Reunião Técnica de Estudos Tributários. Legislação tributária: ajuste fiscal e alterações

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1 Reunião Técnica de Estudos Tributários Legislação tributária: ajuste fiscal e alterações

2 Agenda 1. PIS e COFINS Majoração de alíquotas Receitas financeiras (Decreto Federal nº 8.426/2015) 2. PIS e COFINS - Importação Majoração de alíquotas (Medida Provisória nº 668 de 30/01/15) 3. IPI Equiparação de atacadista a industrial / Inclusão de produtos de perfumaria, cosméticos e toucador (Decreto Federal nº 8.393/2015) 4. ICMS Alteração da sistemática de cobrança em operações de e- commerce (Emenda Constitucional nº 87/2015) 2

3 PIS e COFINS Majoração de alíquotas Receitas financeiras Decreto Federal nº 8.426/2015 de 1º/04/2015

4 1.1 Introdução Contribuintes São contribuintes do PIS e da COFINS as pessoas jurídicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a ela equiparadas pela legislação do IR, exceto as ME e as EPP. Fato Gerador O fato gerador do PIS e da COFINS é o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil. Base de cálculo A base de cálculo das contribuições em tela é o referido faturamento, correspondente à receita bruta auferida no mês. PIS e COFINS Alíquotas Considerando que as contribuições podem ser tributadas por dois regimes diferentes, o cumulativo e o não-cumulativo, as possíveis alíquotas são: - Regime cumulativo: 3,65%, sendo 0,65% de PIS e 3% de COFINS - Regime não-cumulativo: 9,25%, sendo 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS 4

5 1.2 Alterações do Decreto Federal nº 8.426/2015 Restabelece as alíquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitas ao regime de apuração não-cumulativa; Revoga o Decreto Federal que reduzia a 0% a alíquota incidente sobre tais receitas; As alíquotas aplicáveis a partir de julho/2015 serão (vide Nota Explicativa RFB de 02/04/2015): - 0,65% de PIS; - 4% de COFINS; As novas alíquotas são aplicáveis, inclusive, para receitas auferidas para fins de hedge. PIS e COFINS Ficam mantidas em 1,65% e 7,6%, respectivamente, as alíquotas do PIS/PASEP e da COFINS aplicáveis aos juros sobre o capital próprio. 5

6 1.3 Pontos de atenção! Há risco de prejuízo com relação aos negócios jurídicos firmados no passado, com repercussão futura, por exemplo juros de empréstimos? É possível afirmar que a Constituição Federal não autoriza a majoração destas contribuições por meio de decreto, estabelecendo que tal procedimento deve ocorrer por meio de lei? É discutível que houve inobservância ao princípio da nãocumulatividade na edição do decreto, uma vez que o direito à apropriação dos créditos sobre as receitas financeiras não foi restabelecido, considerando que a não-cumulatividade destas contribuições se submete ao método subtrativo indireto (base contra base)? PIS e COFINS 6

7 PIS e COFINS Importação Majoração de alíquotas (Medida Provisória nº 668 de 30/01/15)

8 2.1 Introdução Contribuintes São contribuintes do PIS e da COFINS Importação (i) a pessoa física ou jurídica que promova a entrada de bens estrangeiros em território nacional, (ii) a pessoa física ou jurídica contratante de serviços de residente ou domiciliado no exterior e (iii) o beneficiário de tal serviço, em casos em que o contratante também seja residente ou domiciliado no exterior; Fato Gerador No caso de importação de mercadorias, o fato gerador ocorre por ocasião da entrada do bem e, no caso de serviços, na ocasião do pagamento, crédito, entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestação pelo serviço prestado; Base de cálculo Embora o texto original da lei nº /2004 defina a BC destas contribuições como Valor CIF (Cost, Insurance and Freight) + ICMS importação + PIS/COFINS, a constitucionalidade do dispositivo foi questionada e, a partir da edição da lei nº /2013, a BC do PIS/COFINS Importação é apenas o Valor CIF. PIS e COFINS - Importação 8

