Planejamento Tributário Para 2015

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1 Planejamento Tributário Para 2015 Maria das Graças de Souza Chiomento Marcio Lério da Silva CIESP - Distrital Leste- 05/11/2014

2 Planejamento Tributário Montanhas de dinheiro escondidas na contabilidade

3 Agenda Resumo Regimes de tributação Comparativo entre os regimes exemplo prático Pontos críticos e estratégicos Fiscalização Digital Oportunidades de Planejamento Tributário

4 Regimes de Tributação Lucro Presumido Lucro Real Simples Nacional Lucro Arbitrado

5 Lucro Presumido

6 Lucro Presumido Características Qualquer empresa pode optar, com exceção de instituições financeiras, empresas que tiverem lucros ou rendimentos oriundos do exterior, usufruir de benefício fiscal autorizadas por Lei, Factorings. Faturamento máximo: R$ 78 milhões/ano Receita Federal presume o Lucro da empresa conforme atividade PIS e COFINS são cumulativos IPI não cumulativo ICMS regime periódico de apuração

7 Lucro Presumido IRPJ Base de Cálculo Atividade Percentualde Presunção Alíquota de IR Percentual Direto Revenda de combustíveis 1,6% 15% 0,24% Prestação de serviços 32% 15% 4,80% Prestação de serviços faturamento até R$ ,00 por ano, exceto profissões regulamentadas 16% 15% 2,40% Serviços de transportes, exceto de cargas 16% 15% 2,40% Revenda de mercadorias venda de produtos de fabricação própria industrialização por encomenda compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis obras de construção civil com emprego de material prestação de serviços hospitalares transporte de cargas demais atividades não caracterizadas como prestação de serviços 8% 15% 1,20%

8 Lucro Presumido IRPJ Adicional do Imposto de Renda Adicional de 10% aplicável sobre a parcela do lucro presumido que exceder o limite de R$ ,00 no trimestre, ou R$ ,00 por mês. CSLL Contribuição Social sobre o Lucro Líquido Atividade Percentualde Presunção Alíquota de CSLL Percentual Direto Atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e transporte 12% 9% 1,08% Prestaçãode serviços em geral, exceto serviços hospitalares e transporte, intermediação de negócios, administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza 32% 9% 2,88%

9 TRIBUTO Lucro Presumido Resumo Vendas, Revendas, Transportes de mercadorias * Prestação de Serviços (faturamento anual até R$ ,00) Prestação de Serviços COFINS 3,00% 3,00% 3,00% PIS 0,65% 0,65% 0,65% IRPJ 1,20% 2,40% 4,80% CSLL 1,08% 2,88% 2,88% ICMS IPI Apuração não cumulativa alíquotas diferenciadas Apuração não cumulativa alíquotas diferenciadas ISS - 5,00%* 5,00%* TOTAL 5,93% 13,93% 16,33% * Varia de acordo com o tipo de serviço, Município

10 Lucro Real

11 Lucro Real Características Tributação de IRPJ e CSLL com base no lucro auferido pela empresa no Balanço Patrimonial e Livro de Apuração do Lucro Real LALUR PIS e COFINS regra geral regime não-cumulativo. Existem exceções de algumas atividades e produtos

12 Lucro Real Empresas obrigadas Receita bruta total superior a R$ 78 milhões no ano-calendário anterior; Instituições financeiras; Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior Que usufruam de benefícios fiscais relativos a isenção ou redução do imposto Que no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa Factoring

13 Lucro Real Alíquotas TRIBUTO Alíquotas Observação COFINS 7,6% Não cumulativo PIS 1,65% Não cumulativo IRPJ 15% Sobre o Lucro Real CSLL 9% Sobre o Lucro Real ICMS Apuração não cumulativa alíquotas diferenciadas IPI Apuração não cumulativa alíquotas diferenciadas ISS 5%* Varia de acordo com o tipo de serviço, Município Dependendo da atividade, poderá ser devido o PIS e COFINS nos regimes cumulativos (0,65% 3%) e/ou não cumulativos (1,65% 7,6%)

14 Lucro Real IRPJ Adicional do Imposto de Renda Adicional de 10% aplicável sobre a parcela do lucro presumido que exceder o limite de R$ ,00 no trimestre, ou R$ ,00 por mês.

