Vamos nos apresentar? Qual é o seu nome? Que função você exerce na sua empresa? Quais as suas expectativas em relação a este curso?

Transcrição

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2 Vamos nos apresentar? Qual é o seu nome? Que função você exerce na sua empresa? Quais as suas expectativas em relação a este curso? 2

3 Associativismo: a união faz a força! 3

4 Associativismo: a união faz a força! AMBIENTE DE PRODUÇÃO AMBIENTE DE NEGÓCIOS INDIVIDUAL COLETIVO 4

5 Associativismo: a união faz a força! INDÚSTRIAS Participação nos sindicatos SINDICATOS Representatividade Sustentabilidade SISTEMA DE REPRESENTAÇÃO Mais força, coesão e poder de influência INDÚSTRIAS Ambiente de negócios favorável 55

6 Associativismo: a união faz a força! Vantagens para a Indústria Ação coletiva para mudanças na legislação, redução e simplificação da carga tributária Disseminação de informações Compartilhamento de soluções Fortalecimento da representação para a defesa dos interesses da indústria, junto aos órgãos do governo 6

7 Sistema tributário brasileiro 7

8 Programa Sistema tributário brasileiro Regimes tributários: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional Regras de escolha dos regimes tributários Apuração de tributos nos regimes tributários vigentes Como você pode pagar menos tributos? Pontos positivos e negativos de cada regime A ação da Indústria para a competitividade DESAFIO: discutir isso tudo em apenas 8 horas... Vamos em frente! 8

9 O complexo Sistema Tributário Brasileiro Imposto de Renda da Pessoa Jurídica Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido Imposto Sobre Produtos Industrializados Programa de Integração Social Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social Instituto Nacional do Seguro Social Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços Imposto Sobre Serviços Substituição Tributária Tributação Monofásica ICMS ISS INSS IRPJ COFINS CSLL PIS Obrigações Acessórias: DIPJ DCTF DIMOB DECRED RAIS IPI DIRF SEFIP GFIP ECD ESOCIAL SPED FISCAL SPED CONTRIBUIÇÕES Retenções na Fonte 9

10 O complexo Sistema Tributário Brasileiro NORMAS TRIBUTÁRIAS EDITADAS DESDE * São mais de 1,91 normas tributárias por hora * 0 1 Fonte: IBPT Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributação Outubro

11 O complexo Sistema Tributário Brasileiro EVOLUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA EM % SOBRE O PIB - BRASIL Fonte: Receita Federal do Brasil (RFB) 11

12 O complexo Sistema Tributário Brasileiro CARGA TRIBUTÁRIA (% DO PIB) Brasil Argentina 35,3 34,9 Espanha Japão Austrália Coreia do Sul EUA 27,6 25,6 25,1 24,8 32,3 O peso dos tributos no Brasil supera largamente o de outros países em desenvolvimento China 20,0 Peru 17,0 Índia México 11,4 13,0 Fonte: OCDE, CEPAL, IBPT e RFB 12

13 CARGA TRIBUTÁRIA X NÍVEL DE DESENVOLVIMENTO O complexo Sistema Tributário Brasileiro Fonte: RFB, OCDE, CEPAL, FMI e IBPT 13

14 Regimes tributários: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional 14

15 Conceitos Lucro Real Consiste em apurar o Lucro da Empresa, mediante o levantamento de um balanço contábil Em resumo, a base de cálculo do IRPJ e da CSLL é obtida mediante o seguinte cálculo: (+) Receitas (-) Custos e Despesas (=) Lucro 15

16 Conceitos Lucro Presumido Consiste em estimar ou presumir o lucro de determinada empresa, com base em percentuais variáveis, conforme o tipo de atividade Em resumo a base de cálculo dos impostos é obtida mediante o seguinte cálculo: (+) Receitas (x) % Presunção (=) Lucro 16

17 Conceitos Simples Nacional Os impostos são determinados por uma tabela progressiva, que determina os percentuais de impostos a pagar, com base no faturamento da empresa Em resumo o valor do conjunto de tributos é obtido mediante o seguinte cálculo: (+) Receitas (x) Alíquota (=) Imposto a pagar 17

18 Regimes tributários Você sabia que as empresas podem escolher como querem apurar seus impostos? PARA REFLEXÃO: Qual o regime tributário adotado por sua empresa atualmente? Por que você escolheu este regime? 18

19 Regras de escolha dos regimes tributários 19

20 Regras de escolha Simples Nacional: normalmente indicado para negócios com boa margem de lucro e menor faturamento. Lucro Presumido: normalmente indicado para negócios com maior margem de lucro e maior faturamento. Lucro Real: normalmente indicado para negócios com pequena margem de lucro e grande volume de faturamento. O artigo 246 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999, determina que algumas empresas estão obrigadas à apuração do lucro real. 20

21 Regras de escolha Lucro Real: qualquer empresa pode optar por este regime de tributação. Lucro Presumido: as indústrias podem escolher este regime livremente, salvo quando: Sua receita bruta do ano anterior excluído o valor do IPI, for superior a R$ ,00 a elevação deste limite, à partir de janeiro de 2014, é uma das conquistas do Sistema de Representação da Indústria Autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto No decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa Tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior 21

22 Simples Nacional: não pode optar pelo simples a empresa que: Regras de escolha Tiver auferido, no ano-calendário imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ ,00 Tiver como sócia integrante de seu contrato social outra pessoa jurídica Tiver como sócio uma pessoa física dona de outra empresa optante do SIMPLES qualquer que seja a participação - quando a soma do faturamento de ambas as empresas, ultrapassar o limite de R$ ,00 por ano Tiver como sócio uma pessoa física que participe com mais de 10% do capital de outra empresa não optante do SIMPLES, quando o faturamento somado das empresas ultrapassar R$ ,00 por ano O titular ou sócio não importa a participação for administrador ou equiparado de outra pessoa jurídica, e a soma do faturamento de ambas as empresas ultrapassar R$ ,00 por ano 22

23 Regras de escolha Simples Nacional: a Lei Complementar nº 123 de 2006 define que não pode optar pelo simples a empresa que: Participar do capital social de outra empresa For remanescente de cisão (divisão de empresas) For constituída sob a forma de sociedade por ações Tiver sócio domiciliado no exterior Devido as alterações promovidas pela LC 147/2014, algumas empresas seguem impedidas de optar pelo Simples, no caso de exercerem determinadas atividades. 23

24 Regras de escolha Simples Nacional As empresas que desejam optar pelo Simples têm ainda a possibilidade de um limite extra de faturamento, equivalente a mais R$ ,00 anuais, exclusivamente para exportações. 24

25 Apuração dos tributos nos regimes tributários vigentes 25

26 Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ No Lucro Real, o IRPJ é pago de acordo com os seguintes percentuais: 15% sobre o Lucro Real apurado acrescido de 10% sobre a parcela do Lucro Real que exceder R$ ,00 por ano ou R$ ,00 por trimestre (+) Receitas (-) Custos e Despesas (=) Lucro 26

27 Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ (+)Lucro Real no ano: R$ ,00 (x) Alíquota 15% (=) Imposto de Renda R$ ,00 A (+)Lucro Real no ano: R$ ,00 (-) Teto do adicional R$ ( ,00) (=) Parcela sujeita ao adicional R$ ,00 (X) Alíquota do adicional 10% (=) Adicional de Imposto de Renda R$ ,00 B A B R$ ,00 R$79.600,00 (=) IRPJ total devido R$ ,00 Neste exemplo, o IRPJ correspondeu a 22,68% do lucro 27

