATS PTENIAIS FUNÇÃ ompreende as contas em que são registrados atos potenciais e controles específicos ompreende contas relacionadas às situações não compreendidas no patrimônio, mas que, direta ou NTA E NATUREZ A RERA = = TÍTUL NTRLES RERES EXEUÇÃ S ATS PTENIAIS FUNÇÃ ompreende as contas em que são registradas a execução de atos potenciais e controles específicos ompreende contas relacionadas à execução de situações não compreendidas no patrimônio, mas que, direta ou 99

100 ATS PTENIAIS ATIVS GARANTIAS E NTRAGARANTI AS REEBIAS IREITS NVENIAS E UTRS INSTRUMENTS NGÊNERES IREITS NTRATUAIS UTRS ATS PTENIAIS ATIVS ATS PTENIAIS PASSIVS GARANTIAS E NTRAGARANTI AS NEIAS BRIGAÇÕES NVENIAAS E UTRS INSTRUMENTS NGÊNERES indiretamente, possam vir a afetálo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados à execução orçamentária e financeira e às contas com função precípua de controle. Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o ativo da entidade governamental. ompreende contas relacionadas ao registro de avais, fianças e hipotecas recebidas nos pais e no exterior, bem como emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias. ompreende contas relacionadas ao registro, no convenente, dos convênios firmados entre entidades, objetivando o cumprimento de finalidades comuns. ompreende contas relacionadas ao registro dos valores de direitos contratuais, quando a administração pública participa como contratada. ompreende os atos potenciais ativos não contemplados em contas específicas. Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o passivo ou diminuir o ativo da entidade governamental. ompreende contas relacionadas ao registro de avais, fianças e hipotecas concedidas nos pais e no exterior, bem como emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias. ompreende contas relacionadas ao registro, no concedente, do valor dos = = = = = = = = EXEUÇÃ S ATS PTENIAIS ATIVS EXEUÇÃ E GARANTIAS E NTRAGARANTI AS REEBIAS EXEUA E IREITS NVENIAS E UTRS INSTRUMENTS NGÊNERES EXEUÇÃ E IREITS NTRATUAIS EXEUÇÃ E UTRS ATS PTENIAIS ATIVS EXEUÇÃ S ATS PTENIAIS PASSIVS EXEUÇÃ E GARANTIAS E NTRAGARANTI AS NEIAS EXEUÇÃ E BRIGAÇÕES NVENIAAS E UTRS INSTRUMENTS indiretamente, possam vir a afetá-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados à execução orçamentária e financeira e às contas com função precípua de controle. Registra a execução dos atos e fatos que possa vir a afetar o ativo da entidade governamental. ompreende as contas relacionadas ao registro da execução de avais, fianças e hipotecas recebidos nos pais e no exterior, bem como emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias. ompreende contas relacionadas ao registro, no convenente, da execução dos convênios firmados entre entidades, objetivando o cumprimento de finalidades comuns. ompreende contas relacionadas ao registro da execução dos valores de direitos contratuais, quando a administração pública participa como contratada. ompreende a execução dos atos potenciais ativos não contemplados em contas específicas. Registra a execução dos atos e fatos que possa vir a afetar o passivo da entidade governamental ompreende contas relacionadas ao registro da execução de avais, fianças e hipotecas concedidas nos pais e no exterior, bem como emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias. ompreende contas relacionadas ao registro, no concedente, da execução do valor 100

101 BRIGAÇÕES NTRATUAIS UTRS ATS PTENIAIS PASSIVS AMINISTRAÇÃ FINANEIRA PRGRAMAÇÃ FINANEIRA ISPNIBILIAE S PR ESTINAÇÃ INSRIÇÃ LIMITE RAMENTÁRI NTRLES A ARREAAÇÃ ÍVIA ATIVA convênios firmados entre entidades, objetivando o cumprimento de finalidades comuns. ompreende contas relacionadas ao registro dos valores de obrigações contratuais, quando a administração pública participa como contratante. ompreende os atos potenciais passivos não contemplados em contas especificas. ompreende as contas de registro da programação financeira e de controle das disponibilidades ompreende as contas que registram as cotas, repasses e subrepasses para atender a despesas orçamentárias, restos a pagar autorizados e demais dispêndios extraorcamentários ompreende as contas que registram os controles sobre as disponibilidades por destinação de recursos ompreende as contas que controlam o limite de empenho e movimentação de créditos orçamentários, conforme estabelecidos em ato próprio dos poderes e do Ministério Público. ompreende as contas que registram o valor da arrecadação líquida da receita orçamentária, por meio de documentos de arrecadação como ARF, GRU, AR, entre outros. Registra o controle dos créditos a serem inscritos em dívida ativa, dos que se encontram = = = = = = = = NGÊNERES EXEUÇÃ E BRIGAÇÕES NTRATUAIS EXEUÇÃ E UTRS ATS PTENIAIS PASSIVS EXEUÇÃ A AMINISTRAÇÃ FINANEIRA EXEUÇÃ A PRGRAMAÇÃ FINANEIRA EXEUÇÃ AS ISPNIBILIAE S PR ESTINAÇÃ EXEUÇÃ LIMITE RAMENTÁRI NTRLES A ARREAAÇÃ EXEUÇÃ A ÍVIA ATIVA dos convênios, termos de coopera; firmados entre entidades, objetivando o cumprimento de finalidades comuns. ompreende contas relacionadas ao registro da execução dos valores de obrigações contratuais, quando a administração pública participa como contratante. ompreende a execução dos atos potenciais passivos não contemplados em contas especificas. ompreende as contas de registro da execução da programação financeira e de controle das disponibilidades ompreende as contas que registram a execução das cotas, repasses e subrepasses para atender a despesas orçamentárias, restos a pagar autorizados e demais dispêndios extra-orcamentários ompreende as contas que registram a execução dos controles das disponibilidades por destinação de recursos ompreende as contas que controlam a execução do limite de empenho e movimentação de créditos orçamentários, conforme estabelecidos em ato próprio dos poderes e do Ministério Público. ompreende as contas que registram os valores discriminados da arrecadação da receita orçamentária, por meio de documentos de arrecadação como ARF, GRU, AR, entre outros. ompreende as contas que controlam a execução dos créditos passíveis de serem encaminhados 101

102 NTRLE ENAMINHAMEN T E RÉITS PARA INSRIÇÃ EM ÍVIA ATIVA NTRLE A INSRIÇÃ E RÉITS EM ÍVIA ATIVA RISS FISAIS NTRLE E PASSIVS NTINGENTES NTRLE S EMAIS RISS FISAIS em processamento. ompreende as contas que controlam os créditos passíveis de serem encaminhados e inscritos em dívida ativa e o processo de inscrição e a tramitação dos créditos inscritos. Registra os valores passíveis de serem encaminhados e inscritos em dívida ativa. ompreende as contas que controlam os créditos passíveis de serem inscritos em dívida ativa pelo órgão responsável pela inscrição em dívida ativa. ompreende as contas que controlam os riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias. ompreende as contas que registram o controle dos riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias ompreende as contas que registram os riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, não classificados como passivos contingentes, conforme identificados no = = = = = EXEUÇÃ ENAMINHAMEN T E RÉITS PARA INSRIÇÃ EM ÍVIA ATIVA EXEUÇÃ A INSRIÇÃ E RÉITS EM ÍVIA ATIVA EXEUÇÃ S RISS FISAIS EXEUÇÃ E PASSIVS NTINGENTES EXEUÇÃ S EMAIS RISS FISAIS e inscritos em dívida ativa ompreende as contas que registram os valores a serem encaminhados e os já encaminhados para o órgão competente em inscrever em dívida ativa. ompreende as contas que registram os valores a serem inscritos em dívida ativa pelo órgão competente em inscrever em dívida ativa. ompreende as contas que controlam a execução dos riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias. ompreende as contas que controlam a execução dos riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias ompreende as contas que controlam a execução dos riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, não classificados como passivos contingentes, conforme identificados no 102

103 USTS UTRS NTRLES anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias. ompreende as contas que controlam os custos de bens e serviços produzidos ompreende os controles não especificados anteriormente nos grupos dessa classe = = APURAÇÃ E USTS UTRS NTRLES anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias. ompreende as contas que controlam a execução dos custos dos bens e serviços produzidos ompreende as contas de controles da execução não especificados anteriormente nos grupos dessa classe s lançamentos contábeis padronizados (LP) e conjuntos de lançamentos padronizados (LP) dispostos neste Manual estão adequados a esta regra, devendo ser observados quando da sistematização do PASP. Assim, todos os lançamentos contábeis que utilizam o PASP só podem ser registrados se observada a respectiva natureza de informação, além das outras regras trazidas neste Manual REGRA 2 PAGAMENTS E REEBIMENTS Nos atuais planos de contas, em geral, a estrutura é baseada nos sistemas orçamentário, financeiro, patrimonial e de compensação. Tal segregação garante que os registros nas contas de ativo e passivo financeiro representem apenas aqueles que independam de autorização orçamentária para sua realização ou liquidação, ou seja, os valores que estão registrados atualmente nas contas de ativo e passivo financeiro já tiveram o respectivo registro no sistema orçamentário, quando necessário. Já o PASP apresenta as contas por natureza de informação (patrimonial, orçamentária e controle). A natureza de informação patrimonial contempla todos os registros anteriormente classificados como financeiro e patrimonial. Assim, uma atenção especial deve ser dada aos fatos financeiros que tenham como contrapartida uma conta que possua o atributo P (permanente), ou seja, que dependam de autorização legislativa para a sua realização ou liquidação. essa forma, regras sistêmicas devem ser implantadas com a finalidade de garantir que recursos financeiros sejam utilizados respeitando os aspectos legais vigentes, em especial a Lei nº 4.320/1964. Para um melhor entendimento, vamos analisar algumas situações comuns da Administração Pública. - Amortização de operação de crédito Nos planos de contas atuais, em geral, tem-se o valor da operação de crédito no passivo do sistema patrimonial. essa forma, quando ocorre a execução da despesa orçamentária, há concomitantemente a respectiva baixa do passivo, com o registro de uma mutação ativa. No PASP, o pagamento da dívida é tratado como um simples fato permutativo, sob o prisma patrimonial. No entanto, só poderá ser efetuado o pagamento se o passivo estiver marcado com o atributo F (financeiro). Para tanto, faz-se necessário um lançamento de troca do passivo permanente para passivo financeiro, concomitante à execução orçamentária conforme demonstrado a seguir: 103

