AULA 07: CONTAS NO BALANÇO PATRIMONIAL Nesta aula trataremos da classificação das contas no Balanço Patrimonial. Pessoal, pensem sempre da seguinte forma: Todos os Bens e Direitos fazem parte do Ativo. Todas as Obrigações do Passivo. Dentre as Obrigações temos aquelas da empresa para com os sócios, obrigações não exigíveis, ou seja, sem prazo de vencimento, são as contas do Patrimônio Líquido. Desta forma, só precisamos saber em que lugar do Ativo e/ou do Passivo devemos classificar as contas. As regras básicas de classificação estão contidas na Lei nº 6.404/76, cujos artigos transcrevo abaixo. LEI 6.404/76 LEI DAS SOCIEDADES POR AÇÕES CAPÍTULO XV Exercício Social e Demonstrações Financeiras SEÇÃO I Exercício Social Art. 175 - O exercício social terá duração de um ano e a data do término será fixada no estatuto. Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa. SEÇÃO II Demonstrações Financeiras Disposições Gerais Art. 176 - Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; www.pontodosconcursos.com.br 1
III - demonstração do resultado do exercício; e IV - demonstração das origens e aplicações de recursos. l As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstra-ções do exercício anterior. 2 Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contascorrentes". 3 As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da adminis-tração, no pressuposto de sua aprovação pela assembléia geral. 4 As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstra-ções contábeis necessários para esclareci-mento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. 5 As notas deverão indicar: a) Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, parágrafo único); a) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (artigo 182, 3 ); d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo; f) o número, espécies e classes das ações do capital social; g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; h) os ajustes de exercícios anteriores (artigo 186, 1 ); www.pontodosconcursos.com.br 2
i) os eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. 6 A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, não superior a um milhão de reais não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração das origens e aplicações de recursos. Art. 177 - A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. 1 As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2 A companhia observará em registros auxiliares, sem modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem a elaboração de outras demonstrações financeiras. 3 As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, e serão obrigatoriamente auditadas por auditores inde-pendentes registrados na mesma comissão. 4 As demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. CAPÍTULO XV EXERCÍCIO SOCIAL E DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS SEÇÃO III Balanço Patrimonial Grupo de Contas Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. 1 o No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: www.pontodosconcursos.com.br 3
a) ativo circulante; b) ativo realizável a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 2 o No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigível a longo prazo; c) resultados de exercícios futuros; d) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros e lucros ou prejuízos acumulados. 3 o Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente. Ativo Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais. www.pontodosconcursos.com.br 4
Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. Passível Exigível Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo permanente, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo exigível a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art.179. Resultados de Exercícios Futuros Art. 181. Serão classificadas como resultados de exercício futuro as receitas de exercícios futuros, diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes. Patrimônio Líquido Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. 1 o Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações, sem valor nominal, que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; c) o prêmio recebido na emissão de debêntures; d) as doações e as subvenções para investimento. 2 o Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária do capital realizado, enquanto não capitalizado. 3 o Serão classificadas como reservas de reavaliação as contrapartidas de aumentos de valor atribuídos a elementos do ativo em virtude de novas avaliações com base em laudo nos termos do art. 8 o, aprovado pela assembléia geral. 4 o Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. 5 o As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. www.pontodosconcursos.com.br 5
