Direito Tributário Impostos de competência da União. Impostos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios.

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1 Direito Tributário Impostos de competência da União. Impostos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios. Sergio Karkache IMPOSTOS PRIVATIVOS DA UNIÃO Importação de produtos estrangeiros; Exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; Renda e proventos de qualquer natureza; Produtos industrializados; Operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários; Propriedade territorial rural; Grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Não esqueça: É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas do II (Importação), IE (exportação); IPI e IOF. (CF88, art. 153, 1º). O II, IE e o IOF não seguem nenhuma das anterioridades (exercício e noventena); O IPI só segue a noventena; O IR só segue a anterioridade de exercício. O ITR e o IGF seguem todas as anterioridades Imposto de Importação: Fato Gerador é a entrada do produto estrangeiro no território nacional. Base de Cálculo pode ser o preço normal (alíquota ad valorem) ou unidade de medida (por Lei, alíquota específica) Contribuinte: importador (e equiparados) e arrematante. Imposto de Exportação: Fato Gerador é a saída do produto nacional/nacionalizado do território nacional. Base de Cálculo pode ser o preço normal (alíquota ad valorem) ou unidade de medida (por Lei, alíquota específica) Contribuinte: exportador (e equiparados). Imposto de Renda: Fato gerador é o acréscimo patrimonial oriundo da renda ou proventos. Será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei; Base de cálculo é o montante da renda/proventos Contribuinte é o titular da renda/possuidor do bem que a gera.

2 Exemplo (possuidor do bem): Joana alugou imóvel de Pedro e tem um quarto sobrando, que deseja sublocar a Maria. Pedro autoriza gratuitamente Joana a sublocar e receber o aluguel de Maria; O aluguel recebido por Joana é renda sua, e não de Pedro. Renda e Proventos. Conceito amplo. A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção (CTN, art. 43, 1º e LC 104, de 10/1/2001). Responsável: A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam. (CTN, art. 45, único). 3. Julgue as assertivas a seguir, em relação ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, e ao final marque a alternativa correta: a) O Imposto de Renda tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda, mas não de proventos de qualquer natureza. b) O imposto de renda é informado pelos critérios da genialidade, uniformidade e da regressividade, na forma da Lei Complementar. c) A base de cálculo do imposto de renda é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis. d) A lei complementar pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de contribuinte pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam. e) Aplica-se ao imposto de renda a norma segundo a qual é vedado exigir ou majorar o imposto no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, sendo, contudo obrigatória a observância do prazo mínimo de noventa dias entre a publicação e o início da exigência. Resposta: C Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Fatos Geradores: Desembaraço Aduaneiro, quando o produto industrializado provém do estrangeiro Saída dos Estabelecimentos de contribuintes sujeitos ao IPI Arrematação de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão.

3 Princípios Constitucionais: Seletividade. O IPI será seletivo, em função da essencialidade do produto. (CF88, art. 153, 3º, I e CTN, art. 48). Exemplo: o IPI incidente sobre remédios (produtos mais essenciais) deve ser menor que o IPI incidente sobre TVs de Alta definição (produto menos essencial). Princípios Constitucionais: Seletividade. Bens de Capital. Terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (CF88, art. 153, 3º, IV, EC 42, 19/12/2003). Exemplo: O IPI incidente sobre máquinas industriais (bens de capital) deve ser inferior ao IPI incidente sobre automóveis de luxo. Não cumulatividade. O IPI será não-cumulativo, compensandose o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores. O saldo verificado, em determinado período, em favor do contribuinte transfere-se para o período ou períodos seguintes. (CTN, art. 49, único). Exemplo: SS Ltda vende chapas de aço para TT Ltda e recolhe IPI de R$ 10,00 por isso; TT Ltda, com estas chapas, fabrica peças de TV e as vende a WW Ltda, recolhendo R$ 20,00 de IPI; WW Ltda monta uma TV com as peças recebidas. Recolhe R$ 30,00 de IPI. SS Ltda R$ 10,00 TT Ltda R$ 20,00-10,00 R$ 10,00 WW Ltda R$ 30,00-20,00 R$ 10,00 (AFRF.TI ESAF.50) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competência da União, a) terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo. b) poderá incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