9 2.1 Introdução Alíquotas A alíquota genérica das contribuições em tela, até a edição da MP, é de 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS, havendo alíquotas diferenciadas para determinados produtos, conforme abaixo: 1) Genérica 1,65% (PIS/PASEP-Importação) 7,6% (COFINS-Importação) 2) Farmacêuticos 2,1% (PIS/PASEP-Importação) 9,9% (COFINS-Importação) 3) Perfumaria 2,2% (PIS/PASEP-Importação) 10,3% (COFINS-Importação Alíquotas para as importações de mercadorias Farmacêuticos Genérica Perfumaria PIS/COFINS Importação Máquinas e veículos Papel Autopeças Pneus e Borracha 7) Papel 0,8% (PIS/PASEP-Importação) 3,2% (COFINS-Importação 6) Autopeças 2,3% (PIS/PASEP-Importação) 10,8% (COFINS-Importação 5) Pneus e Borracharia 2% (PIS/PASEP-Importação) 9,5% (COFINS-Importação PIS e COFINS - Importação 4) Máquinas e Veículos 2% (PIS/PASEP-Importação) 9,6% (COFINS-Importação 9

10 2.2 Alterações da MP nº 668 Após a alteração da base de cálculo houve diminuição da carga tributária das contribuições. Assim, a fim de evitar a redução na arrecadação e o favorecimento de produtos estrangeiros em relação aos nacionais, foi editada a Medida Provisória nº 668 de 2015, que aumenta as alíquotas de PIS/COFINS Importação incidente sobre as mercadorias para 2,1% e 9,65%, respectivamente. Lei nº de 2013 Lei nº de 2004 Definição da BC do PIS COFINS-Importação: CIF + ICMS + PIS/COFINS; Redução dos valores que compõem a BC do PIS/COFINS-Importação, que atualmente é apenas o valor CIF; PIS e COFINS - Importação MP nº 668 de 2015 Aumento das alíquotas surge para reduzir o impacto da diminuição da arrecadação e tributação diferenciada para produtos importados, causados pela redução da BC do PIS/COFINS-Importação. 10

11 2.2 Alterações da MP nº 668 As alíquotas, após o aumento, são as seguintes: Alíquotas majoradas pela MP nº 668 para as importações de mercadorias 1) Genérica 2,1% (PIS/PASEP-Importação) 9,65% (COFINS-Importação) 2) Farmacêuticos 2,76% (PIS/PASEP-Importação) 13,03% (COFINS-Importação) 3) Perfumaria 3,52% (PIS/PASEP-Importação) 16,48% (COFINS-Importação) Farmacêuticos Genérica Perfumaria PIS/COFINS Importação Máquinas e veículos Papel Autopeças Pneus e Borracha 7) Papel 0,95% (PIS/PASEP-Importação) 3,81% (COFINS-Importação) 6) Autopeças 2,62% (PIS/PASEP-Importação) 12,57% (COFINS-Importação) 5) Pneus e Borracharia 2,88% (PIS/PASEP-Importação) 13,68% (COFINS-Importação) PIS e COFINS - Importação 4) Máquinas e Veículos 2,62% (PIS/PASEP-Importação) 12,57% (COFINS-Importação) 11

