Objetivo. Conteúdo. Imposto de Renda Pessoa Física. Rendimentos recebidos acumuladamente Palestra TRT 6ª Região

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1 Imposto de Renda Pessoa Física Rendimentos recebidos acumuladamente Palestra TRT 6ª Região Alexandre de Moraes Rego AFRFB DRF Recife Objetivo Divulgação da nova sistemática de tributação do Imposto de renda sobre rendimentos recebidos acumuladamente Conteúdo Conceitos básicos da tributação do IR Lei nº 7.713/1988 tributação pelo regime de caixa no mês do recebimento Lei nº /2003 retenção na fonte pelo banco depositário Jurisprudência quanto ao cálculo pelas tabelas da época Lei nº /2010 MP 497 cálculo pela tabela múltipla

2 O IRPF na Constituição Federal Competência da União (Art. 153,III) Critérios estabelecidos ( 2º, I, Art. 153): Generalidade Universalidade Progressividade Respeito à capacidade contributiva (art. 145, 1º) PIR-PF O IRPF na Constituição Federal Distribuição da arrecadação (art. 159) 53% para a União 21,5% para os Estados (FPE) 22,5% para os Municípios (FPM) 3% para os fundos de desenvolvimento regionais PIR-PF O IRPF no Código Tributário Nacional Definição do fato gerador (art. 43): Aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica De renda: produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos De proventos de qualquer natureza: acréscimos patrimoniais Base de cálculo: montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributáveis Contribuinte: titular da disponibilidade Fonte pagadora: pode ser obrigada a reter e recolher o imposto 6

3 Características gerais Lei 7.713/88 Regime de Caixa O fato gerador ocorre com o pagamento ou crédito em conta Sistema de bases correntes Os rendimentos são tributados à medida em que forem ganhos O período de apuração é mensal Ocorre um ajuste anual PIR-PF Ajuste anual Finalidade: Acertar as possíveis distorções da cobrança mensal do imposto Por que há saldo de imposto (a pagar ou a restituir) no ajuste? Efeito da parcela a deduzir a tabela progressiva Efeito das deduções que só aparecem na declaração de ajuste Despesas médicas Despesas com instrução Efeito da isenção parcial sobre proventos recebidos por contribuintes com 65 anos ou mais OBS: Nem todos os rendimentos são submetidos ao ajuste anual 8 Bases correntes e ajuste anual RB Dm IR RB Dm IR ΣRB ΣDm DA ΣIR jan fev dez Ajuste anual RB = rendimento bruto Dm = Dedução mensal IR = Imposto mensal pago No ajuste anual são considerados os somatórios do rendimento bruto, das deduções mensais e das deduções anuais. O total pago é comparado com o imposto devido calculado.

4 Declaração de Ajuste Anual - esquema Dados para o cálculo Rendimentos tributáveis Sujeitos ao ajuste (titular e dependentes) Deduções (detalhamento) ou Desconto simplificado de 20% Base de cálculo Aplicação da TP => IR devido Imposto já pago Saldo do ajuste IAR, IAP, SSI Informações Rendimentos isentos Rendimentos. Tributados Exclusivamente na fonte Declaração de bens e direitos / Dívidas e ônus reais Demonstrativos especiais: Atividade rural Ganhos de capital Renda variável SISTEMA DE CONTROLE DO IRPF COMPROVANTE DE RENDIMENTOS RENDIMENTO EMPRESA IRF FONTE PAGADORA CONTRIBUINTE CARNÊ LEÃO BANCO DARF REND OUTRAS PESSOAS FÍSICAS DARF BASE DARF DECLARAÇÃO DE AJUSTE BASE DIRF RECEITA FEDERAL Visão geral dos regimes de tributação Isenção ou não-incidência Tributação exclusiva/definitiva Modalidades Feita pela fonte pagadora Feita pelo próprio contribuinte (definitiva) Características Não participa do ajuste anual Não se cobra mais imposto Não se compensa o que foi pago Compensável no ajuste anual Junta-se com os demais rendimentos Considera-se o que já foi pago Calcula-se o ajuste anual Resultado Saldo a pagar (IAP) Saldo a restituir (IAR) Isento (SSI)