104 Natureza de informação patrimonial: ódigo da onta Título da onta x.x.xx.xx Empréstimos e Financiamentos (atributo P ) x.x.xx.xx Empréstimos e Financiamentos (atributo F ) Natureza de informação orçamentária: Empenho: ódigo da onta Título da onta xx.xx rédito disponível xx rédito Empenhado a Liquidar ódigo da onta Título da onta xx rédito Empenhado a Liquidar xx rédito empenhado em liquidação Liquidação: ódigo da onta Título da onta xx rédito empenhado em liquidação xx rédito empenhado liquidado a pagar Apenas após tal registro será possível efetuar o pagamento da seguinte forma: Natureza da informação patrimonial: ódigo da onta Título da onta x.x.xx.xx Empréstimos e Financiamentos (atributo F ) x.x.xx.xx aixa e equivalentes de caixa Natureza de informação orçamentária: ódigo da onta Título da onta xx rédito empenhado liquidado a pagar xx rédito empenhado pago Em atendimento exclusivamente à teoria contábil, não haveria problemas em efetuar a baixa do passivo permanente em contrapartida à conta de caixa e equivalentes de caixa, entretanto a legislação proíbe o pagamento de passivo permanente, sem a devida autorização legislativa, dada por meio da Lei rçamentária Anual. Assim, deve-se observar que uma conta marcada com o atributo P nunca deve ser movimentada em contrapartida a conta de caixa e equivalentes de caixa ou a uma conta de passivo financeiro, se não houver a respectiva execução orçamentária. - Arrecadação de dívida ativa e créditos tributários s valores a receber são registrados em uma conta de ativo, com atributo P (permanente). Qualquer 104

105 recebimento de recursos financeiros relativo a esses créditos só deve ser reconhecido com o concomitante registro nas classes de natureza de informação orçamentária, ou seja, o reconhecimento da receita orçamentária. Assim, será garantida a observância dos preceitos legais, inclusive a repartição tributária prevista na onstituição Federal. essa forma, não será possível registrar ingresso e saída de recursos financeiros em contrapartida a uma conta marcada com o atributo P. Estas poderão ser movimentadas utilizando como contrapartida: - conta de Variação Patrimonial Aumentativa; - conta de Variação Patrimonial iminutiva; - outra conta marcada como P, para reclassificação; e - conta marcada como F, exclusivamente quando houver a respectiva execução orçamentária. Tal critério deve ser utilizado como premissa pelos sistemas informatizados utilizados pelos entes, os quais deverão criar restrições para tal inconsistência REGRA 3 RÉIT EMPENHA EM LIQUIAÇÃ uso do controle crédito empenhado em liquidação deve ocorrer sempre em duas situações. A primeira refere-se aos casos em que ocorre o registro de passivo, marcado com o atributo P (permanente), antes da devida execução orçamentária. essa forma, em relação aos aspectos de natureza patrimonial, quando ocorrer a emissão do empenho relativo ao referido passivo, automaticamente, tal passivo deverá ser marcado com o atributo F (Financeiro). Já em relação à natureza orçamentária, deverão ocorrer no momento da emissão do empenho os seguintes lançamentos: ódigo da onta xx.xx xx ódigo da onta xx xx Título da onta rédito disponível rédito Empenhado a Liquidar Título da onta rédito Empenhado a Liquidar rédito empenhado em liquidação valor do crédito empenhado deverá ser evidenciado como um crédito empenhado em liquidação, pois o fato gerador daquele passivo, já registrado, ocorreu antes do empenho. Tal critério será fundamental para garantir a correspondência entre os valores registrados na contabilidade, sob o enfoque patrimonial e orçamentário. Em seguida, será disponibilizada equação que possibilita verificar a integridade dos registros realizados relativos a esta regra. Tal situação ocorre, por exemplo, com o reconhecimento de passivos relativos aos precatórios, cuja execução orçamentária ocorrerá após tal reconhecimento. 105

106 A segunda situação refere-se à ocorrência do fato gerador do passivo após o empenho, porém antes da liquidação. essa forma, em relação aos aspectos de natureza patrimonial, quando ocorrer o registro do passivo, automaticamente, tal passivo deverá ser marcado com o atributo F (Financeiro). Já em relação à natureza orçamentária, deverá ocorrer no momento do registro do passivo o seguinte lançamento: ódigo da onta xx xx Título da onta rédito Empenhado a Liquidar rédito empenhado em liquidação Tal situação ocorre, por exemplo, com o recebimento provisório de material permanente antes do ateste. Nesse caso, haverá o registro de ativo imobilizado e do passivo antes da liquidação, pois está caracterizada a ocorrência do fato gerador REGRA 4 ESENVLVIMENT E EQUAÇÕES NTÁBEIS Além das regras acima, algumas equações podem ser utilizadas para fins de conferência e validação das informações geradas. Em relação às contas patrimoniais, é fato que ao final do exercício o balanço patrimonial apresentará os valores da classe 1 (ativo) iguais aos da classe 2 (passivo e patrimônio líquido). s valores registrados ao longo do período nas classes 3 (VP) e 4 (VPA) são encerrados no final do exercício, representando o resultado patrimonial levado para a conta de patrimônio líquido. essa forma, para conferir frequentemente a consistência dos registros contábeis, tem-se a equação abaixo: EQUAÇÃ PARA NFERÊNIA E SALS AS NTAS E NATUREZA PATRIMNIAL NTAS E NATUREZA EVERA TÍTULS NTAS E NATUREZA RERA TÍTULS (A) (B) () () ATIV VP = + (variações patrimoniais diminutivas) PASSIV + VPA (variações patrimoniais aumentativas) utra equação importante é a conferência dos valores lançados nas contas do passivo que estão marcadas com o atributo F. Tal atributo está relacionado ao conceito de ativo financeiro e passivo financeiro, trazido pela Lei 4.320/64. Assim, há como comparar os saldos das contas do passivo marcadas com o atributo F (coluna A) e das contas de natureza orçamentária (coluna ), conforme equação a seguir. EQUAÇÃ PARA NFERÊNIA E SALS AS NTAS E PASSIV ( F ) E EXEUÇÃ RÇAMENTÁRIA 106

107 NTA E NATUREZA PATRIMNIA L ESPEIFIAÇÃ NTA E NATUREZA RÇAMENTÁR IA E PATRIMNIAL TÍTUL (A) (B) () () 2XXXX.yy.w w (Atributo F ) Todas as contas do passivo marcadas com o atributo de indicador de superávit financeiro: F (financeiro) = ZZZZ.kk.vv rédito empenhado em liquidação rédito empenhado liquidado Restos a pagar não processados em liquidação Restos a pagar não processados Liquidados a pagar Restos a pagar processados a pagar ontas do passivo financeiro marcadas com atributo F que se refiram a depósitos de terceiros, a exemplo de cauções, que não referem-se à execução orçamentária. s saldos das contas de disponibilidade por destinação de recursos também podem ser verificados, conforme equação abaixo. EQUAÇÃ PARA NFERÊNIA E SALS AS NTAS E ISPNIBILIAE E REURSS NTA E NATUREZA PATRIMNIAL E RÇAMENTÁRIA NTA E NATUREZA RÇAMENTÁR IA E PATRIMNIAL TÍTUL (A) (B) () onta 1XXXX.yy.ww (contas de ativo com Atributo F ) deduzida da contas: 2XXXX.yy.ww (contas de passivo com Atributo F ) E as contas (crédito empenhado a liquidar) E (RP não processados a liquidar) = isponibilidade por estinação e Recursos A execução orçamentária deve ser analisada sob o enfoque da previsão da seguinte forma: EQUAÇÃ PARA NFERÊNIA A FIXAÇÃ A ESPESA RÇAMENTÁRIA 107

108 NTAS NTÁBEIS NTAS NTÁBEIS (A) otação rçamentária Movimentação de réditos Recebidos = (B) isponibilidades de rédito Movimentação de réditos oncedidos REGRA 5 NSISTÊNIA S REGISTRS E SALS E NTAS ada unidade que realize a gestão de recursos públicos deverá ser responsável pelo acompanhamento, análise e consistência dos registros e saldos das contas contábeis, bem como os reflexos causados nos respectivos demonstrativos. A análise pode ser verificada também por meio do balancete, conforme exemplos a seguir: - Análise de saldos invertidos - Algumas contas apresentam saldo apenas devedor ou credor, a depender de sua natureza. essa forma, se uma dessas contas apresenta saldo contrário à sua natureza, tal conta estará com saldo invertido de forma indevida. Supondo que o balancete contábil de uma unidade apresente o saldo devedor na conta de crédito disponível (classe 6), que possui natureza credora, conclui-se que houve uma inconsistência contábil, podendo representar realização de despesa sem a devida autorização orçamentária. - lassificações inadequadas de receitas e despesas Tal critério deve ser observado tanto para as contas de natureza orçamentária, nas fases de previsão e execução, quanto para as contas de natureza patrimonial (variações patrimoniais aumentativas e diminutivas). Exemplo: receitas correntes e de capital a classificar na conta de receita realizada. - Utilizações indevidas de contas contábeis. A título de exemplo, uma escola de ensino básico, cuja atividade fim é educação, que apresente, em seu ativo imobilizado, saldo na conta aeronaves, provavelmente realizou uma classificação indevida. - Saldos irrisórios ou residuais. evem ser observadas as contas que apresentem saldos com valores irrisórios, sem movimentação por um longo período. - Existência de saldos em contas contábeis descritas como outros ou outras deve ser limitado a 10% do total do grupo. 108

109 ENERRAMENT EXERÍI encerramento do exercício contábil implica em alguns procedimentos específicos que devem ser adotados por todos os Entes da Federação. essa forma, com o intuito de orientar os diversos órgãos e entidades do Setor Público, foram definidos, de forma ilustrativa, alguns parâmetros que visam à eficiência desse processo. Inicialmente, apesar de não ser obrigatório, é prudente estabelecer em ato regulamentar próprio cronograma com datas limites para a execução orçamentária, conforme especificidades dos atos e fatos da gestão. Tal procedimento contribui substancialmente para um adequado controle, acompanhamento e registro contábil tempestivo. No exemplo da União, o órgão central de contabilidade estabelece um cronograma que deve ser seguido pelas setoriais contábeis, que por sua vez, definem datas limites, para suas respectivas unidades vinculadas, em conformidade com aquelas definidas pelo órgão central. essa forma, tanto o órgão central quanto as setoriais contábeis conseguem acompanhar adequadamente os procedimentos de encerramento de exercício. A título de exemplo, citamos, na tabela abaixo, alguns dos fatos e sugestões de prazos que podem constar no regulamento do encerramento de exercício. Processo 1. Prestação de contas dos adiantamentos concedidos a título de suprimentos de fundos. É importante limitar o prazo para prestação de contas, pois é com base nela que é feita a classificação e anulação adequada da despesa. 2. Vedação para emissão de nota de empenho, exceto aquelas relacionadas às despesas obrigatórias, a exemplo das transferências constitucionais, quando feitas por despesa. 2. Fechamento das unidades responsáveis pela gestão orçamentária e financeira. Tal processo pode ser estruturado por etapas, ou seja, primeiramente as unidades vinculadas a um órgão setorial, posteriormente o fechamento do órgão setorial e, por fim, o encerramento da gestão com todas as unidades, inclusive o órgão central. 3. Inscrição em Restos a Pagar. Este processo pode ser realizado excepcionalmente após o dia 31/dez, dentro do prazo de ajustes contábeis, com data retroativa, de forma a possibilitar uma análise adequada dos restos a pagar a serem inscritos, sendo possível após o dia 31/dez realizar apenas anulação de empenho. Para adotar tal modelo, é importante observar as normas específicas de cada ente. 4. Transposição de saldos para o próximo exercício. Tal rotina visa preparar o sistema para a execução orçamentária, financeira e patrimonial no exercício seguinte. Entretanto, alguns ajustes contábeis são realizados após esta data, com data retroativa, ocorrendo a atualização automática dos saldos transportados. Tal processo deve ser adequado à realidade do Ente, considerando o sistema informatizado utilizado. 5. Ajustes contábeis, a exemplo de valor de dívida registrada, valores de ativo, depreciação e demais fatos relevantes. Ressalva-se que como Prazo estimado* ia 15/dez. ia 21/dez. ia 31/dez. ia 05/jan. ia 31/dez. e 01/jan a 7/jan. 109