12 2.2 Alterações da MP nº 668 Classe Descrição Alíquotas Antigas Alíquotas Novas Importação Genérica Farmacêuticos Perfumaria Máquinas e Veículos Pneus e Borracharia Autopeças Operações de Importação genéricas, não excepcionadas pela Lei nº de Importação de produtos farmacêuticos, classificados nas posições 30.01, 30.03, exceto no código , 30.04, exceto no código , nos itens , , , , , e e nos códigos , , , , Importação de produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posições a 33.07, exceto na posição 33.06; e nos códigos , exceto Ex 01; ; e Importação de máquinas e veículos, classificados nos códigos 84.29, , , , , , , 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, e Importação dos produtos classificados nas posições (pneus novos de borracha) e (câmaras-de-ar de borracha). Importação de autopeças, relacionadas nos Anexos I e II da Lei no , de 3 de julho de 2002, exceto quando efetuada pela pessoa jurídica fabricante de máquinas e veículos relacionados no art. 1o da referida Lei. PIS: 1,65% COFINS: 7,6% PIS: 2,1% COFINS: 9,9% PIS: 2,2% COFINS: 10,3% PIS: 2% COFINS: 9,6% PIS: 2% COFINS: 9,5% PIS: 2,3% COFINS: 10,8% PIS: 2,1% COFINS: 9,65% PIS: 2,76% COFINS: 13,03% PIS: 3,52% COFINS: 16,48% PIS: 2,62% COFINS: 12,57% PIS: 2,88% COFINS: 13,68% PIS: 2,62% COFINS: 12,57% PIS e COFINS - Importação Papel Importação de papel imune a impostos, quando destinado à impressão de periódicos PIS: 0,8% COFINS: 3,2% PIS: 0,95% COFINS: 3,81% 12

13 2.2 Alterações da MP nº 668 Além da majoração das alíquotas, a medida provisória também explicita a impossibilidade do creditamento do acréscimo de 1% da COFINS- Importação, estabelecido no 21º do artigo 8º da lei nº Antes O crédito deve ser calculado de acordo com as alíquotas do PIS/COFINS não-cumulativos. Por interpretação legal, portanto, o acréscimo não é creditável. Art. 15. As pessoas jurídicas sujeitas à apuração da contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS, nos termos dos arts. 2o e 3o das Leis nos , de 30 de dezembro de 2002, e , de 29 de dezembro de 2003, poderão descontar crédito, para fins de determinação dessas contribuições, em relação às importações sujeitas ao pagamento das contribuições de que trata o art. 1o desta Lei Art. 17. As pessoas jurídicas importadoras dos produtos referidos nos 1o a 3o, 5o a 10, 17 e 19 do art. 8o desta Lei e no art. 58-A da Lei no , de 29 de dezembro de 2003, poderão descontar crédito, para fins de determinação da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, em relação à importação desses produtos Depois O crédito deve ser calculado de acordo com as alíquotas do PIS/COFINS-Importação, e há explícita disposição legal vedando o desconto de créditos. Art. 15. (...) 1º-A. O valor da COFINS-Importação pago em decorrência do adicional de alíquota de que trata o 21 do art. 8º não gera direito ao desconto do crédito de que trata o caput. (...) 3º O crédito de que trata o caput será apurado mediante a aplicação das alíquotas previstas no caput do art. 8º sobre o valor que serviu de base de cálculo das contribuições, na forma do art. 7º, acrescido do valor do IPI vinculado à importação, quando integrante do custo de aquisição. Art. 17. (...) 2º O crédito de que trata este artigo será apurado mediante a aplicação das alíquotas previstas para os respectivos produtos no art. 8º, conforme o caso, sobre o valor de que trata o 3º do art. 15. (...) 2º-A. O valor da COFINS-Importação pago em decorrência do adicional de alíquota de que trata o 21 do art. 8º não gera direito ao desconto do crédito de que trata o caput. 13 PIS e COFINS - Importação

14 2.2 Alterações da MP nº 668 O aumento das alíquotas representa uma real majoração do custo efetivo da importação? Importação: Alíquotas antigas de PIS/COFINS Importação: Alíquotas novas de PIS/COFINS Descrição Alíquotas Valor Descrição Alíquotas Valor Valor FOB ,00 Valor FOB ,00 Seguro Internacional 0,50% 50,00 Seguro Internacional 0,50% 50,00 Frete Internacional 4,5% 450,00 Frete Internacional 4,5% 450,00 Valor CIF ,00 Valor CIF ,00 Despesas Aduaneiras 2% 210,00 Despesas Aduaneiras 2% 210,00 Imposto de Importação (II) 10% 1.050,00 Imposto de Importação (II) 10% 1.050,00 IPI 10% 1.155,00 IPI 10% 1.155,00 PIS-Importação 1,65% 173,25 PIS-Importação 2,10% 220,50 COFINS-Importação 7,60% 798,00 COFINS-Importação 9,65% 1.013,25 AFRMM 25% 112,50 AFRMM 25% 112,50 ICMS-Importação 18% 3.072,90 ICMS-Importação 18% 3.130,52 Total de Impostos 6.361,65 Total de Impostos 6.681,77 Custo de Importação ,65 Custo de Importação ,77 PIS e COFINS - Importação Créditos de PIS/COFINS ( 971,25) Créditos de PIS/COFINS ( 1.233,75) Créditos de ICMS ( 3.072,90) Créditos de ICMS ( 3.130,52) Custo Total da Importação ,50 Custo Total da Importação ,50 *Valores, alíquotas e percentuais estimados

