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3 Autor Marcus Vinicius Cardoso Filgueiras Bacharel em Ciências Econômicas pelo Universidade Federal do Rio de Janeiro (UFRJ), é mestre em Economia pela Fundação Getúlio Vargas (FGV). Atualmente, é professor titular da Faculdade JK - Guará em Brasília, Assessor da Secretaria Nacional de Juventude - Secretaria-Geral da Presidência da República (cedido pelo Ministério da Fazenda). Tem experiência nas áreas de Ciência Econômica, Ciência Política e Gestão Pública, com ênfase em Instituições Governamentais Específicas. Design Instrucional NT Editora Revisão NT Editora Editoração Eletrônica NT Editora Projeto Gráfico NT Editora Capa NT Editora Ilustração NT Editora NT Editora, uma empresa do Grupo NT SCS Quadra 2 Bl. C 4º andar Ed. Cedro II CEP Brasília DF Fone: (61) sac@grupont.com.br e Filgueiras, Marcus Vinicius Cardoso. Rotinas contábeis privada e pública / Marcus Vinicius Cardoso Filgueiras 1. ed. Brasília: NT Editora, p. il. ; 21,0 X 29,7 cm. ISBN Contabilidade. 2. Contas. I. Título Copyright 2017 por NT Editora. Nenhuma parte desta publicação poderá ser reproduzida por qualquer modo ou meio, seja eletrônico, fotográfico, mecânico ou outros, sem autorização prévia e escrita da NT Editora.

4 LEGENDA ÍCONES Prezado(a) aluno(a), Ao longo dos seus estudos, você encontrará alguns ícones na coluna lateral do material didático. A presença desses ícones o ajudará a compreender melhor o conteúdo abordado e também a fazer os exercícios propostos. Conheça os ícones logo abaixo: Saiba mais Este ícone apontará para informações complementares sobre o assunto que você está estudando. Serão curiosidades, temas afins ou exemplos do cotidiano que o ajudarão a fixar o conteúdo estudado. Importante O conteúdo indicado com este ícone tem bastante importância para seus estudos. Leia com atenção e, tendo dúvida, pergunte ao seu tutor. Dicas Este ícone apresenta dicas de estudo. Exercícios Toda vez que você vir o ícone de exercícios, responda às questões propostas. Exercícios Ao final das lições, você deverá responder aos exercícios no seu livro. Bons estudos!

5 Sumário 1 CONTABILIDADE: UMA INTRODUÇÃO Definição Aplicações e usuários da Contabilidade Objeto de estudos da Contabilidade Por que padronizar as informações contábeis? Princípios fundamentais Para finalizar a lição EQUAÇÃO CONTÁBIL Patrimônio Líquido Ativo Passivo Equação Contábil Para finalizar a lição CONTAS E DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Contas Classificação das contas Demonstrações contábeis Para finalizar esta etapa MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS, RAZONETES E BALANCETES Método das partidas dobradas Razonetes Natureza das contas Balancete de verificação Elaboração de demonstrações contábeis Para finalizar a lição MECANISMO DE AJUSTE Regime de competência e regime de caixa Processo de ajuste Principais lançamentos de ajuste Elaborando o balancete de verificação Para finalizar a lição NT Editora

6 6 CONCEITO DE CONTABILIDADE PÚBLICA Natureza do registro dos atos e fatos na contabilidade pública Campo de atuação da contabilidade pública Objetivo da contabilidade pública Regime contábil Estágios de execução da receita e da despesa RECEITA Conceito de receita Classificação da receita pública Categoria econômica da receita Contabilização da receita pública Conceito de despesa DESPESA Regulamentação Classificação da despesa pública Categoria econômica da despesa Estágio da despesa Dívida flutuante e fundada Conceito de plano de contas REGRAS E ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS Objetivo de um plano de contas Conta contábil Classificação das contas Estrutura do plano de contas Codificação do plano de contas Sistema de contas BALANÇOS PÚBLICOS Introdução Demonstrações das variações patrimoniais CONTAS PÚBLICAS Tipos e prazos de prestação de contas Tomada de contas especial Características do processo de tomada de contas especial Rotinas Contábeis Privada e Pública 5

7 11.4 Tipos de controle e normas aplicáveis Órgãos de controle Auditoria externa RESUMO BIBLIOGRAFIA NT Editora

8 APRESENTAÇÃO Este livro apresenta, de forma clara e ágil, a conceituação básica de Contabilidade Pública e Privada. Com apoio em leis, regulamentos e manuais oficiais do governo, mostra ao aluno o universo de funcionamento das contas públicas, bem como seu tratamento. A bateria de exercícios dirigidos ajudará o estudante a fixar os conceitos e a entender os mecanismos das contas públicas e privada. Rotinas Contábeis Privada e Pública 7

