PAINEL 4: Demonstrações Combinadas e Business Combinations under Common Control

Transcrição

1 PAINEL 4: Demonstrações Combinadas e Business Combinations under Common Control 1 Profa. Dra. do Depto. Contabilidade da FEA/USP e Membro do GT IASB (CFC/CPC)

2 AGENDA Introdução Combinações sob Controle Comum Demonstrações Combinadas (CPC 44) 2

3 Entidades com Investimentos (com direitos de sócio) em outras Sociedades Quatro Cenários Controle Controle Conjunto Influência significativa Pouca ou Nenh. Influência Consolidação Equivalência patrimonial Valor Justo Três Métodos 3

4 AGENDA Introdução Combinações sob Controle Comum Demonstrações Combinadas (CPC 44) 4

5 Combinação envolvendo Controle Comum Entidade Legal Y Subsidiária Z $$ Subsidiária C Ações de D Subsidiária D 5 Subsidiária Z adquire o controle da Subsidiária D ao comprar as ações em poder da Subsidiária C (controladora intermediária anterior) Excluído do escopo do IFRS 3

6 Aspectos Relevantes da CPC 15 / IFRS 3 6 Os itens 2(c) e B1 do CPC 15/IFRS3 declara sua não aplicabilidade às combinações de negócios envolvendo negócios ou entidades sob controle comum: Caracteriza-se como tal quando todas as entidades/negócios são controlados pela mesma parte ou partes, antes e depois da combinação de negócios (esse controle não é transitório). Não é necessário que as entidades da combinação sejam incluídas no mesmo conjunto de demonstrações consolidadas para uma combinação ser considerada como envolvendo entidades sob controle comum (situações em que o indivíduo ou grupo de indivíduos que exercem o controle não são obrigados a publicar demonstrações contábeis) - veja item B3 A extensão da participação de não controladores antes ou depois da combinação também não é relevante para determinar se a combinação envolve entidades sob controle comum - veja item B4

7 Combinação sob Controle Comum: Exemplo 1 7

8 Combinação sob Controle Comum: Exemplo 2 8

9 AGENDA Introdução Combinações sob Controle Comum Demonstrações Combinadas (CPC 44) 9

10 O que são Demonstrações Combinadas? Demonstrações contábeis (DC) combinadas representam um único conjunto de DC de entidades que estão sob controle comum (CPC 44, item 2). Quando uma entidade legal controla outra(s), ela elabora suas demonstrações consolidadas Quando o controle é exercido por um indivíduo ou grupo de indivíduos (tal como uma família), as demonstrações contábeis combinadas podem fornecer informação relevante acerca das entidades sob controle comum, como um grupo 10

11 O que são Demonstrações Combinadas? Demonstrações contábeis (DC) combinadas representam Nas um DC único Combinadas conjunto não de DC de entidades que estão sob controle comum há uma entidade legal (CPC 44, item 2). controladora, mas um grupo Quando uma entidade legal controla outra(s), ela elabora suas demonstrações consolidadas de entidades e/ou atividades Quando econômicas o controle é exercido que estão por sob um indivíduo ou grupo de indivíduos (tal como uma família), as demonstrações controle contábeis comum! combinadas podem fornecer informação relevante acerca das entidades sob controle comum, como um grupo 11

12 O que é Controle Comum? Um investidor controla uma investida se ele direta ou indiretamente tiver (CPC 36): poder sobre a investida (direitos que lhe confira a capacidade de dirigir suas atividades relevantes) exposição a (ou direitos sobre) retornos variáveis pelo seu envolvimento com a investida a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos O controle comum surge quando uma mesma pessoa (PF ou PJ) ou grupo de pessoas controlam entidades distintas (CPC 44) 12

13 Escopo de Aplicação do CPC 44 Acionistas Y Acionistas Z Entidade legal Y Constituem uma Família Entidade legal Z Entidade Combinada Acionistas Y e Z são membros de uma mesma família e, por serem pessoas físicas, não publicam DC. Entretanto, as DC Combinadas das Entidades Y e Z são relevantes para os usuários 13