28 Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ Os prazos para apuração do Lucro Real e do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica variam de acordo com a escolha da empresa, podendo ser: Lucro Real trimestral: apurações em 31/3, 30/6, 30/9 e 31/12 Lucro Real anual: apuração em 31/12 28

29 TRIMESTRAL OU ANUAL? Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ Mês Receitas Custos/Despesas Lucro Janeiro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Fevereiro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Março R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Abril R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Maio R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Junho R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Julho R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Agosto R$ ,00 R$ ,00 R$( ,00) Setembro R$ ,00 R$ ,00 R$( ,00) Outubro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Novembro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Dezembro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Total R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 29

30 Mês Receitas Custos/Despesas Lucro Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ TRIMESTRAL OU ANUAL? totalizando os resultados por trimestre Janeiro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Fevereiro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Resultado do Trimestre Março R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Abril R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Maio R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Junho R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Julho R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Agosto R$ ,00 R$ ,00 R$( ,00) Setembro R$ ,00 R$ ,00 R$( ,00) R$( ,00) Outubro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Novembro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Dezembro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Total R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00

31 Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ TRIMESTRAL OU ANUAL? compensação de prejuízos Para uma análise adequada é preciso compreender que, havendo PREJUÍZOS em determinados meses, eles podem ser totalmente compensados dentro do próprio período de apuração, sendo necessário manter os livros e documentos comprobatórios do prejuízo fiscal utilizado para a compensação Porém, só pode haver compensação de prejuízos de um período de apuração passado até o limite máximo de 30% do lucro de cada período de apuração O Sistema de Representação da Indústria defende a elevação do limite de compensação de prejuízos. 31

32 TRIMESTRAL OU ANUAL? compensação de prejuízos Resultado do Trimestre Compensação de Prejuízos Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ Mês Lucro Base de Cálculo Janeiro R$ ,00 Fevereiro R$ ,00 Março R$ ,00 R$ ,00 R$- R$ ,00 Abril R$ ,00 Maio R$ ,00 Junho R$ ,00 R$ ,00 R$- R$ ,00 Julho R$ ,00 Agosto R$( ,00) Setembro R$( ,00) R$( ,00) R$- R$- Outubro R$ ,00 Novembro R$ ,00 Dezembro R$ ,00 R$ ,00 R$( ,00) R$ ,00 Total R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 A compensação corresponde a 30% dos lucros do período. O IRPJ recolhido neste exemplo seria de R$ ,00, taxa efetiva de 23,94%

33 Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ TRIMESTRAL OU ANUAL? pagamento Lucro Real trimestral: a empresa paga o IRPJ apurado no último dia útil do mês seguinte ao encerramento do trimestre Lucro Real anual: a empresa tem que recolher quotas mensais de IRPJ Essas quotas vencem sempre no último dia útil do mês seguinte ao da apuração e podem corresponder a: Estimativas mensais com base na Receita Bruta Antecipações mensais com base na receita bruta com possibilidade de redução ou suspenção com base no balancete. 33

34 Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ ANTECIPAÇÃO Lucro do período IRPJ Lucro Real - Detalhamento do Cálculo da Antecipação JANEIRO R$ ,00 Alíquota do IRPJ 15% IRPJ devido Parcela sujeita a adicional R$ ,00 R$21.000,00 Alíquota do adicional 10% Adicional devido R$ ,00 - R$ ,00 R$12.000,00 Total da antecipação de janeiro (TETO ADICIONAL 1 MÊS) R$33.000,00 34

35 ANTECIPAÇÃO IRPJ Lucro Real - Calculo completo da antecipação JANEIRO A FEVEREIRO Lucro do período R$ ,00 Alíquota do IRPJ 15% IRPJ devido R$42.150,00 Parcela sujeita a adicional R$ ,00 Alíquota do adicional 10% Adicional devido Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ R$24.100,00 Total da antecipação de fevereiro Antecipação paga até janeiro Antecipação de fevereiro a recolher R$66.250,00 R$33.000,00 R$33.250,00 35

36 ANTECIPAÇÃO IRPJ Lucro Real - Calculo completo da antecipação JANEIRO A FEVEREIRO R$ ,00 Lucro do período R$ ,00 - R$ ,00 Alíquota do IRPJ 15% (TETO ADICIONAL IRPJ devido 2 Meses) R$42.150,00 Parcela sujeita a adicional R$ ,00 Alíquota do adicional 10% Adicional devido Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ R$ ,00 + R$ ,00 (LUCRO JAN + FEV) R$24.100,00 Total da antecipação de fevereiro Antecipação paga até janeiro Antecipação de fevereiro a recolher R$66.250,00 R$33.000,00 R$33.250,00 36

37 ANTECIPAÇÃO IRPJ Lucro Real - Calculo completo da antecipação JANEIRO A JULHO Lucro do período R$ ,00 Alíquota do IRPJ 15% IRPJ devido R$ ,00 Parcela sujeita a adicional R$ ,00 Alíquota do adicional 10% Adicional devido Total da antecipação de julho Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ R$80.100,00 R$ ,00 Antecipação paga até junho Antecipação de julho a recolher R$ ,00 R$29.500,00 37

38 ANTECIPAÇÃO IRPJ Lucro Real - Calculo completo da antecipação JANEIRO A JULHO Lucro do período R$ ,00 Alíquota do IRPJ 15% IRPJ devido R$ ,00 7 meses) Parcela sujeita a adicional R$ ,00 Alíquota do adicional 10% Adicional devido Total da antecipação de julho Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ Lucros somados de janeiro a julho R$ ,00 - R$ ,00 (TETO ADICIONAL R$80.100,00 R$ ,00 Antecipação paga até junho Antecipação de julho a recolher R$ ,00 R$29.500,00 Total de antecipações recolhidas até julho = R$ ,00 (R$ ,00+R$ ,00) 38

39 SUSPENSÃO Lucro do período IRPJ Lucro Real - Calculo completo da antecipação JANEIRO A AGOSTO R$ ,00 Alíquota do IRPJ 15% IRPJ devido Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ R$ ,00 Parcela sujeita a adicional R$ ,00 Alíquota do adicional 10% Adicional devido R$65.100,00 Total da antecipação de agosto Antecipação paga até julho Antecipação de agosto a recolher R$ ,00 R$ ,00 SUSPENSÃO 39

40 SUSPENSÃO Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ IRPJ Lucro Real - Calculo completo da antecipação JANEIRO A AGOSTO Lucros somados de janeiro até agosto Lucro do período R$ ,00 R$ ,00 Alíquota do IRPJ R$ ,00 15% IRPJ devido (TETO ADICIONAL R$ ,00 8 meses) Parcela sujeita a adicional R$ ,00 Alíquota do adicional 10% Adicional devido R$65.100,00 Total da antecipação de agosto Antecipação paga até julho Antecipação de agosto a recolher Total de antecipações recolhidas até julho = R$ ,00 SUPERA O DEVIDO EM AGOSTO R$ ,00 R$ ,00 SUSPENSÃO 40

41 ANTECIPAÇÃO Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ Mês Lucro Antecipação recolhida no mês Janeiro R$ ,00 R$33.000,00 Fevereiro R$ ,00 R$33.250,00 Março R$ ,00 R$31.000,00 Abril R$ ,00 R$31.250,00 Maio R$ ,00 R$31.500,00 Junho R$ ,00 R$31.750,00 Julho R$ ,00 R$29.500,00 Agosto R$( ,00) R$- Setembro R$( ,00) R$- Outubro R$ ,00 R$- Novembro R$ ,00 R$- Dezembro R$ ,00 R$13.750,00 Total R$ ,00 R$ ,00 41