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10 1 CONTABILIDADE: UMA INTRODUÇÃO Nesta primeira etapa, intitulada de Contabilidade: uma introdução, você conhecerá o seu conceito, campo de atuação, além de alguns dos princípios fundamentais da disciplina. Preparado? Siga em frente! Objetivos: conhecer o conceito de contabilidade; entender o campo de atuação e o objeto de estudo da área; compreender as aplicações e os princípios fundamentais da Contabilidade. 1.1 Definição No ambiente empresarial, podemos dizer que a Contabilidade é um instrumento que fornece informações para o processo decisório. Ao adotar um sentido mais amplo, compreendemos que a contabilidade representa uma situação econômica, uma determinada realidade que deve ser comunicada a outras pessoas. Há um outro conceito muito importante que utilizaremos por todo o nosso curso, o conceito de entidade. Uma entidade é uma unidade econômica separada, que pode ser representada por um empresa, uma organização, uma parte de uma organização etc. 1.2 Aplicações e usuários da Contabilidade Você pode ter em mente que a contabilidade é uma ciência de aplicação muito restrita. Entretanto, seu número de usuários é muito grande. Empresas comerciais, industriais, públicas e instituições diversas utilizam a contabilidade para representar as movimentações financeiras que executam. Rotinas Contábeis Privada e Pública 9

11 Ao analisar os documentos contábeis de uma empresa ou instituição podemos determinar a real situação econômica dessa entidade. Podemos saber, por exemplo, se a empresa é lucrativa ou não, se o patrimônio que possui é significativo e se a empresa possui dívidas ou obrigações diversas que possam exercer influência sobre sua atuação futura. As informações concedidas pelos documentos contábeis de uma instituição são fundamentais para sua atuação. Para que a empresa possa obter um empréstimo bancário, por exemplo, o gerente do banco certamente pedirá para analisar suas Demonstrações Contábeis, que ilustram sua situação. Com as informações concedidas pela contabilidade, o gerente poderá saber se a empresa já possui outras dívidas que possam comprometer sua capacidade de arcar com o pagamento do empréstimo que pediu ao banco, por exemplo. Poderá, também, avaliar o patrimônio da empresa e determinar se ela possui bens que possam ser convertidos em dinheiro e dados como garantia para sanar a dívida caso a empresa não consiga arcar com seus débitos junto ao banco. Sanar: corrigir; resolver. A contabilidade interna de uma empresa também é muito importante. Pois, ao analisar os documentos contábeis, o administrador poderá avaliar a necessidade de adotar mudanças estratégicas. Poderá, também, acompanhar o resultado gerado por uma determinada ação nas finanças da empresa. Os documentos contábeis de uma organização trazem informações que permitem definir seu patrimônio total, suas obrigações (dívidas) e os recursos que possui. Por isso, elaborar e compreender as informações expressas nesses documentos, que são chamados de demonstrações contábeis, é fundamental. Não é possível pensar em mudanças estratégicas, estruturais ou mesmo de atuação de uma entidade sem saber analisar sua realidade contábil. Vimos que os usuários da contabilidade não estão somente dentro das empresas. Pessoas externas ao ambiente empresarial também utilizam as informações contábeis de uma organização. Vejamos, a seguir, alguns desses usuários. 10 NT Editora

12 As próprias empresas, seus administradores e gestores, que, a partir das informações contábeis, podem avaliar a situação da empresa. Os investidores, que aplicam dinheiro na empresa com o objetivo de obter lucros e analisam os documentos contábeis para que possam determinar se a empresa é lucrativa ou não. Os fornecedores da empresa, que analisam os documentos contábeis para determinar se a empresa é capaz de pagar suas dívidas. Os bancos, que analisam os documentos contábeis para avaliar a situação financeira da empresa. As autoridades fiscais, que representam o governo e avaliam o valor em dinheiro que arrecadarão com os impostos que incidem sobre a produção e venda das mercadorias de uma empresa, por exemplo. Exercitando o conhecimento 1. O que é uma entidade? Cite alguns exemplos. 2. Cite alguns usuários da contabilidade. Rotinas Contábeis Privada e Pública 11