110 ajustes não estão compreendidos fatos de execução orçamentária. 6. Apuração do resultado de exercício. 08/jan. 7. Apropriação das reservas que compõem o Patrimônio Líquido. 09/jan. * s prazos constantes na tabela são apenas sugestivos, devendo cada Ente adequá-los à sua realidade. Em relação às contas de natureza patrimonial, ressalva-se a necessidade de encerrar todas as contas das classes 3 e 4, relativas às variações patrimoniais aumentativas e diminutivas. Tais contas devem ser encerradas em contrapartida a conta de resultado patrimonial do exercício, vinculada a conta (resultados acumulados). Quanto aos lançamentos contábeis típicos de encerramento de exercício, uma atenção especial deve ser dada as classes 5 e 6, de natureza de informação orçamentária, pois uma boa parte dessas contas não transfere saldo para o exercício seguinte, devendo ser encerradas. om o intuito de facilitar a operacionalização, a tabela abaixo indica as contas que poderão transferir saldos. NTAS E NATUREZA RÇAMENTÁRIA QUE TRANSFEREM SALS PARA EXERÍI SEGUINTE ódigo da onta Título Função PPA - APRVA RP NÃ PRESSAS - EXERÍIS ANTERIRES RP NÃ PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI RP PRESSAS - EXERÍIS ANTERIRES RP PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI EXEUÇÃ PPA RP NÃ PRESSAS A LIQUIAR RP NÃ PRESSAS EM LIQUIAÇÃ RP NÃ PRESSAS LIQUIAS A PAGAR ompreende o somatório dos valores monetários previstos para a execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no plano plurianual. Registra o valor de restos a pagar não processados relativo a exercícios anteriores que não foram cancelados porque tiveram seu prazo de validade prorrogado. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exercício como restos a pagar não processados, a ser transferido no exercício seguinte para a conta Registra os valores de restos a pagar processados relativos às despesas empenhadas, liquidadas e não pagas no exercício financeiro subsequente. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exercício como restos a pagar processados, a ser transferido no exercício seguinte para a conta ompreende o somatório dos valores Monetários relativos à execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no plano plurianual. Registra o valor dos RP não-processados ainda não liquidados. Registra o valor dos RP não-processados ainda não liquidados cujo fato gerador já ocorreu. Registra o valor dos RP não-processados, liquidados apos sua inscrição e ainda não pagos. 110

111 RP NÃ PRESSAS A LIQUIAR BLQUEAS RP NÃ PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI Registra o valor de restos a pagar não processados a liquidar, bloqueado por decreto. Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exercício como restos a pagar não processados, a ser transferido no exercício seguinte para a conta e RP PRESSAS A PAGAR Registra o valor dos RP processados e não pagos RP PRESSAS - INSRIÇÃ N EXERÍI Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exercício como restos a pagar processados, a ser transferido no exercício seguinte para a conta Em virtude do procedimento de restos a pagar ser específico do setor público, os lançamentos contábeis de sua inscrição estão descritos a seguir. Em relação ao lançamento relativo à inscrição de restos a pagar processados, esclarecemos que este acontece da seguinte forma: Em 31/dez: ódigo da onta xx.xx xx.xx Título da onta Restos a pagar processados Inscrição no exercício Restos a pagar processados Inscrição no exercício bserve que não há lançamentos nas contas de natureza patrimonial, pois estas serão movimentadas apenas quando da ocorrência do fato gerador do passivo. Após tal registro é necessário que no início do exercício subsequente sejam realizados os lançamentos a seguir, possibilitando a execução dos restos a pagar processados. Em 01/jan: ódigo da onta xx.xx xx.xx ódigo da onta xx.xx xx.xx Título da onta Restos a pagar processados inscritos Restos a pagar processados Inscrição no exercício Título da onta Restos a pagar processados Inscrição no exercício Restos a pagar processados a pagar Se os restos a pagar processados, anteriormente inscritos, não forem pagos até o exercício subsequente, o Ente poderá prorrogar sua validade, observados os requisitos legais. essa forma, ocorrerão dois lançamentos contábeis que evidenciarão esse fato. ódigo da onta xx.xx xx.xx Título da onta Restos a pagar processados pagos Restos a pagar processados inscritos 111

112 ódigo da onta xx.xx xx.xx Título da onta Restos a pagar processados Exercícios anteriores Restos a pagar processados inscritos Já a inscrição de restos a pagar não processados deverá ser contabilizada da seguinte forma: Em 31/dez: ódigo da onta xx.xx xx.xx Título da onta Restos a pagar não processados Inscrição no exercício Restos a pagar não processados Inscrição no exercício Após tal registro é necessário que no início do exercício subseqüente sejam realizados os lançamentos a seguir, possibilitando a execução dos restos a pagar não processados. Em 01/jan: ódigo da onta xx.xx xx.xx ódigo da onta xx.xx xx.xx xx.xx Título da onta Restos a pagar não processados inscritos Restos a pagar não processados Inscrição no exercício Título da onta Restos a pagar não processados Inscrição no exercício Restos a pagar não processados a liquidar Restos a pagar não processados em liquidação aso haja previsão legal, pode ocorrer a prorrogação dos restos a pagar não processados, anteriormente inscritos, que não tenham sido pagos no exercício subseqüente. Nessa situação, deverão ser realizados os lançamentos a seguir, o primeiro no valor total pago e o segundo no valor a pagar. ódigo da onta xx.xx xx.xx ódigo da onta xx.xx xx.xx Título da onta Restos a pagar não processados pagos Restos a pagar não processados inscritos Título da onta Restos a pagar não processados Exercícios anteriores Restos a pagar não processados inscritos Quanto às contas das classes 7 e 8, grande parte das contas transferem saldo para o exercício seguinte. essa forma, o quadro a seguir detalha as contas que não podem transferir saldo para o exercício subsequente. NTAS E NATUREZA E NTRLE QUE NÃ TRANSFEREM SALS PARA EXERÍI SEGUINTE 112

113 ódigo da onta Título Função INSRIÇÃ LIMITE RAMENTÁRI NTRLES A ARREAAÇÃ ISPNIBILIAE PR ESTINAÇÃ E REURSS UTILIZAA EXEUÇÃ LIMITE RAMENTÁRI NTRLES A ARREAAÇÃ RÉITS ENAMINHAS PARA A ÍVIA ATIVA ANELAMENT E RÉITS ENAMINHAS PARA A ÍVIA ATIVA RÉITS INSRITS EM ÍVIA ATIVA REEBIS BAIXA E RÉITS INSRITS EM ÍVIA ATIVA EXEUÇÃ E PASSIVS NTINGENTES EXEUÇÃ S EMAIS RISS FISAIS ompreende as contas que controlam o limite de empenho e movimentação de créditos orçamentários, conforme estabelecido em ato próprio dos poderes e do Ministério Público. ompreende as contas que registram o valor da arrecadação líquida da receita orçamentária, por meio de documentos de arrecadação como ARF, GRU, AR, entre outros. Registra o valor das disponibilidades de recursos utilizadas por meio de pagamento de despesa orçamentária e/ou depósitos. ompreende as contas que controlam a execução do limite de empenho e movimentação de créditos orçamentários, conforme estabelecido em ato próprio dos poderes e do Ministério Público. ompreende as contas que registram os valores discriminados da arrecadação da receita orçamentária, por meio de documentos de arrecadação como ARF, GRU, AR, entre outros. Registra os valores encaminhados para o órgão competente em inscrever em dívida ativa. Registra o cancelamento dos valores indevidamente encaminhados para o órgão competente em inscrever em dívida ativa. Registra os valores recebidos relativos aos créditos anteriormente inscritos em dívida ativa. Registra os valores relativos às baixas de créditos inscritos em dívida ativa. ompreende as contas que controlam a execução dos riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da Lei de iretrizes rçamentárias ompreende as contas que controlam a execução dos riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, não classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da Lei de iretrizes rçamentárias. Por fim, é importante alertar que dentre as contas de controle, destaca-se a conta de disponibilidade por destinação de recursos. Esta requer um lançamento contábil específico, encerrando a conta da disponibilidade utilizada no exercício, conforme modelo a seguir. 113

114 ódigo da onta Título da onta xx.xx isponibilidade por destinação de recursos utilizada xx.xx ontrole da disponibilidade de recursos LANÇAMENTS NTÁBEIS TÍPIS SETR PÚBLI s lançamentos são apresentados de forma simplificada e exemplificativa, apresentando as contas debitadas e creditadas com seus respectivos títulos e códigos. s valores são arbitrários e servem para uma melhor compreensão dos lançamentos. Para evitar uma excessiva pormenorização de detalhes e para manter o caráter didático dos lançamentos padronizados, algumas contas não são apresentadas até o nível do PASP padronizado para a Federação. Nos casos em que a conta for apresentada até um nível além do padronizado para a Federação, far-se-á uso do PASP adaptado à União. esta forma, alguns lançamentos possuem contas apresentadas até o 7º nível e outros até o 2º. s lançamentos já se encontram representados por seus respectivos LP, e seu conjunto pelo respectivo LP. As tabelas de LP e LP referenciadas apresentam-se no volume de anexos deste Manual, mais especificamente nos anexos XI e XII. Nos casos em que contas com títulos diferentes apresentem aparente igualdade de códigos, deve-se entender que as contas estão apresentadas apenas até o nível identificado como necessário à compreensão do lançamento. s níveis representados pela letra x representam o detalhamento, que será feito por meio do uso do PASP e por cada um dos entes, a partir do nível padronizado, para atender suas necessidades específicas PREVISÃ A REEITA RÇAMENTÁRIA ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Previsão inicial da receita x.xx.xx Receita a realizar ódigo do LP: N ódigo do LP para Receita rçamentária Previsão: RP FIXAÇÃ A ESPESA RÇAMENTÁRIA ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx otação inicial xx.xx rédito disponível ódigo do LP: N ódigo do LP para espesa rçamentária Fixação: F

115 RENHEIMENT RÉIT TRIBUTÁRI ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx réditos tributários a receber (P) x.x.x.xx.xx Impostos, taxas e contribuições de melhoria ódigo do LP: N ou N ou N (a determinação precisa requer maior informação sobre o tributo em questão). ódigo do LP para Reconhecimento de rédito: PAM ARREAAÇÃ E TRIBUTS APÓS RENHEIMENT FAT GERAR ódigo da onta Título da onta Valor (R$) aixa e equivalentes de caixa em moeda x.xx.xx nacional (F) x.xx.xx réditos tributários a receber (P) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Receita a realizar x.xx.xx Receita realizada ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx ontrole da disponibilidade de recursos xx.xx isponibilidade por destinação de recursos ódigo do LP: N ódigo do LP para Receita rçamentária Arrecadação via Tributos: RA PERAÇÃ E RÉIT ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx aixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) x.x.xx.xx Empréstimos e financiamentos a curto prazo (P) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Receita a realizar x.xx.xx Receita realizada