Critérios de Avaliação do Ativo Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: I - os direitos e títulos de crédito, e quaisquer valores mobiliários não classificados como investimentos, pelo custo de aquisição ou pelo valor do mercado, se este for menor; serão excluídos os já prescritos e feitas as provisões adequadas para ajustá-lo ao valor provável de realização, e será admitido o aumento do custo de aquisição, até o limite do valor do mercado, para registro de correção monetária, variação cambial ou juros acrescidos; II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que não será modificado em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para atender às perdas prováveis na realização do seu valor, ou para redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão; VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortização. 1 o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado: a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor líquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. 2 o A diminuição de valor dos elementos do ativo imobilizado será registrada periodicamente nas contas de: www.pontodosconcursos.com.br 6
a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência; b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração. 3 o Os recursos aplicados no ativo diferido serão amortizados periodicamente, em prazo não superior a dez anos, a partir do início da operação normal ou do exercício em que passem a ser usufruídos os benefícios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades não poderão produzir resultados suficientes para amortizá-los. 4 o Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil. Critérios de Avaliação do Passivo Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios: I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive, imposto de renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço; II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço; III - as obrigações sujeitas a correção monetária serão atualizadas até a data do balanço. Resolução de Questões de Balanço Patrimonial 01- (TRF - 2002/ESAF) O patrimônio da Empresa Alvas Flores, em 31.12.01, era composto pelas seguintes contas e respectivos saldos, em valores simbólicos. www.pontodosconcursos.com.br 7
Caixa R$ 100,00 Capital Social R$ 350,00 Empréstimos Obtidos LP R$ 150,00 Bancos c/movimento R$ 200,00 Lucros Acumulados R$ 200,00 Fornecedores R$ 100,00 Contas a Receber R$ 100,00 Empréstimos Concedidos LP R$ 100,00 Dividendos a Pagar R$ 150,00 Duplicatas Emitidas R$ 800,00 Notas Promissórias Emitidas R$ 500,00 Adiantamento de Clientes R$ 200,00 Impostos a Pagar R$ 50,00 Equipamentos R$ 100,00 Clientes R$ 450,00 Reserva Legal R$ 100,00 Mercadorias R$ 500,00 Notas Promissórias Aceitas R$ 250,00 Duplicatas Aceitas R$ 1.000,00 Patentes R$ 200,00 A representação gráfica do patrimônio que acima se compõe evidenciará um ativo total no valor de a) R$ 2.400,00 b) R$ 2.600,00 c) R$ 2.800,00 d) R$ 2.850,00 e) R$ 3.050,00 Solução: Questão típica Esaf. O Trabalho é saber separar as contas em função de sua natureza. Portanto, vamos efetuar esta classificação: Caixa R$ 100,00 Ativo Circulante Capital Social R$ 350,00 Patrimônio Líquido Empréstimos Obtidos LP R$ 150,00 Passivo Exigível a Longo Prazo Bancos c/movimento R$ 200,00 Ativo Circulante Lucros Acumulados R$ 200,00 Patrimônio Líquido Fornecedores R$ 100,00 Passivo Circulante Contas a Receber R$ 100,00 Ativo Circulante Empréstimos Concedidos LP R$ 100,00 Ativo Realizável a Longo Prazo Dividendos a Pagar R$ 150,00 Passivo Circulante Duplicatas Emitidas R$ 800,00 Ativo Circulante Notas Promissórias Emitidas R$ 500,00 Passivo Circulante www.pontodosconcursos.com.br 8
