Unidade II CIÊNCIAS CONTÁBEIS INTERDISCIPLINAR Prof. Me. Alexandre Saramelli
The Dressmaker - 1993 Yolly Torres Fonte: http://yollytorres.com/gallery-oil-pastel/
Programação Unidade I: Reflexão sobre os principais requisitos necessários ao novo contador, por conta do uso no país das normas internacionais de contabilidade. Unidade II: O caso fictício das irmãs gêmeas Josefa da Silva e Jussara da Silva, duas brasileiras que sonham com seu próprio negócio.
Somente o profissional de contabilidade, devidamente habilitado, poderá assinar as demonstrações financeiras validandoas junto aos mais diversos usuários das informações contábeis. As demonstrações financeiras são o aspecto mais visível do trabalho do contador. Trabalho interdisciplinar.
Lei 11.638/07 Lei 11.941/09 A finalidade das demonstrações financeiras é apresentar a todos a situação econômico-financeira da empresa em determinado período. Deve-se levar em conta a necessidade de cada usuário, ou seja, usuários internos e usuários externos.
Dessa forma, o profissional de contabilidade precisa estar atento à tais necessidades e elaborar as demonstrações financeiras que possam atendê-los
Demonstrações financeiras exigidas atualmente: Balanço Patrimonial (BP); Demonstração do Resultado do Resultado do Exercício (DRE); Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA) ou Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido (DMPL); Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) Método Indireto; Demonstração do Valor Adicionado (DVA) e Notas Explicativas (NE).
O Relatório da Administração (ou Relatório da Diretoria) deve acompanhar a respectiva publicação. Esse relatório não é analisado pela auditoria, é de responsabilidade dos proprietários da empresa. A legislação exige que a empresa elabore pelo menos uma vez por ano as demonstrações financeiras, mas é sempre prudente elaborar mensalmente.
Balanço Patrimonial O BP apresenta em determinado período a situação financeira e patrimonial da organização, ele está dividido em dois grandes grupos Ativo e Passivo e esses por sua vez subdivididos em Ativo Circulante e Ativo Não Circulante (composto por Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível) e ainda, o Passivo Circulante e Passivo Não Circulante (composto pelo Exigível a Longo Prazo) e Patrimônio Líquido (composto por Capital Social, Reservas e Ajuste de Avaliação Patrimonial entre outras contas).
ATIVO Ativo Circulante PASSIVO Passivo Circulante Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL
Demonstração do Resultado do Exercício A DRE é uma das demonstrações financeiras mais importantes, por evidenciar de forma ordenada as receitas e despesas da empresa em determinado período. Regime/Princípio de Competência.
Interatividade A responsabilidade profissional sobre as demonstrações financeiras é de qual profissional? a) Do administrador principal da empresa; b) Do contador; c) Do principal profissional técnico da empresa (engenheiro, químico, farmaceutico...); d) De todos, em conjunto; e) Do profissional da área de direito (o advogado da empresa).
Sara with Dressmaker's Dummy Michael Swofford Fonte: http://swoffordart.blogspot.com.br/2008 _01_01_archive.html
Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA) Evidencia a movimentação ocorrida de um exercício social para o outro na respectiva conta pertencente ao Patrimônio Líquido (BP). - As principais movimentações são: ajustes em exercícios anteriores, constituição e ou reversão de reservas, dividendos distribuídos. A DLPA é elaborada geralmente pelas pequenas e médias empresas por contemplar apenas a movimentação de uma das contas do Patrimônio Líquido.
