Uma agenda tributária para o Brasil. Fóruns Estadão Brasil Competitivo Bernard Appy Maio de 2014

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1 Uma agenda tributária para o Brasil Fóruns Estadão Brasil Competitivo Bernard Appy Maio de 2014

2 Sumário Introdução Problemas do sistema tributário brasileiro Sugestões de aperfeiçoamento 2

4 Objetivos da Política Tributária Na estruturação de um sistema tributário há vários objetivos conflitantes Capacidade de arrecadação Impacto sobre o crescimento (eficiência econômica, investimentos e competitividade) Impacto distributivo (em conjunto com gastos públicos) Características desejáveis de um sistema tributário Simplicidade (baixos custos de compliance) Equidade (incidência equivalente sobre iguais) Estabilidade Transparência 4

6 Problemas de ordem geral Problemas de ordem geral Custo de compliance (burocracia) Contencioso tributário Eficiência alocativa Investimentos Competitividade Distribuição de renda Custos para pagar tributos na indústria de transformação, em 2012 Custo R$ bilhões* % Faturamento % Fatur. Considerando insumos % PIB Indústria de Transformação Custo de pessoal 16,3 0,77% n.d. 3,29% Obrigações acessórias, softwares e terceirização de serviços 6,5 0,31% n.d. 1,31% Custo do contencioso (advogados) 1,8 0,08% n.d. 0,36% Total 24,6 1,16% 2,6% 4,96% *Nota: Dados extraídos do estudo "O peso da Burocracia tributária na Indústria de Transformação 2012". Fonte: FIESP e IBGE. 6

7 Problemas de ordem geral Problemas de ordem geral Custo de compliance (burocracia) Contencioso tributário Eficiência alocativa Investimentos Competitividade Distribuição de renda O alto grau de litigiosidade do sistema tributário brasileiro cria uma situação de elevada insegurança jurídica, afetando os investimentos Só o contencioso federal na esfera administrativa montava a R$ 528 bilhões (11% do PIB) em setembro de 2013 Segundo estudo da OCDE para uma amostra de 18 países, a mediana do valor do contencioso administrativo era de 0,2% do PIB Apenas quatro questões tributárias em discussão no STF em meados de 2013 montavam a R$ 213 bilhões (4,4% do PIB) 7

8 Tributos sobre a produção Tributos sobre a produção Multiplicidade de tributos PIS/COFINS Frankenstein Vedação à apropriação de créditos Acúmulo de créditos Regimes especiais Substituição tributária Guerra fiscal Eficiência alocativa Investimentos Competitividade Distribuição de renda Base de incidência dos tributos sobre a produção ICMS PIS/COFINS IPI ISS Agricultura Indústria Comércio Serviços PF PJ PF PJ PF PJ PF PJ 8

9 Tributos sobre a produção Tributos sobre a produção Multiplicidade de tributos PIS/COFINS Frankenstein Vedação à apropriação de créditos Acúmulo de créditos Regimes especiais Substituição tributária Guerra fiscal Eficiência alocativa Investimentos Competitividade Distribuição de renda Sistema de tributos indiretos no Brasil foge a todas as recomendações de boas práticas internacionais Além de incidência cumulativa que gera custos não compensáveis, complexidade do sistema gera enorme custo de compliance e abre espaço para disputas administrativas e judiciais 9

10 Tributos sobre a renda Tributos sobre a renda Alíquota elevada na tributação do lucro Tributação de controladas e coligadas Aliquota baixa na distribuição do lucro Eficiência alocativa Investimentos Competitividade Distribuição de renda Diferença expressiva entre a tributação de empregados e sócios de empresas Elevada tributação do lucro reinvestido e baixa tributação do lucro distribuído afetam negativamente o potencial de investimento e contribuem para a piora na distribuição de renda no País Regime atual de tributação de lucros no exterior torna as empresas sediadas no Brasil pouco competitivas relativamente a suas concorrentes sediadas em outros países 10

11 Tributos sobre a folha e o patrimônio Contribuição previdenciária Grande variabilidade de incidência Empregado vs autônomo vs sócio Contratante PF vs PJ Tributação da receita (novo regime) Tributos sobre o patrimônio Baixa alíquota s/ heranças e doações Eficiência alocativa Investimentos Competitividade Distribuição de renda Grande variabilidade na incidência da contribuição previdenciária sobre a folha gera possibilidades de arbitragem e prejudica a organização eficiente da economia Migração da contribuição previdenciária da folha para a receita para apenas alguns setores agrava as distorções alocativas Tributação extremamente baixa de heranças e doações (4%) não contribui para reduzir diferenciais de renda e riqueza no País 11

12 Tributação de micro e pequenas empresas Eficiência alocativa Tributação de micro e pequenas empresas Multiplicidade de regimes tributários Diferenciação setorial arbitrária Falta de estrutura de transição Investimentos Competitividade Distribuição de renda Multiplicidade de regimes tributários para micro e pequenas empresas gera tratamento desigual entre iguais Fosso entre o custo tributário das MPEs e das grandes empresas gera um forte desincentivo ao crescimento das empresas, prejudicando o crescimento de longo prazo Hoje, no Brasil, é mais importante reduzir o custo tributário das grandes empresas que ampliar os benefícios das MPEs 12

