Regime Especial sobre a tributação da exploração e produção de Petróleo e Gás

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1 REPETRO Fernando Facury Scaff Advogado, Sócio de Silveira, Athias, Soriano de Mello, Guimarães, Pinheiro & Scaff Advogados Professor Livre Docente da Universidade de São Paulo - USP Regime Especial sobre a tributação da exploração e produção de Petróleo e Gás O que é o REPETRO?: Regime especial tributário instituído para fomentar a atividade de pesquisa e lavra das jazidas de petróleo e gás natural no Brasil. Atividades abrangidas: Pesquisa ou Exploração: conjunto de operações ou atividades destinadas a avaliar áreas, objetivando a descoberta e a identificação de jazidas de petróleo ou gás natural; (inciso XV, art. 6º da Lei do Petróleo). Lavra ou Produção: conjunto de operações coordenadas de extração de petróleo ou gás natural de uma jazida e de preparo para sua movimentação (inciso XVI, art. 6º da Lei do Petróleo). 1

2 O que se busca com este regime especial tributário?: O benefício está diretamente relacionado à finalidade dos bens que ingressam no território nacional: sua utilização deve estar vinculada à pesquisa e a produção das jazidas de petróleo. O benefício está condicionado ao atendimento à finalidade do bem durante a permanência no território nacional. Tributos afetados pelo REPETRO Estadual (isenção e redução) ICMS Tributos IPI PIS Federais (suspensão) II COFINS 2

3 Legislação Base Atual Decreto nº 6.759/ 09 - Regulamento Aduaneiro (RA) arts. 458 a 462. Instrução Normativa 1.415/13 - Dispõe sobre a habilitação e a aplicação do regime aduaneiro especial de exportação e importação de bens destinados às atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petróleo e de gás natural (REPETRO). CONFAZ nº 130/2007, com alterações: Dispõe sobre a isenção e redução de base de cálculo do ICMS em operação com bens ou mercadorias destinadas às atividades de pesquisa, exploração ou produção de petróleo e gás natural O REPETRO consiste em uma combinação de três distintos tratamentos tributários: Drawback: possibilita a importação de insumos, com suspensão do II, do IPI, do PIS e da COFINS, e da redução ou isenção do ICMS, para a produção de bens. Exportação ficta: admite que a venda de determinados bens nacionais a pessoas jurídicas estrangeiras seja caracterizada como exportação, mesmo que os bens permaneçam no território nacional, para fins de suspensão dos tributos federais (e redução ou isenção do ICMS) incidentes sobre a importação. Regime de admissão temporária: autoriza a permanência temporária de determinados bens estrangeiros no país, pelo prazo de duração do contrato, com suspensão dos tributos federais (II, IPI, PIS e COFINS) incidentes sobre a importação e redução ou isenção da alíquota do ICMS. 3

4 Bens que podem ser submetidos ao REPETRO (Anexo I da IN): Bens destinados às atividades de exploração, avaliação, desenvolvimento e produção de petróleo, gás natural e de outros hidrocarbonetos fluídos e as destinadas ao apoio e estocagem nas referidas atividades: Embarcações. Máquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e equipamentos, cujo valor aduaneiro unitário seja superior a U$$ ,00 (vinte e cinco mil dólares). Plataforma de perfuração. Veículos automóveis montados com máquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e equipamentos. Linhas, dutos e umbilicais Estruturas especialmente concebidas para suportar plataformas. Diferenças entre as Instruções Normativas IN nº 844/2008 IN nº 1.415/2013 Pesquisa e produção Exploração, avaliação, desenvolvimento e produção Petróleo e Gás Natural Petróleo, gás natural e outros hidrocarbonetos fluídos Bens antes descritos. Foi acrescido: Linhas, dutos e umbilicais, necessários às atividades de exploração (...), ou para sua transferência, nos termos do inciso VIII do art. 6º da Lei nº de

5 ICMS - Convênio nº 130/2007 Autoriza a redução ou isenção de base de cálculo do ICMS dos bens ou atividades relacionadas à pesquisa, exploração ou produção de petróleo e gás natural. O Convênio é autorizativo, o que gera a necessidade de edição de norma por cada Estado, o que tem gerado problemas de harmonização federativa, horizontal e vertical. Problemas federativos horizontais: Por depender de cada Estado, o tratamento tributário é diverso e acaba por confundir e tornar ainda mais complexa a decisão empresarial quanto a opção do Estado em que a operação deve ocorrer. Problema federativo vertical: É necessário haver harmonização entre a lista de bens do Convênio ICMS 130/07 e a da IN 1.415/13 Problema federativo vertical: Divergências entre a lista de Bens e Mercadorias Anexo do CONFAZ (48 itens) Anexo da Instrução Normativa (6 itens) Item 3. Máquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e Item 1. Umbilicais ; Item 2. Tubos equipamentos, cujo valor aduaneiro rígidos de aço, próprios para unitário seja superior a U$$ ,00 escoamento de petróleo e gás natural (vinte e cinco mil dólares) destinados e ainda à injeção de água e outros às atividades de exploração, produtos, podendo ser envolto com avaliação, desenvolvimento e revestimento externo de proteção produção de petróleo, gás natural e térmica e contra corrosão, de outros hidrocarbonetos fluídos e as denominado comercialmente de destinadas ao apoio e estocagem nas "dutos"; Item 3. Riser de perfuração. referidas atividades 5

6 Problema federativo horizontal ICMS/REPETRO Exemplos de assimetrias na tributação entre os Estados: O Estado de Minas Gerais não reconhece a exportação ficta. O Estado do Espírito Santo não aplica a isenção do ICMS nas operações anteriores à exportação ficta. O Estado de São Paulo adota alíquota reduzida, mas não isenção, nas operações anteriores à exportação ficta. Dificuldades Falta de divulgação das informações sobre o REPETRO Dificuldade de cadastro no Regime Especial Falta de transparência nos modelos decisórios estaduais 6

7 Pontos Controversos Impacto tributário do REPETRO quanto ao ICMS pode acarretar perda de competitividade da cadeia de fornecimento nacional comparativamente a outras cadeias de fornecedores. Conflitos interpretativos entre os agentes e a Receita Federal no que tange à definição dos bens repetráveis, sobretudo em função: i) da previsão relativa aos bens destinados a garantir a operacionalidade daqueles listados pela IN 1.314/13 e ii) do item da referida lista que trata de Máquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e equipamentos, cujo valor aduaneiro unitário seja superior a US$ ,00 que por sua amplitude, costuma ser interpretado de forma restritiva pelos agentes e restritiva pela Receita Federal Encaminhamento de Soluções Seria adequado haver um fórum de harmonização tributária federativa, para funcionar na resolução dos conflitos horizontais e verticais apontados. O CONFAZ não vem cumprindo esta função. A Receita Federal do Brasil não tem esta função. A cadeia de fornecedores nacionais vem sofrendo as consequências dessa desarmonia. A judicialização será uma alternativa? É sempre a última alternativa, mas deve ser considerada, sob a perspectiva da isonomia tributária, em especial com a cadeia de fornecedores internacionais. 7

8 Obrigado pela atenção. Fernando Facury Scaff: Professor da Universidade de São Paulo USP Professor da Universidade Federal do Pará UFPA Advogado - Sócio do escritório Silveira, Athias, Soriano de Mello, Guimarães, Pinheiro & Scaff Advogados. Doutor em Direito pela USP scaff@advassociados.com.br 8