4 c) poderá ser seletivo, em função da essencialidade do produto. d) constitui exceção ao princípio da legalidade, eis que é facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites da lei, alterar suas alíquotas. e) poderá ser não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR. Fato Gerador. O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, localizado fora da zona urbana do município, em 1º de janeiro de cada ano. (CTN, art. 29; L. 9393/96, art. 1º). Progressividade. O ITR será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a manutenção de propriedades improdutivas. Pequenas Glebas Rurais. Imunidade. O ITR não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel. Municípios. Fiscalização e cobrança. Será fiscalizado e cobrado pelos Municípios que assim optarem, na forma da lei, desde que não implique redução do imposto ou qualquer outra forma de renúncia fiscal. (CF88, art. 153, 4º, EC 42, 19/12/2003). Neste caso, 100% do ITR arrecadado fica com o Município. Se é a Receita quem arrecada, 50% ficam com a União e 50% com o Município. IOF. Fatos Geradores: Operações de crédito; Operações de câmbio; Operações de Seguro; Operações relativas a títulos e valores mobiliários

5 Imunidade do Ouro: O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeitase exclusivamente à incidência do IOF, devido na operação de origem; a alíquota mínima será de um por cento, assegurada a transferência do montante da arrecadação nos seguintes termos: I 30% para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem; II 70% para o Município de origem. (CF88, art º) (AFRF.TA ) Ainda que atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, é vedado ao Poder Executivo alterar as alíquotas do imposto sobre a) importação de produtos estrangeiros. b) exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. c) propriedade territorial rural. d) operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários. e) produtos industrializados. Imposto Residual: A União poderá instituir, mediante lei complementar, impostos não previstos em sua competência, desde que sejam nãocumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados na Constituição (CF88, 154, I). Imposto Extraordinário de Guerra A União poderá instituir na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação. (CF88, art. 154, II).

6 (AFTE.RN 2005 ESAF) 3. Avalie as indagações abaixo e em seguida assinale a resposta correta. Em caso de guerra externa, é vedado à União instituir impostos extraordinários não compreendidos em sua competência tributária? É permitido ao Distrito Federal e aos Municípios instituir contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública? É permitido que o serviço de iluminação pública seja remunerado mediante taxa? a) Não, sim, não b) Não, não, sim c) Sim, sim, não d) Sim, não, sim e) Sim, sim, sim Competência Cumulativa Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais e, se o Território não for dividido em Municípios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. (CF88, art. 147). Se o território é dividido em Municípios, estes terão as mesmas competências dos demais Municípios (CF88, art. 30, III c/c art. 33, 1º). Exemplo: Um território estrangeiro é incorporado ao Brasil e passa a ser administrado pela União diretamente. Neste território não há Estado ou Município instituído por enquanto. Mas nele moram pessoas e há vilas e cidades, onde se realizam fatos geradores (ex. renda, propriedade urbana, circulação de mercadorias, etc.). Na ausência dos demais entes, a União legisla sobre todos os assuntos. Já em Goiânia, isso não ocorreria, pois: Goiânia é um Município, a quem compete privativamente legislar sobre IPTU; Goiânia está dentro do território do Estado de Goiás, a quem compete legislar sobre o ICMS. Portanto: No território federal novo, o IR, o ICMS e o IPTU são definidos em lei federal; Em Goiânia, o IR é por lei federal; o ICMS por lei do Estado de Goiás; o IPTU por lei do Município de Goiânia.

7 Impostos dos Estados/DF Imposto sobre transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos (ITCMD); Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS); Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA). ITCMD. Competência: Bens imóveis: Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal. Bens Móveis, títulos e créditos: Estado onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal. Doador residente ou domiciliado no Exterior ou quando o falecido (de cujus) possuía bens, era residente ou domiciliado no exterior ou teve o seu inventário processado no exterior: A União, através de lei complementar, definirá a competência. ICMS. Incidências: Circulação de Mercadorias Serviços de Transporte interestadual, intermunicipal e comunicações Importações de produtos e serviços Outros serviços (mercadorias com serviços, não tributados pelo ISS) Energia elétrica, Telecomunicações, Derivados de petróleo, Combustíveis e Minerais do País. Princípios constitucionais do ICMS. Não Cumulatividade Seletividade Não cumulatividade. O ICMS será nãocumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal (CF88, art. 155, 2º, I). ICMS. Seletividade. Poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços. (CF88, art. 155, 2º, III). X

