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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 11 de julho de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA - IRPJ Administradora de cartões de crédito. Tributação com base no lucro presumido. Possibilidade de opção. Base de cálculo. Coeficiente de presunção. As administradoras de cartões de crédito, desde que observadas as condições previstas em lei, podem optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido, na condição de prestadoras de serviços. As receitas auferidas por tais pessoas jurídicas, quando decorrentes de encargos de financiamento, taxas e tarifas, sujeitam-se ao coeficiente de presunção de 32% (trinta e dois por cento), para fins de apuração da base de cálculo do IRPJ, visto que estes, por decorrerem intrinsecamente dos serviços prestados, enquadram-se perfeitamente no conceito de receita bruta. Por outro lado, as receitas provenientes de juros e multas de mora, cobrados em razão de inadimplência de clientes, devem ser integralmente adicionadas à base de cálculo, para efeito da incidência do tributo. Dispositivos Legais: Lei Complementar nº 116, de 2003, item da lista de serviços anexa; Lei nº 8.078, de 1990, art. 3º; Lei nº 9.249, de 1995, arts. 15, 1º, III, a, e 20; Lei nº 9.430, de 1996, art. 25, alterado pela Lei nº , de 2014; Lei nº 9.718, de 1998, art. 14; Parecer nº 4, de ASSUNTO: CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO - CSLL Administradora de cartões de crédito. Tributação com base no resultado presumido. Possibilidade de opção. Base de cálculo. Coeficiente de presunção. As administradoras de cartões de crédito, desde que observadas as condições previstas em lei, podem optar pelo regime de tributação com base no resultado presumido, na condição de prestadoras de serviços. As receitas auferidas por tais pessoas jurídicas, quando decorrentes de encargos de financiamento, taxas e tarifas, sujeitam-se ao coeficiente de presunção de 32% (trinta e dois por cento), para fins de apuração da base de cálculo da CSLL, visto que estes, por decorrerem intrinsecamente dos serviços prestados, enquadram-se perfeitamente no conceito de receita bruta. Por outro lado, as receitas provenientes de juros e multas de mora, cobrados em razão de inadimplência de clientes, devem ser integralmente adicionadas à base de cálculo, para efeito da incidência do tributo. 1

2 Fls. 3 Dispositivos Legais: Lei Complementar nº 116, de 2003, item da lista de serviços anexa; Lei nº 8.078, de 1990, art. 3º; Lei nº 9.249, de 1995, arts. 15, 1º, III, a, e 20; Lei nº 9.430, de 1996, art. 25, alterado pela Lei nº , de 2014; Lei nº 9.718, de 1998, art. 14; Parecer nº 4, de Relatório Examina-se consulta formulada pelo procurador da pessoa jurídica em epígrafe, melhormente identificado nos autos. Inicialmente, o peticionário colaciona o disposto no art. 246, inciso II, do Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999 (Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999), bem como a Solução de Consulta SRRF10/Disit nº 89, de 31 de maio de De seguida, afirma que a empresa em questão exerce a atividade de administração de cartões de crédito do tipo private label, vinculado às lojas do grupo econômico dos supermercados, farmácias, lojas e postos de gasolina que menciona. Diz ser o cartão destinado aos consumidores e clientes das lojas do referido grupo. Alega que a pessoa jurídica é enquadrada na CNAE /00 (administração de cartões de crédito) e que não está subordinada às normas do Banco Central respeitantes ao private label. 2. O requerente apresenta estes quesitos: i) pode a consulente determinar as bases de cálculo do IRPJ e da CSLL com base no lucro presumido? ii) considerando que a receita bruta é composta pelas receitas de encargos de financiamento, taxas e tarifas auferidas em decorrência da prestação de serviços, qual o percentual da receita bruta a ser considerado para fins de apuração das bases de cálculo do IRPJ e da CSLL? iii) considerando que as receitas financeiras são compostas por juros e encargos moratórios, sendo auferidas em razão da inadimplência de cliente, qual o percentual a ser aplicado sobre tais receitas, para efeito de determinação das bases de cálculo do IRPJ e da CSLL? 3. É o relatório, em apertada síntese. 2

