Entendimento do CARF sobre a Incidência da Contribuição Previdenciária

Transcrição

1 Lucros distribuídos pelas sociedades, Stock options plan, bônus de retenção e indenização por quarentena Entendimento do CARF sobre a Incidência da Contribuição Previdenciária

2 Lucros Distribuídos pelas Sociedades Incidência ou não da Contrib. Previdenc. Sociedade de prestação de serviços de profissão legalmente regulamentada Administradores de Sociedades Anônimas Juros sobre o Capital Próprio - JCP

3 Lucros Distribuídos pelas Sociedades Sócio de Serviços Fundamentos do Fisco para a incidência da contribuição O sócio de serviços é um segurado obrigatório da previdência (contribuinte individual) Inexistência de lucro Inexistência de segregação Subordinação Necessidade de pagamento de pró-labore Constatação pela fiscalização de que na realidade não existe relação societária (constatação fática) Valores pagos ao sócio incompatíveis com as normas previstas no contrato social ou pela lei, atingindo valor excedente ao que se se chega com a aplicação dessas normas Solução de Consulta Interna nº 12 COSIT de 15/05/2013

4 Lucros Distribuídos pelas Sociedades Sócio de Serviços Fundamentos dos Contribuintes para a não incidência da contribuição previdenciária O sócio de serviços é um segurado obrigatório da previdência (contribuinte individual) incidirá sobre pró-labore Inexistência de lucro Inexistência de segregação Não Subordinação Necessidade de pagamento de pró-labore Constatação pela fiscalização de que na realidade não existe relação societária (constatação fática) Valores pagos ao sócio incompatíveis com as normas previstas no contrato social ou pela lei, atingindo valor excedente ao que se se chega com a aplicação dessas normas Solução de Consulta Interna nº 12 COSIT de 15/05/2013 Artigo 201 do Decreto nº 3.048/99

5 Lucros Distribuídos pelas Sociedades Administradores de Sociedade Anônima Fundamentos do Fisco Remuneração decorrente da contraprestação PLR paga em desacordo com o artigo 28, 9º, j da Lei nº 8.212/91 e Lei /00 CARF: Acórdão: , , , (2009/2010) Fundamentos dos Contribuintes Não é PLR da Lei /00, mas decorre de Lei específica É Participação nos Lucros prevista na Lei 6.404/76, art. 152 Não é remuneração pela Contraprestação É destinação do lucro pelo acionista CARF: Acórdão , e (2012) Remuneração x Participação nos Lucros Participação nos Lucros x PLR

6 Lucros Distribuídos pelas Sociedades Pagamento de JCP para Sócios JCP x Remuneração IRPJ e CSLL x INSS e IRPF Fundamentos do Fisco Previdenciário Descaracterização do JCP (competência, limites) Imputação como pró-labore Fundamentos dos Contribuintes Regularidade do JCP Ausência da Contraprestação

7 Stock Options, Luvas, Bônus de Retenção e Indenização por Quarentena Ausência de previsão legal específica Jurisprudência administrativa (CARF) e judicial praticamente inexistente Autos de infração e recursos voluntários cada vez mais presentes Pacotes de Remuneração bastante criativos

8 Incidência da Contribuição Previdenciária Pagamento à pessoa física Caráter remuneratório da verba Contraprestação pelo trabalho Pagamentos habituais CF/88 artigos 195, inc. I, alínea a e 201, 11. Lei nº 8.212/91 art. 22

9 Stock Option Plans Conceito... Outorga a um indivíduo do direito de comprar, em uma data futura, ações de uma sociedade por um preço especificado ao tempo em que a opção lhe é conferida, e não ao tempo em que as ações são adquiridas. Barron s Dictionary of Legal Terms

10 Stock Option Plans Operacionalização Fonte: DE CASTRO, Alexandre Infante. Remuneração dos Administradores de Companhias Abertas. Monografia de conclusão do curso de direito. PUC-Rio

11 Stock Option Plans Previsão Legal Artigo 168, 3º, da Lei nº 6.404/76 Deliberação CVM nº 650/2010 e 695/2012 Instrução CVM nº 390/2003 Ofício Circular CVM/SNC/SEP nº 1/2007 Comitê de Pronunciamento Contábil - CPC 33 R1 e 10 R1

12 Stock Option Plans Não incidência previdenciária Operação Comercial Inexistência de caráter remuneratório Facultatividade (vontade do empregado) Risco para o empregado Indeterminação da Base de Cálculo Diretor Estatutário x CLT Opção na Controladora

13 Stock Option Plans Risco de incidência previdenciária A empresa concede desconto na contratação Estabelece prazo exíguo entre a contrato e a opção A empresa financia a compra para o empregado A empresa reembolsa a perda sofrida na venda do papel PERDE A NATUREZA COMERCIAL RISCO INERENTE

14 Stock Option Plans Decisões do CARF Poucas decisões com enfrentamento de mérito A maioria contrárias aos contribuintes A decisão favorável está entre as mais recentes Todas decididas através de voto de qualidade Situações muito específicas A situação fática é preponderante na decisão

15 Hiring Bonus Luvas ou Bônus de Contratação Incentivar o funcionário a tomar a decisão de deixar a empresa onde trabalha Indenizar o funcionário por ter deixado seu antigo posto de trabalho Indenizar a perda do PLR a que teria direito na antiga empresa Indenizar a perda na área de previdência complementar

16 Hiring Bonus Não incidência previdenciária Natureza indenizatória e não remuneratória O pagamento é efetuado antes do início das atividades laborais Ausência de habitualidade Atrelado à entrada do profissional na empresa, e não ao período trabalhado ou à performance/rendimento do seu trabalho CARF, Acórdão nº , Sessão de 20/09/2012

17 Retainer Fee Bônus de Retenção Objetivo Incentivar a permanência do profissional na empresa retenção de talentos Incidência da contribuição previdenciária? Possível incidência pela caracterização da natureza remuneratória Possível elisão da contribuição previdenciária Firmar contrato expresso Inserir Cláusula de permanência do trabalhador na companhia Inserir Imposição de penalidades Não habitualidade

18 Indenização por Quarentena Objetivo Evitar concorrência Indenização pelo consequente afastamento do trabalhador do mercado de trabalho em período pré determinado Assegurar que informações a que determinado colaborador teve acesso, tidas como confidenciais, não sejam indevidamente expostas

19 Indenização por Quarentena Não incidência previdenciária Não há mais vínculo trabalhista entre o empregado e o empregador Não há prestação de um serviço, tampouco tempo à disposição do empregador Ausência de habitualidade Analogia com os precedentes do Aviso Prévio Indenizado: AgRg no Resp nº e , Resp nº e

20 ENTENDIMENTO DO CARF CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS MUITO OBRIGADO!!! OBRIGAD O! NEREU MIGUEL RIBEIRO DOMINGUES