Adiantamento de Clientes R$ 200,00 Passivo Circulante Impostos a Pagar R$ 50,00 Passivo Circulante Equipamentos R$ 100,00 Ativo Permanente Clientes R$ 450,00 Ativo Circulante Reserva Legal R$ 100,00 Patrimônio Líquido Mercadorias R$ 500,00 Ativo Circulante Notas Promissórias Aceitas R$ 250,00 Ativo Circulante Duplicatas Aceitas R$ 1.000,00 Passivo Circulante Patentes R$ 200,00 Ativo Permanente Tendo separado as contas, basta identificarmos quais aquelas que pertencem ao Ativo, uma vez que esta é a pergunta da questão. Teremos, então: Caixa R$ 100,00 Bancos c/movimento R$ 200,00 Contas a Receber R$ 100,00 Empréstimos Concedidos LP R$ 100,00 Duplicatas Emitidas R$ 800,00 Equipamentos R$ 100,00 Clientes R$ 450,00 Mercadorias R$ 500,00 Notas Promissórias Aceitas R$ 250,00 Patentes R$ 200,00 Total R$ 2.800,00 Gabarito: C 02- (AFRF 2003/ESAF) - No sistema contábil abaixo apresentado só faltou anotar as despesas incorridas no período. Todavia, considerando as regras do método das partidas dobradas, podemos calcular o valor dessas despesas. Componente Valores Capital R$ 1.300,00 Receitas R$ 1.000,00 Dívidas R$ 1.800,00 Dinheiro R$ 1.100,00 Clientes R$ 1.200,00 Fornecedores R$ 1.350,00 Prejuízos Anteriores R$ 400,00 Máquinas R$ 1.950,00 Com base nos elementos apresentados, pode-se afirmar que o valor das despesas foi: a) R$ 200,00 www.pontodosconcursos.com.br 9
b) R$ 400,00 c) R$ 800,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 1.400,00 Solução: Sabemos que o Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido. Sabemos, também, que as Receitas e as Despesas, apesar de não serem registradas diretamente no Patrimônio Líquido (apenas o resultado é incorporado ao Patrimônio Líquido) elas afetam seu valor. As receitas aumentando-o e as despesas diminuindo-o. Assim, basta separarmos as contas por grupos e veremos que o balanço não estará fechado. O valor que faltar é a nossa resposta (são as despesas): Ativo Valor Passivo Valor Dinheiro R$ 1.100,00 Dívidas R$ 1.800,00 Clientes R$ 1.200,00 Fornecedores R$ 1.350,00 Máquinas R$ 1.950,00 Total do Passivo R$ 3.150,00 Total do Ativo R$ 4.250,00 Patrimônio Líquido Valor Capital R$ 1.300,00 Prejuízos Anteriores (R$ 400,00) Receitas R$ 1.000,00 Total R$ 1.900,00 Reparem que o Total do Ativo (R$ 4.250,00) não está igual ao Total do Passivo + Patrimônio Líquido (R$ 5.050,00). O Passivo + Patrimônio Líquido esta superando o Ativo em R$ 800,00. Portanto estão faltando valores que reduzam este total em R$ 800,00. São as despesas. Gabarito C 03- (AFRF 2003/ESAF) - A empresa de Comércio Geral apresenta, em 30 de setembro, o balancete abaixo descrito: C o n t a s s a l d o s Ações de Outras Companhias R$ 1.500,00 Bancos conta Movimento R$ 2.000,00 Capital Social R$ 8.500,00 Clientes R$ 2.500,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 1.700,00 Duplicatas a Pagar R$ 3.700,00 Duplicatas a Receber R$ 1.400,00 Duplicatas descontadas R$ 1.100,00 Duplicatas protestadas R$ 1.000,00 Empréstimos Concedidos R$ 1.300,00 Fornecedores R$ 2.900,00 www.pontodosconcursos.com.br 10
Insubsistências Passivas R$ 900,00 Juros Passivos R$ 600,00 Mercadorias R$ 3.800,00 Móveis e utensílios R$ 5.200,00 Prejuízos Acumulados R$ 100,00 Provisão p/ Perdas em Investimentos R$ 300,00 Provisão para Imposto de Renda R$ 700,00 Receitas Antecipadas R$ 400,00 Reserva de Reavaliação R$ 800,00 Receitas de Vendas R$ 2.000,00 Serviços Prestados R$ 1.600,00 Se fosse elaborar o Balanço Patrimonial nessa data, com esses valores, o Contador, certamente, apuraria: a) ativo total no valor de R$ 17.600,00 b) passivo exigível no valor de R$ 7.300,00 c) patrimônio líquido no valor de R$ 10.000,00 d) ativo circulante no valor de R$ 9.900,00 e) lucro líquido no valor de R$ 300,00 Solução: Mais uma questão sobre classificação de contas. Conforme já resolvemos anteriormente, o Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido. Sabemos, também, que as Receitas e as Despesas, apesar de não serem registradas diretamente no Patrimônio Líquido (apenas o resultado é incorporado ao Patrimônio Líquido) elas afetam seu valor. As receitas aumentando-o e as despesas diminuindo-o. Classificando as contas, então: C o n t a s s a l d o s Ações de Outras Companhias R$1.500,00 Ativo Permanente Bancos conta Movimento R$2.000,00 Ativo Circulante Capital Social R$8.500,00 Patrimônio Líquido Clientes R$2.500,00 Ativo Circulante Custo das Mercadorias Vendidas R$1.700,00 Despesa Duplicatas a Pagar R$3.700,00 Passivo Circulante Duplicatas a Receber R$1.400,00 Ativo Circulante Duplicatas descontadas R$1.100,00 Ativo Circulante Retificadora Duplicatas protestadas R$1.000,00 Ativo Circulante Empréstimos Concedidos R$1.300,00 Ativo Circulante Fornecedores R$2.900,00 Passivo Circulante Insubsistências Passivas R$ 900,00 Despesas Juros Passivos R$ 600,00 Despesas Mercadorias R$3.800,00 Ativo Circulante Móveis e utensílios R$5.200,00 Ativo Permanente www.pontodosconcursos.com.br 11