42 APURAÇÃO DEFINITIVO Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ (+) Lucro Real no ano: R$ ,00 (x) Alíquota 15% (=) Imposto de Renda R$ ,00 A (+) Lucro Real no ano: R$ ,00 (-) Teto do adicional R$( ,00) (=) Parcela sujeita ao adicional R$ ,00 (x) Alíquota do adicional 10% (=) Adicional de Imposto de Renda R$79.600,00 B A R$ ,00 B R$79.600,00 (=) IRPJ total devido R$ ,00 42

43 ANTECIPAÇÃO Mês Lucro Lucro Real Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ Antecipação recolhida no mês Janeiro R$ ,00 R$33.000,00 Fevereiro R$ ,00 R$33.250,00 Março R$ ,00 R$31.000,00 Abril R$ ,00 R$31.250,00 Maio R$ ,00 R$31.500,00 Junho R$ ,00 R$31.750,00 Julho R$ ,00 R$29.500,00 Agosto R$( ,00) R$- Setembro R$( ,00) R$- Outubro R$ ,00 R$- Novembro R$ ,00 R$- Dezembro R$ ,00 R$13.750,00 Total R$ ,00 R$ ,00 (=) IRPJ total devido R$ ,00 As antecipações totalizam o imposto devido no ano Havendo excesso de antecipações em um período de apuração, o excedente poderá ser compensado em períodos seguintes 43

44 Lucro Real ATIVIDADE 1 LUCRO REAL Apure o IRPJ devido por esta empresa, optante do Lucro Real 44

45 ATIVIDADE 1 - SOLUÇÃO (+)Lucro Real no ano: (x) Alíquota (=) Imposto de Renda R$ ,00 15% R$ ,00 A (+)Lucro Real no ano: (-) Teto do adicional (=) Parcela sujeita ao adicional (X) Alíquota do adicional (=) Adicional de Imposto de Renda R$ ,00 (R$ ,00) R$ ,00 10% R$ ,00 B A B (=) IRPJ total devido R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Carga tributária efetiva 23,40% 45

46 Lucro Real Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL No regime do Lucro Real, a CSLL corresponde a: 9% do lucro apurado, sem qualquer adicional (+) Receitas (-) Custos e Despesas (=) Lucro IRPJ Tributação trimestral ou anual Estimativas, antecipações e suspensões Compensação de prejuízos 46

47 Lucro Real Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL CSLL - EXEMPLO (+) Lucro Real no ano: R$ ,00 (X) Alíquota 9% (=) CSLL a recolher R$93.240,00 47

48 Lucro Real PIS e COFINS As indústrias optantes do Lucro Real apuram o valor do PIS e COFINS a recolher em três etapas: 1ª etapa: apuração dos débitos mediante aplicação de 1,65% para PIS e 7,6% para COFINS, sobre o valor das Receitas Brutas 2ª etapa: apuração dos créditos mediante aplicação de 1,65% para PIS e 7,6% para COFINS sobre o valor dos insumos, material secundário, material de embalagem e demais gastos produtivos diretamente incorporados aos produtos ou consumidos no processo produtivo, pagos a pessoa jurídica. 3ª etapa: apuração final: débitos - créditos 48

49 Lucro Real PIS e COFINS Exclusões ou deduções da base de cálculo receitas isentas ou sujeitas às alíquota zero vendas canceladas descontos incondicionais IPI ICMS-ST reversão de provisão recuperação de créditos incobráveis avaliação de Investimentos receitas não operacionais de vendas do ativo receitas de revenda já recolhida pelo substituto tributário receitas excluídas do regime não cumulativo 49

50 Créditos de PIS e da COFINS (Lei ) aquisições de bens para revenda aquisições de bens e serviços (utilizados como insumo na fabricação de produtos destinados à venda ou na prestação de serviço) dos bens recebidos em devolução das despesas e custos incorridos: - energia elétrica, - aluguéis de prédios, - aluguéis de máquinas e equipamentos, - contraprestação de arrendamento mercantil pagos a pessoa jurídica (Exceto quando esta for optante pelo Simples) Obs. É vedado o crédito de locação e contraprestação de de bens que já tenham integrado o patrimônio. armazenagem de mercadorias (ônus suportado pelo vendedor) depreciações e amortizações Lucro Real PIS e COFINS arrendamento Possibilidade de ressarcimento de créditos de PIS e da COFINS 50

51 SITUAÇÕES ESPECIAIS DE PIS E DA COFINS (LEI )CSLL - EXEMPLO Lucro Real PIS e COFINS a - Base de Cálculo e alíquotas diferenciadas Ex. Instituições Financeiras, Entidades sem fins lucrativos e pessoas jurídicas de direito público interno b - Base de Cálculo Diferenciada Ex. Factoring, Operações de Câmbio, compra e venda de veículos usados, energia elétrica (atacadista) c - Substituição Tributária Ex. Cigarros e Veículos d - Alíquota Diferenciadas - Alíquota Concentrada. (Monofásico) Ex. Combustíveis, Querosene de aviação, produtos farmacêuticos, Biodiesel, Bebidas, (embalagens para as bebidas com a Alíquota concentrada é fixado por unidade.) - Alíquota reduzida. Ex. papel destinado à impressão de jornais, papel destinado à impressão de periódicos, produtos hortícolas e frutas, fertilizantes, Defensivos Agrícolas, Carvão Mineral, concessionárias de veículos, equipamentos de informática, livros, etc. (Conf. Legislação vigente) 51

52 PIS - EXEMPLO Lucro Real PIS e COFINS Mês Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total Receitas R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Débitos de PIS (1,65%) R$18.150,00 R$18.315,00 R$18.480,00 R$18.645,00 R$18.810,00 R$18.975,00 R$19.140,00 R$13.200,00 R$11.550,00 R$19.305,00 R$19.470,00 R$19.635,00 R$ ,00 Insumos incorporados aos produtos ou consumidos na produção R$ ,95 R$ ,00 R$ ,05 R$ ,11 R$ ,16 R$ ,22 R$ ,27 R$ ,32 R$ ,78 R$ ,32 R$ ,38 R$ ,43 R$ ,00 Créditos de PIS (1,65%) R$10.988,11 R$11.088,00 R$11.187,89 R$11.287,78 R$11.387,68 R$11.487,57 R$11.587,46 R$7.991,35 R$6.992,43 R$11.687,35 R$11.787,24 R$11.887,14 R$ ,00 52

53 PIS - EXEMPLO Lucro Real PIS e COFINS Mês Débitos de PIS (1,65%) Créditos de PIS (1,65%) PIS a recolher Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$18.150,00 R$18.315,00 R$18.480,00 R$18.645,00 R$18.810,00 R$18.975,00 R$19.140,00 R$13.200,00 R$11.550,00 R$19.305,00 R$19.470,00 R$19.635,00 R$ ,00 R$10.988,11 R$11.088,00 R$11.187,89 R$11.287,78 R$11.387,68 R$11.487,57 R$11.587,46 R$7.991,35 R$6.992,43 R$11.687,35 R$11.787,24 R$11.887,14 R$ ,00 R$7.161,89 R$7.227,00 R$7.292,11 R$7.357,22 R$7.422,32 R$7.487,43 R$7.552,54 R$5.208,65 R$4.557,57 R$7.617,65 R$7.682,76 R$7.747,86 R$84.315,00 53