15 2.3 Pontos de atenção! A MP implicará em prejuízo ao fluxo de caixa das empresas que realizam operações afetadas pela mudança da norma? Pode causar aumento de crédito acumulado, para empresas importadoras que realizam operações interestaduais, nos termos da Resolução 13 do Senado Federal (saída de mercadorias à alíquota de 4% para importados)? Há um aumento do efeito da tributação para os casos em que o ICMS-ST é devido no momento do desembaraço, PIS/COFINS cumulativo e importação de ativos? PIS e COFINS - Importação Incorrido o prazo legal de 60 dias para conversão da MP em lei houve a prorrogação por mais 60 dias por meio do Ato CN nº 13/

16 IPI Equiparação de atacadista a industrial Inclusão de produtos de perfumaria, cosméticos e de toucador Decreto Federal nº 8.393/2015 de 28/01/2015

17 3.1 Introdução Contribuintes São contribuintes do IPI os importadores, os industriais (e equiparados), e aqueles que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que não sejam empresas jornalísticas ou editoras, o papel destinado à impressão de livros, jornais e periódicos, quando alcançado pela imunidade; Equiparação a industrial Hipóteses previstas no artigo 9 do RIPI (por exemplo estabelecimentos importadores); Fato Gerador As principais ocorrências do fato gerador do IPI são (i) o desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira e (ii) a saída de produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. Base de cálculo Nas operações internas, a base de cálculo é o valor total da operação de saída do industrial. Nas importações, a base de cálculo é o valor que servir ou que serviria de base para o cálculo dos tributos aduaneiros, por ocasião do despacho de importação, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigíveis. Alíquotas 0% a 300% IPI 17

18 3.2 Alterações do Decreto Federal nº 8.393/2015 O Decreto Federal nº para incluir os produtos de perfumaria, cosméticos e de toucador que especifica no Anexo III da Lei nº 7.798/1989. Cabe mencionar que o art. 7º da lei em comento equipara a estabelecimento industrial os estabelecimentos atacadistas que adquirirem os produtos relacionados no seu Anexo III, de estabelecimentos industriais ou dos seguintes estabelecimentos equiparados a industrial, entre outros: i. estabelecimentos importadores de produtos de procedência estrangeira; ii. iii. filiais e demais estabelecimentos que exerçam o comércio de produtos importados ou industrializados por outro estabelecimento da mesma firma; estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrialização haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiros, mediante a remessa, por eles efetuadas, de matérias-primas, produtos intermediários, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos. IPI Esse decreto entra em vigor na data de sua publicação, produzindo efeitos a partir de

19 2.3 Pontos de atenção! Em princípio a CF/88 prevê apenas a possibilidade de alteração da alíquota do IPI por meio Decreto do Poder Executivo. Deste modo, há inconstitucionalidade por esta suposta falta de competência para nomear contribuintes do imposto sem amparo em lei ordinária? É possível afirmar que regra geral trazida pela CF/88 e CTN alcança apenas empresas que efetivamente importam ou industrializam produtos, ficando de fora as operações realizadas por empresas simplesmente comerciais atacadistas? Existe discussão quanto a equiparação trazida pelo Decreto nº 8.393/15 viola o artigo 4º da própria Lei nº 7.798/89, na medida em que a incidência do IPI, nos termos da referida Lei, deve ocorrer uma única vez? PIS e COFINS IPI - Importação 19