116 ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx ontrole da disponibilidade de recursos xx.xx isponibilidade por destinação de recursos ódigo do LP: N ódigo do LP para Receita rçamentária Arrecadação via peração de rédito: RA ALIENAÇÃ E VEÍULS (À VISTA) ódigo da onta Título da onta Valor (R$) aixa e equivalentes de caixa em moeda x.xx.xx nacional (F) x.xx.xx Bens móveis (P) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Receita a realizar x.xx.xx Receita realizada ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx ontrole da disponibilidade de recursos xx.xx isponibilidade por destinação de recursos ódigo do LP: N ódigo do LP para Receita rçamentária Arrecadação via Alienação de Bens: RA MVIMENTAÇÃ E RÉITS Na unidade concedente dos créditos: ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx rédito disponível x.xx.xx Movimentação de créditos concedidos ódigo do LP: N ódigo do LP para Movimentação de réditos (oncedente): M.01 Na unidade beneficiada: ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Movimentação de créditos recebidos xx.xx rédito disponível

117 ódigo do LP: N ódigo do LP para Movimentação de réditos (Beneficiado): M NTRATAÇÃ E SERVIÇS 1) Registro de contrato de serviços ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx brigações contratuais x.xx.xx Execução de obrigações contratuais ódigo do LP: N ódigo do LP para ontratos Passivos Registro de Serviços: AP.01 Empenho da despesa de serviços ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx rédito disponível xx rédito empenhado a liquidar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx isponibilidade por destinação de recursos isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por empenho ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa - Empenho: E.01 2) Liquidação da despesa de serviços e entrega da nota fiscal ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.x.xx.xx Serviços Fornecedores e contas a pagar nacionais a x.xx.xx curto prazo (F) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Execução de obrigações contratuais Execução de obrigações contratuais executados ódigo do LP: N 117

118 ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx rédito empenhado a liquidar xx rédito empenhado liquidado a pagar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por empenho isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por liquidação e entradas compensatórias ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Liquidação: E.04 3) Pagamento da despesa de serviços ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Fornecedores e contas a pagar nacionais a curto prazo (F) x.xx.xx aixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx rédito empenhado liquidado a pagar xx rédito empenhado pago ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx isponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias xx.xx isponibilidade por destinação de recursos utilizada ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Pagamento: E PASSIV SEM SUPRTE RÇAMENTÁRI 1) Reconhecimento do Passivo 118

119 ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.x.xx.xx Remuneração a pessoal x.x.xx.xx Pessoal a pagar (P) ódigo do LP: N ódigo do LP para Passivo Sem Suporte rçamentário: PM.01 2) Empenho do passivo sem suporte orçamentário ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx rédito disponível xx rédito empenhado a liquidar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx rédito empenhado a liquidar xx rédito empenhado em liquidação ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.x.xx.xx Pessoal a pagar (P) x.x.xx.xx Pessoal a pagar (F) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx isponibilidade por destinação de recursos isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por empenho ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Empenho: E.02 3) Liquidação ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx rédito empenhado em liquidação xx rédito empenhado liquidado a pagar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por empenho isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por liquidação e entradas compensatórias 119

120 ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Liquidação: E.05 4) Pagamento ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.x.xx.xx Pessoal a pagar (F) aixa e equivalentes de caixa em moeda x.xx.xx nacional (F) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx rédito empenhado liquidado a pagar xx rédito empenhado pago ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx isponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias xx.xx isponibilidade por destinação de recursos utilizada ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Pagamento: E AQUISIÇÃ E NSUM E MATERIAL 1) Empenho da despesa de material de consumo ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx rédito disponível xx rédito empenhado a liquidar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx isponibilidade por destinação de recursos isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por empenho ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Empenho: E.01 2) Entrega da Nota Fiscal e Liquidação 120

121 ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Almoxarifado (P) Fornecedores e contas a pagar nacionais a x.xx.xx curto prazo (F) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx rédito empenhado a liquidar xx rédito empenhado liquidado a pagar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por empenho isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por liquidação e entradas compensatórias ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Liquidação: E.06 3) Pagamento ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Fornecedores e contas a pagar nacionais a curto prazo (F) x.xx.xx aixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx rédito empenhado liquidado a pagar xx rédito empenhado pago ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx isponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias xx.xx isponibilidade por destinação de recursos utilizada ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Pagamento: E

122 4) istribuição do material de consumo ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx onsumo de material x.xx.xx Almoxarifado (P) ódigo do LP: N ódigo do LP para VP onsumo: PM AQUISIÇÃ E VEÍULS 1) Empenho da despesa de aquisição de veículos ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx rédito disponível xx rédito empenhado a liquidar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx isponibilidade por destinação de recursos isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por empenho ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução de espesa Empenho: E.01 2) Recebimento da nota fiscal de despesa de aquisição com veículos sem conferência ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.x.xx.xx Bens móveis (P) Fornecedores e contas a pagar nacionais a x.xx.xx curto prazo (F) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx rédito empenhado a liquidar xx rédito empenhado em liquidação ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Em Liquidação: E

123 3) epreciação do veículo (1 mês) ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.x.xx.xx epreciação x.xx.xx (-) epreciação acumulada ódigo do LP: N ódigo do LP para VP epreciação: PM NVÊNIS 1) Assinatura de convênio ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx brigações conveniadas e outros instrumentos congêneres onvênios e outros instrumentos congêneres a liberar ódigo do LP: N ódigo do LP para ontratos Passivos Registro de onvênios: AP.02 2) Empenho do convênio ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx rédito disponível xx rédito empenhado a liquidar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx isponibilidade por destinação de recursos isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por empenho ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Empenho: E.01 3) ocumento comprobatório e liquidação do convênio ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.x.xx.xx emais créditos e valores a curto prazo (P) Fornecedores e contas a pagar a curto prazo x.x.xx.xx (F) ódigo do LP: N 123

124 ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx rédito empenhado a liquidar xx rédito empenhado liquidado a pagar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por empenho isponibilidade por destinação de recursos xx.xx comprometida por liquidação e entradas compensatórias ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Liquidação: E.07 4) Pagamento do convênio ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx rédito empenhado liquidado a pagar xx rédito empenhado pago ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) onvênios e outros instrumentos congêneres a liberar onvênios e outros instrumentos congêneres a comprovar ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.x.xx.xx Fornecedores e contas a pagar a curto prazo (F) x.xx.xx aixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx isponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias xx.xx isponibilidade por destinação de recursos utilizada ódigo do LP: N ódigo do LP para Execução da espesa Pagamento: E

125 5) Prestação de contas do convênio ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.x.xx.xx Transferências a consórcios públicos x.x.xx.xx emais créditos e valores a curto prazo (P) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) onvênios e outros instrumentos congêneres a comprovar onvênios e outros instrumentos congêneres a aprovar ódigo do LP: N ódigo do LP para VP onvênios: PM.04 6) Aprovação das contas do convênio ódigo da onta Título da onta Valor (R$) onvênios e outros instrumentos congêneres a aprovar onvênios e outros instrumentos congêneres aprovados ódigo do LP: N ódigo do LP para ontratos Passivos Aprovação de onvênios: AP AÇÃ REEBIA E BENS MÓVEIS ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Bens móveis (P) x.x.x.xx.xx Transferências Recebidas ódigo do LP: N ódigo do LP para VPA oação Recebida: PAM AÇÃ NEIA E BENS MÓVEIS ódigo da onta Título da onta Valor (R$) 3.5.x.x.x.xx.xx Transferências oncedidas x.xx.xx Bens móveis (P) ódigo do LP: N ódigo do LP para VP oação oncedida: PM EPÓSIT E AUÇÃ 125

126 ódigo da onta Título da onta Valor (R$) epósitos restituíveis e valores vinculados x.x.xx.xx (F) x.xx.xx Valores restituíveis (F) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx ontrole da disponibilidade de recursos xx.xx isponibilidade por destinação de recursos ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx xx.xx isponibilidade por destinação de recursos isponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias ódigo do LP: N ódigo do LP para Permutação Patrimonial aução: PPM EVLUÇÃ PARIAL E AUÇÃ ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Valores restituíveis (F) epósitos restituíveis e valores vinculados x.x.xx.xx (F) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx.xx isponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias xx.xx isponibilidade por destinação de recursos utilizada ódigo do LP: N ódigo do LP para Permutação Patrimonial evolução de aução: PPM ÍVIA ATIVA 1) Inscrição da dívida ativa (responsabilidade pela inscrição e pelo crédito tributário compete ao mesmo órgão) 126

127 ódigo da onta Título da onta Valor (R$) ontrole da inscrição de créditos em dívida x.x.xx.xx ativa x.xx.xx réditos a inscrever em dívida ativa ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx réditos a inscrever em dívida ativa x.xx.xx réditos inscritos em dívida ativa a receber ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) xx ívida ativa tributária (P) x.xx.xx réditos tributários a receber (P) ódigo do LP: N ódigo do LP para ívida Ativa Inscrição: PPM.03 2) Recebimento da dívida ativa ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx aixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) x.xx.xx ívida ativa tributária (P) ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx Receita a realizar x.xx.xx Receita realizada ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx ontrole da disponibilidade de recursos xx.xx isponibilidade por destinação de recursos ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx réditos inscritos em dívida ativa a receber x.xx.xx réditos inscritos em dívida ativa recebidos ódigo do LP: N ódigo do LP para Receita rçamentária Arrecadação via ívida Ativa: RA.04 3) ancelamento da inscrição da dívida ativa por previsão legal 127

128 ódigo da onta Título da onta Valor (R$) x.xx.xx réditos inscritos em dívida ativa a receber x.xx.xx Baixa de créditos inscritos em dívida ativa ódigo do LP: N ódigo da onta Título da onta Valor (R$) 3.6.x.x.x.xx.xx esvalorização e perda de ativos xx ivida ativa tributária (P) ódigo do LP: N ódigo do LP para ívida Ativa - ancelamento de Inscrição: PM PASP M FUNÇÃ AS NTAS ATÉ TEREIR NÍVEL Legenda dos níveis de desdobramento: 1 Nível lasse 2º Nível Grupo 3º Nível Subgrupo NTA TÍTUL FUNÇÃ NATUREZ A SAL 2 /F ATIV ATIV IRULANTE ompreende os recursos controlados por uma entidade como conseqüência de eventos passados e dos quais se espera que fluam benefícios econômicos ou potencial de serviços futuros a unidade. ompreende os ativos que atendam a qualquer um dos seguintes critérios: sejam caixa ou equivalente de caixa; sejam realizáveis ou mantidos para venda ou consumo dentro do ciclo operacional da entidade; sejam mantidos primariamente para negociação; sejam realizáveis até o termino do exercício seguinte AIXA E EQUIVALENTES E AIXA ompreende o somatório dos valores em caixa e em bancos, bem como equivalentes, que representam recursos com livre movimentação para aplicação nas operações da entidade e para os quais não haja restrições para uso imediato. 2 Natureza do Saldo identifica se a conta tem saldo credor (), devedor () ou misto (/). 3 atributo /F tem como objetivo indicar se, ocorrendo uma transação ou evento, o seu registro contábil é obrigatório ou facultativo. 128