54 Lucro Real PIS e COFINS COFINS - EXEMPLO Mês Receitas Débitos de COFINS (7,6%) Insumos incorporados aos produtos ou consumidos na produção Créditos de COFINS - (7,6%) Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$83.600,00 R$84.360,00 R$85.120,00 R$85.880,00 R$86.640,00 R$87.400,00 R$88.160,00 R$60.800,00 R$53.200,00 R$88.920,00 R$89.680,00 R$90.440,00 R$ ,00 R$ ,95 R$ ,00 R$ ,05 R$ ,11 R$ ,16 R$ ,22 R$ ,27 R$ ,32 R$ ,78 R$ ,32 R$ ,38 R$ ,43 R$ ,00 R$50.611,89 R$51.072,00 R$51.532,11 R$51.992,22 R$52.452,32 R$52.912,43 R$53.372,54 R$36.808,65 R$32.207,57 R$53.832,65 R$54.292,76 R$54.752,86 R$ ,00 54

55 COFINS - EXEMPLO Lucro Real PIS e COFINS Mês Débitos de COFINS (7,6%) Créditos de COFINS - (7,6%) COFINS a recolher Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$83.600,00 R$84.360,00 R$85.120,00 R$85.880,00 R$86.640,00 R$87.400,00 R$88.160,00 R$60.800,00 R$53.200,00 R$88.920,00 R$89.680,00 R$90.440,00 R$ ,00 R$50.611,89 R$51.072,00 R$51.532,11 R$51.992,22 R$52.452,32 R$52.912,43 R$53.372,54 R$36.808,65 R$32.207,57 R$53.832,65 R$54.292,76 R$54.752,86 R$ ,00 R$32.988,11 R$33.288,00 R$33.587,89 R$33.887,78 R$34.187,68 R$34.487,57 R$34.787,46 R$23.991,35 R$20.992,43 R$35.087,35 R$35.387,24 R$35.687,14 R$ ,00 55

56 Lucro Real PARA REFLEXÃO: Quais os pontos positivos do Lucro Real para sua indústria? E quais os pontos negativos? 56

57 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI A metodologia de apuração do IPI nas empresas optantes do Lucro Real e do Lucro Presumido é a mesma As empresas industriais e aquelas que são equiparadas à indústria, como é o caso dos importadores, ao venderem seus produtos, destacam no corpo da NF o percentual e o valor devido de IPI, conforme alíquota indicada na Tabela de Incidência Possibilidade de ressarcimento de créditos de IPI 57

58 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 58

59 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 59

60 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI DANFE VENDA ICMS incluso no preço dos produtos e é base para pagamento do PIS e COFINS 60

61 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Os industriais podem ainda creditar-se do IPI destacado nas notas fiscais de compra dos insumos, materiais auxiliares e materiais de embalagem utilizados no processo produtivo Neste caso, basta identificar, em suas notas fiscais de compra, o valor do IPI que delas constar 61

62 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 62

63 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI DANFE COMPRA DE INSUMOS 63

64 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI APURAÇÃO Mês Débitos de IPI Créditos de IPI IPI a recolher Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$66.594,59 R$67.200,00 R$67.805,41 R$68.410,81 R$69.016,22 R$69.621,62 R$70.227,03 R$48.432,43 R$42.378,38 R$70.832,43 R$71.437,84 R$72.043,24 R$ ,00 R$ ,41 R$ ,00 R$ ,59 R$ ,19 R$ ,78 R$ ,38 R$ ,97 R$ ,57 R$97.621,62 R$ ,57 R$ ,16 R$ ,76 R$ ,00 64

65 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS Também para o ICMS funciona a regra da não cumulatividade, em que ocorrem débitos nas vendas e créditos nas compras As alíquotas internas mais comuns são de 17%, 18% ou 19% Em operações interestaduais as alíquotas podem ser de 4%, 7% ou 12% As alíquotas variam em decorrência do destinatário dos produtos, e em alguns casos do tipo de produto A apuração é mensal e o recolhimento normalmente ocorre no mês seguinte ao da apuração. Os prazos podem começar no 3º dia útil do mês, dependendo do estado e do tipo de produto O Sistema de Representação da Indústria defende a ampliação do prazo de pagamento de impostos A partir de janeiro de 2013 entrou em vigor a nova alíquota interestadual de 4% para operações interestaduais com produtos importados. 65

66 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS APURAÇÃO Mês Débitos de ICMS Créditos de ICMS ICMS a recolher Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,81 R$ ,00 R$ ,19 R$ ,38 R$ ,57 R$ ,76 R$ ,95 R$82.335,14 R$72.043,24 R$ ,14 R$ ,32 R$ ,51 R$ ,00 R$73.789,19 R$74.460,00 R$75.130,81 R$75.801,62 R$76.472,43 R$77.143,24 R$77.814,05 R$53.664,86 R$46.956,76 R$78.484,86 R$79.155,68 R$79.826,49 R$ ,00 66

67 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA No formato de Substituição Tributária do ICMS, o Governo Estadual atribui ao fabricante a obrigação de recolher o ICMS devido pelo lojista Fabricante Lojista Consumidor 67

68 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Nota Fiscal de venda, pelo fabricante, em operação sem substituição tributária: ICMS incluso no preço dos produtos e é base para pagamento do PIS e COFINS 68

69 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Nota Fiscal de venda, pelo lojista, em operação sem substituição tributária: 69

70 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Nota Fiscal de venda, pelo fabricante, em operação com substituição tributária: ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA R$ 110,50 70

71 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA A definição do preço base para cálculo da substituição tributária acontece através de fixação, pelos Governos Estaduais, de Margens de Valor Agregado (MVA) ou de pautas fiscais. O Sistema de Representação da Indústria defende a restrição da aplicação da substituição tributária, que aumenta o custo financeiro e o risco das operações das indústrias substitutas. 71

72 ATIVIDADE 2 ICMS-ST Lucro Real e Lucro Presumido Calcule o valor do ICMS devido por substituição tributária, na operação abaixo: Venda de 30 relógios NCM Preço Unitário: R$ 110,00 I IPI 20% II Valor total das mercadorias: ( "I" X 30 ) III Valor do IPI: ( "III"x "II" ) IV Alíquota do ICMS Próprio Interno 18% V Valor do ICMS Próprio: ( "III" x "V" ) VI Valor total da compra (Mercadorias + IPI) A MVA atribuído (exemplo) 40% B Valor Estimado da revenda (A+(A X B)) C Alíquota de ICMS interna na revenda 18% D ICMS estimado na revenda (C x D) E ICMS próprio da operação F Valor do ICMS ST (E - F) G Valor Total da Nota Fiscal (A + G) H 72

73 Lucro Real e Lucro Presumido ATIVIDADE 2 ICMS /ST solução Venda de 30 relógios NCM Preço Unitário: R$ 110,00 I IPI 20% II Valor total das mercadorias: ( "I" X 30 ) R$ 3.300,00 III Valor do IPI: ( "III"x "II" ) R$ 660,00 IV Alíquota do ICMS Próprio Interno 18% V Valor do ICMS Próprio: ( "III" x "V" ) R$ 594,00 VI Valor total da compra (Mercadorias + IPI) R$ 3.960,00 A MVA atribuído (exemplo) 40% B Valor Estimado da revenda (A+(A X B)) R$ 5.544,00 C Alíquota de ICMS interna na revenda 18% D ICMS estimado na revenda (C x D) R$ 997,92 E ICMS próprio da operação R$ 594,00 F Valor do ICMS ST (E - F) R$ 403,92 G Valor Total da Nota Fiscal (A + G) R$ 4.363,92 H 73

