Coordenação-Geral de Tributação

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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 73 - Data 23 de janeiro de 2017 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA IRPJ PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA. MÉTODO PRL. BIOTECNOLOGIA. SETOR ECONÔMICO DE PRODUTOS QUÍMICOS. PREÇO PARÂMETRO. MARGEM DE LUCRO. A margem de lucro a ser considerada no cálculo do preço parâmetro é definida em função do setor econômico da empresa. No caso de empresas atuantes do setor químico, a margem de lucro a ser considerada será de trinta por cento. Dispositivos Legais: Lei n o 9.430, de 1996, art. 18, caput, II e 12, II; Lei n o , de 2012, art. 48; e Instrução Normativa RFB n o 1.312, de 2012, arts. 12 e 40. Relatório Trata-se de consulta sobre o percentual de margem de lucro aplicável ao cálculo do preço parâmetro relativo aos produtos que a Consulente importa e revende. 2. A Consulente formulou, em 21 de fevereiro de 2014, consulta com base no inciso I do art. 2 o da Instrução Normativa RFB n o 1.396, de 16 de setembro de 2013, que foi protocolizada em 24 de fevereiro de O objeto social da empresa, conforme ela mesma informa é: Objeto Social: A sociedade terá por objeto a comercialização e representação de Bioquímicos, Aditivos, Ingredientes, Concentrados, Suplementos, Produtos e Subprodutos derivados do Ácido Láctico ou outros ácidos orgânicos e/ou de origem vegetal para uso humano, animal e industrial ( /99 e /00). 3. Informa que não se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou já instaurado para a apuração de fatos que se relacionem com a matéria objeto da presente consulta; e que o fato nela exposto não foi objeto de decisão anterior, proferida em litígio de que foi parte. 4. Esclarece ainda que é uma empresa que atua na área de biotecnologia, cuja atividade principal é a comercialização e representação comercial de produtos derivados do 1

2 Fls. 3 ácido láctico ou outros ácidos de origem orgânica, para uso humano, animal e industrial. Suas atividades consistem em realizar a importação, exportação e revenda dos citados produtos em negócios com empresas vinculadas. 5. Para a apuração de seus preços de revenda, pretende a Consulente optar pelo método do Preço de Revenda menos o Lucro - PRL, disciplinado pelo inciso II, do artigo 18, da Lei n o 9.430, de 27 de dezembro de Entende a Consulente que atua no setor de biotecnologia e que este setor não se enquadra em qualquer dos setores econômicos indicados nos incisos I e II do 12, do artigo 18, da Lei n o 9.430, de Portanto, conclui que, no seu caso, a margem de lucro aplicável ao cálculo do preço de transferência pelo método PRL é de 20% (vinte por cento). 6. Finaliza o seu pedido, declarando expressamente que (...) em outros termos, requer a Consulente a confirmação de que no cálculo do preço parâmetro das importações deve ser utilizada a margem de lucro de 20%, prevista no 12, inciso III, do artigo 18, da Lei nº 9430/1996. Fundamentos 7. Preliminarmente, cumpre observar que a consulta atende aos critérios de admissibilidade, de acordo com a Instrução Normativa RFB n o 1.396, de 16 de setembro de 2013, que dispõe sobre o processo de consulta relativo à interpretação da legislação tributária e aduaneira e à classificação de mercadorias no âmbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). 8. A partir de 1 o de janeiro de 2013, para o cálculo do preço de revenda menos lucro, devem ser observadas as alterações promovidas pela Lei n o , de 17 de setembro de 2012, regulamentada pela Instrução Normativa RFB n o 1.312, de 28 de dezembro de De acordo com as normas acima citadas, o preço líquido de venda será a média aritmética ponderada dos preços de venda do bem, direito ou serviço vendido, diminuídos dos descontos incondicionais concedidos, dos impostos e contribuições sobre as vendas e das comissões e corretagens pagas. Para o cálculo da participação dos bens, direitos ou serviços importados no preço de venda deverá ser aplicado o percentual de participação no custo total sobre o preço líquido de venda calculado. Tendo-se em vista que o percentual de participação será a relação percentual entre o custo médio ponderado e o custo total médio ponderado calculado em conformidade com a planilha de custos da pessoa jurídica. Sobre a participação do bem, será aplicada a margem de lucro em percentuais de 20%, 30% ou 40%, de acordo com o setor econômico da pessoa jurídica. Por fim, o preço parâmetro será a diferença entre o valor da participação e a margem de lucro. 10. O centro da dúvida reside em identificar o enquadramento da Consulente em um dos incisos do 12, do artigo 18, da Lei n o 9.430, de 1996, com redação dada pela Lei n o , de 2012: Art.18.(...) 12- As margens a que se refere a alínea d do inciso II do caput serão aplicadas de acordo com o setor da atividade econômica da pessoa jurídica brasileira sujeita aos controles de preços de transferência e incidirão, independentemente de submissão a processo produtivo ou não no Brasil, nos seguintes percentuais: I- 40% (quarenta por cento) para os setores de: 2