LUCRO OU PREJUÍZO DO INÍCIO DO EXERCÍCIO.. (+/ ) Ajustes de exercícios anteriores (+/ ) Lucro ou prejuízo do exercício (DRE) (+) Reversão de reservas ( ) Constituição de reservas ( ) Distribuição de lucros ou dividendos (=) () LUCRO OU PREJUÍZO AO FINAL DO EXERCÍCIO
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) Evidencia todas as alterações ocorridas no Patrimônio Líquido, e as mais comum são: aumento ou redução do capital social, constituição e ou reversão de reservas, distribuição de lucros ou dividendos, resultado apurado na DRE (lucro ou prejuízo), ações em tesouraria, entre outras alterações. Por a DLPA estar contida na DMPL, muitas empresas preferem elaborar a DMPL e assim ter mais subsídios para as mais diversas decisões relacionadas ao assunto. A legislação exige que sua constituição seja feita por empresas de capital aberto
MOVIMENTAÇÕES CAPITAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS PREJUÍZOS TOTAL SOCIAL Ações de Ajuste de Legal Estatutária ACUMULADOS Tesouraria Avaliação Patrimonial Saldos iniciais Ajuste de exercícios anteriores Aumento de Capital Reversão de reservas Lucro ou Prejuízo do exercício Constituição de reservas. Legal. Estaturária Distribuição de dividendos Saldos finais
Demonstração do Fluxo de Caixa Evidencia a origem de todo o dinheiro que entrou na empresa bem como sua aplicação, ou seja, mostra como os recursos financeiros são utilizados pela organização, deixando claro uma boa ou má gestão financeira. Há dois métodos para elaborar a DFC: O Direto O Indireto A legislação atual adverte que caso a empresa tenha elaborado sua DFC pelo método Direto deverá transformá-lo em Indireto para fins de auditoria e publicação.
A DFC pelo método Direto mostra de uma forma simples o saldo inicial do caixa e equivalente de caixa (caixa + bancos + aplicações financeiras de curto prazo), as entradas e saídas de numerários no mesmo período e o saldo final, não havendo quaisquer classificação das respectivas entradas e saídas. A DFC pelo método Indireto, além de classificar os fluxos financeiros em três categorias: atividades operacionais, de investimentos e financiamentos, utiliza as demonstrações financeiras (BP, DRE e DMPL) para evidenciar a origens e aplicações de recursos, demonstrando assim, como a empresa obteve e gastou tais recursos.
DFC pelo método Direto SALDO INICIAL DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA (+) ENTRADAS ( ) SAÍDAS (=) SALDO FINAL DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
DFC pelo método Indireto
Demonstração do Valor Adicionado Toda empresa é geradora de riqueza, ou seja, a empresa por meio da geração de tributos, empregos entre outros itens, contribui com o a economia local e mundial. A finalidade da DVA é evidenciar o quando de riqueza foi gerada e distribuída por determinada empresa no respectivo exercício social.
Notas Explicativas Relatório da Administração Parecer dos Auditores Independentes Parecer do Conselho Administrativo e Fiscal
Interatividade Qual é mesmo a demonstração que está contida na outra? a) Balanço Patrimonial; b) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; c) Demonstração dos Resultados do Exercício; d) Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados; e) Demonstração do Valor Adicionado.
Uniformes para a Marinha Americana 1944 Seersucker Algodão açucar e leite Fonte: http://kaufmann-mercantile.com/seersucker/
Como surgiram as empresas? Idade Média: Do feudalismo até as Cruzadas. Revolução Francesa Revolução Industrial Emergência do Capitalismo Empreendedorismo Surgem: Administração das Empresas Psicologia i Sociologia
Estudo de Caso Irmãs gêmeas Josefa e Jussara Perderam seus pais muito cedo Foram criadas por seus tios: Tia Luiza e o Tio Humberto (Tio Beto),
Estudo de Caso As irmãs tinham o sonho de dar melhores condições de vida e conforto material para os tios. Tia Luiza era costureira, uma verdadeira artista! As irmãs brincavam e gostavam de costurar. Máquina Singer Fashion
Estudo de Caso As irmãs foram atuar na área de confecções. Josefa decidiu ser modelista Jussara decidiu ser administradora Passaram no vestibular As irmãs queriam produzir uniformes profissionais. Tio Beto entrou na sociedade, com dinheiro de sua indenização, quando de sua aposentadoria.
Estudo de Caso As irmãs e Tio beto buscaram informações sobre como abrir uma empresa e buscaram um bom contador para a empresa. Tio Beto encontrou a Sra. Marina, contadora muito bem recomendada, dona do Escritório Contábil Olimpo Ltda.