129 RÉITS A URT PRAZ ompreende os valores a receber por fornecimento de bens, serviços, créditos tributários, dívida ativa, transferências e empréstimos e financiamentos concedidos realizáveis no curso do exercício social subseqüente EMAIS RÉITS E VALRES A URT PRAZ ompreende os valores a receber por demais transações realizáveis até o termino do exercício seguinte INVESTIMENTS E APLIAÇÕES TEMPRÁRIAS A URT PRAZ ESTQUES VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS PAGAS ANTEIPAAMENT E ATIV NA- IRULANTE ATIV REALIZÁVEL A LNG PRAZ INVESTIMENTS IMBILIZA INTANGÍVEL ompreendem as aplicações de recursos em títulos e valores mobiliários, não destinadas à negociação e que não façam parte das atividades operacionais da entidade, resgatáveis até o termino do exercício seguinte, alem das aplicações temporárias em metais preciosos. ompreende o valor dos bens adquiridos, produzidos ou em processo de elaboração pela entidade com o objetivo de venda ou utilização própria no curso normal das atividades. ompreende pagamentos de variações patrimoniais diminutivas (VP) antecipadas, cujos benefícios ou prestação de serviço a entidade ocorrerão até o termino do exercício seguinte. ompreende o ativo não-circulante: o ativo realizável a longo prazo, os investimentos, o imobilizado e o intangível. ompreende os bens, direitos e despesas antecipadas realizáveis apos o termino do exercício seguinte. ompreende as participações permanentes em outras sociedades, bem como os bens e direitos não classificáveis no ativo circulante nem no ativo realizável a longo prazo e que não se destinem a manutenção da atividade da entidade. ompreende os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados a manutenção das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram a ela os benefícios, os riscos e o controle desses bens. ompreende os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados a manutenção da entidade ou exercidos com essa finalidade PASSIV E PATRIMÔNI LIQUI Passivo compreende as obrigações existentes da entidade oriundas de eventos passados de cuja liquidação se espera que resulte em fluxo de saída de recursos que incorporem benefícios econômicos ou serviços em potencial. Patrimônio liquido compreende a diferença entre o ativo e o passivo. 129

130 PASSIV IRULANTE BRIGAÇÕES TRABALHISTAS, PREVIENIÁRIAS E ASSISTENIAIS A PAGAR A URT PRAZ EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A URT PRAZ FRNEERES E NTAS A PAGAR A URT PRAZ BRIGAÇÕES FISAIS A URT PRAZ ompreende as obrigações conhecidas e estimadas que atendam a qualquer um dos seguintes critérios: tenham prazos estabelecidos ou esperados dentro do ciclo operacional da entidade; sejam mantidos primariamente para negociação; tenham prazos estabelecidos ou esperados até o termino do exercício seguinte; sejam valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor publico for fiel depositaria, independentemente do prazo de exigibilidade. ompreende as obrigações referentes a salários ou remunerações, bem como benefícios aos quais o empregado ou servidor tenha direito, aposentadorias, reformas, pensões e encargos a pagar, bem como benefícios assistenciais, com vencimento até o termino do exercício seguinte, inclusive os precatórios decorrentes dessas obrigações. ompreende as obrigações financeiras da entidade a titulo de empréstimos, bem como as aquisições efetuadas diretamente com o fornecedor, com vencimentos até o termino do exercício seguinte. ompreende as obrigações junto a fornecedores de matérias-primas, mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade, bem como as obrigações decorrentes do fornecimento de utilidades e da prestação de serviços, tais como de energia elétrica, água, telefone, propaganda, alugueis e todas as outras contas a pagar com vencimento até o termino do exercício seguinte, inclusive os precatórios decorrentes dessas obrigações. ompreende as obrigações das entidades com o governo relativas a impostos, taxas e contribuições com vencimento até o termino do exercício seguinte BRIGAÇÕES E REPARTIÇÃ A UTRS ENTES ompreende os valores arrecadados de impostos e outras receitas a serem repartidos aos estados, istrito Federal e Municípios PRVISÕES A URT PRAZ ompreende os passivos de prazo ou de valor incertos, com prazo provável até o termino do exercício seguinte EMAIS BRIGAÇÕES A URT PRAZ PASSIV NA- IRULANTE ompreende as obrigações da entidade junto a terceiros não inclusas nos subgrupos anteriores, com vencimento até o termino do exercício seguinte, inclusive os precatórios decorrentes dessas obrigações. ompreende as obrigações conhecidas e estimadas que não atendam a nenhum dos critérios para serem classificadas no passivo circulante. 130

131 BRIGAÇÕES TRABALHISTAS, PREVIENIÁRIAS E ASSISTENIAIS A PAGAR A LNG PRAZ EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS A LNG PRAZ FRNEERES A LNG PRAZ BRIGAÇÕES FISAIS A LNG PRAZ PRVISÕES A LNG PRAZ EMAIS BRIGAÇÕES A LNG PRAZ RESULTA IFERI PATRIMÔNI LIQUI ompreende as obrigações referentes a salários ou remunerações, bem como benefícios aos quais o empregado ou servidor tenha direito, aposentadorias, reformas, pensões e encargos a pagar, bem como benefícios assistenciais, com vencimento apos o termino do exercício seguinte, inclusive os precatórios decorrentes dessas obrigações. ompreende as obrigações financeiras da entidade a titulo de empréstimos, bem como as aquisições efetuadas diretamente com o fornecedor, com vencimentos apos o termino do exercício seguinte. ompreende as obrigações junto a fornecedores de matérias-primas, mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade, com vencimento apos o termino do exercício seguinte, inclusive os precatórios decorrentes dessas obrigações ompreende as obrigações das entidades com o governo relativas a impostos, taxas e contribuições com vencimento apos o termino do exercício seguinte. ompreende os passivos de prazo ou de valor incertos, com prazo provável apos o termino do exercício seguinte. ompreende as obrigações da entidade junto a terceiros não inclusas nos subgrupos anteriores, com vencimento apos o termino do exercício seguinte, inclusive os precatórios decorrentes dessas obrigações ompreende o valor das variações patrimoniais aumentativas já recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados em anos futuros e que não haja qualquer tipo de obrigação de devolução por parte da entidade. ompreende também o saldo existente na antiga conta resultado de exercícios futuros em 31 de dezembro de ompreende o valor residual dos ativos depois de deduzidos todos os passivos PATRIMÔNI SIAL E APITAL SIAL ompreende o patrimônio social das autarquias, fundações e fundos e o capital social das demais entidades da administração indireta AIANTAMENT PARA FUTUR AUMENT E APITAL ompreende os recursos recebidos pela entidade de seus acionistas ou quotistas destinados a serem utilizados para aumento de capital, quando não haja a possibilidade de devolução destes recursos RESERVAS E APITAL ompreende os valores acrescidos ao patrimônio que não transitaram pelo resultado como variações patrimoniais aumentativas (VPA). 131

132 AJUSTES E AVALIAÇÃ PATRIMNIAL RESERVAS E LURS EMAIS RESERVAS ompreende as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos pela lei 6.404/76 ou em normas expedidas pela comissão de valores mobiliários, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência. ompreende as reservas constituídas com parcelas do lucro liquido das entidades para finalidades especificas. ompreende as demais reservas, não classificadas como reservas de capital ou de lucro, inclusive aquelas que terão seus saldos realizados por terem sido extintas pela legislação RESULTAS AUMULAS (-) AÇÕES / TAS EM TESURARIA ompreende o saldo remanescente dos lucros ou prejuízos líquidos das empresas e os superávits ou déficits acumulados da administração direta, autarquias, fundações e fundos. ompreende o valor das ações ou cotas da entidade que foram adquiridas pela própria entidade. / VARIAÇÃ PATRIMNIAL IMINUTIVA ompreende o decréscimo no beneficio econômico durante o período contábil sob a forma de saída de recurso ou redução de ativo ou incremento em passivo, que resulte em decréscimo do patrimônio liquido e que não seja proveniente de distribuição aos proprietários da entidade PESSAL E ENARGS ompreende a remuneração do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao somatório das variações patrimoniais diminutivas com subsídios, vencimentos, soldos e vantagens pecuniárias fixas ou variáveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exercício do cargo, emprego ou função de confiança no setor publico. ompreende ainda, obrigações trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de pagamento dos órgãos e demais entidades do setor publico, contribuições a entidades fechadas de previdência e benefícios eventuais a pessoal civil e militar, destacados os custos de pessoal e encargos inerentes as mercadorias e produtos vendidos e serviços prestados REMUNERAÇÃ A PESSAL ompreende a remuneração do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao somatório das variações patrimoniais diminutivas com subsídios, vencimentos, soldos e vantagens pecuniárias fixas e variáveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exercício do cargo, emprego ou função de confiança no setor publico, bem como as com contratos de terceirização de mão-de-obra que se refiram à substituição de servidores e empregados públicos 132

133 ENARGS PATRNAIS BENEFÍIS A PESSAL UST E PESSAL E ENARGS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS - PESSAL E ENARGS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS E ASSISTENIAIS ompreende os encargos trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de pagamento dos servidores e empregados ativos, pertencentes aos órgãos e demais entidades do setor publico, bem como contribuições a entidades fechadas de previdência e ainda outras contribuições patronais. ompreende o valor total das variações patrimoniais diminutivas com benefícios devidos a pessoal civil e militar, tais como para o pessoal civil: ajuda-de-custo, indenização de transporte, auxílio-moradia, auxilia-alimentação, auxiliatransporte bem como outros decorrentes de acordo ou convenção coletiva no que se refere aos empregados públicos. Para os militares: adicional de compensação orgânica não incorporada, gratificação de localidade especial, gratificação de representação, transporte, ajuda de-custo, auxíliofardamento, auxílio-alimentação e outros benefícios eventuais relativos ao local ou a natureza do trabalho. Estão excluídas deste grupo as despesas com vencimentos, soldos e quaisquer outras vantagens pecuniárias, bem como as despesas relacionadas aos benefícios previdenciários ou assistenciais, tais como: aposentadoria, auxílio-natalidade, salário-família, licença para tratamento de saúde, licença a gestante, a adotante e licença-maternidade, licença por acidente em serviço, assistência a saúde, garantia de condições individuais e ambientais de trabalho satisfatórias, pensão vitalícia e temporária, auxílio-funeral, auxílio-reclusão, auxílio-invalidez, assistência a saúde. Estão excluídas ainda as indenizações e restituições trabalhistas decorrentes da perda da condição de servidor ou empregado, tais como ferias, aviso prévio indenizados e outras. ompreende a variação patrimonial diminutiva relativa à pessoal e encargos utilizados na produção de bens ou serviços, sendo registrado apenas no momento da venda destes. ompreende outras variações patrimoniais diminutivas, relacionadas com pessoal e encargos, não abrangidas nos grupos anteriores, tais como as indenizações e restituições trabalhistas. ompreendem as variações patrimoniais diminutivas relativas às aposentadorias, pensões, reformas, reserva remunerada e outros benefícios previdenciários de caráter contributivo,do regime próprio da previdência social - RPPS e do regime geral da previdência social RGPS, bem como as ações de assistência social, que são políticas de seguridade social não contributiva, visando ao enfrentamento da pobreza, a garantia dos mínimos sociais, ao provimento de condições para atender contingencias sociais e a universalização dos direitos sociais. 133