3 Fls. 4 Fundamentos 4. Primeiramente, ressalte-se que esta consulta preenche os requisitos de admissibilidade exigidos pela legislação de regência pertinente, razão por que merece conhecimento. 5. Outrossim, é de recordar que esta Coordenação-Geral já se manifestou, no passado, acerca da matéria ora sob exame, por meio do Parecer nº 4, de 11 de março de 2004, que será aqui adotado, devidamente adaptado à legislação superveniente. 6. De início, analisa-se a possibilidade de administradora de cartões de crédito optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido. Nesse diapasão, o art. 14 da Lei nº 9.718, de 27 de novembro de 1998, elenca as hipóteses de obrigatoriedade de apuração do lucro real: Art. 14. Estão obrigadas à apuração do lucro real as pessoas jurídicas: I - cuja receita total no ano-calendário anterior seja superior ao limite de R$ ,00 (setenta e oito milhões de reais) ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a 12 (doze) meses; (Redação dada pela Lei nº , de 2013) II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto; V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996; VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring). VII - que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio.(incluído pela Lei nº , de 2010) 7. A propósito, observe-se que a sociedade administradora de cartão de crédito não integra a categoria jurídica das instituições financeiras arroladas no inciso II do supratranscrito art. 14 da Lei nº 9.718, de Depreende-se, pois, que a consulente pode optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido, desde que não se enquadre nas hipóteses de apuração obrigatória do lucro real, acima referidas. 3

4 Fls Por outro lado, no tocante à forma de consideração das diferentes espécies de receitas auferidas pela consultante na determinação das bases de cálculo presumidas do IRPJ, do seu adicional e da CSLL, convém assinalar que, nos termos dos arts. 25 e 29 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996, com redação dada pela Lei nº , de 13 de maio de 2014, o lucro presumido consiste na adição de duas parcelas: i) aquela resultante da aplicação de um percentual sobre a receita bruta, variável de acordo com a atividade do contribuinte; e ii) aquela correspondente à soma de outras receitas, rendimentos e ganhos de capital: Art. 25. O lucro presumido será o montante determinado pela soma das seguintes parcelas: I - o valor resultante da aplicação dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei nº 9.249, de 1995, sobre a receita bruta definida pelo art. 12 do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, auferida no período de apuração de que trata o art. 1º, deduzida das devoluções e vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos; e II - os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas, os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo inciso I, com os seus respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e demais valores determinados nesta Lei, auferidos naquele mesmo período. 1º O ganho de capital nas alienações de investimentos, imobilizados e intangíveis corresponderá à diferença positiva entre o valor da alienação e o respectivo valor contábil. 2º Para fins do disposto no 1º, poderão ser considerados no valor contábil, e na proporção deste, os respectivos valores decorrentes dos efeitos do ajuste a valor presente de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei nº 6.404, de º Os ganhos decorrentes de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não integrarão a base de cálculo do imposto, no momento em que forem apurados. 4º Para fins do disposto no inciso II do caput, os ganhos e perdas decorrentes de avaliação do ativo com base em valor justo não serão considerados como parte integrante do valor contábil. 5º O disposto no 4º não se aplica aos ganhos que tenham sido anteriormente computados na base de cálculo do imposto Art. 29. A base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido, devida pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado e pelas demais empresas dispensadas de escrituração contábil, corresponderá à soma dos valores: I - de que trata o art. 20 da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995; II - os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo inciso anterior e demais valores determinados nesta Lei, auferidos naquele mesmo período. 4

