Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado na visão do regulador

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1 Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado na visão do regulador Antonio Araújo da Silva Superintendente de Fiscalização Econômica e Financeira São Paulo SP 15 de março de 2012

da Silva Superintendente de Fiscalização

2 AGENDA Diferentes Focos da Contabilidade Principais Conflitos entre o Regulatório e o Societário Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado Preocupações do Órgão Regulador Desafios para o Setor Elétrico

Contabilização do ativo financeiro, intangível e

3 AGENDA Diferentes Focos da Contabilidade Principais Conflitos entre o Regulatório e o Societário Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado Preocupações do Órgão Regulador Desafios para o Setor Elétrico

4 Diferentes focos da contabilidade A contabilidade não é uma ciência exata. É um método orientado sobre determinado foco de interesse para se atingir resultados consistentes e uniformes quando se aplica tal método. Portanto, dependendo do interesse, pode apresentar diversas resultantes que decorrem da utilização de GAAP s.

resultados consistentes e uniformes quando se aplica tal método.

5 Diferentes focos da contabilidade BR GAAP Societário BR GAAP Fiscal BR GAAP Regulatório Até 31/12/07 Foco Performance da Empresa A partir de 2008 Foco Investidor Base de 31/12/2007 Base de cálculo para tributos Formação da Base Tarifária; Controle de Bens Reversíveis; Base de avaliação do Equilíbrio Econômico- Financeiro.

Investidor Base de 31/12/2007 Base de cálculo para tributos Formação da Base

6 Diferentes focos da contabilidade Formação da base tarifária Performance empresarial dos custos gerenciáveis; Controles e melhores práticas dos custos não gerenciáveis; Equilíbrio entre modicidade tarifária e serviço prestado.

gerenciáveis; Controles e melhores práticas dos custos

7 Diferentes focos da contabilidade Controle de Bens Reversíveis Inventário de Bens; Valorização; Política de Capitalização; Controle da Vida Útil.

8 Diferentes focos da contabilidade Base para avaliação do Equilíbrio Econômico- Financeiro Adequação do retorno do capital; Manutenção da atividade empresarial no Setor Elétrico; Modicidade.

9 Diferentes focos da contabilidade Resolução ANEEL nº 396/2010 Anulação dos efeitos da aplicação da ICPC 01 Contratos de Concessão; Reavaliação Regulatória Compulsória; Demonstrações Contábeis Regulatórias; Central de Informações Econômico- Financeira do Setor Elétrico; Maior transparência das informações do setor (BMP, RIT, PAC, Revisões/Ajustes Tarifários).

Demonstrações Contábeis Regulatórias; Central de Informações Econômico- Financeira do

10 Diferentes focos da contabilidade Fundamentação Legal 2º do art. 177, da Lei nº 6.404/76 (Redação dada pela Lei nº /09): 2º A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras.

demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que

11 AGENDA Diferentes Focos da Contabilidade Principais Conflitos entre o Regulatório e o Societário Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado Preocupações do Órgão Regulador Desafios para o Setor Elétrico

12 PRINCIPAIS CONFLITOS ENTRE O REGULATÓRIO E O SOCIETÁRIO Ativos e Passivos Regulatórios BR GAAP Societário Não reconhece BR GAAP Regulatório Reconhece Preocupações: - Ausência de controle; Direitos e obrigações efetivos que devem ser contralados - Baixa de passivos contabilizados e obrigação societária em destinar como lucro / dividendo, algo, que do ponto de vista regulatório, ainda deveria ser tratado como obrigação.

efetivos que devem ser contralados - Baixa de passivos contabilizados e obrigação societária em destinar

13 PRINCIPAIS CONFLITOS ENTRE O REGULATÓRIO E O SOCIETÁRIO Registro de Receitas BR GAAP Societário Registro de Receita sempre pelo líquido BR GAAP Regulatório Interesse em controle dos encargos setoriais

14 PRINCIPAIS CONFLITOS ENTRE O REGULATÓRIO E O SOCIETÁRIO Receita de Construção IFRS/BR GAAP a partir de 2008: Subjetividade da Margem; Sem previsão de cobertura tarifária no arcabouço regulatório durante a fase de construção; Possibilidade de distribuição de lucros x equilíbrio econômico e financeiro da concessão.

