II Encontro de Contabilidade e Auditoria para Empresas Abertas - Sistema Público de Escrituração Digital (SPED) - Aspectos Jurídicos

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Gonçalo Gorjão Álvaro
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2 II Encontro de Contabilidade e Auditoria para Empresas Abertas - Sistema Público de Escrituração Digital (SPED) - Aspectos Jurídicos Data: 11 de setembro de 2012

3 FUNDAMENTOS JURÍDICOS Âmbito Constitucional: EC. 42/03 - Introdução do inciso XXII no art. 37 da CF/88 - Estabelece atuação integrada entre União, Estados e Municípios inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informações fiscais, na forma da lei ou convênio. Âmbito Federal (Comercial/Fiscal): Dec /07 - Institui o SPED, com embasamento na MP /01 que estabelece a validade de declarações eletrônicas firmadas por meio da Infra Estrutura de Chaves Públicas Brasileiras ICP/Brasil. Âmbito Estadual (Fiscal): Convênio ICMS 143/06 (revogado)/ Ajuste SINIEF 02/09 Institui a Escrituração Fiscal Digital (EFD) para uso de contribuintes do ICMS e do IPI. Protocolo ICMS 77/08 Determina a introdução escalonada no regime 2

Âmbito Federal (Comercial/Fiscal): Dec. 6.022/07 - Institui o SPED, com embasamento na MP 2.

4 ALGUMAS QUESTÕES JURÍDICAS Inconstitucionalidade Formal Competência de lei complementar para estabelecer normas gerais de Direito Tributário quanto a obrigação tributária (art. 146, III, b ) Ilegalidade Instituição por Decreto que, na prática, determina a extensão dos poderes fiscais não apenas da União, mas também dos Estados e Municípios Agressão ao Pacto Federativo (arts. 24, s 1º e 3º). Inconstitucionalidade material - violação aos princípios da proporcionalidade, razoabilidade, isonomia, seletividade e essencialidade. Teste de Legalidade: Apelação TRF2 (RJ/ES) - Processo , julgado em Questiona a introdução escalonada do SPED. Conclusões: (i) A introdução escalonada determinada pelo Protocolo 77/08 está contida no Poder Discricionário da Administração; e (ii) Ausência de violação aos princípios da proporcionalidade, razoabilidade, isonomia, seletividade e essencialidade 3

24, s 1º e 3º). Inconstitucionalidade material - violação aos princípios da proporcionalidade, razoabilidade, isonomia, seletividade e essencialidade.

5 OUTRAS AVALIAÇÕES JURÍDICAS Redundância de Obrigações acessórias (SINTEGRA, CIAP, GIA, DIRF, DIPJ). O fato da regulamentação ser feita por Convênio ICMS gera dificuldades: (i) os Estados não são obrigados a aderir (ex: PE/DF); (ii) dificuldade de padronização e harmonização dos procedimentos; (iii) quorum e votação no CONFAZ. Alterações legislativas constantes (ex: mudança constante dos layouts pela RFB e sucessivas prorrogações para a entrega do EFD Contribuições) Adaptacões à legislação superveniente (ex. Declaração relativa a transações com o exterior, relacionadas a contratação de serviços, intangíveis e outras operações que alterem o Patrimônio (IN 1.277/12). Penalidades sucessivas pelo descumprimento de obrigações acessórias 4

procedimentos; (iii) quorum e votação no CONFAZ.

6 SOBREPOSIÇÃO DE OBRIGAÇÕES/PENALIDADES Falta/atraso na entrega da ECD R$ 5mil/mês (art.11, IN RFB 787/07). EFD/SINTEGRA - Protocolo ICMS 3/11 dispensa os contribuintes obrigados à EFD da entrega do SINTEGRA a partir jan/12 (os contribuintes localizados em AL, AP, AM, ES, MA, MS, PR PI, RS, RJ, RO, RR, SP e SE podem ser dispensados a partir de jan/14. A dispensa pode ser antecipada a critério de cada Estado). a EFD não dispensa o cumprimento de obrigações acessórias (exceto quanto aos livros fiscais que a compõem). Cada Estado pode dispensar o contribuinte obrigado à EFD da entrega do documento de informação e apuração do imposto. DRJ/RJ - DECISÃO O3.12 Obrigações Acessórias. AUTO DE INFRAÇÃO. OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA. GFIP. DESCUMPRIMENTO. PENALIDADE. DUPLICIDADE. A multa aplicada por infração ao artigo 32, inciso IV, 5º da Lei nº 8.212/91, acrescentado pela Lei 9.528/97 pune o autuado pelo descumprimento da obrigação de informar fatos geradores em GFIP, não podendo ser cumulada com a multa decorrente de incorreção ou omissão no preenchimento da mesma declaração com capitulação no art. 32, inciso IV e 6º do mesmo diploma legal, eis que representaria dupla penalidade pela mesma conduta. 5

e SE podem ser dispensados a partir de jan/14. A dispensa pode ser antecipada a critério de cada Estado).