5 ESQUEMA GERAL DA TRIBUTAÇÃO DO IRPF QUADRO GERAL DO IRPF PONTO DE VISTA ECONÔMICO TRATAMENTO TRIBUTÁRIO CLASSIFICAÇÃO DOS RENDIMENTOS TRIBUTAÇÃO DO TRABALHO COM VÍNCULO IR FONTE + AJUSTE (1) SEM VÍNCULO RECEBIDO DE PJ IR FONTE + AJUSTE (1) RECEBIDO DE PF CARNÊ-LEÃO + AJUSTE (2) DO CAPITAL ALUGUÉIS RECEBIDO DE PJ IR FONTE + AJUSTE (1) RECEBIDO DE PF CARNÊ-LEÃO + AJUSTE (2) JUROS IR FONTE EXCLUSIVO (3) LUCROS PROVENIENTES NORMALMENTE ISENTOS DE EMPRESAS ATIVIDADE RURAL APURAÇÃO ANUAL NO AJUSTE (4) EVENTUAIS NA ALIENAÇÃO APURAÇÃO MENSAL PELO DE BENS E DIREITOS CONTRIBUINTE E GANHOS DE CAPITAL TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA (5) RENDA VARIÁVEL ESPECÍFICOS ISENTOS E NÃO TRIBUTÁVEIS (6) Tabela progressiva como funciona Faixas de Base de cálculo (EX2010) R$ ,00 R$ ,40 R$ ,00 R$ ,08 Alíquotas Exemplo: BC = R$ ,00 27,5% 7.016,00 x 27,5% = 1.929,40 22,5% 8.583,60 x 22,5% = 1.931,31 15% 8.600,40 x 15% = 1.290,06 7,5% 8.584,92 x 7,5% = 643,87 0% ,08 x 0% = 0 Total do IR devido = R$ 5.794,64 Tabela progressiva anual EX2011 Base de cálculo (R$) Até ,80 0 De ,81 a ,00 De ,01 a ,40 Alíquota (%) Parcela a deduzir 7, , ,31 De ,41 a ,28 22, ,44 Acima de ,28 27, ,35 PIR-PF

6 Tabela progressiva mensal AC2010 Base de cálculo (R$) Até 1.499,15 0 De 1.499,16 a 2.246,75 De 2.246,75 a 2.995,90 Alíquota (%) Parcela a deduzir 7,5 112, ,94 De 2.995,91 a 3.743,19 22,5 505,62 Acima de 3.743,19 27,5 692,78 PIR-PF Tabela progr mensal AC2011 (a partir de abril) Base de cálculo (R$) Até 1.566,61 0 De 1.566,62 a 2.347,85 De 2.347,86 a 3.130,51 Alíquota (%) Parcela a deduzir 7,5 117, ,58 De 3.130,52 a 3.911,63 22,5 528,37 Acima de 3.911,63 27,5 723,95 PIR-PF Pensão alimentícia Tem que ser homologada pela Justiça ou escriturada em cartório Só pode deduzir pensão do direito de família O valor em dinheiro é dedução mensal Despesas de instrução determinadas pela sentença ou acordo Dedução anual como instrução Observado o limite individual Despesas médicas determinadas pela sentença ou acordo Dedução anual como despesas médicas Não têm limite

7 Rendimentos recebidos acumuladamente - RRA Conceito: recebimento, de uma só vez, de rendimentos que se referem a mais de um período obrigacional Regra geral de tributação: art. 12 da Lei nº 7.713/88 Incidência do IR Fonte por ocasião do recebimento (regime de caixa) Usando a tabela progressiva do mês Sobre o valor total, incluindo juros Menos os honorários advocatícios e de peritos 19 RRA problemas A incidência sobre o valor total na tabela de um mês causa a tributação de valores que, se fossem recebidos conforme a relação obrigacional, seriam isentos ou teriam alíquotas menores A Justiça Federal vem decidindo que o cálculo deve ser feito pelo regime de competência, afastando o art. 12 da Lei 7.713/88 20 RRA problemas A PGFN reconheceu a jurisprudência pelo AD 01/2009 (maio/2009) O art. 19 da Lei nº /2002 dá poder ao PGFN para desistir de recorrer nos caso de jurisprudência consolidada contra a Fazenda. Mas retirou a validade do AD ao conseguir que a questão chegasse ao STF (set/2010) O cálculo pelo regime de competência apresenta dificuldades Como tributar os juros? O que fazer com períodos já decadentes? 21