134 PENSÕES APSENTARIAS E REFRMAS BENEFÍIS E PRESTAÇÃ NTINUAA BENEFÍIS EVENTUAIS PLÍTIAS PUBLIAS E TRANSFERÊNIA E RENA UTRS BENEFÍIS PREVIENIÁRIS E ASSISTENIAIS US E BENS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX US E MATERIAL E NSUM ompreendem os benefícios de prestação continuada assegurados pela previdência social com o objetivo de garantir meios indispensáveis de manutenção, por motivo de incapacidade, idade avançada e tempo de serviço. ompreendem os benefícios da previdência social que garante uma renda aos dependentes do segurado falecido. ompreendem os benefícios de prestação continuada ompreendem as provisões suplementares e provisórias, prestadas aos cidadãos e as famílias em virtude de nascimento, morte, situações de vulnerabilidade temporária e de calamidade publica.as provisões relativas a programas, projetos, serviços e benefícios diretamente vinculados ao campo da saúde, educação, integração nacional e das demais políticas setoriais não se incluem na modalidade de benefícios eventuais da assistência social. ompreende as políticas publicas que visem contribuir para a redução da fome, da pobreza, da desigualdade e de outras formas de privação vividas pelas famílias mais excluídas, considerando três dimensões: o alivio imediato da pobreza, por meio da transferência de renda diretamente as famílias pobres e extremamente pobres; a contribuição para a redução da pobreza da geração seguinte, por meio do reforço do direito de acesso aos serviços de saúde e de educação, com o cumprimento das condicionalidades nestas áreas; e a articulação de ações complementares, de forma a desenvolver as capacidades das famílias beneficiarias ompreende outras variações patrimoniais diminutivas, relacionadas com benefícios previdenciários ou assistenciais, não abrangidas nos grupos anteriores. ompreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas com manutenção e operação da maquina publica, exceto despesas com pessoal e encargos que serão registradas em grupo especifico (despesas de pessoal e encargos). ompreende: diárias, material de consumo,material de distribuição gratuita, passagens e despesas com locomoção, serviços de terceiros, arrendamento mercantil operacional, aluguel, depreciação amortização, exaustão, entre outras. ompreende as variações patrimoniais diminutivas provenientes da distribuição do material de consumo. Um material e considerado de consumo quando for de duração inferior a dois anos, frágil, perecível, incorporável, transformável ou cuja finalidade seja para consumo imediato ou para reposição. 134

135 SERVIÇS ompreende as variações patrimoniais diminutivas provenientes da prestação de serviços fornecida a entidade governamental EPREIAÇÃ, AMRTIZAÇÃ E EXAUSTÃ UST E MATÉRIAIS, SERVIÇS E NSUM E APITAL FIX VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS FINANEIRAS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS BTIS JURS E ENARGS E MRA ompreende o decréscimo no beneficio de um bem durante o período contábil decorrente de depreciação, amortização e exaustão. ompreende a variação patrimonial diminutiva relativa a materiais, serviços e consumo de capital fixo utilizados na produção de bens ou serviços, sendo registrado apenas no momento da venda destes. ompreende as variações patrimoniais diminutivas com operações financeiras, tais como: juros incorridos, descontos concedidos, comissões, despesas bancarias e correções monetárias. ompreende a variação patrimonial diminutiva com juros e encargos de empréstimos e financiamentos contraídos com pessoas jurídicas de direito publico ou privado. ompreende o montante de variação patrimonial diminutiva com juros e encargos a titulo de penalidade em virtude de atrasos e não cumprimento dos prazos contratuais VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS ompreende a variação patrimonial diminutiva proveniente de variações da nossa própria moeda em relação aos índices ou coeficientes aplicáveis por dispositivo legal ou contratual e a variação do valor da nossa moeda em relação às moedas estrangeiras.ressalte-se será tratada como variação monetária apenas a correção monetária pós-fixada ESNTS FINANEIRS NEIS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS - FINANEIRAS TRANSFERÊNIAS NEIAS TRANSFERÊNIAS INTRAGVERNAM ENTAIS ompreende o valor da variação patrimonial diminutiva com descontos financeiros concedidos a clientes por pagamentos antecipados de duplicatas e outros títulos.não se confundem com descontos nos preços de venda concedidos incondicionalmente, ou abatimentos de preços, que são deduções da receita ompreende outras variações patrimoniais diminutivas financeiras, não abrangidas nos grupos anteriores. ompreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas com transferências inter governamentais, transferências intragovernamentais, transferências a instituições multigovernamentais, transferências a instituições privadas com ou sem fins lucrativos, transferências a convênios e transferências ao exterior. ompreende as variações patrimoniais diminutivas decorrentes das transferências financeiras relativas à execução orçamentária, e de bens e valores, referentes às transações intragovernamentais 135

136 TRANSFERÊNIAS INTER GVERNAMENTAI S ompreende as variações patrimoniais diminutivas decorrentes de transferências a União, estados, distrito federal, municípios, inclusive as entidades vinculadas, de bens e/ou valores TRANSFERÊNIAS A INSTITUIÇÕES PRIVAAS ompreende as variações patrimoniais diminutivas decorrentes das transferências financeiras a instituições privadas, inclusive de bens e valores TRANSFERÊNIAS A INSTITUIÇÕES MULTIGVERNAM ENTAIS ompreende as variações patrimoniais diminutivas decorrentes das transferências a instituições multigovernamentais, do qual o ente transferidor não participe TRANSFERÊNIAS A NSÓRIS PÚBLIS TRANSFERÊNIAS A EXTERIR ESVALRIZAÇÃ E PERA E ATIVS REUÇÃ A VALR REUPERÁVEL E AJUSTE PARA PERAS PERAS M ALIENAÇÃ ompreende as variações patrimoniais diminutivas decorrentes das transferências a consórcios públicos, do qual o ente transferidor participe. ompreende as variações patrimoniais diminutivas decorrentes de transferências a organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituições privadas com ou sem fins lucrativos no exterior. ompreende a variação patrimonial diminutiva com desvalorização e perdas de ativos, com redução a valor recuperável, com provisões para perdas, perdas com alienação e perdas involuntárias. ompreende o ajuste ao valor de mercado ou de consenso entre as partes para itens do ativo, quando esse for inferior ao valor liquido contábil, visando a assegurar que os ativos não estejam registrados contabilmente por um valor superior aquele passível de ser recuperado por uso ou por venda e também registra as variações patrimoniais diminutivas com ajustes para perdas. ompreende a perda com alienação de ativos, ou seja, quando o valor alienado do ativo e menor que o seu valor contábil, de maneira que a diferença compreende a perda PERAS INVLUNTÁRIAS TRIBUTARIAS IMPSTS, TAXAS E NTRIBUIÇÕES E MELHRIA NTRIBUIÇÕES ompreendem o desfazimento físico involuntário do bem, como o que resulta de sinistros como incêndio e inundações. ompreendem as variações patrimoniais diminutivas relativas aos impostos, taxas, contribuições de melhoria, contribuições sociais, contribuições econômicas e contribuições especiais. ompreendem as variações patrimoniais diminutivas relativas às obrigações relativas às prestações pecuniárias compulsórias, em moeda ou cujo valor nela possa se exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade vinculada. omo: impostos, taxas e contribuições de melhoria ompreende as variações patrimoniais diminutivas com contribuições sociais, econômicas e outras, decorrentes da intervenção do estado (União, estados, distrito federal e municípios) no domínio econômico e de interesse da categoria de profissionais econômico 136

137 UST M TRIBUTS UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS PREMIAÇÕES RESULTA NEGATIV E PARTIIPAÇÕES VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS E INSTITUIÇÕES FINANEIRAS INENTIVS SUBVENÇÕES ENÔMIAS PARTIIPAÇÕES E NTRIBUIÇÕES UST E UTRAS VP IVERSAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS IMINUTIVAS VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA ompreende a variação patrimonial diminutiva relativa a tributos utilizados na produção de bens ou serviços, sendo registrado apenas no momento da venda destes. ompreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas não incluídas nos grupos anteriores. ompreende: premiações, incentivos, equalizações de preços e taxas, participações e contribuições, resultado negativo com participações, dentre outros. ompreende as aquisição de prêmios, condecorações, medalhas, troféus, etc., bem como com o pagamento de prêmios em pecúnia, inclusive decorrentes de sorteios lotéricos ompreende a apropriação do resultado negativo de participações, oriundo de prejuízos apurados nas empresas controladas e coligadas, dentre outros. ompreende as variações patrimoniais diminutivas apuradas pelas instituições financeiras, vinculadas ou não ao seu objeto principal. ompreende os incentivos financeiros concedidos relativos à educação, a ciência e a cultura ompreende a variação patrimonial diminutiva com o pagamento de subvenções econômicas, a qualquer título, autorizadas em leis específicas, tais como: ajuda financeira a entidades privadas com fins lucrativos; concessão de bonificações a produtores, distribuidores e vendedores; cobertura, direta ou indireta, de parcela de encargos de empréstimos e financiamentos e dos custos de aquisição, de produção, de escoamento, de distribuição, de venda e de manutenção de bens, produtos e serviços em geral; e, ainda, outras operações com características semelhantes. ompreende as participações de terceiros nos lucros, não relativas ao investimento dos acionistas, tais como: participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiarias, mesmo na forma de instrumentos financeiros. Alem da contribuição a instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados ompreende outras variações patrimoniais diminutivas apropriadas na produção de bens ou serviços, sendo registrado apenas no momento da venda destes. ompreende outras variações patrimoniais diminutivas não classificadas em itens específicos. ompreende o aumento no beneficio econômico durante o período contábil sob a forma de entrada de recurso ou aumento de ativo ou diminuição de passivo, que resulte em aumento do patrimônio liquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários. 137

138 IMPSTS, TAXAS E NTRIBUIÇÕES E MELHRIA IMPSTS ompreende toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. omo : impostos, taxas e contribuições de melhoria. ompreende como imposto o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal especifica, relativa ao contribuinte TAXAS ompreende as taxas cobradas pela União, pelos estados, pelo distrito federal ou pelos municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, tem como fato gerador o exercício regular do poder de policia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço publico especifico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposição NTRIBUIÇÕES E MELHRIA NTRIBUIÇÕES ompreende como contribuição de melhoria o tributo cobrado pela União, pelos estados, pelo distrito federal ou pelos municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, sendo instituída para fazer face ao custo de obras publicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado. ompreende toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. omo : contribuições NTRIBUIÇÕES SIAIS ompreendem como contribuições sociais: a) as das empresas, incidentes sobre a remuneração paga ou creditada aos segurados a seu serviço; b) as dos empregadores domésticos; c) as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salário-de-contribuição; d) as sobre a receita e faturamento; e) as sobre o lucro; f) do importador de bens ou serviços do exterior g) e outros NTRIBUIÇÕES E INTERVENÇà N MÍNI ENÔMI NTRIBUIÇà E ILUMINAÇà PUBLIA NTRIBUIÇÕES E INTERESSE AS ATÉGRIAS PRFISSINAIS ompreendem as contribuições de intervenção no domínio econômico, como por exemplo, a IEcombustível ompreende as contribuições de iluminação publica, nos termos do artigo 149-a da constituição federal, acrescentado pela emenda constitucional n.ºª 39/02, sendo facultada a cobrança da contribuição na fatura de consumo de energia elétrica. ompreende as variações patrimoniais aumentativas provenientes de contribuições de interesse das categorias profissionais. 138