74 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS O ISS incide sobre o total das receitas de serviços e sua alíquota pode variar Como regra, temos o mínimo de 2% e o máximo de 5% sobre os serviços prestados Em muitos municípios brasileiros, a indústria é responsável pela retenção na fonte e recolhimento do ISS devido nos serviços por ela contratados. Consulte a LC 116/03 e a legislação de sua cidade! 74

75 Lucro Real e Lucro Presumido Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS APURAÇÃO Mês Serviços Prestados ISS Devido (5%) Janeiro R$ ,00 R$5.250,00 Fevereiro R$ ,00 R$5.450,00 Março R$98.000,00 R$4.900,00 Abril R$ ,00 R$5.600,00 Maio R$ ,00 R$5.700,00 Junho R$93.000,00 R$4.650,00 Julho R$ ,00 R$5.150,00 Agosto R$ ,00 R$5.350,00 Setembro R$ ,00 R$5.500,00 Outubro R$ ,00 R$5.050,00 Novembro R$ ,00 R$5.650,00 Dezembro R$ ,00 R$5.400,00 Total R$ ,00 R$63.650,00 75

76 Lucro Real e Lucro Presumido Contribuição para o Instituto Nacional de Seguro Social - INSS As empresas optantes do Lucro Real ou do Lucro Presumido contribuem para o INSS em dois formatos diferentes e excludentes: Para as empresas em geral: contribuição sobre o total da remuneração paga a seus trabalhadores, de 26,3% a 31,8%. Para alguns segmentos industriais: 1% sobre o faturamento bruto da empresa, mais 6,3% até 11,8% sobre a remuneração dos trabalhadores. 76

77 Lucro Real e Lucro Presumido Contribuição para o Instituto Nacional de Seguro Social - INSS Para as empresas que contribuem sobre o total da remuneração a tabela de incidência fica assim: Tipo Alíquota Alíquota 2 INSS 20,00% 20,00% SAT (X FAP) até 0,50% 6,00% Salário Educação 2,50% 2,50% INCRA/SENAI/SESI/SEBRAE 3,30% 3,30% Total Previdenciário 26,30% 31,80% Sobre a remuneração dos trabalhadores 77

78 Contribuição para o Instituto Nacional de Seguro Social - INSS INSS SOBRE A RECEITA BRUTA DESONERAÇÃO DA FOLHA ANEXO I - Relação de Atividades Sujeitas à CPRB Lucro Real e Lucro Presumido O Sistema de Representação da Indústria apoia setores que buscam a desoneração da folha 78

79 Lucro Real e Lucro Presumido Contribuição para o Instituto Nacional de Seguro Social - INSS INSS SOBRE A RECEITA BRUTA DESONERAÇÃO DA FOLHA Formas de definir a desoneração: 1 Produto Fabricado (NCM) 2 Setor Econômico (CNAE) 3 Atividade (Objeto) 79

80 INSS SOBRE A RECEITA BRUTA DESONERAÇÃO DA FOLHA Desoneração da Folha de Pagamento Setores da Indústria sujeitos ao recolhimento do INSS sobre receita bruta Segmentos Alíquota % Segmentos Alíquota % Segmentos Alíquota % BC Mecânico 1 Material Elétrico 1 Couro e Calçados 1 Autopeças 1 Confecções 1 Têxtil 1 Plásticos 1 Móveis 1 Pescado 1 Pães e Massas 1 Farmácias e Medicamentos Equipamentos Médicos e Odontológicos Bicicletas 1 Pneus e Câmaras de Ar 1 Papel e Celulose Cerâmicas 1 Pedras e Rochas Ornamentais 1 Tintas e Vernizes 1 Construção Metálica 1 Equipamento Ferroviário 1 Fabricação de Ferramentas 1 Fabricação de Forjados de Aço 1 Parafusos, porcas e trefilados 1 Fabricação de Aviões, Navios e Ônibus 1 Vidros 1 Fogões, Refrigeradores e Lavadoras 1 Brinquedos 1 Instrumentos óticos 1 O Sistema de Representação da Indústria apoia setores que buscam a desoneração da folha. 80

81 Lucro Real e Lucro Presumido Contribuição para o Instituto Nacional de Seguro Social - INSS Para as empresas que contribuem sobre o total da remuneração a tabela de incidência fica assim: Tipo Alíquota Alíquota2 INSS 1,00% 1,00% Sobre a receita bruta SAT (X FAP) até 0,50% 6,00% Salário Educação 2,50% 2,50% INCRA/SENAI/SESI/SEBRAE 3,30% 3,30% Total 6,30% 11,80% Sobre a remuneração dos trabalhadores 81

82 Lucro Real e Lucro Presumido Contribuição para o Instituto Nacional de Seguro Social - INSS INSS SOBRE REMUNERAÇÃO DOS TRABALHADORES Mês Salários INSS s/ Folha Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$55.000,00 R$55.500,00 R$56.000,00 R$56.500,00 R$57.000,00 R$57.500,00 R$58.000,00 R$40.000,00 R$35.000,00 R$58.500,00 R$59.000,00 R$59.500,00 R$ ,00 27,8% R$15.290,00 R$15.429,00 R$15.568,00 R$15.707,00 R$15.846,00 R$15.985,00 R$16.124,00 R$11.120,00 R$9.730,00 R$16.263,00 R$16.402,00 R$16.541,00 R$ ,00 82

83 INSS SOBRE FATURAMENTO Mês Receitas Lucro Real e Lucro Presumido Contribuição para o Instituto Nacional de Seguro Social - INSS Salários INSS s/ Folha Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 1% R$55.000,00 R$55.500,00 R$56.000,00 R$56.500,00 R$57.000,00 R$57.500,00 R$58.000,00 R$40.000,00 R$35.000,00 R$58.500,00 R$59.000,00 R$59.500,00 R$ ,00 7,8% R$15.290,00 R$15.429,00 R$15.568,00 R$15.707,00 R$15.846,00 R$15.985,00 R$16.124,00 R$11.120,00 R$9.730,00 R$16.263,00 R$16.402,00 R$16.541,00 R$ ,00 Para salários 5% ou mais do que o faturamento, pode ser bom 83

84 Lucro Real e Lucro Presumido ATIVIDADE 3 INSS FATURAMENTO Calcule o valor do INSS a recolher por esta empresa, tributada sobre o valor de seu faturamento Mês Receita Bruta Total da Folha Parte I - Receita Bruta - 1% Parte II - Folha - 7,8% Parte I + Parte II = Total a Recolher Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$ ,00 R$78.000,00 R$12.000,00 R$6.084,00 R$18.084,00 R$ ,00 R$78.650,00 R$12.100,00 R$6.134,70 R$18.234,70 R$ ,00 R$79.300,00 R$12.200,00 R$6.185,40 R$18.385,40 R$ ,00 R$79.950,00 R$12.300,00 R$6.236,10 R$18.536,10 R$ ,00 R$80.600,00 R$12.400,00 R$6.286,80 R$18.686,80 R$ ,00 R$81.250,00 R$12.500,00 R$6.337,50 R$18.837,50 R$ ,00 R$81.900,00 R$12.600,00 R$6.388,20 R$18.988,20 R$ ,00 R$58.500,00 R$9.000,00 R$4.563,00 R$13.563,00 R$ ,00 R$45.500,00 R$7.000,00 R$3.549,00 R$10.549,00 R$ ,00 R$82.550,00 R$12.700,00 R$6.438,90 R$19.138,90 R$ ,00 R$83.200,00 R$ ,00 R$83.850,00 R$ ,00 R$ ,00 84