3 Fls. 4 a) produtos farmoquímicos e farmacêuticos; b) produtos do fumo; c) equipamentos e instrumentos ópticos, fotográficos e cinematográficos; d) máquinas, aparelhos e equipamentos para uso odontomédicohospitalar; e) extração de petróleo e gás natural, e f) produtos derivados do petróleo; II- 30% (trinta por cento) para os setores de: a) produtos químicos; b) vidros e produtos do vidro; c) celulose, papel e produtos de papel; e d) metalurgia; e III- 20% (vinte por cento) para os demais setores. (destacou-se) 11. Da leitura do parágrafo em comento, ressalta-se que as margens de lucro são definidas de acordo com o setor da atividade econômica da pessoa jurídica brasileira sujeita aos controles de preços de transferência. No Brasil, as atividades econômicas são identificadas pela Classificação Nacional de Atividade Econômica (CNAE). A CNAE é a classificação oficialmente adotada pela Administração Pública, na identificação da atividade econômica em cadastros e registros de pessoa jurídica. 12. Embora a Consulente pretenda ser enquadrada como atuante do ramo da biotecnologia, não há menção a esse ramo nem no cadastro de sua atividade econômica nem no objeto social da empresa. O código CNAE principal da Consulente é o , que vem a ser comércio atacadista de outros produtos químicos e petroquímicos, não havendo referência a produtos de biotecnologia, para os quais o código CNAE de referência é Note-se que o CNAE principal da Consulente apresenta dois setores econômicos distintos para fins de definição da margem de lucro. Caso a empresa atue em mais de um setor econômico, deverá ser aplicado o disposto no 13, do artigo 18 da Lei n o 9.430, de 1996, incluído pela Lei n o , de 2012, in verbis: Art. 18. (...) 13- Na hipótese em que a pessoa jurídica desenvolva atividades enquadradas em mais de um inciso do 12, deverá ser adotada para fins de cálculo do PRL a margem correspondente ao setor da atividade para o qual o bem importado tenha sido destinado, observado o disposto no Na hipótese de um mesmo bem importado ser revendido e aplicado na produção de um ou mais produtos, ou na hipótese de o bem importado ser submetido a diferentes processos produtivos no Brasil, o preço parâmetro final será a média ponderada dos valores encontrados mediante a aplicação do método PRL, de acordo com suas respectivas destinações. 14. Já no contrato social juntado aos autos, o objeto social faz referência à comercialização e representação de bioquímicos. Produtos bioquímicos são aqueles derivados de reações em organismos vivos, visto que a bioquímica é a química da vida, sendo o ramo da ciência que faz a ligação entre a Química, estudo das estruturas e interações entre átomos e moléculas e a Biologia, estudo das estruturas e interações das células e organismos vivos. 3

4 Fls Ademais, da tradução juramentada do Estatuto da (XXXXXXXX), empresa matriz da interessada, localizada no estado norte americano do Wisconsin, com a qual a Consulente realiza as operações objeto desta consulta, podemos verificar no art 6 o, Objeto Social, (...) A finalidade da empresa é ingressar em atividades permitidas pela lei observando os preceitos da Lei Empresarial Geral de Wisconsin para importar, exportar, manufaturar, negociar, distribuir e vender produtos químicos para, entre outras indústrias de alimento, farmacêuticas, de cosméticos e plásticos (...).(destacou-se) 16. Assim, com base nos dados cadastrais da CNAE e do contrato social, a Consulente enquadra-se como atuante no setor químico. Isto porque, pela legislação de preço de transferência acima transcrita, o setor químico foi elencado em sua forma ampla, podendo concluir-se que as empresas que comercializam produtos bioquímicos também se encontram incluídas no ramo químico para fins de determinação do preço parâmetro de importação. 17. De acordo com o que determina o item a do inciso II do 12 do art.18 da Lei n o 9.430, de 1996, para o setor químico deve ser aplicado o percentual de 30% (trinta por cento) na margem de lucro, quando da apuração do preço de revenda pelo método PRL. 18. Por oportuno, observa-se que a Consulente tem liberdade de escolher, para o ano-calendário, outro método para cálculo dos preços de transferência, caso constate que o método do PRL lhe é desfavorável. É o que dispõe o art. 40 da IN RFB n o 1.312, de 2012: Da Opção pelo Método Art. 40. A partir do ano-calendário de 2012, a opção por um dos métodos previstos nos Capítulos II e III será efetuada para o anocalendário e não poderá ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal, salvo quando, em seu curso, o método ou algum de seus critérios de cálculo venha a ser desqualificado pela fiscalização, situação esta em que deverá ser intimado o sujeito passivo para, no prazo de 30 (trinta) dias, apresentar novo cálculo de acordo com qualquer outro método previsto na legislação. (...) 4º A opção de que trata o caput será efetuada na Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica relativa ao anocalendário das operações sujeitas ao controle de preços de transferência. Art. 41. A utilização do método de cálculo de preço parâmetro deve ser consistente por bem, serviço ou direito, para todo o anocalendário. (destacou-se). Conclusão 19. Ante o exposto, conclui-se que a Consulente está enquadrada no setor de químicos e que, portanto, a margem de lucro a ser considerada no cálculo do preço parâmetro pelo método PRL será de 30% (trinta por cento), conforme o item a do inciso II do 12 do art.18 da Lei n o 9.430, de

5 Fls. 6 À consideração superior. Assinado digitalmente ALEXANDRE AKIO LAGE MARTINS Auditor Fiscal da RFB Ordem de Intimação De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora-Geral de Tributação Substituta. Assinado digitalmente ANDREA COSTA CHAVES Auditora Fiscal da RFB Chefe da Divisão de Tributação Internacional (Ditin) Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao interessado. [assinado digitalmente] CLAUDIA LUCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA Auditora-Fiscal da RFB - Coordenadora-Geral da Substituta 5