13 Tributação de micro e pequenas empresas Exemplo para um eletricista com renda de R$ 3 mil/mês Empregado de Empresa do Lucro Presumido Receita anual da empresa ,00 Tributos pagos pela empresa ,90 Incidentes sobre a receita Lucro presumido (11,33%) 4.078,80 ISS (5%) 1.800,00 Incidentes s/ a remuner. do empregado INSS parcela empregador (20%) 4.469,02 Outros, inclusive FGTS (14,8%) 3.307,08 Remuneração anual bruta do empregado ,10 Tributos pagos pelo empregado 2.011,06 INSS empregado 2.011,06 IRPF (desconto simplificado) 0,00 Remuneração anual líquida do empregado ,04 Empregado de Empresa do SIMPLES Receita anual da empresa ,00 Tributos pagos pela empresa 4.666,67 Incidentes sobre a receita Simples - Anexo III (6%) 2.160,00 Incidentes s/ a remuner. do empregado FGTS (8%) 2.506,67 Remuneração anual bruta do empregado ,33 Tributos pagos pelo empregado 3.786,97 INSS empregado 3.446,67 IRPF (desconto simplificado) 340,30 Remuneração anual líquida do empregado ,37 Total tributos (% da receita bruta) 23,5% Total tributos (% da receita bruta) 43,5% 13

14 Tributação de micro e pequenas empresas Exemplo para um eletricista com renda de R$ 3 mil/mês Dono de Empresa do SIMPLES Receita anual da empresa ,00 Tributos pagos pela empresa (6% receita) 2.160,00 Remuneração anual bruta do empresário ,00 Tributos pagos pelo empresário 1.627,20 INSS conta própria (20% Sal. Min.) 1.627,20 IRPF (desconto simplificado) 0,00 Remuneração anual líquida do empresário ,80 Total tributos (% da receita bruta) 10,5% Microempreendedor Individual (MEI) Receita anual do MEI ,00 Tributos pagos pelo MEI (12 X R$38,90) 466,80 Remuneração anual líquida do MEI ,20 Total tributos (% da receita bruta) 1,3% 14

16 Sugestões de aperfeiçoamento Diretrizes gerais Embora o sistema tributário brasileiro esteja necessitando de uma reforma geral, é difícil viabilizar politicamente uma mudança simultânea de todos os principais tributos Embora mudanças possam ser introduzidas de forma progressiva, é essencial que tenham uma direção bem definida Mudanças na estrutura tributária inevitavelmente levam a uma redistribuição da carga tributária. Para evitar resistências políticas excessivas é essencial que as mudanças venham acompanhadas de garantias de que não haverá aumento da carga tributária (o ideal seria que houvesse alguma redução) 16

17 Sugestões de aperfeiçoamento Questões relativas a todos os tributos Qualquer alteração da legislação tributária deve ter como um dos objetivos principais a simplificação, a transparência e a equidade (tratamento igual dos iguais) É importante que o Governo Federal e, na medida do possível, os Governos Estaduais e Municipais estabeleçam como prioridade uma redução do nível de litigiosidade sobre matéria tributária Agilizar e tornar mais clara para os contribuintes a interpretação do Fisco sobre a legislação Tratar diferenciadamente divergências de interpretação justificáveis e fraudes Idealmente, reduzir o grau de constitucionalização de matérias tributárias 17

18 Sugestões de aperfeiçoamento Tributos sobre a produção de bens e serviços Em todos os tributos, utilizar o enorme avanço nos sistemas de faturamento e escrituração eletrônica para garantir o ressarcimento integral e tempestivo de créditos acumulados PIS/COFINS IPI Unificação dos regimes cumulativo e não cumulativo em um único regime de incidência não cumulativa, com crédito financeiro dos tributos Como meta de longo prazo, unificação do tratamento de pessoas jurídicas e pessoas físicas (com um limite de isenção) Iniciar estudos para a substituição do IPI por um imposto seletivo (excise tax) 18

19 Sugestões de aperfeiçoamento Tributos sobre a produção de bens e serviços ICMS ISS Alterar a LC 87/96 para permitir que estados possam conceder crédito de ICMS sobre bens de uso e consumo (crédito financeiro) Reduzir o escopo e harmonizar os critérios de aplicação da substituição tributária entre todos os estados Aprovar Resolução do Senado reduzindo a alíquota do ICMS na origem e Lei Complementar disciplinando a transição para os incentivos atualmente vigentes (base pode ser proposta aprovada pela maioria do CONFAZ) Iniciar uma discussão transparente e democrática sobre possível incorporação à base do ICMS, garantindo-se a receita dos municípios 19

20 Sugestões de aperfeiçoamento Tributos sobre a renda Tributação do lucro (IRPJ/CSLL) Reduzir a alíquota marginal, simplificando os critérios de apuração do lucro e compensando com a eliminação de regimes que se afastam das práticas internacionais, a exemplo do JCP Tributação da renda das pessoas físicas Iniciar processo de aproximação da tributação da renda das pessoas físicas entre os diversos regimes (IRPF, lucro presumido e SIMPLES), mantendo-se a progressividade Tributos sobre o patrimônio Elevar a alíquota do ITCMD, com incidência progressiva e alíquota marginal próxima à das pessoas físicas Rever completamente a incidência do ITR 20

21 Sugestões de aperfeiçoamento Tributação de micro e pequenas empresas Iniciar um processo de convergência dos diversos regimes e do IRPF, buscando tratar igualmente os iguais (medidos em termos de renda) Substituir o faturamento pela renda (valor adicionado) como critério para graduação dos benefícios Suavizar as transições entre regimes, visando, no longo prazo, a unificação em um único regime de tributação Usar o regime para favorecer mais as empresas com maior geração de empregos formais e renda do trabalho 21

22 Uma agenda tributária para o Brasil Fóruns Estadão Brasil Competitivo Bernard Appy Maio de 2014