DC3 - Tratamento Contabilístico dos Contratos de Construção (1) Directriz Contabilística n.º 3

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1 Mnul do Revisor Oficil de Conts DC3 - Trtmento Contbilístico dos Contrtos de Construção (1) Directriz Contbilístic n.º 3 Dezembro de Est directriz plic-se os contrtos de construção que stisfçm cumultivmente s seguintes crcterístics: ) respeitrem à construção de um obr ou de um conjunto de obrs que constitum um projecto único, tis como construção de pontes, brrgens, nvios, edifícios e peçs complexs de equipmento; b) s dts de início e de conclusão d respectiv obr siturem-se em períodos contbilísticos diferentes. A directriz respeit ind os contrtos de prestção de serviços que estiverem directmente relciondos com um contrto de construção, nos termos definidos. 2. Os contrtos de construção podem envolver um preço previmente estbelecido (sujeito ou não revisão) ou um preço obtido prtir dos custos suportdos, crescidos de um percentgem ou de verbs fixs. 3. Os resultdos reltivos estes contrtos de construção podem ser determindos pelo método de percentgem de cbmento ou pelo método de contrto completdo. De cordo com o método de percentgem de cbmento, os proveitos são reconhecidos à medid que obr contrtd progride, ou sej, excepcionlmente, n bse d produção. Atribui-se ssim cd período contbilístico um resultdo correspondente o gru de cbmento, medinte o blncemento dos proveitos respectivos com os custos incorridos inerentes. Segundo o método de contrto completdo, os proveitos pens são reconhecidos qundo obr contrtd estiver concluíd ou substncilmente concluíd, sendo deduzidos dos respectivos custos cumuldos. 4. Entende-se como gru de cbmento relção entre os custos incorridos té à dt e som desses custos com os custos estimdos pr completr obr. 5. Pr efeitos do cálculo referido do número nterior, os custos incorridos considerr devem ser pens queles que reflictm otrblho executdo. São ssim excluídos, por exemplo, os mteriis dquiridos que ind não tenhm sido montdos ou utilizdos. 6. O método de percentgem de cbmento não deve ser plicdo se não houver possibilidde de estbelecer estimtivs fiáveis. 7. Se obr estiver substncilmente concluíd, os custos que fltrem pr su conclusão devem ser estimdos e considerdos como créscimo de custos. 8. Devem constituir-se provisões pr s perds previsíveis decorrentes d relizção do contrto, no termo de cd período contbilístico, independentemente do método doptdo. 9. Deverão ind estbelecer-se provisões pr contingêncis que surjm durnte o período de Pág. 1

2 Mnul do Revisor Oficil de Conts grnti d obr. 10. Se houver fcturções correspondentes cumprimentos prciis do contrto, qulquer que sej o período contbilístico em que se verifiquem, serão considerds como proveitos. Os pgmentos frcciondos e os dintmentos recebidos dos clientes não reflectem necessrimente o gru de cbmento e, por isso, gerlmente não poderão ser considerdos como proveitos. 11. Qundo os contrtos presentrem crcterístics semelhntes devem ser contbilizdos pelo mesmo método, sem prejuízo de se poder utilizr o método de contrto completdo em obrs pouco relevntes ou de curt durção. Os critérios doptdos n selecção dos métodos de contbilizção constituem um polític contbilístic que deve ser consistentemente plicd. 12. Deve ser divulgdo n not 48 do Anexo o seguinte: ) os custos e os proveitos dos contrtos de construção em curso que já tiverem contribuído pr determinção de resultdos; b) s quntis recebids e receber reltivmente os contrtos de construção em curso. Pág. 2

3 Mnul do Revisor Oficil de Conts Exemplos ilustrtivos d plicção do método d percentgem de cbmento Exemplo A Sej o cso de um contrto de construção não sujeito revisão de preços, celebrdo pel empres X com o seu cliente Y, no no 1, pel qunti de , ns seguintes condições: ) Przo... 2,5 nos b) Condições de pgmento: - 1ª prestção, n dt d encomend ª prestção, meio do przo ª prestção, n dt d entreg... Admite-se que entreg poss ser feit em prtes. 30% 20% 50% - Operções: ) Ano 1 - Recebimento d 1ª prestção vencid à dt d encomend... - Fcturção emitid... - Recebimento d fctur emitid ( menos 30% de dintmento)... - Custos incorridos... - Custos estimdos pr completr obr b) Ano 2 - Recebimento d 2ª prestção de dintmento ( ) x 20 %... - Fcturção emitid... - Custos incorridos... - Custos estimdos pr complementr obr c) Ano 3 - Fcturção emitid... - Recebimento de fcturção do no 2 ( menos 50% de )... - Recebimento de fcturção do no 3 ( menos 50% de )... - Custos incorridos Pág. 3