13 3. Que informações importantes os documentos contábeis nos trazem? _ Vimos que entidade é uma unidade econômica separada. Exemplos de entidades são as organizações, empresas ou mesmo partes de organizações. São exemplos de usuários: empresas, seus administradores e gestores; investidores; fornecedores; bancos e autoridades fiscais. Ao analisar os documentos contábeis de uma empresa ou instituição, podemos determinar sua situação econômica. Podemos saber, por exemplo, se a empresa é lucrativa ou não, se o patrimônio que possui é significativo e se a empresa possui dívidas ou obrigações diversas que possam exercer influência sobre sua atuação futura. 1.3 Objeto de estudos da Contabilidade O objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio. Para que possamos entender esse conceito, é importante que você tenha em mente o significado desse patrimônio. No ambiente contábil, consideramos que o patrimônio é composto por bens, direitos e obrigações. Para que possamos compreender bem esses conceitos, adotaremos o exemplo de uma loja de roupas. Podemos dizer que os bens representam tudo aquilo que a loja possui para trocar, utilizar ou consumir. As prateleiras, o balcão, as máquinas e equipamentos da loja, as embalagens utilizadas nos produtos e os materiais de limpeza são exemplos dos bens que possui. Os direitos de uma entidade representam todos os valores que ela tem a receber. No caso da loja de roupas, as duplicatas e promissórias que receberá representam seus direitos. O aluguel recebido por uma entidade também é considerado um direito. Já as obrigações da entidade representam todos os valores que ela deve a terceiros, ou seja, as contas que ela deve pagar. No caso da empresa de roupas, as duplicatas e promissórias a pagar seriam suas obrigações. Os aluguéis, salários, impostos, encargos sociais, financiamentos e impostos referentes ao negócio também são obrigações. No quadro seguinte, você poderá visualizar cada um dos componentes do patrimônio de uma entidade. Verá, também, exemplos de cada componente. Patrimônio Bens Direitos Obrigações Dinheiro Duplicatas a receber Duplicatas a pagar Veículos Promissórias a receber Promissórias a pagar Imóveis Aluguéis a receber Aluguéis a pagar Ferramentas Ações Títulos a pagar 12 NT Editora

14 Máquinas Títulos a receber Salários a pagar Estoques de mercadoria Depósitos em bancos Financiamentos Móveis Empréstimos Patentes Encargos sociais a pagar Marcas Contas a pagar Utensílios Impostos 1.4 Por que padronizar as informações contábeis? Antigamente as instituições utilizavam as informações contábeis para controle interno e, em menor escala que hoje, para os usuários externos também. Com o crescimento do número de empresas e a expansão do mercado financeiro, o número de usuários das informações das empresas cresceu. Bancos e instituições financeiras passaram a solicitar que as entidades apresentassem seus documentos contábeis para avaliar as possibilidades de crédito. Surgiu, então, a necessidade de padronizar as informações contábeis das entidades, de modo que os usuários pudessem comparar e avaliar as reais situações econômicas de cada uma delas. realidade econômica de uma entidade, era fundamental que as informações estivessem padronizadas. Para tanto, foram criadas regras e instituições para determinar a forma de apresentação das informações contábeis para os usuários. No Brasil, as instituições que atuam na padronização das informações contábeis são o Conselho Federal de Contabilidade, a Comissão de Valores Monetários, a Secretaria da Receita Federal, o Instituto brasileiro de Contadores, o Banco Central do Brasil e a Secretaria do Tesouro Nacional. Existe, também, um órgão internacional que fixa normas contábeis em todos os países, o IASC (International Accounting Standards Comitee). 1.5 Princípios fundamentais As regras estabelecidas pelas entidades que buscam padronizar as informações contábeis incluem dois princípios fundamentais que utilizaremos em todo o nosso curso, o princípio da entidade e o princípio do custo como base de valor. Vejamos, a seguir, o que dizem esses dois princípios. O Princípio da entidade determina que as transações da entidade devem ser separadas das transações das pessoas físicas responsáveis pela organização. Na maioria das vezes, essas pessoas são os sócios, os proprietários e os quotistas. As compras, as vendas e o patrimônio da empresa devem ser tratados de forma diferente do patrimônio dos proprietários. Os recursos da empresa não podem ser confundidos com os recursos dos proprietários. O princípio do custo como base de valor determina que as transações efetivadas pela empresa devem ser registradas por seu custo. Exemplo: a loja de roupas pretende comprar um veículo. O preço anunciado pelo fabricante é igual a R$ ,00. Entretanto, a loja efetua a compra à vista e, por isso, recebe um desconto. O preço final do carro comprado é igual a R$ ,00. Qual dos dois valores a loja deve registar em sua contabilidade? De acordo com o princípio do custo como base de valor, o valor real da compra, ou seja, R$ ,00. Quotista: quem possui cotas de capital de empresa, de títulos de propriedade, de ações etc. Rotinas Contábeis Privada e Pública 13

15 Exercitando o conhecimento 1. Qual é o objeto de estudos da contabilidade? 2. O que diz o princípio do custo como base de valor? 3. O que diz o princípio da entidade? Aprendemos que o objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio. O princípio da entidade determina que as transações da entidade devem ser separadas das transações das pessoas físicas responsáveis pela organização. Já o princípio do custo como base de valor determina que as transações efetivadas pela empresa devem ser registradas por seu custo. 14 NT Editora