85 ATIVIDADE 3 INSS FATURAMENTO - solução Mês Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total Receita Bruta R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Total da Folha R$78.000,00 R$78.650,00 R$79.300,00 R$79.950,00 R$80.600,00 R$81.250,00 R$81.900,00 R$58.500,00 R$45.500,00 R$82.550,00 R$83.200,00 R$83.850,00 R$ ,00 Lucro Real e Lucro Presumido Parte I - Receita Bruta - 1% Parte II - Folha - 7,8% Parte I + Parte II = Total a Recolher R$ ,00 R$ 6.084,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ 6.134,70 R$ ,70 R$ ,00 R$ 6.185,40 R$ ,40 R$ ,00 R$ 6.236,10 R$ ,10 R$ ,00 R$ 6.286,80 R$ ,80 R$ ,00 R$ 6.337,50 R$ ,50 R$ ,00 R$ 6.388,20 R$ ,20 R$ 9.000,00 R$ 4.563,00 R$ ,00 R$ 7.000,00 R$ 3.549,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ 6.438,90 R$ ,90 R$ ,00 R$ 6.489,60 R$ ,60 R$ ,00 R$ 6.540,30 R$ ,30 R$ ,00 R$ ,50 R$ ,50 Neste exemplo Salários de 6,5 % do faturamento 85

86 Lucro Presumido Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ O LUCRO PRESUMIDO é apurado trimestralmente e as alíquotas do IRPJ são idênticas às do Lucro Real, ou seja: 15% sobre o lucro presumido no trimestre + 10% adicionais sobre a parcela do lucro presumido no trimestre que exceder R$ ,00 (+) Receitas (X) % Presunção (=) Lucro 8% - Indústria 32% - Serviços 86

87 EXEMPLO DE CÁLCULO 1º TRIMESTRE Lucro Presumido Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ Receita total de receitas industriais no trimestre R$ ,00 A Receita total de prestação de serviços no trimestre R$ - B Receita total no trimestre R$ ,00 C Lucro presumido na Indústria (A X 8%) R$ ,00 D Lucro presumido em serviços (B x 32%) R$- E Total do lucro presumido no trimestre (D+E) R$ ,00 F IRPJ (F X 15%) R$ ,00 G Total do lucro presumido (F) R$ ,00 (-) Teto do adicional no trimestre R$ ,00 (=) Parcela sujeita ao adicional R$ ,00 H Adicional do Imposto de Renda (H X 10%) R$ ,00 I G R$ ,00 I R$ ,00 (=) IRPJ a recolher (G + I) R$ ,00 J 87

88 EXEMPLO DE CÁLCULO TOTAL DO ANO Lucro Presumido Imposto de Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ IRPJ a recolher (H + I) 1º Trimestre IRPJ a recolher (H + I) 2º Trimestre R$60.600,00 R$62.400,00 IRPJ a recolher (H + I) 3º Trimestre IRPJ a recolher (H + I) 4º Trimestre Total IRPJ total devido no ano R$47.200,00 R$64.800,00 R$ ,00 88

89 ATIVIDADE 4 IRPJ LUCRO PRESUMIDO Lucro Presumido Calcule o valor do IRPJ devido no 1º trimestre por esta empresa, optante do Lucro Presumido Receita total de receitas industriais no trimestre R$ ,00 A Receita total de prestação de serviços no trimestre R$ ,00 B Receita total no trimestre R$ ,00 C Lucro presumido na Indústria (A X 8%) D Lucro presumido em serviços (B x 32%) E Total do lucro presumido no trimestre (D+E) F IRPJ (F X 15%) G Total do lucro presumido (F) (-) Teto do adicional no trimestre (=) Parcela sujeita ao adicional H Adicional do Imposto de Renda (H X 10%) I G I (=) IRPJ a recolher (G + I) J 89

90 Lucro Presumido ATIVIDADE 4 IRPJ LUCRO PRESUMIDO - solução Receita total de receitas industriais no trimestre R$ ,00 A Receita total de prestação de serviços no trimestre R$ ,00 B Receita total no trimestre R$ ,00 C Lucro presumido na Indústria (A X 8%) R$ ,00 D Lucro presumido em serviços (B x 32%) ,00 E Total do lucro presumido no trimestre (D+E) R$ ,00 F IRPJ (F X 15%) R$ ,00 G Total do lucro presumido (F) R$ ,00 (-) Teto do adicional no trimestre R$ ,00 (=) Parcela sujeita ao adicional R$ ,00 H Adicional do Imposto de Renda (H X 10%) R$ ,00 I G R$ ,00 I R$ ,00 (=) IRPJ a recolher (G + I) R$ ,00 J 90

91 Lucro Presumido Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL Também é apurada trimestralmente, com a alíquota de 9% sobre o lucro presumido (+) Receitas (X) % Presunção (=) Lucro 12% - Indústria 32% - Serviços 91

92 EXEMPLO DE CÁLCULO 1º TRIMESTRE Lucro Presumido Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL Receita total de receitas industriais no trimestre R$ ,00 A Receita total de prestação de serviços no trimestre R$ - B Receita total no trimestre R$ ,00 C Lucro presumido na indústria (A x 12%) R$ ,00 D Lucro presumido em serviços (B x 32%) R$ - E Total do lucro presumido no trimestre (D+E) R$ ,00 F CSLL (F X 9%) R$35.964,00 G CSLL a recolher 1º trimestre R$35.964,00 H 92

93 Lucro Presumido Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL EXEMPLO DE CÁLCULO TOTAL DO ANO CSLL a recolher 1º trimestre CSLL a recolher 2º trimestre CSLL a recolher 3º trimestre CSLL a recolher 4º trimestre Total CSLL total devido no ano R$35.964,00 R$36.936,00 R$28.728,00 R$38.232,00 R$ ,00 93

94 Lucro Presumido ATIVIDADE 5 - CSLL Calcule o valor da CSLL devida no 1º trimestre por esta empresa, optante do Lucro Presumido Receita total de receitas industriais no 1o. trimestre R$ ,00 A Receita total de prestação de serviços no 1o. trimestre R$ ,00 B Receita total no trimestre R$ ,00 C Lucro presumido na indústria (A x 12%) Lucro presumido em serviços (B x 32%) Total do lucro presumido no trimestre (D+E) D E F CSLL (F X 9%) CSLL a recolher 1º trimestre G H 94

95 Lucro Presumido PIS e COFINS No Lucro Presumido as empresas pagam PIS e COFINS aplicando os seguintes percentuais sobre seu faturamento mensal: PIS = 0,65% COFINS = 3% 95

96 Mês Receitas Janeiro R$ ,00 Fevereiro R$ ,00 Março R$ ,00 Abril R$ ,00 Maio R$ ,00 Junho R$ ,00 Julho R$ ,00 Agosto R$ ,00 Setembro R$ ,00 Outubro R$ ,00 Novembro R$ ,00 Dezembro R$ ,00 Total R$ ,00 PIS COFINS R$7.150,00 R$33.000,00 R$7.215,00 R$33.300,00 R$7.280,00 R$33.600,00 R$7.345,00 R$33.900,00 R$7.410,00 R$34.200,00 R$7.475,00 R$34.500,00 R$7.540,00 R$34.800,00 R$5.200,00 R$24.000,00 R$4.550,00 R$21.000,00 R$7.605,00 R$35.100,00 R$7.670,00 R$35.400,00 R$7.735,00 R$35.700,00 R$84.175,00 R$ ,00 96 Lucro Presumido PIS e COFINS EXEMPLO DE CÁLCULO