Estudo de Caso A Sra. Marina, aceitou a confecção das Irmãs Silva e do Tio Beto como cliente e passou a cuidar da documentação para a abertura da empresa. Primeira providência: Verificar nos órgãos públicos se o nome da empresa já existiria. Nome da Empresa: Confecções de Uniformes Empresariais das Gêmeas Ltda Capital: R$ 50.000,00
Estudo de Caso Tipos de tributação que envolve uma empresa: Lucro Real (trimestral e anual); Lucro Presumido e Simples Nacional. Operações Sujeitas a Impostos: Operações de compra e venda de uma atividade industrial Os tributos devidos sobre o resultado apurado por uma organização empresarial. Relacionados à contratação de empregados
Estudo de Caso Tipos de sociedades e enquadramento fiscal das empresas: Sociedades simples limitada; Sociedade empresária limitada; Sociedade anônima; Sociedades em nome coletivo; Sociedade em comandita simples; Sociedade em comandita por ações; Sociedade em Conta de Participação (SCP)
Estudo de Caso Enquadramento fiscal das empresas: MicroEmpresas (ME) Empresas de Pequeno Porte (EPP) Microempreendedor Individual (MEI)
Estudo de Caso Tributos relacionados à atividade de compra e venda de materiais para o estoque para empresas industriais: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Programa de Integração Social (PIS); Contribuição sobre a Finalidade da Seguridade Social (Cofins).
Estudo de Caso Tributos relacionados ao resultado apurado pelas empresas, inclusive com a atividade industrial IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurídica e - CSLL Contribuição Social sobre o Lucro Líquido. Há diferença na forma de apuração de tais tributos, ou seja, dependendo da atividade operacional da empresa e possível optar pelo: Lucro Real; Lucro Presumido; Simples Nacional.
Estudo de Caso Tributos sobre a contração de empregados Consolidação das Leis do Trabalho CLT como o indivíduo que possui cumulativamente cinco características, tais como: pessoa física, continuidade, subordinação, salário e pessoalidade. Faltando uma delas, está descaracterizado o vínculo empregatício. Rotinas Trabalhistas: CTPS, Registro de empregado, Folha de Pagamento, 13º Salário, FGTS, entre outras.
Estudo de Caso Escolhas das gêmeas: Escolheram o SIMPLES Nacional Por enquanto não terão empregados. Escolha da Contadora, Marina: A empresa irá utilizar desde o início o conjunto completo de pronunciamentos Contábeis, porque observa que há características que vão beneficiar a empresa no futuro.
Interatividade Em uma empresa de confecções, qual pode ser considerada uma das maiores preocupações e/ou riscos? a) Os trabalhadores; b) As operações de compra e venda de mercadorias e matérias-primas; c) A apuração do resultado; d) Não há risco em potencial nesse tipo de empresa; e) A obsolescência muito rápida das máquinas, por causa da moda.
Chanel Jacket 2009 Roy Thomas Fonte: www.roy-thomas-art.com
Uma empresa em ação O tempo passou... Josefa e Jussara concluíram o curso na Universidade; Josefa tornou-se uma excelente modelista e Jussara tornou-se uma administradora de primeira linha; Conquistaram uma carteira de clientes de fazer inveja; Duas filiais; Uma outra confecção e uma loja sempre com peças a pronta entrega; A matriz e as duas filiais somam 235 (duzentos e trinta e cinco) empregados.
Uma empresa em ação Era optante do Simples Nacional, classificada como Microempresa (ME), A partir de alguns anos passou para a classificação de Empresa de Pequeno Porte (EPP) pelo fato de ter ultrapassado o limite de faturamento determinado pela primeira categoria (ME), Hoje é tributada pelo Lucro Real por Estimativa, ou seja, recolhe o Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) mensalmente de acordo com a legislação vigente.