16 1.6 Para finalizar a lição Nesta primeira parte do livro, vimos que a contabilidade nos mostra uma realidade econômica e que possui muitos usuários dentro e fora da entidade. Vimos, também, a importância dos documentos contábeis da entidade e conhecemos algumas das informações que podem ser obtidas a partir desses documentos. Conhecemos, também, o objeto de estudos da contabilidade, o patrimônio. Vimos sua formação e conhecemos os principais elementos que formam cada grupo do patrimônio. Compreendemos, também, como surgiu a necessidade de padronização das informações contábeis e conhecemos alguns dos princípios fundamentais que nos permitirão compreender todo o conteúdo deste curso. Agora você já possui as noções básicas para compreender os demais conceitos e conteúdos que serão apresentados a você nas próximas lições. Prossiga seus estudos e, se tiver alguma dúvida em relação a este conteúdo, volte a esta lição. Veja se você se sente apto a: explicar o conceito de contabilidade; entender o campo de atuação e o objeto de estudo da área; compreender as aplicações e os princípios fundamentais da contabilidade. Exercícios Questão 1 A respeito do conceito de contabilidade, julgue as alternativas em Verdadeira (V) ou Falsa (F). a) É um ramo do conhecimento com atividade restrita à representação da situação econômica de uma organização. b) É um ramo do conhecimento que pode ser considerado a linguagem dos negócios. c) Representação de uma realidade econômica a ser comunicada a outras pessoas. d) É um instrumento que se limita a expressar os elementos financeiros de uma organização. Questão 2 Entre as informações apresentadas a seguir, qual não é fornecida pela contabilidade? a) Situação econômica de uma empresa. b) Lucratividade de uma empresa. c) Avaliação do patrimônio e das dívidas já obtidas por uma empresa. d) Indicação da melhor estratégia empresarial. Parabéns, você finalizou esta lição! Agora responda às questões ao lado. Rotinas Contábeis Privada e Pública 15

17 Questão 3 São exemplos de usuários da contabilidade de uma empresa: a) Bancos. b) Fornecedores. c) Autoridades Fiscais. d) Administrador da empresa. Questão 4 É objeto de estudo da contabilidade: a) As dívidas. b) As receitas. c) As despesas. d) O patrimônio. Questão 5 O patrimônio é composto por: a) Receitas e dívidas. b) Bens e direitos. c) Bens, direitos e obrigações. d) Direitos e obrigações. Questão 6 O princípio da entidade determina que: a) As transações da entidade devem ser unidas às transações das pessoas físicas responsáveis pela organização. b) As transações das pessoas físicas responsáveis pela entidade devem ser planejadas de acordo com as transações da organização. c) As transações da entidade devem ser separadas das transações das pessoas físicas responsáveis pela organização. d) As transações das organizações devem ser baseadas nas transações das pessoas físicas responsáveis por elas. 16 NT Editora

18 Questão 7 O princípio do custo como base de valor determina que: a) as transações de uma organização devem ser registradas por seu custo. b ) as transações de uma organização devem ser determinadas por seus custos. c ) as transações de uma organização devem ser registradas de acordo com os preços de descontos e abatimentos. d ) as transações de uma organização devem ser determinadas por suas receitas. Questão 8 No que diz respeito à contabilidade, marque a alternativa incorreta. a) Ao analisar os documentos contábeis de uma empresa ou instituição podemos determinar sua situação econômica. b) As informações concedidas pelos documentos contábeis de uma instituição são fundamentais para sua atuação. c) Com as informações concedidas pela contabilidade, o gerente poderá saber se a empresa possui outras dívidas que possam comprometer sua capacidade de arcar com o pagamento do empréstimo. d) A contabilidade interna de uma empresa não permite avaliar a necessidade de adotar mudanças estratégicas. Questão 9 Sobre os objetos de estudo da Contabilidade, marque a alternativa incorreta. a) Os bens representam tudo aquilo que a loja possui para trocar, utilizar ou consumir. b) Os direitos de uma entidade representam os valores que ela tem a receber. No entanto, duplicatas e promissórias a receber não representam esses direitos. c) O aluguel recebido por uma entidade é considerado um direito. d) As obrigações da entidade representam todos os valores que ela deve a terceiros, ou seja, as contas que ela deve pagar. Rotinas Contábeis Privada e Pública 17

19 Questão 10 Sobre as informações contábeis, marque a alternativa correta. a) Antigamente as instituições utilizavam as informações contábeis apenas para controle interno, nunca alcançando os usuários externos. b) Com o crescimento do número de empresas e a expansão do mercado financeiro, o número de usuários das informações das empresas cresceu e com isso surgiu a necessidade de padronização das informações contábeis. c) Para que os usuários pudessem comparar e avaliar a realidade econômica de uma entidade, não era necessário que as informações estivessem padronizadas. d) No Brasil, a instituição que atua na padronização das informações contábeis é apenas o Banco Central. 18 NT Editora