8 RRA recebimentos até 2009 O contribuinte terá que pleitear judicialmente o cálculo pelas tabelas da época Muitas ações já transitaram em julgado e os processos vêm da PFN para a DRF fazer ou conferir os cálculos Neste caso, usamos as planilhas da NE Conjunta 22 RRA solução adotada para 2010 em diante Nova regra de tributação (MP 497/2010, DOU de 28/07/2010) Convertida na Lei nº /2010 (DOU de 21/12/2010) Criação do art. 12-A na Lei nº 7.713/88 23 RRA solução adotada - Tabelão Em vez de calcular o RRA mês a mês com as respectivas tabelas, Usa-se uma tabela especial múltipla, correspondente a NM vezes a tabela mensal, Onde NM é o número de meses a que se referem os rendimentos. O rendimento é exclusivo na fonte, Com opção de ser levado ao ajuste anual 24

9 Exemplo de Tabelão com NM = 50 Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir Até ,50 0 De ,51 a ,50 7, ,8125 De ,50 a , ,1250 De ,01 a ,50 22, ,0000 Acima de ,50 27, ,9750 RRA exemplo RRA = diferença mensal de R$ 1.000,00 na JT NM = 50 (incluindo quatro 13º salários) Total com juros = ,00 Pela regra anterior (art. 12): IR Fonte = ( ,00 x 27,5%) 692,78 IR Fonte = ,22 26 RRA exemplo Pela regra atual (art. 12-A) Tabela especial múltipla acima de ,50, até ,50 => alíquota de 7,5% => parcela a deduzir de 5.621,8125 IR Fonte = ( ,00 x 7,5%) 5.621,8125 IR Fonte = 1.878,18 Comparativo: Art. 12 => R$ ,22 Art. 12-A => R$ 1.878,18 27

10 Regra atual (art. 12-A) Válida para fatos geradores a partir de 01/01/2010 Na declaração de ajuste anual do EX2011 o contribuinte poderá recalcular o IR Fonte que tiver sido cobrado pela regra do art. 12 ou pelos 3% da Justiça Federal e considerar o rendimento como exclusivo na fonte 28 Aplicabilidade do art. 12-A Para RRA de anos anteriores ao do recebimento RRA do trabalho RRA de aposentadoria, pensão, transferência para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdência Oficial 29 Base de cálculo do RRA pelo art. 12-A RRA bruto, incluindo juros e 13º salário Menos as despesas judiciais e honorários referentes à parcela tributável A IN 1127/2011 determina a proporcionalização dos honorários em função da natureza da verba Menos pensão alimentícia Menos previdência oficial 30

11 Recálculo do IR Fonte exclusivo O PGD IRPF2011 traz uma ficha RRA para tratar a transição, quando o contribuinte opta pela tributação exclusiva na fonte Recalcula o IR fonte pelo tabelão Mesmo exclusivo na fonte, é feito um ajuste: Cobra o devido pelo tabelão e compensa O IR Fonte retido 31 RRA do próprio ano-calendário e demais RRA Justiça Federal => 3% (art. 27 da Lei /2003) Justiça do Trabalho => Tabela Progressiva normal (art. 28 da Lei /2003) Demais hipóteses: art. 12 da Lei 7.713/88 32 RRA pago em parcelas Art. 10 da IN 1.127/2011 (com redação da IN 1.145/2011) Duas hipóteses: Parcelas pagas dentro do mesmo mês Parcelas pagas em meses distintos

12 RRA em Parcelas pagas em meses distintos Proporcionalizar o número de meses ao valor da parcela e calcular o IR pelo tabelão NMP = NMT x (P i / Σ P) onde: NMP nº de meses correspondente à parcela NMT nº de meses total P i - valor da parcela Σ P somatório de todas as parcelas NMP com uma casa decimal (regra de arredondamento) RRA em parcelas pagas dentro do mesmo mês Calcular o IR da primeira parcela pelo tabelão Para a segunda parcela em diante, somar a(s) anterior(es), calcular o IR pelo tabelão e subtrair o IR já retido antes Obrigado pela atenção