cobertura tarifária no arcabouço regulatório durante a fase de construção;

15 AGENDA Diferentes Focos da Contabilidade Principais Conflitos entre o Regulatório e o Societário Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado Preocupações do Órgão Regulador Desafios para o Setor Elétrico

16 Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado Critérios utilizados na bifurcação do ativo imobilizado: Custo histórico Custo histórico corrigido Valor Novo de Reposição

17 Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado Critérios de bifurcação adotados (exemplo): Ativo Financeiro Intangível Total VOC Avaliação do Financeiro por VNR Diferença Calcula-se o financeiro com incremento Mantido o total (VOC) 20% VNR = 1200 (20% de incremento)

1000 Avaliação do Financeiro por VNR Diferença 240 760 1000 Calcula-se o

18 Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado Custo Atribuído (Deemed Cost) ICPC 10 Quais foram os critérios utilizados para valoração dos ativos? Terrenos EXEMPLOS Reservatórios, Barragens e Adutoras Edificações, Obras Civis e Benfeitorias Máquinas e Equipamentos

19 Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado Aplicação do IFRIC 12 Controle do ativo imobilizado; REIDI Incentivo para quem não tem ativo imobilizado? Existência de créditos de ICMS sobre bens de ativo imobilizado para quem não tem ativo imobilizado? Apropriação de juros virtuais na troca do ativo imobilizado pelo ativo financeiro. Os investimentos em ampliações serão contabilizados como despesa e não como ativo imobilizado;

Existência de créditos de ICMS sobre bens de ativo imobilizado para quem não tem ativo imobilizado?

20 AGENDA Diferentes Focos da Contabilidade Principais Conflitos entre o Regulatório e o Societário Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado Preocupações do Órgão Regulador Desafios para o Setor Elétrico

21 PREOCUPAÇÕES DO ÓRGÃO REGULADOR Lucro Societário maior que o Lucro Regulatório Distribuição de dividendos com base no Lucro Societário Comprometimento do equilíbrio econômico-financeiro da concessão

22 PREOCUPAÇÕES DO ÓRGÃO REGULADOR Comparação contabilidade regulatória x societária R$ mil Descrição 31/12/ /12/2009 Lucro Líquido - ANEEL IFRIC Regulatório Efeitos dos tributos Lucro líq --> IFRS Patrimônio Líquido - ANEEL IFRIC Regulatório Efeito dos tributos Patrimônio Líquido --> IFRS

23 AGENDA Diferentes Focos da Contabilidade Principais Conflitos entre o Regulatório e o Societário Contabilização do ativo financeiro, intangível e imobilizado Preocupações do Órgão Regulador Desafios para o Setor Elétrico

24 DESAFIOS PARA O SETOR ELÉTRICO Definição pelo Poder Concedente quanto à renovação ou não das concessões, bem como os critérios de indenização; Valor Novo de Reposição VNR Custo Histórico Corrigido Custo Histórico

25 DESAFIOS PARA O SETOR ELÉTRICO Revisão do Manual de Contabilidade do Setor Elétrico MCSE Adequação às Normas Internacionais no que couber; Estrutura de contas em consonância com a Lei nº /07; Revisão das técnicas de funcionamento.

26 DESAFIOS PARA O SETOR ELÉTRICO Melhoria da qualidade da informação contábil regulatória Informação contábil como insumo para cálculo tarifário Custos Operacionais; Aperfeiçoamento dos modelos das demonstrações contábeis regulatórias e suas notas explicativas; Tomada de decisões.

27 DESAFIOS PARA O SETOR ELÉTRICO Publicação das DCR s No sítio da empresa; No sítio da ANEEL.

28 DESAFIOS PARA O SETOR ELÉTRICO Central de Informações Econômico-Financeira do Setor Elétrico Maior transparência à sociedade das informações do setor; Referência como base de dados para os stakeholders / shareholders.

29 Obrigado SGAN Quadra 603 Módulos I e J Brasília DF TEL. 55 (61) Ouvidoria: 144

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