Prejuízos Acumulados R$ 100,00 Patrimônio Líquido Retificadora Provisão p/ Perdas em R$ 300,00 Ativo Permanente Retificadora Investimentos Provisão para Imposto de Renda R$ 700,00 Passivo Circulante Receitas Antecipadas R$ 400,00 Resultado de Exercícios Futuros Reserva de Reavaliação R$ 800,00 Patrimônio Líquido Receitas de Vendas R$2.000,00 Receita Serviços Prestados R$1.600,00 Receita Após a classificação das contas, arrumando-as, encontramos. Ativo Circulante s a l d o s Passivo Circulante Saldos Bancos conta Movimento R$ 2.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 3.700,00 Clientes R$ 2.500,00 Fornecedores R$ 2.900,00 Duplicatas a Receber R$ 1.400,00 Provisão para Imposto R$ 700,00 de Renda Duplicatas descontadas (R$1.100,00) Total do Passivo R$ 7.300,00 Circulante Duplicatas protestadas R$ 1.000,00 Empréstimos Concedidos R$ 1.300,00 Resultado de Exercícios Futuros Mercadorias R$ 3.800,00 Receitas Antecipadas R$ 400,00 Total do Ativo Circulante R$10.900,00 Patrimônio Líquido Ativo Permanente Capital Social R$ 8.500,00 Ações de Outras R$ 1.500,00 Prejuízos Acumulados (R$ 100,00) Companhias Provisão p/ Perdas em (R$ 300,00) Reserva de Reavaliação R$ 800,00 Investimentos Móveis e utensílios R$ 5.200,00 Total do Ativo permanente R$ 6.400,00 Resultado do Exercício Receitas de Vendas R$ 2.000,00 Total do Ativo R$17.300,00 Serviços Prestados R$ 1.600,00 Custo das Mercadorias (R$1.700,00) Vendidas Insubsistências Passivas (R$ 900,00) Juros Passivos (R$ 600,00) Lucro Líquido Exercício R$ 400,00 Gabarito B Total do Passivo + PL R$17.300,00 www.pontodosconcursos.com.br 12
04- (AFRF 2003/ESAF) - Eis aí as contas extraídas do balancete de verificação da empresa Emenes Ltda., em 31.12.2002: Componentes Valores Aluguéis Ativos R$ 900,00 Adiantamento a Fornecedores R$ 1.000,00 Caixa e Bancos R$ 1.200,00 Capital Social R$ 3.000,00 Clientes R$ 1.500,00 Contas a Pagar R$ 2.400,00 Custo da Mercadoria Vendida R$ 300,00 Depreciação Acumulada R$ 650,00 Descontos Concedidos R$ 340,00 Descontos Obtidos R$ 220,00 Duplicatas a Receber R$ 1.600,00 Duplicatas Descontadas R$ 1.350,00 Empréstimos Obtidos R$ 1.040,00 Fornecedores R$ 2.100,00 Insubsistência Ativa R$ 160,00 Impostos R$ 280,00 Impostos a Recolher R$ 450,00 Juros Passivos R$ 120,00 Máquinas e Equipamentos R$ 2.010,00 Mercadorias R$ 1.380,00 Móveis e Utensílios R$ 2.250,00 Prejuízos Acumulados R$ 900,00 Provisão p/ Devedores Duvidosos R$ 400,00 Provisão p/ Imposto de Renda R$ 200,00 Receitas de Serviços R$ 300,00 Receitas de Vendas R$ 260,00 Reserva de Reavaliação R$ 1.000,00 Reserva Legal R$ 840,00 Salários R$ 750,00 Salários a Pagar R$ 180,00 Seguros R$ 90,00 Superveniências Passivas R$ 80,00 Veículos R$ 1.850,00 Com base nas contas e saldos acima, podemos dizer que, mesmo o balancete de verificação não estando fechado corretamente, ele apresenta: a) Ativo no valor de R$ 12.790,00 b) Passivo no valor de R$ 7.720,00 c) Patrimônio Líquido no valor de R$ 3.940,00 d) Saldos Devedores no valor de R$ 15.650,00 www.pontodosconcursos.com.br 13
e) Saldos Credores no valor de R$ 13.250,00 Solução: Questão muito parecida com a anterior. A solução se baseia na classificação das contas, novamente. Separarei todas as contas, já as classificando no Balanço Patrimonial. Vejamos, então: Ativo Circulante Valores Passivo Circulante Valores Caixa e Bancos R$ 1.200,00 Contas a Pagar R$ 2.400,00 Adiantamento a R$ 1.000,00 Empréstimos Obtidos R$ 1.040,00 Fornecedores Clientes R$ 1.500,00 Fornecedores R$ 2.100,00 Duplicatas a Receber R$ 1.600,00 Impostos a Recolher R$ 450,00 Mercadorias R$ 1.380,00 Provisão p/ Imposto de R$ 200,00 Renda Provisão p/ Devedores (R$ 400,00) Salários a Pagar R$ 180,00 Duvidosos Duplicatas Descontadas (R$ Total Passivo R$ 6.370,00 1.350,00) Circulante Total do Ativo Circulante R$ 4.930,00 Patrimônio Líquido Capital Social R$ 3.000,00 Máquinas e Equipamentos R$ 2.010,00 Reserva Legal R$ 840,00 Móveis e Utensílios R$ 2.250,00 Reserva de R$ 1.000,00 Reavaliação Veículos R$ 1.850,00 Prejuízos Acumulados (R$ 900,00) Depreciação Acumulada (R$ 650,00) Total Ativo Permanente R$ 5.460,00 Resultado do Exercício Receitas de Serviços R$ 300,00 Total do Ativo R$ 10.390,00 Receitas de Vendas R$ 260,00 Custo da Mercadoria (R$ 300,00) Vendida Aluguéis Ativos R$ 900,00 Descontos Concedidos (R$ 340,00) Descontos Obtidos R$ 220,00 Insubsistência Ativa R$ 160,00 Impostos (R$ 280,00) Juros Passivos (R$ 120,00) Salários (R$ 750,00) Seguros (R$ 90,00) Superveniências (R$ 80,00) Passivas Prejuízo Exercício (R$ 120,00) Total do Passivo + PL R$10.190,00 www.pontodosconcursos.com.br 14