4 Mnul do Revisor Oficil de Conts Movimentos contbilisticos: Ano 1 ) 11/12 - Cix/Depósitos à ordem Outros devedores e credores - Adintmentos por cont de vends Recebimento d 1ª prestção b) 71/72 - Vends/Prestções de serviço Fcturção emitid c) Outros devedores e credores - Adintmento por cont de vends Regulrizção do dintmento correspondente à fcturção emitid: 30% de = d) 11/12 - Cix/Depósitos à ordem Recebimentos d fcturção emitid e) 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos * f) 35x - Produtos e trblhos em curso - Custos incorridos** 81 - Resultdos opercionis Evidencição dos custos incorridos g) 81 - Resultdos opercionis 35y - Produtos e trblhos em curso - Custos Trnsferidos** Trnsferênci pr resultdos h) Acréscimos e diferimentos - Acréscimos de proveitos 71/72 - Vends/Prestções de serviço Considerção dos restntes proveitos inerentes à percentgem de cbmento: Ci1 x P - F = x = Ci1 + Ce = 0, x = = i) 71/72 - Vends/Prestções de serviço 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos Pág. 4

5 Mnul do Revisor Oficil de Conts Ano 2 ) 11/12 - Cix/Depósitos à ordem Outros devedores e credores - Adintmentos por cont de vends Recebimento d 2ª prestção b) 71/72 - Vends/Prestções de serviço Fcturção emitid c) Outros devedores e credores - Adintmentos por cont de vends Regulrizção dos dintmentos correspondentes à fcturção emitid: (0,3 + 0,2) x = d) 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos * e) 35x - Produtos e trblhos em curso - Custos incorridos ** 81 - Resultdos opercionis Evidencição dos custos incorridos f) 81 - Resultdos opercionis 35y - Produtos e trblhos em curso - Custos Trnsferidos ** Trnsferênci pr resultdos g) Acréscimo e diferimentos - Acréscimos de proveitos 71/72 - Vends/Prestções de serviço Considerção dos restntes proveitos inerentes à percentgem de cbmento: Ci1 + Ci2 x P - (P1 + F2) = Ci1 + Ci2 + Ce = x ( ) = = 0, x = = h) 71/72 - Vends/Prestções de serviço 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos Pág. 5

6 Mnul do Revisor Oficil de Conts Ano 3 ) 71/72 - Vends/Prestções de serviço Fcturção emitid b) Outros devedores e credores - Adintmentos por cont de vends Regulrizção dos dintmentos incluídos n fcturção: ( menos 50% de ) = c) 11/12 - Cix/Depósitos à ordem Recebimento d fcturção: - Ano Ano d) 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos * e) 35x Produtos e trblhos em curso - Custos incorridos ** 81 - Resultdos opercionis Evidencição dos custos incorridos f) 81 - Resultdos opercionis 35y - Produtos e trblhos em curso - Custos trnsferidos ** Trnsferênci pr resultdos g) 71/72 - Vends/Prestções de serviço Acréscimos e diferimentos - Acréscimos de proveitos Anulção dos vlores já considerdos nos nos nteriores em créscimo de proveitos: = h) 71/72 Vends/Prestções de serviço 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos Pág. 6

7 Mnul do Revisor Oficil de Conts Exemplo B Ddos: - Preço do contrto (P): - estbelecido inicilmente... - lterdo no no Custos estimdos pr complementr obr (Ce): - inicilmente... - no fim do no no fim do no Custos nuis incorridos (Ci): - no no no no no no Adintmentos: - no no no no Pgmento pós fcturção: - no no Movimentos contbilisticos: Ano 1 ) 11/12 - Cix/Depósitos à ordem Outros devedores e credores - Adintmentos por cont de vends Recebimento de dintmento b) 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos * c) 35x - Produtos e trblhos em curso - Custos incorridos** 81 -Resultdos opercionis Evidençição dos custos incorridos d) 81 - Resultdos opercionis 35y - Produtos e trblhos em curso - Custos Trnsferidos** Trnsferênci pr rsultdos Pág. 7