Uma empresa em ação Pediram exclusividade de trabalho da contadora Marina, que não aceitou. Mensalmente, a contadora Marina envia as para os clientes faz questão de reunir-se com seus respectivos clientes para além de informar sobre o desempenho da empresa no período contribuir com seus conhecimentos para um novo planejamento. Prepara relatórios informativos
Estudo de Caso TIVO Nota 31.12.201112 2011 31.12.201012 2010 IRCULANTE Caixa e equivalente de caixa 2.2 e 3 32.641,20 32.390,66 Clientes 2.3 e 4 25.699,40 26.900,26 Estoques 2.4 e 5 25.676,07 39.569,88 Impostos a recuperar 2.5 e 6 1.083,59 2.678,54 Despesas antecipadas 2.6 e 7 1.293,85 554,31 OTAL DO CIRCULANTE 86.394,11 102.093,65 ÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Depósitos Judiciais 2.7 e 8 3.738,54 4.020,79 mobilizado 2.8 e 9 70.342,16 63.757,56 ntangível 2.9 e 10 10.702,68 10.590,94 OTAL DO NÃO CIRCULANTE 84.783,38 78.369,29 OTAL DO ATIVO 171.177,49 180.462,94
Estudo de Caso PASSIVO Nota 31.12.201112 2011 31.12.201012 2010 CIRCULANTE Fornecedores 2.10 e 11 23.264,14 24.381,16 Obrigações com pessoal a pagar 2.11 e 12 10.065,11 10.353,43 Tributos a pagar 2.12 e 13 4.863,78 2.396,18 Empréstimos e Financiamentos 2.13 e 14 7.798,42 14.083,21 Outras contas a pagar 2.14 e 15 3.175,57 4.019,04 TOTAL DO CIRCULANTE 49.167,02 55.233,02 NÃO CIRCULANTE Fornecedores 2.10 e 11 1.981,79 5.658,21 Empréstimos e Financiamentos 2.13 e 14 21.128,93 18.328,71 Provisão para Contingências 2.15 e 16 11.226,14 12.115,43 TOTAL DO NÃO CIRCULANTE 34.336,86 36.102,35 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 104.691,98 99.348,84 Prejuízos Acumulados 17.018,37 10.221,27 TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 87.673,61 89.127,57 TOTAL DO PASSIVO 171.177,49 180.462,94
Estudo de Caso Nota 31.12.2011 31.12.2010 RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 17 228.535,44 249.145,91 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 18 202.133,44 214.987,01 LUCRO BRUTO 26.402,00 34.158,90 DESPESAS E RECEITAS OPERACIOANAIS Despesas Comerciais 19 21.857,41 25.201,18 Despesas Administrativas 20 9.530,96 8.464,12 Horários dos Administradores 21 3.136,00 2.792,00 Outras Receitas 22 2.075,86 201,87 Receitas (Despesas)Financeiras Líquidas 23 233,96 6.806,27 RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS 5.812,55 8.902,80 Imposto de Renda e Contribuição Social 24 984,55 1.318,47 RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO 6.797,10 10.221,27
Estudo de Caso Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido MOVIMENTAÇÕES NOTA CAPITAL PREJUÍZOS TOTAL SOCIAL ACUMULADOS Saldos em 31.12.201012 2010 99.348,84 84 10.221,57 89.127,27 Aumento de Capital 25 5.343,14 5.343,14 Prejuízo do exercício 6.797,10 6.797,10 Saldos em 31.12.2011 104.691,98 17.018,67 87.673,31
Estudo de Caso Demonstração do Fluxo de Caixa Método indireto
Estudo de Caso Demonstração do Fluxo de Caixa Método indireto
Estudo de Caso Demonstração do Valor Adicionado
Estudo de Caso
Estudo de Caso Notas Explicativas 2. Resumo das principais práticas contábeis As práticas adotadas para registro das operações e elaboração das demonstrações financeiras vêm sendo aplicadas de modo consistente, permitindo assim, uma comparação adequada dos exercícios sociais apresentados: 2011 e 2010. Continua.
Estudo de Caso A Confecções de Uniformes Empresariais das Gêmeas Ltda é atualmente uma empresa de pequeno porte, mesmo assim, seguindo-se as orientações do Conselho Federal de Contabilidade e do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, optou-se pela adoção do conjunto completo de pronunciamentos contábeis e não pelo CPC PME. O motivo dessa escolha é devido ao fato de haver indicações de que a empresa terá a necessidade de prestação de contas públicas em um futuro próximo.
Interatividade A Confecções de Uniformes Empresariais das Gêmeas Ltda ainda é uma empresa de pequeno porte mas, pelo visto, logo será uma empresa de porte médio a grande. Qual deve ser a maior preocupação da contadora Marina a partir de agora? a) Nenhuma preocupação adicional b) Verificar se a empresa deve se manter no Simples; c) Verificar se não haverá riscos acentuados com a folha de pagamento; d) Contabilizar os ativos a Valor Justo; e) Montar um SIG - sistema interno de gestão e contabilidade gerencial
ATÉ A PRÓXIMA!