Conforme informação da questão, o Balanço não fecha. E não encontramos resposta nas informações acima. Este é um problema que acontece na hora da prova. Temos que verificar, então, o total de saldos devedores e saldos credores. Arrumando as contas: Saldos Devedores Valores Saldos Credores Valores Caixa e Bancos R$ 1.200,00 Contas a Pagar R$ 2.400,00 Adiantamento a R$ 1.000,00 Empréstimos Obtidos R$ 1.040,00 Fornecedores Clientes R$ 1.500,00 Fornecedores R$ 2.100,00 Duplicatas a Receber R$ 1.600,00 Impostos a Recolher R$ 450,00 Mercadorias R$ 1.380,00 Provisão p/ Imposto de R$ 200,00 Renda Máquinas e Equipamentos R$ 2.010,00 Salários a Pagar R$ 180,00 Móveis e Utensílios R$ 2.250,00 Provisão p/ Devedores R$ 400,00 Duvidosos Veículos R$ 1.850,00 Duplicatas R$ 1.350,00 Descontadas Prejuízos Acumulados R$ 900,00 Depreciação R$ 650,00 Acumulada Custo da Mercadoria R$ 300,00 Capital Social R$ 3.000,00 Vendida Descontos Concedidos R$ 340,00 Reserva Legal R$ 840,00 Impostos R$ 280,00 Reserva de R$ 1.000,00 Reavaliação Juros Passivos R$ 120,00 Receitas de Serviços R$ 300,00 Salários R$ 750,00 Receitas de Vendas R$ 260,00 Seguros R$ 90,00 Aluguéis Ativos R$ 900,00 Superveniências Passivas R$ 80,00 Descontos Obtidos R$ 220,00 Insubsistência Ativa R$ 160,00 Total de saldos devedores R$ 15.650,00 Total de saldos R$15.450,00 credores Gabarito D 05- (AFRF 2000/ESAF) - Considere os seguintes dados: ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Mercadorias 50 Impostos a Pagar 80 Duplicatas a Receber 70 Salários a Pagar 120 Caixa 10 Fornecedores 240 Bancos 30 Empréstimos bancários 180 Outras contas 60 Matérias-Primas 60 www.pontodosconcursos.com.br 15
Máquinas 120 A apresentação acima, de acordo com as disposições da Lei n o 6.404/76, incorre em algumas impropriedades. Elas são em número de: a) 3 b) 1 c) 2 d) 5 e) 4 Solução: Que questão complicada de se resolver na prova. Não pela dificuldade da matéria e sim por não saber se existem pegadinhas nas informações. Analisando as informações, identificamos que no Ativo as contas não estão dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez. O que significa liquidez? Em um linguajar bastante coloquial, podemos dizer que liquidez é a facilidade de se transformar aquele ativo em dinheiro ou equivalente. Ora, qual a conta de maior liquidez que existe? O caixa, pois já é dinheiro. Como o Caixa esta no meio das informações, identificamos este primeiro erro. Conforme artigo 176, 2º da Lei nº 6.404/76, já transcrito acima, nas demonstrações financeiras, aí incluindo o Balanço Patrimonial, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". Vejam que foi utilizada a expressão Outras Contas, com saldo de 60. Segundo erro. E por fim, verifica-se que a conta Máquinas foi classificada no Ativo Circulante. Esta conta é usada para identificar bens que compõe o Ativo Imobilizado da empresa. Terceiro erro. Portanto, identificamos três erros na questão. Gabarito - A 06- (AFRF 2000/ESAF) - Indique a opção correta. a) Os financiamentos para aquisição de bens do ativo permanente, vencíveis após o término do exercício social seguinte, são classificados no Ativo Realizável a Longo Prazo. b) Os empréstimos recebidos de sociedades coligadas ou controladas, vencíveis no curso do exercício social seguinte, serão classificados no Ativo Circulante. c) Os empréstimos recebidos de sociedades coligadas ou controladas, vencíveis após término do exercício social seguinte, serão classificados no Passivo Exigível a Longo Prazo. d) Os financiamentos para aquisição de bens do Ativo Permanente, vencíveis após o término do exercício social seguinte, serão classificados no Passivo Circulante. www.pontodosconcursos.com.br 16
e) Os empréstimos recebidos de sociedades coligadas ou controladas, vencíveis no curso do exercício social seguinte, serão classificados no Ativo Realizável a Longo Prazo. Solução: Analisando opção por opção: Letra a: Se a empresa obtém um financiamento, ela tem uma dívida que deverá ser paga. Sendo uma dívida, temos uma obrigação, portanto Passivo e nunca Ativo. Opção falsa. Letra b: Se a empresa obtém um empréstimo, não importa de quem, ela também tem uma dívida que deverá ser paga. Sendo uma dívida, temos uma obrigação, portanto Passivo e nunca Ativo. Opção falsa Letra c: Resposta verdadeira em todo seu conteúdo. Letra d: Se os financiamentos vencem após o término do exercício seguinte leles devem ser classificados no Passivo Exigível a Longo Prazo e não no Passivo Circulante. Opção falsa Letra e: Mesma análise da letra B. Opção falsa. Gabarito - C 07- (AFRF 2000/ESAF) - A empresa Sol