14 Escopo de Aplicação do CPC % Controlador Sr. Z (PF) 80% Entidade Legal A Entidade Legal B 40% Entidade Combinada (A+B+C) 60% Entidade Legal C O Sr. Z controla as entidades A, B e C. A entidade B elabora suas DC Consolidadas incluindo C. Entretanto, as DC Combinadas integrando A, B e C também são relevantes para os usuários 14

15 Objetivo das Demonstrações Combinadas DC Combinadas são elaboradas objetivando apresentar informações contábeis como se as diversas entidades sob controle comum fossem uma única entidade Deve-se utilizar de julgamento para determinar as entidades a serem combinadas e o propósito dessas DC Combinadas. Deve-se esclarecer a quem pertencem as entidades combinadas e as razões que determinaram a inclusão das entidades que foram combinadas 15

16 Objetivo das Demonstrações Combinadas DC Combinadas são elaboradas objetivando apresentar informações Quando entidades contábeis como se as diversas entidades economicamente sob controle unidas por comum fossem uma estarem única sob entidade controle comum, a apresentação das DC combinadas Deve-se utilizar de julgamento para determinar as entidades a serem combinadas e o propósito dessas DC tem Combinadas. um significado mais representativo do que as DC Deve-se esclarecer a quem pertencem as entidades combinadas individuais e as razões de cada que entidade! determinaram a inclusão das entidades que foram combinadas 16

17 Objetivo das Demonstrações Combinadas DC Combinadas são elaboradas objetivando apresentar informações A apresentação contábeis das DC como se as diversas entidades combinadas sob não controle substitui comum a fossem necessidade uma única de entidade divulgação de DC individuais e/ou consolidadas para Deve-se utilizar de julgamento para determinar as entidades a serem combinadas e o propósito dessas órgãos DC Combinadas. reguladores e/ou para o público conforme exigido pela Deve-se esclarecer a quem pertencem as entidades combinadas legislação e as razões aplicável. que determinaram a inclusão das entidades que foram combinadas 17

18 Procedimentos DC Combinadas são elaboradas utilizando-se os mesmos procedimentos para elaboração de DC Consolidadas Devem abranger todas as DC exigidas pelo CPC 26 (Apresentação das Demonstrações Contábeis), bem como todas as notas explicativas exigidas para as DC Consolidadas Notas explicativas adicionais devem ser incluídas (veja item 12 do CPC 44) Todos os pronunciamentos, interpretações e orientações do CPC são aplicáveis 18

19 Procedimentos Caso não tenham sido apresentadas DC Combinadas de períodos anteriores para um grupo de entidades sob controle comum, e por causa de um processo de reestruturação e reorganização societária alguma(s) entidade(s) não esteja(m) mais sob controle comum, podem ser elaboradas DC Combinadas incluindo somente aquelas entidades que permanecem ou que irão permanecer com o mesmo grupo de controle comum (CPC 44, item 17) Exige-se evidenciação especial sobre essa situação em nota explicativa às DC Combinadas 19

20 Procedimentos Outros Aspetos relevantes Incluem-se nas DC Combinadas também as operações controladas em conjunto, nos termos e exigências do CPC 19 (Negócios em Conjunto) A elaboração e apresentação de informações pro forma a partir de DC Combinadas pro forma é permitida desde que tais informações pro forma atendam integralmente as exigências da orientação OCPC 06 (Apresentação de Informações Financeiras Pro Forma) 20

21 DC Combinadas: Exemplo 1 21

22 DC Combinadas: Exemplo 1 22

23 DC Combinadas: Exemplo 2 23

24 PONTOS DE ATENÇÃO Diferentes Tipos de DC: Individuais Pro Forma Consolidadas Combinadas Separadas Intermediárias 24

25 Obrigada. 25