97 Lucro Presumido PARA REFLEXÃO: Quais os pontos positivos do Lucro Presumido para sua indústria? E quais os negativos? 97

98 Simples CARACTERÍSTICAS É facultativo Abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS, ISS e a Contribuição para a Seguridade Social destinada à Previdência Social (INSS) a cargo da pessoa jurídica A apuração e recolhimento dos tributos abrangidos é feita mediante documento único de arrecadação Há possibilidade de os estados adotarem sublimites de EPP em função da respectiva participação no PIB 98

99 Simples CÁLCULO O cálculo dos valores devidos pelos optantes do SIMPLES obedece a tabelas definidas na legislação Para se determinar a alíquota, é preciso entender: PA = Período de apuração RBT12 = Receita Bruta dos últimos 12 meses, exclusive o mês do Período de Apuração (PA) RBA = Receita Bruta Acumulada de janeiro até o mês do PA inclusive. 99

100 Simples EXEMPLO DE CÁLCULO 100

101 Simples EXEMPLO DE CÁLCULO Ano X2 Mês Receitas RBA RBT12 Janeiro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Fevereiro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Março R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Abril R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Maio R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Junho R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Julho R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Agosto R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Setembro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Outubro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Novembro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Dezembro R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Total R$ ,00 RBA RBT12 101

102 TABELA II - INDÚSTRIA Simples Indústrias Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALÍQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP INSS ICMS IPI Até ,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50% De ,01 a ,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50% De ,01 a ,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50% De ,01 a ,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50% De ,01 a ,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50% De ,01 a ,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50% De ,01 a ,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50% De ,01 a ,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50% De ,01 a ,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50% De ,01 a ,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50% De ,01 a ,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50% De ,01 a ,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50% De ,01 a ,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50% De ,01 a ,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50% De ,01 a ,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50% De ,01 a ,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50% De ,01 a ,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50% De ,01 a ,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50% De ,01 a ,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50% De ,01 a ,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%

103 Mês Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total Receitas R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Alíquota 10,63% 10,63% 10,63% 10,63% 10,63% 10,63% 10,63% 10,63% 10,63% 10,63% 10,63% 10,63% SIMPLES R$19.134,00 R$20.515,90 R$19.240,30 R$18.602,50 R$19.452,90 R$17.433,20 R$19.027,70 R$20.409,60 R$19.346,60 R$19.027,70 R$19.771,80 R$20.622,20 R$ , Simples EXEMPLO DE CÁLCULO

104 Simples ATIVIDADE 6 - SIMPLES Considere as informações abaixo para uma empresa optante do Simples Nacional Ano I - Mês Receitas Ano II - Mês Receitas Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$75.000,00 R$80.000,00 R$73.000,00 R$86.000,00 R$90.000,00 R$89.000,00 R$78.000,00 R$77.000,00 R$84.000,00 R$70.000,00 R$68.000,00 R$82.000,00 R$ ,00 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$83.000,00 R$85.000,00 R$72.000,00 R$77.000,00 R$91.000,00 R$92.000,00 R$76.000,00 R$78.000,00 R$85.000,00 R$74.000,00 R$70.000,00 R$83.000,00 R$ ,00 104

105 Simples ATIVIDADE 6 - SIMPLES Com base nos dados da empresa optante pelo Simples e na tabela do Simples Indústria, responda: Supondo-se o Período de Apuração (PA) setembro do Ano II Qual será a RBT 12? Qual será a RBA? Qual será a alíquota do SIMPLES a ser aplicada? Qual será o valor do SIMPLES a pagar? Qual percentual de ICMS à ser transferido? 105

106 Simples ATIVIDADE 6 SIMPLES - solução Supondo-se o Período de Apuração (PA) setembro do Ano II Qual será a RBT 12? Qual será a RBA? R$ ,00 R$ ,00 Qual será a alíquota do SIMPLES a ser aplicada? 8,78% Qual será o valor do SIMPLES a pagar? R$7.463,00 Qual percentual de ICMS à ser transferido?* 2,82% * Alguns estados permitem transferências de créditos de ICMS diferenciados 106

107 Simples Pontos importantes ICMS NAS COMPRAS - equalização da carga tributária e diferencial de alíquota Empresas optantes do SIMPLES, ao adquirirem produtos de outras Unidades da Federação, estão sujeitas a recolhimento complementar, cujo objetivo é equalizar a carga tributária Exemplo: empresa optante do SIMPLES, que comprou itens (insumos, mercadorias, material de consumo etc.) de outra UF e os recebeu com alíquota interestadual de 4%, 7% ou 12%, deve recolher a diferença para a alíquota interna de sua UF no ato do recebimento das compras 107

108 Simples Pontos importantes ICMS NAS COMPRAS - equalização da carga tributária e diferencial de alíquota No caso de empresas optantes do Lucro Real ou do Lucro Presumido, o recolhimento do diferencial de alíquotas no ICMS só é devido em compras interestaduais de itens destinados a uso e consumo ou ativo fixo 108

109 Simples Pontos importantes ICMS NAS COMPRAS - não aproveitamento de crédito Empresas optantes do SIMPLES não tomam créditos de ICMS, mesmo que destacados na nota fiscal de seus fornecedores 109

110 Simples Pontos importantes ICMS NAS VENDAS As empresas optantes do SIMPLES não transferem créditos de ICMS integrais Somente transferem créditos no percentual que consta da tabela do SIMPLES, correspondente ao seu enquadramento em cada mês A empresa optante do SIMPLES deve indicar em sua NF o percentual de ICMS que poderá ser creditado quando de direito por seus clientes A limitação na transferência de créditos pode impactar a competitividade, uma vez que, em alguns casos, os compradores podem aproveitar mais créditos de impostos comprando de não optantes do SIMPLES 110

111 Simples Pontos importantes IPI NAS COMPRAS Empresas industriais optantes do SIMPLES não podem se creditar dos valores de IPI dos insumos que adquiram, mesmo que destacados na nota fiscal de seus fornecedores 111

112 Simples Pontos importantes IPI NAS VENDAS Empresas industriais optantes do SIMPLES pagam sempre 0,5% de IPI. Porém, seus clientes não podem se creditar de nenhum valor de IPI nas compras A exemplo do que acontece com o ICMS, essa restrição de crédito pode levar à perda de competitividade 112

113 Simples Pontos importantes PIS E COFINS NAS VENDAS Empresas optantes do Lucro Real, ao adquirirem produtos de empresas optantes do SIMPLES, poderão se creditar quando de direito de 1,65% e de 7,6% a título de PIS e COFINS não cumulativos 113

114 Simples PARA REFLEXÃO: Quais os pontos positivos do SIMPLES para sua indústria? E quais os pontos negativos? 114

115 Como você pode pagar menos tributos? 115

116 Estudando sua empresa e escolhendo o regime tributário mais adequado A ESCOLHA ENTRE LUCRO REAL, LUCRO PRESUMIDO OU SIMPLES PODERÁ: Diminuir o impacto dos tributos em sua empresa Maximizar o aproveitamento de créditos de impostos nas compras Otimizar a possibilidade de transferência de créditos para seus clientes Eliminar riscos e contingências fiscais 116