S.A. apresentou valores correntes ou circulantes, com os seguintes saldos: Caixa 40,00 Bancos c/movimento 100,00 Valores Mobiliários 200,00 Mercadorias 600,00 Materiais de Consumo 120,00 Duplicatas a Pagar 800,00 Duplicatas Descontadas 300,00 Duplicatas a Receber 500,00 No encerramento do exercício, para promover os ajustes necessários ao Balanço, o Contador apurou que: 1 - o extrato bancário indicava um cheque de R$ 20,00 emitido, mas ainda não sacado pelo portador; 2 - os valores mobiliários são mil ações da CSN, avaliadas a vinte e cinco centavos de real, no dia do balanço; 3 - ainda faltam contabilizar R$ 40,00 de receitas antecipadas e R$ 150,00 de despesas antecipadas. Feitas as atualizações contabilmente necessárias, o balanço patrimonial apresentará um Ativo Circulante no valor de: a) R$ 1.150,00 b) R$ 1.300,00 www.pontodosconcursos.com.br 17
c) R$ 1.320,00 d) R$ 1.410,00 e) R$ 1.370,00 Solução: Inicialmente devemos verificar quais fatos informados demandam contabilização. 1 - o extrato bancário indicava um cheque de R$ 20,00 emitido, mas ainda não sacado pelo portador. Quando emitimos um cheque, devemos neste momento, contabilizar a operação. Princípio da oportunidade. Quando o cheque foi emitido, demos baixa de seu valor na conta bancos. Não importa que o portador não tenha sacado o valor. Portanto este fato não demanda nova contabilização pois já foi feita. 2 - os valores mobiliários são mil ações da CSN, avaliadas a vinte e cinco centavos de real, no dia do balanço. Aplicação do Princípio da Prudência. O valor de mercado das ações equivale a R$ 250,00 (1.000 ações x R$ 0,25). Estas ações estão contabilizadas por R$ 200,00. Entre critérios possíveis de avaliação do Ativo, escolhemos aquele nos leva ao menor valor. Como o valor de mercado é superior ao valor contábil, nenhum registro deve ser efetuado. 3 - ainda faltam contabilizar R$ 40,00 de receitas antecipadas e R$ 150,00 de despesas antecipadas. Reparem que estes dois fatos ainda não foram contabilizados. Devemos então efetuar os registros cabíveis. Receitas Antecipadas: Caixa e/ou Bancos A Receitas Antecipadas (REF) --------R$ 40,00 Despesas Antecipadas Despesas Pagas Antecipadamente A Caixa e/ou Bancos----------------------R$ 150,00 Vejam que o primeiro fato acarreta um aumento de R$ 40,00 no Ativo Circulante (Caixa e/ou Bancos) e um aumento de R$ 40,00 em REF. Como a questão pede o valor do Ativo Circulante, só nos importa o aumento ocorrido neste grupo. Já o segundo fato demanda um aumento no Ativo Circulante de R$ 150,00 (Despesas Antecipadas) e uma diminuição de R$ 150,00 neste mesmo Ativo Circulante (Caixa e/ou Bancos). Ou seja. É um fato permutativo de Ativo Circulante, não afetando seu valor Total. Como não foi informada a forma de movimentação financeira, se Caixa ou Bancos, trabalhamos com as duas contas em conjunto. Desta forma o Ativo Circulante, trabalhando com as contas Caixa e Bancos como se fossem uma só, passa a valer: Caixa/Bancos 140,00 + 40,00 150,00 = 30,00 Valores Mobiliários 200,00 www.pontodosconcursos.com.br 18
Mercadorias 600,00 Materiais de Consumo 120,00 Duplicatas Descontadas (300,00) Duplicatas a Receber 500,00 Despesas Antecipadas 150,00 Total 1.300,00 Gabarito - B 08- (AFRF 2000/ESAF) - José Henrique resolveu medir contabilmente um dia de sua vida começando do nada patrimonial. De manhã cedo nada tinha. Vestiu o traje novo (calça, camisa, sapatos, etc.), comprado por R$ 105,00, mas que sua mãe lhe deu de presente. Em seguida tomou R$ 30,00 emprestados de seu pai, comprou o jornal por R$ 1,20, tomou o ônibus pagando R$ 1,80 de passagem. Chegando ao CONIC, comprou fiado, por R$ 50,00, várias caixas de bombons e chicletes e passou a vendê-los no calçadão. No fim do dia, cansado, tomou uma refeição de R$ 12,00, mas só pagou R$ 10,00, conseguindo um desconto de R$ 2,00. Contou o dinheiro e viu que vendera metade dos bombons e chicletes por R$ 40,00. Com base nessas informações, podemos ver que, no fim do dia, José Henrique possui um capital próprio no valor de: a) R$ 120,00 b) R$ 189,00 c) R$ 2,00 d) R$ 187,00 e) R$ 107,00 Solução: Eis uma questão bastante inteligente. É a aplicação típica do objeto da contabilidade, ou seja, o patrimônio, independentemente de quem o detenha, pessoa física ou jurídica, com ou sem fins lucrativos. Neste exemplo, uma pessoa física. Devemos registrar todos os fatos narrados e, ao final, identificar o Patrimônio Líquido de José Henrique. O dia começa com o nada patrimonial, ou seja, não havia Ativo, Passivo ou Patrimônio Líquido. A traje novo, que custou R$ 105,00 foi um presente de sua mãe, portanto uma doação. Sendo assim, após este primeiro fato, José Henrique possui um Ativo Permanente (roupas) de R$ 105,00 e um Patrimônio Líquido de mesmo valor (a doação efetuada pela mãe). A seguir pegou R$ 30,00 emprestados de seu pai. Logo, os R$ 30,00 foram para seu caixa e ele terá de pagá-los futuramente, gerando uma obrigação. Assim, o patrimônio de José Henrique, após este segundo fato fica assim: Ativo Circulante Valor Passivo Circulante Valor Caixa R$ 30,00 Empréstimo R$ 30,00 www.pontodosconcursos.com.br 19