5 Fls O citado art. 12 do Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977, com redação introduzida pela Lei nº , de 2014, preceitua: Art. 12. A receita bruta compreende: I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria; II - o preço da prestação de serviços em geral; III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica, não compreendidas nos incisos I a III. 1º A receita líquida será a receita bruta diminuída de: I - devoluções e vendas canceladas; II - descontos concedidos incondicionalmente; III - tributos sobre ela incidentes; e IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 1976, das operações vinculadas à receita bruta. 4º Na receita bruta, não se incluem os tributos não cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante, pelo vendedor dos bens ou pelo prestador dos serviços na condição de mero depositário. 5º Na receita bruta, incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 1976, das operações previstas no caput, observado o disposto no 4º. 10. Explicada a maneira de apuração das bases de cálculo presumidas do IRPJ e da CSLL, bem como o que se entende por receita bruta, resta definir o percentual de presunção incidente sobre esta. 11. Frise-se que a atividade de administração de cartão de crédito é considerada prestação de serviços, por força do item da lista de serviços anexa à Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de 2003, pelo que se amolda à definição do art. 593 da Lei nº , de 10 de janeiro de 2002 (Código Civil) bem assim à do art. 3º, 2º, da Lei nº 8.078, de 11 de setembro de 1990 (Código de Defesa do Consumidor), o qual estatui: Art. 3 Fornecedor é toda pessoa física ou jurídica, pública ou privada, nacional ou estrangeira, bem como os entes despersonalizados, que desenvolvem atividade de produção, montagem, criação, construção, transformação, importação, exportação, distribuição ou comercialização de produtos ou prestação de serviços. 1 Produto é qualquer bem, móvel ou imóvel, material ou imaterial. 2 Serviço é qualquer atividade fornecida no mercado de consumo, mediante remuneração, inclusive as de natureza bancária, financeira, de crédito e securitária, salvo as decorrentes das relações de caráter trabalhista. 5

6 Fls Portanto, as receitas auferidas pela consultante enquadradas no conceito de receita bruta submeter-se-ão ao percentual de presunção de 32% (trinta e dois por cento), como rezam os arts. 15, 1º, III, a, e 20 da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995, alterada pela Lei nº , de 2014, abaixo colacionados: Art. 15. A base de cálculo do imposto, em cada mês, será determinada mediante a aplicação do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observado o disposto nos arts. 30 a 35 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro de (Vide Lei nº , de 205) 1º Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo será de: III - trinta e dois por cento, para as atividades de: a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia, anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas, desde que a prestadora destes serviços seja organizada sob a forma de sociedade empresária e atenda às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária Anvisa; (Redação dada pela Lei nº , de 2008) Base de cálculo da CSLL - Estimativa e Presumido Art. 20. A base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido, devida pelas pessoas jurídicas que efetuarem o pagamento mensal ou trimestral a que se referem os arts. 2º, 25 e 27 da Lei nº 9.430, de 1996, corresponderá a doze por cento sobre a receita bruta definida pelo art. 12 do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, auferida no período, deduzida das devoluções, vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos, exceto para as pessoas jurídicas que exerçam as atividades a que se refere o inciso III do 1º do art. 15, cujo percentual corresponderá a trinta e dois por cento. Conclusão 13. Assim sendo, conclui-se que as receitas relativas a encargos de financiamento, taxas e tarifas devem submeter-se ao percentual de presunção de 32% (trinta e dois por cento), tendo em vista que, por decorrerem intrinsecamente dos serviços prestados, enquadram-se perfeitamente no conceito de receita bruta. 14. Por seu turno, quanto às receitas financeiras referentes a juros e encargos moratórios, cobrados em razão da inadimplência de cliente, devem ser integralmente adicionadas às bases de cálculo presumidas do IRPJ, do seu adicional e da CSLL, na forma do art. 25, inciso II, da Lei nº 9.430, de

7 Fls Responde-se à presente consulta nesses expostos termos. À consideração superior. ROBERTO PETRÚCIO HERCULANO DE ALENCAR Auditor-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Coordenação de Tributos Sobre a Renda, Patrimônio e Operações Financeiras Cotir. ISABEL CRISTINA DE OLIVEIRA GONZAGA Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da Disit04 De acordo. Ao Senhor Coordenador-Geral da, para aprovação. Ordem de Intimação CLÁUDIA LÚCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Cotir 16. Aprovo a Solução de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao interessado. FERNANDO MOMBELLI Coordenador-Geral da 7

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