8 Mnul do Revisor Oficil de Conts e) Acréscimos e diferimentos - Acréscimos de proveitos 71/72 - Vends/Prestções de serviço Considerção dos proveitos inerentes à percentgem de cbmento: Ci1 x P = _ _ x = Ci1 + Ce = 0,20833 x = f) 71/72 - Vends/Prestções de serviço 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos g) Custos e perds estrordináris - Aumentos de de mortizção e de provisões - Provisões 29 - Provisões pr riscos e encrgos Prejuízo estimdo pr obr: ( ) - ( ) = = h) 84 - Resultdos extrordinários Custos e perds estrordináris - Aumentos de de mortizção e de provisões - Provisões Trnsferênci pr resultdos Ano 2 ) 11/12 - Cix/Depósitos à ordem Outros devedores e credores - Adintmentos por cont de vends Recebimento de dintmento b) 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos * c) 35x - Produtos e trblhos em curso - Custos incorridos** 81 - Resultdos opercionis Evidencição dos custos incorridos d) 81 - Resultdos opercionis 35y - Produtos e trblhos em curso - Custos Trnsferidos** Trnsferênci pr resultdos Pág. 8

9 Mnul do Revisor Oficil de Conts e) Acréscimos e diferimentos - Acréscimos de proveitos 71/72 - Vends/Prestções de serviço Considerção dos proveitos inerentes à percentgem de cbmento: Ci1 + Ci2 x Ci1 + Ci2 + Ce = x = ( ) = 0,46666 x = = = f) 71 - Vends 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos g) 29 - Provisões pr riscos e encrgos Proveitos e gnhos extrordinários - Reduções de mortizções e de provisões - Provisões: Regulrizção d provisão respeitnte o prejuízo estimdo pr obr: = [( ) - ( )] = = ( ) = = h) Proveitos e gnhos extrordinários - Reduções de mortizções e de provisões - Provisões: 81 - Resultdos extrordinários Trnsferênci pr resultdos Ano 3 ) 71/72 - Vends/Prestções de serviço Fcturção totl d obr b) Outros devedores e credores - Adintmentos por cont de vends Trnsferênci dos dintmentos de clientes c) 11/12 - Cix/Depósitos à ordem Recebimento d fcturção em dívid d) 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos * Pág. 9

10 Mnul do Revisor Oficil de Conts e) 35x Produtos e trblhos em curso - Custos incorridos ** 81 - Resultdos opercionis Evidencição dos custos incorridos f) 81 - Resultdos opercionis 35y - Produtos e trblhos em curso - Custos trnsferidos ** Trnsferênci pr resultdos g) 71/72 - Vends/Prestções de serviço Acréscimos e diferimentos - Acréscimos de proveitos Anulção dos vlores já considerdos nos nos nteriores em créscimo de proveitos: = h) 71/72 - Vends/Prestções de serviço 81 - Resultdos opercionis Trnsferênci pr resultdos = i) 29 - Provisões pr riscos e encrgos Proveitos e gnhos extrordinários - Reduções de mortizções e de provisões - Provisões: Anulção d provisão respeitnte o prejuízo estimdo pr obr por est se ter concluído j) Proveitos e gnhos extrordinários - Reduções de mortizções e de provisões - Provisões: 84 - Resultdos extrordinários Trnsferênci pr resultdos * Trt-se pens d prte dos custos totis d empres que se refere produtos e trblhos em curso; evidentemente que terão de ser considerdos, de form semelhnte, os restntes custos opercionis d empres. ** A utilizção ds sub conts indicds pr cont 35 é de nturez fculttiv; pens tem por objectivo permitir evidencição, té o termo do contrto, dos custos incorridos cumuldos e d prte dos mesmos já trnsferidos pr resultdos. Aprovdo pelo Conselho Gerl d Comissão d Normlizção Contbilístic, em O PRESIDENTE DA COMISSÃO EXECUTIVA, António Domingos Henrique Coelho Grci Pág. 10

11 Mnul do Revisor Oficil de Conts Nots de Fim 1 (Jnel-flutunte - Nots) Publicd no Diário d repúblic n.º 53, II Série, de 4 de Mrço de Pág. 11