7 OUTROS PRONUNCIAMENTOS FISCAIS Cumprimento da Obrigação/Obrigatoriedade e prazos para entrega: SCs 102/09 e 14/12 (1ªRF); 23/11 (3ªRF); e 84, 288 e 289/11, 6, 74/12 (8ªRF). Validade Jurídica do Guia Prático do SPED: A validade jurídica do Guia Prático da Escrituração Digital, veiculado no sítio do Sped-Fiscal, na internet, no endereço www1.receita.fazenda.gov.br/spedfisscal/download/guia_pratico_da_efd_versao_1_0 _4.pdf, é assegurada pelo inciso I do art. 100 do Código Tributário Nacional (SC 107/09 1ªRF). Redundância de obrigações acessórias: A Escrituração Contábil Digital (ECD), na forma estabelecida pela legislação, substitui os livros Diário e Razão em papel. Entretanto, a transmissão dessa escrituração ao SPED não dispensa a consulente de manter sob sua guarda e responsabilidade os livros Diário e Razão digitais. O livro Diário digital deverá conter os balanços ou balancetes mensais de forma a evidenciar o resultado do período em curso para fins da suspensão ou redução do imposto de renda, na forma dos arts. 10 a 13 da IN SRF nº 93, de 1997 (SC 83/08 6ªRF). 6

br/spedfisscal/download/guia_pratico_da_efd_versao_1_0 _4.pdf, é assegurada pelo inciso I do art. 100 do Código Tributário Nacional (SC 107/09 1ªRF).

8 OUTROS PRONUNCIAMENTOS FISCAIS Apresentação de Documentos Contábeis/Fiscalização: A apresentação de Livro Diário por meio de transmissão ao sistema Público de Escrituração Digital Sped, durante a ação fiscal, atende à solicitação feita pela fiscalização relativamente aos livros Diário e Razão. ( Decisão Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Campo Grande - 4ª turma.) Escrituração Centralizada: É facultada a descentralização de escrituração contábil digital ( ECD), devendo a matriz incorporar na sua escrituração, ao final de cada mês, os resultados de cada filial. ( SC 167/10-9ª RF). Ausência de Registro da Nota Fiscal Eletrônica (aplicação analógica): O auferimento de receitas pelas pessoas jurídicas, quando desobrigadas ou impossibilitadas de emissão de nota fiscal ou documento equivalente, em razão da não-autorização de impressão pelo órgão competente, deve ser comprovado com documentos de indiscutível idoneidade e conteúdo esclarecedor das operações a que se refiram, tais como livros de registros, recibos, contratos etc, desde que a lei não imponha forma especial (SC 4/12 COSIT). 7

) Escrituração Centralizada: É facultada a descentralização de escrituração contábil digital ( ECD), devendo a matriz incorporar na sua escrituração, ao final de cada mês, os resultados de cada

9 PRONUNCIAMENTOS FISCAIS Outros Assuntos MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 104 de 08 de Junho de 2009 ASSUNTO: Obrigações Acessórias EMENTA: SPED. LIVRO DIÁRIO. A utilização do livro diário com escrituração resumida obriga o uso de livro diário auxiliar e este deve conter o registro individualizado de cada operação. Devem ser entregues, via SPED contábil, o diário com escrituração resumida e o diário auxiliar. MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 167 de 12 de Julho de 2010 ASSUNTO: Normas de Administração Tributária EMENTA: SPED Contábil. ECD. ESCRITURAÇÃO CENTRALIZADA. É facultada a descentralização de escrituração contábil digital (ECD), devendo a matriz incorporar na sua escrituração, ao final de cada mês, os resultados de cada filial. 8

Devem ser entregues, via SPED contábil, o diário com escrituração resumida e o diário auxiliar.

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