A regra de inversão do sujeito passivo nos serviços de construção civil. Cadernos IVA 2016

Transcrição

1 A regra de inversão do sujeito passivo nos serviços de construção civil Cadernos IVA 2016

2 Introdução Mecanismo do IVA Liquidação do imposto pelos diversos operadores intervenientes no circuito económico Dedução pelo adquirente Liquida 100 Deduz 100 Liquida 120 Deduz 120 Liquida 130 2

3 Introdução Reverse Charge Regimes especiais Ouro para investimento (1998), telecomunicações (1999) e gás natural e eletricidade (2003) Objetivo: Prevenir a fraude e garantir a correta tributação das operações 3

4 Introdução Reverse Charge Diretiva IVA (Diretiva 2006/112/CE) Setores de atividade com elevada propensão à fraude e evasão fiscais Os Estados-membros podem especificar as operações e as categorias de prestadores e adquirentes abrangidas pela regra 4

5 O Caso Português O sector da construção civil Em 2010 o sector da construção civil representou 31% do total das correções ao imposto e 42% do total das correções à matéria coletável. 5

6 O Caso Português A nova regra Decreto-Lei 21/2007, 20 jan (Entrada em vigor a 1 abril de 2007) as pessoas ( ) que disponham de sede, estabelecimento estável ou domicílio em território nacional e que pratiquem operações que confiram o direito à dedução total ou parcial do imposto, quando sejam adquirentes de serviços de construção civil, incluindo a remodelação, reparação, manutenção, conservação e demolição de bens imóveis, em regime de empreitada ou subempreitada 6

7 Aplicação da regra O entendimento da Autoridade Tributária O Ofício vem esclarecer a aplicação da regra de inversão do sujeito passivo e inovar quanto a: (i) Restrição da aplicação a alguns adquirentes (ii) Alargando o conceito de serviços de construção civil 7

8 Aplicação da regra O entendimento da Autoridade Tributária (cont.) Aplicação da norma em função da natureza do adquirente Estado, Autarquias, RAs e outras entidades de direito público Sujeitos passivos normalmente isentos pelo art. 9(30) CIVA: Construção de imóvel para arrendamento vs para locação financeira Outras isenções com possibilidade de renúncia 8

9 Aplicação da regra O entendimento da Autoridade Tributária (cont.) Conceito de serviços de construção civil Diretiva: Prestação de serviços de construção, incluindo reparação, limpeza, manutenção, alteração e demolição respeitantes a bens imóveis, bem como a entrega de obras em imóveis CIVA: Serviços de construção civil, incluindo ( ), em regime de empreitada ou subempreitada AT: Inclusão na norma de todos os serviços de construção civil, independentemete de os mesmos fazerem ou não parte do conceito de empreitadas ou subempreitadas 9

10 Aplicação da regra Problema O contribuinte não tem a certeza se deve aplicar o reverse charge ou não! 10

11 Direito à dedução O Código do IVA Artigo 19.º n.º 8 do Código do IVA (aditado em 2013) Nos casos em que a obrigação de liquidação e pagamento do imposto compete ao adquirente dos bens e serviços, apenas confere o direito a dedução o imposto que for liquidado por força dessa obrigação Dedução na esfera do adquirente dependente da interpretação do prestador 23 de junho de

12 Direito à dedução Decisão do STA (2015) ( ) estando vinculada ao princípio da legalidade, caso a AT pretendesse considerar a liquidação do imposto inválida, deveria promover a correção da liquidação do mesmo. 12

13 Conclusão A Autoridade Tributária teima em legislar Sistema atual é inseguro e oneroso para o contribuinte 13

14 Obrigada! Esta comunicação é de natureza geral e meramente informativa, não se destinando a qualquer entidade ou situação particular, e não substitui aconselhamento profissional adequado ao caso concreto, A PricewaterhouseCoopers & Associados - SROC, Lda não se responsabilizará por qualquer dano ou prejuízo emergente de decisão tomada com base na informação aqui descrita

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