8 ICMS. Imunidades. O ICMS não incidirá (CF88, art. 155, 2º, X): Exportações: Não incide sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; (CF88, art. 155, 2º, X, a - Redação dada pela Emenda Constitucional nº 42, de ). Petróleo, Combustíveis e Energia Elétrica. Operações Interestaduais. Não incide sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica. (CF88, art. 155, 2º, X, b ). Não se aplica aos combustíveis e lubrificantes (definidos em lei complementar) sobre os quais o imposto incidirá uma única vez, qualquer que seja sua finalidade (CF88, art. 155, 2º, XII, h ). Ouro. Ativo Financeiro/Instrumento Cambial. Não incide sobre o ouro quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, o qual se sujeita exclusivamente ao IOF (CF88, art. 153, 5º). TV e Rádio Abertas. Nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita; (CF88, art. 155, 2º, X, d - Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de ). IPVA. Alíquotas.(CF88, art. 155, 6º, EC 42/2003). O Imposto sobre a propriedade de veículos automotores: a) Terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal; b)poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização.

9 Exemplos: A lei estadual pode prever alíquotas diferentes entre caminhões e automóveis (tipo); A lei distrital pode prever alíquotas diferentes entre automóveis utilizados para táxi e automóveis de passeio (utilização). Senado Federal x Alíquotas Imposto Tipo de Alíquota ITCMD ICMS IPVA Interna máxima Interestadual e de Exportação; Internas mínimas e máximas. Interna mínima (AFRF.I.2002.ESAF.21) Compete aos Estados instituir, entre outros, impostos sobre: a)a transmissão de bens imóveis a título oneroso, por ato entre vivos. b)a transmissão de ações da sociedade para o acionista no ato da formação do capital. c)a constituição de direitos reais de garantia incidente sobre imóveis. d) a transmissão de bens imóveis a título gratuito. e) a transmissão a título oneroso de bens móveis por natureza ou semoventes. Impostos Privativos dos Municípios Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU); Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis (ITBI); Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN). Imposto sobre a Propriedade predial e territorial urbana (IPTU). Fato Gerador. A propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel por natureza ou por acessão física, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Município. (CTN, art. 32).

10 Base de Cálculo: A base do cálculo do imposto é o valor venal do imóvel. (CTN, art. 33). Na determinação da base de cálculo, não se considera o valor dos bens móveis mantidos, em caráter permanente ou temporário, no imóvel, para efeito de sua utilização, exploração, aformoseamento ou comodidade. (CTN, art. 33, parágrafo único). Alíquotas. O IPTU poderá: a) Ser progressivo em razão do valor do imóvel (CF88, art. 156, 1º, I - EC 29/2000). b) Ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel. (CF88, art. 156, 1º, II - EC 29/2000). c) Ter alíquotas progressivas no tempo: É facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: (...) II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo. (CF88, art. 182, 4º). (AFRF.TI ESAF.54) Sobre o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), previsto no artigo 156, I, da Constituição Federal, de competência dos municípios, é incorreto afirmar que a) terá alíquotas progressivas em razão do valor do imóvel. b) poderá ter alíquotas diferentes de acordo com a localização do imóvel. c) poderá ter alíquotas diferentes de acordo com o uso do imóvel. d) poderá ter suas alíquotas progressivas no tempo, no caso de solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado. e) terá como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel localizado em zona urbana. Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis (ITBI) Fato Gerador. Transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição (CF88, art. 156, II e CTN, art. 35).

11 Imunidades. a) O ITBI não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil (CF88, art. 156, 2º, I e CTN, art. 37). Exemplo: João e Pedro resolvem montar uma empresa. João dará o dinheiro e Pedro dará um imóvel para a empresa. A transferência do imóvel de Pedro para a empresa não é tributável pelo ITBI. b) São isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária. (CF88, art. 184, 5º). Competência: O ITBI compete ao Município da situação do bem. (CF88, art. 156, 2º, II). Exemplo: João mora em João Pessoa e é dono de imóvel em Santos. Resolve vendê-lo a Sílvia, que mora em Limeira. O ITBI deve ser recolhido a Santos, onde o imóvel é situado. Imposto sobre Serviços de qualquer natureza (ISSQN) Fato Gerador: Incide sobre serviços de qualquer natureza, definidos em lei complementar, exceto os serviços compreendidos pelo ICMS. (CF88, art. 156, III). Cabe a lei complementar: fixar as suas alíquotas máximas e mínimas; excluir da sua incidência exportações de serviços para o exterior. regular a forma e as condições como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.