Ativo Permanente Valor Patrimônio Líquido Valor Roupas R$ 105,00 Doações R$ 105,00 A seguir comprou o Jornal por R$ 1,20 (despesa com periódicos) e pegou o ônibus por R$ 1,80 (despesa de condução). Neste momento o Patrimônio de José Henrique fica sendo: Ativo Circulante Valor Passivo Valor Circulante Caixa R$ 30,00 R$ 1,20 R$ Empréstimo R$ 30,00 1,80 = R$ 27,00 Ativo Valor Patrimônio Valor Permanente Líquido Roupas R$ 105,00 Doações R$105,00 Despesa (R$1,20) Periódico Despesa Condução (R$ 1,80) Comprou caixas de bombons e chicletes por R$ 50,00 a prazo. Ou seja, adquiriu estoque para pagar depois. Assim o patrimônio fica valendo: Ativo Circulante Valor Passivo Valor Circulante Caixa R$ 30,00 R$ 1,20 R$ Empréstimo R$ 30,00 1,80 = R$ 27,00 Estoque de R$ 50,00 Fornecedores R$ 50,00 Bombons Ativo Valor Patrimônio Valor Permanente Líquido Roupas R$ 105,00 Doações R$105,00 Despesa (R$1,20) Periódico Despesa Condução (R$ 1,80) No fim do dia, cansado, tomou uma refeição de R$ 12,00, mas só pagou R$ 10,00, conseguindo um desconto de R$ 2,00. Ou seja, na prática comprou uma refeição por R$ 10,00 (despesa com alimentação). O patrimônio passa a valer: Ativo Circulante Valor Passivo Valor Circulante Caixa R$ 30,00 R$ 1,20 R$ Empréstimo R$ 30,00 1,80 R$ 10,00= R$ 17,00 Estoque de R$ 50,00 Fornecedores R$ 50,00 Bombons www.pontodosconcursos.com.br 20
Ativo Valor Patrimônio Valor Permanente Líquido Roupas R$ 105,00 Doações R$105,00 Despesa (R$1,20) Periódico Despesa (R$ 1,80) Condução Despesa Alimentação (R$10,00) Ao final, verificou que vendera a metade dos estoques por R$ 40,00. Ora, o estoque custou R$ 50,00. Se vendeu a metade dos estoques por R$ 40,00 apurou um lucro de R$ 15,00. Desta forma o Patrimônio de José Henrique vale: Ativo Circulante Valor Passivo Circulante Valor Caixa R$ 30,00 R$ 1,20 R$ Empréstimo R$ 30,00 1,80 R$ 10,00 + R$ 40,00 = R$ 57,00 Estoque de R$ 50,00 R$ 25,00 = R$ Fornecedores R$ 50,00 Bombons 25,00 Total do Ativo R$ 82,00 Total do Passivo R$ 80,00 Circulante Circulante Ativo Valor Patrimônio Líquido Valor Permanente Roupas R$ 105,00 Doações R$105,00 Total do Ativo R$ 105,00 Despesa Periódico (R$1,20) Permanente Despesa (R$ 1,80) Condução Despesa (R$10,00) Alimentação Lucro na Venda R$ 15,00 de Estoques Total do R$107,00 Patrimônio Líquido Gabarito - E 09- (TRF 2003/ESAF) - A empresa Primavera Ltda., no encerramento do exercício de 2002, obteve as seguintes informações, conforme segue: Valores em R$ Adiantamento a Fornecedores 1.000,00 Adiantamento de Clientes 2.000,00 Ativo Imobilizado 20.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 21
Capital Social 29.000,00 Contas a Pagar 40.000,00 Depreciação Acumulada 2.000,00 Despesas Antecipadas 1.000,00 Disponibilidades 1.000,00 Duplicatas a Receber 30.000,00 Estoques 20.000,00 Realizável a Longo Prazo 2.000,00 Reserva Legal 2.000,00 Assinale a opção correta, que corresponde ao valor do Ativo que estará presente no Balanço Patrimonial. a) R$ 71.000,00 b) R$ 72.000,00 c) R$ 73.000,00 d) R$ 74.000,00 e) R$ 75.000,00 Solução: Como já fizemos, esta questão demanda, apenas, a identificação da natureza contas. Após a identificação, a separação das contas do ativo. Vejamos: Valores em R$ Classificação Adiantamento a Fornecedores 1.000,00 Ativo Circulante Adiantamento de Clientes 2.000,00 Passivo Circulante Ativo Imobilizado 20.000,00 Ativo Permanente Capital Social 29.000,00 Patrimônio Líquido Contas a Pagar 40.000,00 Passivo Circulante Depreciação Acumulada 2.000,00 Ativo Permanente Despesas Antecipadas 1.000,00 Ativo Circulante Disponibilidades 1.000,00 Ativo Circulante Duplicatas a Receber 30.000,00 Ativo Circulante Estoques 20.000,00 Ativo Circulante Realizável a Longo Prazo 2.000,00 Ativo Realizável Longo Prazo Reserva Legal 2.000,00 Patrimônio Líquido Conhecendo a classificação de cada conta, somamos, agora, as contas do ativo, não se esquecendo das contas retificadoras. Valores em R$ Adiantamento a Fornecedores 1.000,00 Ativo Imobilizado 20.000,00 Depreciação Acumulada (2.000,00) Despesas Antecipadas 1.000,00 Disponibilidades 1.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 22