117 Estudando os bons exemplos de outros estados RANKING ESTADUAL POR ALÍQUOTA EFETIVA MÉDIA GERAL A alíquota efetiva média determinada pelo Simples Nacional é de 5,2%. Apenas o Paraná tem uma alíquota efetiva inferior A diferença entre a menor e a maior alíquota efetiva média é de 3,9 pontos percentuais (p.p.) Menor alíquota: Paraná, Rio de Janeiro e Rio Grande do Sul O que esses estados conseguiram? Fonte: CNI/SEBRAE: Carga tributária sobre as micro e pequenas empresas ranking 2012, disponível em 117

118 Estudando os bons exemplos de outros estados Fonte: CNI/SEBRAE: Carga tributária sobre as micro e pequenas empresas ranking 2012, disponível em 118

119 Pontos positivos e negativos de cada regime 119

120 Pontos positivos e negativos de cada regime LUCRO REAL QUADRO RESUMO IRPJ 15% sobre lucro 10% adicional CSLL 9% sobre lucro PIS 1,65% - regime não cumulativo COFINS 7,6% - regime não cumulativo IPI % variável por produto (TIPI) - regime não acumulativo ICMS % variável conf. legislação regime não cumulativo ISS 2% a 5% sobre serviços INSS 26,3% a 31,8% sobre remunerações ou percentual sobre receita bruta em alguns casos 120

121 Pontos positivos e negativos de cada regime LUCRO PRESUMIDO QUADRO RESUMO IRPJ sobre Vendas CSLL sobre Vendas PIS COFINS Subtotal IPI ICMS INSS de 1,2% a 2% sobre as vendas (considerando o adicional do IR) 1,08% sobre as vendas 0,65% sobre as vendas 3,00% sobre as vendas de 5,93% a 6,73% sobre as vendas % variável por produto (TIPI) - regime não acumulativo % variável conf. legislação regime não cumulativo 26,3% a 31,8% sobre remunerações ou percentual sobre receita bruta em alguns casos 121

122 Pontos positivos e negativos de cada regime SIMPLES NACIONAL QUADRO RESUMO SIMPLES - Indústria de 4,50% a 12,11% sobre as vendas 122

123 Pontos positivos e negativos de cada regime Comparando

124 Pontos positivos e negativos de cada regime Comparando... Para comparar Lucro Real e Lucro Presumido na atividade industrial: Ponto 1: Lucro Bruto Superior a 39,41% - Lucro Presumido pode ser melhor Ponto 2: Lucro Líquido superior a 9,1% - Lucro Presumido pode ser melhor * Lucro Bruto - considerando apenas pagamentos a pessoas jurídicas 124

125 A ação da indústria para a competitividade 125

126 A ação da Indústria para a competitividade Defesa de interesses O Sistema de Representação da Indústria MPEs médias EMPRESAS INDUSTRIAIS 1300 SINDICATOS 27 FEDERAÇÕES grandes Defender os interesses do setor perante o Governo, as instituições e a sociedade, a fim de assegurar um ambiente de negócios favorável à competitividade e ao desenvolvimento do País. EMPRESAS INDUSTRIAIS: ¼ da economia nacional ¼ dos trabalhadores com carteira ½ das exportações do País

127 A ação da Indústria para a competitividade Desenvolvimento humano e tecnológico O Sistema Indústria NÍVEIS Nacional CNI SESI-DN SENAI-DN IEL-NC Regional Federações SESI-DR SENAI-DR IEL-NR Nacional, Interestadual, Estadual, Intermunicipal, Municipal Sindicatos Base de representação + de 700 mil indústrias (98% MPE) 127

128 Elevação da possibilidade de compensação de prejuízos Restrição dos setores sujeitos à substituição tributária Elevação do prazo para pagamento dos tributos A ação da Indústria para a competitividade Substituir o conceito de crédito físico no PIS/Cofins pelo conceito de crédito financeiro Eliminação do ICMS da base de cálculo do PIS/Cofins Como melhorar o ambiente de negócios? ALGUMAS BANDEIRAS DO SISTEMA DE REPRESENTAÇÃO PARA DEFENDER A INDÚSTRIA NA ÁREA TRIBUTÁRIA... Eliminação da multa adicional de 10% (FGTS) nas demissões arbitrárias 128

129 A ação da Indústria para a competitividade Como melhorar o ambiente de negócios? ALGUMAS CONQUISTAS DO SISTEMA DE REPRESENTAÇÃO DA INDÚSTRIA NA ÁREA TRIBUTÁRIA... Redução do prazo de recuperação de créditos no PIS-Cofins (para bens de investimento) Criação do PIS-Cofins não cumulativo (problema de créditos) Ampliação do prazo de pagamento de tributos federais (crise de 2008, anunciado durante o ENAI) Nova sistemática do ICMS nas importações nas operações interestaduais ( guerra dos portos ) Aumento do limite para enquadramento no regime de apuração do IRPJ pelo Lucro Presumido 129

130 A ação da Indústria para a competitividade Como melhorar o ambiente de negócios? ALGUMAS CONQUISTAS DO SISTEMA DE REPRESENTAÇÃO DA INDÚSTRIA NA ÁREA TRIBUTÁRIA... Introdução do REINTEGRA Extinção da CPMF Depreciação Acelerada: crédito tributário na CSLL (extinto) e redução do prazo de depreciação (2º semestre 2012) Redução a zero das alíquotas de IPI sobre bens de capital Alteração dos incentivos fiscais para P&D (Lei do Bem) Criação do Simples Nacional 130

131 A ação da Indústria para a competitividade Como melhorar o ambiente de negócios? ALGUMAS CONQUISTAS DO SISTEMA DE REPRESENTAÇÃO DA INDÚSTRIA NA ÁREA TRIBUTÁRIA... Redução para 24 meses do prazo para utilização de créditos de PIS-Cofins sobre edificações Desoneração da Folha de Pagamentos (mudança de base no financiamento da Previdência Social) Aumento do limite de receita bruta para enquadramento no Simples Nacional Simplificação do regulamento emitido pelo CONFAZ para cumprimento das exigências da Resolução 13 do Senado Federal ( Guerra dos Portos ) 131

132 A ação da Indústria para a competitividade Como melhorar o ambiente de negócios? ALGUMAS AÇÕES DO SISTEMA DE REPRESENTAÇÃO PARA DEFENDER A INDÚSTRIA NA ÁREA TRIBUTÁRIA... Mapa Estratégico da Indústria Estratégia tributária: caminhos para avançar a reforma Desburocratização tributária e aduaneira: propostas para simplificação Cumulatividade: eliminar para aumentar a competitividade e simplificar Para mais informações, consulte: 132

133 A ação da Indústria para a competitividade Como melhorar o ambiente de negócios? E agora, o que VOCÊ vai fazer? 133

134 Por favor, preencha o formulário de avaliação. Sua opinião é muito importante! MUITO OBRIGADO! AVISO Este material foi desenvolvido pela CNI, a partir de uma parceria entre a Gerência de Desenvolvimento Associativo e a Gerência Executiva de Política Econômica. A cópia deste material, por qualquer meio, e em qualquer mídia, em seu todo ou em parte, é proibida. A CNI não se responsabiliza pela aplicação de conceitos e legislações aqui citados em situações práticas nas empresas. Nenhuma responsabilidade poderá ser imputada à CNI por erro, interpretação, mau uso ou alterações posteriores na legislação. 134

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