139 EXPLRAÇÃ E VENA E BENS, SERVIÇS E IREITS VENA E MERARIAS VENA E PRUTS EXPLRAÇÃ E BENS E IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS FINANEIRAS JURS E ENARGS E EMPRÉSTIMS E FINANIAMENTS NEIS JURS E ENARGS E MRA VARIAÇÕES MNETÁRIAS E AMBIAIS ESNTS FINANEIRS BTIS REMUNERAÇÃ E EPÓSITS BANÁRIS E APLIAÇÕES FINANEIRAS ompreende as variações patrimoniais aumentativas auferidas, com a exploração e venda de bens, serviços e direitos, que resultem em aumento do patrimônio liquido, independentemente de ingresso, segregando-se a venda bruta das deduções como devoluções, abatimentos e descontos comerciais concedidos. ompreende as variações patrimoniais aumentativas auferidas, com a venda de mercadorias, que resultem em aumento do patrimônio liquido, segregando-se a venda bruta das deduções como devoluções, abatimentos e descontos comerciais concedidos. ompreende as variações patrimoniais aumentativas auferidas, com a venda de produtos, que resultem em aumento do patrimônio liquido, segregando-se a venda bruta das deduções como devoluções, abatimentos e descontos comerciais concedidos. ompreende as variações patrimoniais aumentativas auferidas, com a prestação de serviços, que resultem em aumento do patrimônio liquido, segregando-se a venda bruta das deduções como devoluções, abatimentos e descontos comerciais concedidos. ompreende o somatório das variações patrimoniais aumentativas com operações financeiras. ompreende: descontos obtidos, juros auferidos, premio de resgate de títulos e debêntures, entre outros. ompreende as variações patrimoniais aumentativas provenientes de juros e encargos de empréstimos e financiamentos concedidos. ompreende as variações patrimoniais aumentativas com penalidades pecuniárias decorrentes da inobservância de normas e com rendimentos destinados a indenização pelo atraso no cumprimento da obrigação representando o resultado das aplicações impostas ao contribuinte. ompreende a variação patrimonial aumentativa proveniente de variações da nossa própria moeda em relação aos índices ou coeficientes aplicáveis por dispositivo legal ou contratual e a variação do valor da nossa moeda em relação às moedas estrangeiras. Ressalte-se será tratada como variação monetária apenas a correção monetária pós-fixada. ompreende a variação patrimonial aumentativa decorrente de descontos financeiros obtidos em virtude de liquidação antecipada de obrigações. ompreende o valor total das variações patrimoniais aumentativas decorrentes da remuneração do saldo diário dos deposito da União existentes no banco central, bem como aplicação de recursos da conta única de acordo com a rentabilidade media intrínseca dos títulos do tesouro. 139

140 UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS FINANEIRAS TRANSFERÊNIAS REEBIAS TRANSFERÊNIAS INTRAGVERNAM ENTAIS TRANSFERÊNIAS INTER GVERNAMENTAI S TRANSFERÊNIAS AS INSTITUIÇÕES PRIVAAS TRANSFERÊNIAS AS INSTITUIÇÕES MULTIGVERNAM ENTAIS TRANSFERÊNIAS E NSÓRIS PÚBLIS TRANSFERÊNIAS EXTERIR TRANSFERÊNIAS E PESSAS FÍSIAS VALRIZAÇÃ E GANHS M ATIVS REAVALIAÇÃ E ATIVS GANHS M ALIENAÇÃ GANHS M INRPRAÇÃ E ATIVS ompreende as variações patrimoniais aumentativas provenientes de operações financeiras não compreendidas nos subgrupos anteriores. ompreende o somatório das variações patrimoniais aumentativas com transferências inter governamentais, transferências intragovernamentais, transferências de instituições multigovernamentais, transferências de instituições privadas com ou sem fins lucrativos, transferências de convênios e transferências do exterior. ompreende as variações patrimoniais aumentativas decorrentes das transferências financeiras relativas à execução orçamentária, e de bens e valores, referentes às transações intragovernamentais ompreende as variações patrimoniais aumentativas decorrentes de transferências da União, estados, distrito federal, municípios, inclusive as entidades vinculadas, de bens e/ou valores. ompreende as variações patrimoniais aumentativas decorrentes das transferências financeiras das instituições privadas, inclusive de bens e valores ompreende as variações patrimoniais aumentativas decorrentes das transferências das instituições multigovernamentais, do qual o ente transferidor não participe. ompreende as variações patrimoniais aumentativas decorrentes das transferências de consórcios públicos, do qual o ente transferidor participe. ompreende as variações patrimoniais aumentativas decorrentes de transferências de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituições privadas com ou sem fins lucrativos no exterior. ompreende as variações patrimoniais aumentativas decorrentes de contribuições e doações a governos e entidades da administração descentralizada realizadas por pessoas físicas. ompreende a variação patrimonial aumentativa com reavaliação e ganhos de ativos. ompreende a variação patrimonial aumentativa relativa à adoção do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor liquido contábil. ompreende o ganho com alienação de ativos, ou seja, quando o valor alienado do ativo e maior que o seu valor contábil, de maneira que a diferença compreende o ganho. ompreende a contrapartida da incorporação de novos ativos descobertos, a contrapartida da incorporação de ativos semoventes nascidos, por exemplo. 140

141 UTRAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS VARIAÇÃ PATRIMNIAL AUMENTATIVA A LASSIFIAR RESULTA PSITIV E PARTIIPAÇÕES IVERSAS VARIAÇÕES PATRIMNIAIS AUMENTATIVAS NTRLES A APRVAÇÃ PLANEJAMENT E RÇAMENT PLANEJAMENT APRVA ompreende o somatório das demais variações patrimoniais aumentativas não incluídas nos grupos anteriores,tais como: resultado positivo da equivalência patrimonial, dividendos ompreende os recursos referentes à variação patrimonial aumentativa recebidas e não classificadas. ompreende o resultado positivo das participações de caráter permanente no capital social de sociedades investidas. ompreende outras variações patrimoniais aumentativas não classificadas em itens específicos. ompreende as contas com função de registra os atos e fatos ligados a execução orçamentária. ompreende o somatório dos valores monetários previstos para execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei orçamentária anual. F PPA - APRVA ompreende o somatório dos valores monetários previstos para a execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no plano plurianual. F PLA ompreende o somatório dos valores monetários previstos para a execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no projeto de lei orçamentária anual. F RÇAMENT APRVA PREVISÃ A REEITA ompreende o somatório dos valores relativos à previsão da receita, fixação da despesa e suas alterações no orçamento geral da União durante o exercício financeiro. ompreende o somatório dos valores relativos à previsão da receita publica aprovada pela lei orçamentária anual e suas alterações FIXAÇÃ A ESPESA ompreende o somatório dos valores relativos à fixação da despesa publica aprovada pela lei orçamentária e suas alterações INSRIÇÃ E RESTS A PAGAR ompreende o somatório relativo ao valor da inscrição das despesas empenhadas e não pagas INSRIÇÃ E RP NÃ PRESSAS ompreende o somatório dos valores inscritos em restos a pagar não-processados relativos às despesas empenhadas e não liquidadas INSRIÇÃ E RP PRESSAS NTRLES A EXEUÇÃ PLANEJAMENT E RÇAMENT ompreende o somatório dos valores inscritos em restos a pagar processados. ompreende as contas com função de registra os atos e fatos ligados a execução orçamentária. 141

142 EXEUÇÃ PLANEJAMENT ompreende o somatório dos valores monetários relativos à execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei orçamentária anual. F EXEUÇÃ PPA ompreende o somatório dos valores monetários relativos à execução dos programas e ações (projetos, atividades e operações especiais) estabelecidos no plano plurianual. F EXEUÇÃ PLA ompreende o somatório dos valores monetários de receitas e despesas previstos no projeto de lei orçamentária durante as suas fases de tramitação. F EXEUÇÃ RÇAMENT ompreende o somatório dos valores relativos à realização da receita, execução da despesa e suas alterações no orçamento geral da União durante o exercício financeiro EXEUÇÃ A REEITA ompreende o somatório dos valores relativos à realização da receita publica aprovada pela lei orçamentária anual e suas alterações EXEUÇÃ A ESPESA ompreende o somatório da disponibilidade de credito orçamentário e da execução da despesa em suas diversas etapas EXEUÇÃ E RESTS A PAGAR ompreende o somatório dos valores relativos à transferência, liquidação e pagamento das despesas empenhadas e não pagas EXEUÇÃ E RP NÃ PRESSAS ompreende o somatório dos valores relativos à transferência, liquidação e pagamento das despesas empenhadas, não liquidadas no exercício financeiro de sua inscrição e não pagas EXEUÇÃ E RP PRESSAS ompreende o somatório dos valores relativos à transferência, liquidação e pagamento das despesas empenhadas, liquidadas no exercício financeiro de sua inscrição e não pagas NTRLES EVERES ompreende as contas em que são registrados atos potenciais e controles específicos ATS PTENIAIS ompreende contas relacionadas às situações não compreendidas no patrimônio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir à afeta-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados a execução orçamentária e financeira e as contas com função precípua de controle ATS PTENIAIS ATIVS Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o ativo da entidade governamental ATS PTENIAIS PASSIVS Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o passivo ou diminuir o ativo da entidade governamental AMINISTRAÇÃ FINANEIRA ompreende as contas de registro da programação financeira e de controle das disponibilidades ISPNIBILIAES PR ESTINAÇÃ ompreende as contas que registram os controles sobre as disponibilidades por destinação de recursos 142

143 PRGRAMAÇÃ FINANEIRA ompreende as contas que registram as cotas, repasses e sub-repasses para atender a despesas orçamentárias, restos a pagar autorizados e demais dispêndios extra-orçamentários F INSRIÇÃ LIMITE RÇAMENTÁRI ompreende as contas que controlam o limite de empenho e movimentação de créditos orçamentários, conforme estabelecidos em ato próprio dos poderes e ministério publico. F NTRLES A ARREAAÇÃ IVIA ATIVA NTRLE ENAMINHAMENT E RÉITS PARA INSRIÇÃ EM IVIA ATIVA NTRLE A INSRIÇÃ E RÉITS EM IVIA ATIVA RISS FISAIS NTRLE E PASSIVS NTINGENTES NTRLE S EMAIS RISS FISAIS USTS UTRS NTRLES NTRLES RERES ompreende as contas que registram o valor da arrecadação liquida da receita orçamentária, por meio de documentos de arrecadação como ARF, GRU, AR, entre outros. Registra o controle dos créditos a serem inscritos em divida ativa, dos que se encontram em processamento. ompreende as contas que controlam os créditos passiveis de serem encaminhados e inscritos em divida ativa o de inscrição e a tramitação dos créditos inscritos. Registra os valores passiveis de serem encaminhados e inscritos em divida ativa. ompreende as contas que controlam os créditos passiveis de serem inscritos em divida ativa pelo órgão responsável pela inscrição em divida ativa. ompreende as contas que controlam os riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias. ompreende as contas que registram o controle dos riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias ompreende as contas que registram os riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, não classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias. ompreende as contas que controlam os custos de bens e serviços produzidos ompreende de controles não especificados anteriormente nos grupos dessa classe ompreende as contas em que são registradas a execução de atos potenciais e controles específicos F F F F F F F EXEUÇÃ S ATS PTENIAIS ompreende contas relacionadas à execução de situações não compreendidas no patrimônio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir à afeta-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados a execução orçamentária e financeira e as contas com função precípua de controle. 143