20 2.3 Pontos de atenção! Houve caracterização de instituição de novo imposto, na medida em que o fato gerador seria a saída de mercadorias não submetidas à processo de industrialização? Para empresas que atuam no modelo M&D, é possível sustentar que haveria um vicio adicional e peculiar, vez que no modelo atual a base de cálculo considerando o mínimo tributável já é recolhido pela empresa industrial considerando o preço praticado no atacado (regras de valor mínimo tributável)? PIS e COFINS IPI - Importação 20

21 ICMS Alteração da sistemática de cobrança em operações de e-commerce Emenda Constitucional nº 87/2015 de 16/04/2015

22 4.1 Introdução Contribuintes Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; Fato Gerador Circulação de mercadoria, mesmo que inicie-se no exterior. Além disso, o ICMS incide sobre serviços de telecomunicação e transporte intermunicipais e interestaduais. Base de cálculo Valor da operação, incluindo o frete e despesas acessórias cobradas do adquirente/consumidor. ICMS 22

23 4.1 Introdução Alíquotas Internas do ICMS (considerado o adicional ao Fundo Estadual de Combate à Pobreza e às Desigualdades Sociais) RR AP AC AM RO MT PA MA CE PI TO BA RN PB PE AL SE ICMS DF MS GO SP PR SC RS MG RJ ES Alíquota de 17% Alíquota de 18% Alíquota de 19% 23

24 4.1 Introdução Alíquotas interestaduais entre contribuintes RR AP Alíquota de 12% Alíquota de 12% AC AM RO MT MS PA MA CE PI TO BA DF GO MG ES SP RJ PR RN PB PE AL SE Alíquota de 12% Alíquota de 7% Alíquota de 4% nas operações com bens e mercadorias importados do exterior que não tenham sido submetidos a processo de industrialização resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação superior a 40%. ICMS SC RS 24

25 4.2 Emenda Constitucional nº 87/2015 Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; 2º. O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: Atual VII em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á: a) alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele; ICMS EC 87/15 VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; Art. 3º Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicação, produzindo efeitos no ano subsequente e após 90 (noventa) dias desta. 25

26 4.2 Emenda Constitucional nº 87/2015 A diferença entre as alíquotas interestaduais e internas será gradualmente direcionada ao estado de destino do bem ou serviço: Origem Destino Atual 100% % % % 20% 1 40% ICMS % % % 80% % 100% 26

27 4.2 Emenda Constitucional nº 87/2015 Exemplo Venda via e-commerce de SP para consumidor final localizado em MG: Alíquota interna (SP): 18% Alíquota interestadual (SP MG): 12% Diferencial de alíquotas: 6% 0% 1,2% 2,4% 3,6% 4,8% 6% 18% 16,8% 15,6% 14,4% 13,2% 12% ICMS MG SP ICMS Atual

28 Obrigado! Edinilson Apolinario Orlando Dalcin 2015 PricewaterhouseCoopers Contadores Públicos. Ltda. Todos os direitos reservados. Neste documento, refere-se à PricewaterhouseCoopers Contadores Públicos. Ltda., a qual é uma firma membro do network da PricewaterhouseCoopers, sendo que cada firma membro constitui-se em uma pessoa jurídica totalmente separada e independente. O termo refere-se à rede (network) de firmas membro da PricewaterhouseCoopers International Limited (IL) ou, conforme o contexto determina, a cada uma das firmas membro participantes da rede da. Cada firma membro da rede constitui uma pessoa jurídica separada e independente e que não atua como agente da IL nem de qualquer outra firma membro. A IL não presta serviços a clientes. A IL não é responsável ou se obriga pelos atos ou omissões de qualquer de suas firmas membro, tampouco controla o julgamento profissional das referidas firmas ou pode obrigá-las de qualquer forma. Nenhuma firma membro é responsável pelos atos ou omissões de outra firma membro, nem controla o julgamento profissional de outra firma membro ou da IL, nem pode obrigá-las de qualquer forma.