Duplicatas a Receber 30.000,00 Estoques 20.000,00 Realizável a Longo Prazo 2.000,00 Total 73.000,00 Gabarito C 10- (TRF 2003/ESAF) - A empresa Internacional S/A., no encerramento do exercício de 2002, obteve as seguintes informações, conforme segue: Valores em R$ Adiantamento a Fornecedores 15.000,00 Ativo Imobilizado 1.300.000,00 Contas a Pagar 1.100.000,00 Disponibilidades 150.000,00 Duplicatas a Receber 1.200.000,00 Empréstimos 1.000.000,00 Estoques 850.000,00 Lucros Acumulados 200.000,00 Reserva Legal 10.000,00 Na elaboração do Balanço Patrimonial da empresa, os valores do Patrimônio Líquido e do Capital Social Integralizado serão: Valores em R$ Patrimônio Líquido Capital Social Integralizado a) 1.400.000,00 1.190.000,00 b) 1.400.000,00 1.205.000,00 c) 1.415.000,00 1.205.000,00 d) 1.415.000,00 1.225.000,00 e) 1.425.000,00 1.225.000,00 Solução: Pessoal, observem que nas informações não encontramos o valor do Capital Social, porém as demais contas de Patrimônio Líquido estão informadas, como por exemplo, a Reserva Legal. Desta forma, podemos concluir que o Balanço Patrimonial não vai fechar. E o valor que estiver faltando deve ser o Capital Social Realizado. Assim, montemos o Balanço Patrimonial: Ativo R$ Passivo R$ Disponibilidades 150.000,00 Contas a Pagar 1.100.000,00 Duplicatas a Receber 1.200.000,00 Empréstimos 1.000.000,00 Adiantamento a 15.000,00 Total do Passivo 2.100.000,00 Fornecedores Estoques 850.000,00 Patrimônio Líquido Ativo Imobilizado 1.300.000,00 Capital? Total Ativo 3.515.000,00 Lucros Acumulados 200.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 23
Reserva Legal 10.000,00 Total do Patrimônio X Líquido Para acharmos o valor do Patrimônio Líquido, basta aplicarmos a equação fundamental do Patrimônio A = P + PL 3.515.000,00 = 2.100.000,00 + PL PL = 1.415.000,00 Para o PL valer 1.415.000,00, o Capital Social valerá: PL = Capital + Reserva Legal + Lucros Acumulados 1.415.000,00 = Capital + 10.000,00 + 200.000,00 Capital = 1.205.000,00 Gabarito C 11- (TRF - 2002.2/ESAF) Os grupos e contas abaixo apresentados compõem o patrimônio da empresa Jeffertite S.A. Grupos/Contas S a l d o s Disponibilidades R$ 2.650,00 Créditos a Receber R$ 8.900,00 Estoques R$ 5.000,00 Financiamentos Bancários R$ 6.500,00 Fornecedores R$ 5.300,00 Capital Social R$ 7.000,00 Adiantamentos a Diretores R$ 1.200,00 Ações de Empresas Coligadas R$ 2.000,00 Receitas Antecipadas R$ 930,00 Reservas de Lucros R$ 1.800,00 Ativo Diferido R$ 1.510,00 Impostos a Recolher R$ 1.300,00 Despesas a Vencer R$ 370,00 Ativo Imobilizado R$ 3.420,00 Obrigações Trabalhistas R$ 1.120,00 Reservas de Capital R$ 1.550,00 Prejuízos Acumulados R$ 250,00 O balanço não está fechado, pois o Contador deixou de incluir uma, e apenas uma, das seguintes contas. Indique-a entre as seguintes opções: a) Provisão para Ajuste de Valores Mobiliários. b) Provisão para Imposto de Renda. c) Reversão de Devedores Duvidosos. d) Reversão de Reservas de Contingências. e) Contribuições Sociais a Recolher. www.pontodosconcursos.com.br 24
Solução: Eis uma questão que eu costumo chamar de questão pegadinha. Como saber qual conta está faltando. Ora, ninguém é adivinho. A única forma de identificarmos qual conta é a resposta é analisando as opções e verificando qual delas tem saldo contrário às demais. Como assim. Imagine que esteja faltando o valor de R$ 300,00 a débito. Pode ser Caixa, não pode? Mas pode ser Estoque, não pode? Ou seja, qualquer conta de natureza.devedora poderia ser a resposta. Desta forma o único meio de encontrarmos a resposta é achando a conta de saldo contrário às demais. Assim, verificamos que as contas Provisão para Ajuste de Valores Mobiliários, Provisão para Imposto de Renda, Reversão de Devedores Duvidosos e Contribuições Sociais a Recolher são todas de natureza credora.. Sobrou, então, a conta Reversão de Reservas de Contingências. Eu até marcaria esta como a resposta, e foi o gabarito oficial. Porém, sou obrigado a reconhecer que não conheço esta conta. Conheço o fato de se efetuar uma Reversão de Reserva de Contingências, cujo lançamento é a débito de Reserva para Contingências e a crédito de Lucros Acumulados. Porém, não haveria uma conta denominada Reversão de Reserva de Contingências. Mas, como disse, foi a opção que realmente sobrou e foi o gabarito. Gabarito D www.pontodosconcursos.com.br 25