144 EXEUÇÃ S ATS PTENIAIS ATIVS EXEUÇÃ S ATS PTENIAIS PASSIVS EXEUÇÃ A AMINISTRAÇÃ FINANEIRA Registra a execução dos atos e fatos que possa vir a afetar o ativo da entidade governamental. Registra a execução dos atos e fatos que possa vir a afetar o passivo da entidade governamental ompreende as contas de registro da execução da programação financeira e de controle das disponibilidades EXEUÇÃ AS ISPNIBILIAES PR ESTINAÇÃ ompreende as contas que registram a execução dos controles das disponibilidades por destinação de recursos EXEUÇÃ A PRGRAMAÇÃ FINANEIRA ompreende as contas que registram a execução das cotas, repasses e sub-repasses para atender a despesas orçamentárias, restos a pagar autorizados e demais dispêndios extra-orçamentários F EXEUÇÃ LIMITE RÇAMENTÁRI NTRLES A ARREAAÇÃ EXEUÇÃ A IVIA ATIVA EXEUÇÃ ENAMINHAMENT E RÉITS PARA INSRIÇÃ EM IVIA ATIVA EXEUÇÃ A INSRIÇÃ E RÉITS EM IVIA ATIVA ompreende as contas que controlam a execução do limite de empenho e movimentação de créditos orçamentários, conforme estabelecidos em ato próprio dos poderes e ministério publico. ompreende as contas que registram os valores discriminados da arrecadação da receita orçamentária, por meio de documentos de arrecadação como ARF, GRU, AR, entre outros. ompreende as contas que controlam a execução dos créditos passiveis de serem encaminhados e inscritos em divida ativa ompreende as contas que registram os valores a serem encaminhados e os já encaminhados para o órgão competente em inscrever em divida ativa. ompreende as contas que registram os valores a serem inscritos em divida ativa pelo o órgão competente em inscrever em divida ativa. F F F EXEUÇÃ S RISS FISAIS ompreende as contas que controlam a execução dos riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias. F EXEUÇÃ E PASSIVS NTINGENTES EXEUÇÃ S EMAIS RISS FISAIS APURAÇÃ E USTS ompreende as contas que controlam a execução dos riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias ompreende as contas que controlam a execução dos riscos fiscais que não preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, não classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias. ompreende as contas que controlam a execução dos custos dos bens e serviços produzidos F F F 144

145 UTRS NTRLES ompreende as contas de controles da execução não especificados anteriormente nos grupos dessa classe F MEANISM PARA NSLIAÇÃ AS EMNSTRAÇÕES NTÁBEIS A LRF, em seu artigo 51, prevê que o Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público. Essa determinação legal gera para o Tesouro Nacional, como órgão central de contabilidade, a responsabilidade de padronizar os procedimentos com a finalidade de promover a consolidação das demonstrações contábeis, que é um dos aspectos da consolidação nacional das contas. Assim, é necessária a utilização, no PASP, do mecanismo de exclusão de saldos recíprocos para elaboração do balanço patrimonial, balanço financeiro, demonstração dos fluxos de caixa e demonstração das variações patrimoniais consolidados. Nesse sentido, o PASP foi estruturado para que as classes de natureza da informação patrimonial (1 Ativo, 2 Passivo, 3 Variações Patrimoniais iminutivas, 4 Variações Patrimoniais Aumentativas) utilizassem o 5º nível para identificação de saldos recíprocos, de forma a permitir a consolidação das demonstrações contábeis citadas dos entes da federação. Assim, tais contas refletem o fenômeno contábil de acordo com a sua finalidade no processo de consolidação e com as seguintes características, levando em consideração a função de cada conta específica: x.x.x.x NSLIAÇÃ x.x.x.x INTRA FSS x.x.x.x INTER-FSS ompreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (FSS). ompreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (FSS) do mesmo ente. ompreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (FSS) de entes públicos distintos, para permitir a consolidação nacional realizada pelo Poder Executivo da União. 1.1 Lógica de registro das contas de consolidação As contas de quinto nível do PASP identificadas com o dígito 1 (NSLIAÇÃ) possuem saldos que irão integrar os demonstrativos no processo de consolidação, podendo ser originários de: a) transações efetuadas entre uma unidade pertencente ao orçamento fiscal e da seguridade social (FSS) com pessoa ou unidade que não pertença ao FSS de ente público; b) bens resultantes de transações entre duas unidades pertencentes ao orçamento do mesmo ente ou de entes distintos (Intra ou Inter FSS, respectivamente), visto que nesse caso não há duplicidade de saldos a ser excluída, pois o bem é apenas transferido de uma unidade para outra; e c) Eventos internos em que não há relação com outras entidades. 145

146 Por outro lado, as contas do PASP identificadas com o dígito 2 no quinto nível (INTRA-FSS) deverão ser excluídas no processo de consolidação de cada ente. Já para a consolidação nacional realizada pelo Poder Executivo Federal, nos termos do art. 51 da LRF, deverão ser excluídas as contas que possuem o dígito 2 e 3 no quinto nível. Assim, a consolidação seguirá a seguinte lógica: onsolidação Inclui contas de 5º nível Exclui contas de 5º nível e cada ente 1 (onsolidação) e 2 (Intra-FSS) 3 (Inter-FSS) Nacional, realizada pelo Poder Executivo da União 1 (onsolidação) 2 (Intra-FSS) e 3 (Inter-FSS) 1.2 Exemplos (os lançamentos evidenciam apenas os fenômenos patrimoniais): perações que usam contas com o dígito 1 no quinto nível - NSLIAÇÃ a) União reconhecendo obrigação decorrente de serviços educacionais contratados de empresas privadas (que não pertencem ao FSS). Nesse caso, toda a transação (VP e passivo) constará nos demonstrativos consolidados por se tratar de uma operação com unidade não pertencente ao FSS. : VP - SERVIÇS TEREIRS - PJ NSLIAÇÃ : FRNEERES E NTAS A PAGAR NAINAIS A URT PRAZ NSLIAÇÃ b) União transferindo em doação um bem imóvel para um estado. Nesse caso, o bem deve ser baixado do ente transferidor e incorporado no ente recebedor. Entretanto, as alterações patrimoniais (VPA e VP) devem ser consideradas como INTER FSS, pois no processo de consolidação serão eliminadas por não ter alterado os valores consolidados. É importante observar que a conta de bens sempre apresentará no quinto nível o número 1 (consolidação), pois não há necessidade de segregar os bens pelo critério de transação intra e inter. Lançamento na União: : TRANSFERÊNIAS INTER GVERNAMENTAIS - INTER FSS : BENS IMVEIS - NSLIAÇÃ Lançamento no estado: : BENS IMVEIS - NSLIAÇÃ : TRANSFERÊNIAS INTER GVERNAMENTAIS - INTER FSS c) União reconhecendo depreciação de bens imóveis. Nesse caso, trata-se de um evento interno da unidade em que o saldo não deverá ser excluído na consolidação. : EPREIAÇÃ - EXTRA FSS- NSLIAÇÃ : (-) EPREIAÇÃ, EXAUSTÃ E AMRTIZAÇÃ AUMULAAS - NSLIAÇÃ 146

147 1.2.2 perações que usam contas com o dígito 2 no quinto nível INTRA FSS a) União reconhecendo obrigação decorrente de serviços de impressão contratados de empresa estatal dependente integrante do FSS da União. Nesse caso, a transação (VP e passivo) trata-se de uma operação intra. essa forma, deverá ser excluída nos demonstrativos consolidados por se tratar de operação entre unidade pertencente ao mesmo FSS. Lançamento na União: : VP - SERVIÇS TEREIRS - PJ INTRA FSS : FRNEERES E NTAS A PAGAR NAINAIS A URT PRAZ INTRA FSS Lançamento na empresa estatal dependente contratada integrante do FSS da União: : LIENTES INTRA FSS : VALR BRUT E EXPLRAÇÃ E BENS, IREITS E PRESTAÇÃ E SERVIÇS - INTRA FSS : b) Governo Municipal reconhecendo obrigação decorrente da contribuição patronal para o RPPS Instituto de Previdência Municipal, integrante do mesmo FSS nesse caso, a transação (VP e passivo) trata-se de uma operação INTRA, devendo ser excluída nos demonstrativos consolidados por se tratar de operação entre unidade pertencente ao mesmo FSS. Lançamento no Governo Municipal: : ENARGS PATRNAIS - RPPS - INTRA FSS : ENARGS SIAIS A PAGAR - INTRA FSS Lançamento no Instituto de Previdência - RPPS: Reconhecimento do direito a receber decorrente a contribuição patronal ao RPPS : RÉITS TRIBUTÁRIS A REEBER - INTRA FSS : NTRIBUIÇÕES SIAIS - RPPS - INTRA FSS c) Secretaria de Fazenda do Estado transferindo um bem imóvel para a Assembleia Legislativa do mesmo estado: Lançamento na Secretaria de Fazenda do estado: : TRANSFERÊNIAS INTRA GVERNAMENTAIS - INTRA FSS : BENS IMVEIS - NSLIAÇÃ Lançamento na Assembleia Legislativa: : BENS IMVEIS - NSLIAÇÃ : TRANSFERÊNIAS INTRA GVERNAMENTAIS - INTRA FSS 147

148 1.2.3 perações usando-se contas com o dígito 3 no quinto nível INTER FSS a) Governo Municipal reconhecendo a obrigação decorrente da contribuição patronal para o RGPS INSS integrante do FSS do ente público Federal nesse caso, a transação (VP e passivo) trata-se de uma operação INTER, devendo ser excluída nos demonstrativos consolidados por se tratar de operação entre unidades integrantes do FSS de entes públicos distintos. Lançamento no Governo Municipal: : ENARGS PATRNAIS - RGPS - INTER FSS : ENARGS SIAIS A PAGAR-INTER FSS Lançamento no INSS reconhecimento do direito: : REITS TRIBUTARIS A REEBER - INTER FSS : NTRIBUIES SIAIS - RGPS - INTER FSS b) União reconhecendo a obrigação de transferência de valores a municípios oriundos do Fundo de Participação e município reconhecendo o direito: Lançamento na União: : TRANSFERENIAS INTER GVERNAMENTAIS - INTER FSS : BRIGAÇÕES E REPARTIÇÃ A UTRS ENTES - INTER FSS Lançamento no Município: : RÉITS E TRANSFERÊNIAS A REEBER - INTER FSS : TRANSFERENIAS INTER GVERNAMENTAIS - INTER FSS 148