15 Simples Nacional

16 Simples Nacional Características Lei Complementar nº 123, de 2006 Recolhimento de tributos Federais, Estaduais e Municipais de forma unificada Aplicável às microempresas (faturamento até R$ ,00/ano) e empresas de pequeno porte (faturamento até R$ ,00/ano) Além do limite acima, a empresa poderá ter receitas de exportação até o limite de R$ ,00/ano Tem o objetivo de simplificar o cumprimento das obrigações principais e acessórias É regulamentado pelo Comitê Gestor do Simples Nacional (CGSN)

17 Simples Nacional Principais Vedações de Opção Tenha auferido no ano-calendário imediatamente anterior ao ano-calendário em curso, receita bruta superior a R$ ,00 ou de igual valor para exportação de mercadorias; De cujo capital participe outra Pessoa Jurídica; Seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa jurídica sediada no exterior; De cujo capital participe pessoa física que seja sócio ou titular de outra empresa optante pelo Simples e a receita bruta global ultrapasse R$ ,00 Cujo titular ou sócio participe com mais de 10% do capital de outra empresa não optante pelo Simples Nacional, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ ,00;

18 Simples Nacional Principais Vedações de Opção cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ ,00; que participe do capital de outra pessoa jurídica cujos titulares ou sócios guardem, cumulativamente, com o contratante do serviço, relação de pessoalidade, subordinação e habitualidade; que tenha sócio domiciliado no exterior; que possua débitos tributários;

19 Simples Nacional ATIVIDADES VEDADAS Entidades Financeiras (bancos, empresas de arrendamento mercantil, seguradoras, etc.) Geradoras, transmissoras, distribuidoras ou comercializadora de energia elétrica Importação ou fabricação de automóveis e motocicletas Importação de combustíveis produção ou venda no atacado de cigarros, armas de fogo, munições, bebidas alcoólicas e cervejas sem álcool Loteamento e incorporação de imóveis Locação de imóveis próprios, exceto quando se referir à prestação de serviços tributados pelo ISS Qualquer atividade mediante cessão ou locação de mão-de-obra, exceto aquelas tributadas com base no Anexo IV da LC 123/2006

20 ANEXO I -Comércio Simples Nacional ReceitaBrutaem12meses(emR$) Alíquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMS Até ,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% De ,01a ,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% De ,01a ,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% De ,01a ,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% De ,01a ,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% De ,01a ,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% De ,01a ,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% De ,01a ,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% De ,01a ,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% De ,01a ,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% De ,01a ,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% De ,01a ,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% De ,01a ,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% De ,01a ,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% De ,01a ,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% De ,01a ,00 11,23 % 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% De ,01a ,00 11,32 % 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% De ,01a ,00 11,42 % 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% De ,01a ,00 11,51 % 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% De ,01a ,00 11,61 % 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%

21 Simples ANEXO Nacional II - Indústria Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMS IPI Até ,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50% De ,01a ,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50% De ,01a ,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50% De ,01a ,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50% De ,01a ,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50% De ,01a ,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50% De ,01a ,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50% De ,01a ,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50% De ,01a ,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50% De ,01a ,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50% De ,01a ,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50% De ,01a ,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50% De ,01a ,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50% De ,01a ,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50% De ,01a ,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50% De ,01a ,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50% De ,01a ,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50% De ,01a ,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50% De ,01a ,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50% De ,01a ,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%

22 ANEXO III Locação Simples de Bens Móveis Nacional e Prestação de Serviços Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ISS Até ,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00% De ,01a ,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79% De ,01a ,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50% De ,01a ,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84% De ,01a ,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87% De ,01a ,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23% De ,01a ,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26% De ,01a ,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31% De ,01a ,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61% De ,01a ,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65% De ,01a ,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00% De ,01a ,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00% De ,01a ,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00% De ,01a ,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00% De ,01a ,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00% De ,01a ,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00% De ,01a ,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00% De ,01a ,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00% De ,01a ,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00% De ,01a ,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%

23 Simples Nacional ANEXO IV Prestação de Serviços relacionados no 5º -C do art. 18 da Lei Complem. 123/2006 I. construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores; II. (REVOGADO); III. (REVOGADO); IV. (REVOGADO); V. (REVOGADO); VI. serviço de vigilância, limpeza ou conservação. VII. serviços advocatícios. (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 7 de agosto de 2014)

24 ANEXO IV Prestação de Serviços Simples relacionados Nacional no 5º-C do art. 18 da Lei Complem. 123/2006 Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep ISS Até ,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00% De ,01a ,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79% De ,01a ,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50% De ,01a ,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84% De ,01a ,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87% De ,01a ,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23% De ,01a ,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26% De ,01a ,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31% De ,01a ,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61% De ,01a ,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65% De ,01a ,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00% De ,01a ,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00% De ,01a ,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00% De ,01a ,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00% De ,01a ,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00% De ,01a ,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00% De ,01a ,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00% De ,01a ,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00% De ,01a ,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00% De ,01a ,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%

25 Simples Nacional ANEXO V Prestação de Serviços relacionados no 5ºD do art. 18 da Lei Comp. 123/2006 I. administração e locação de imóveis de terceiros;(redação dada pela Lei Complementar nº 147, de 7 de agosto de 2014) II. academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais; III. academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes; IV. elaboração de programas de computadores, inclusive jogos eletrônicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; V. licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; VI. planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; VII. (REVOGADO); VIII.(REVOGADO); IX. empresas montadoras de estandes para feiras; X. produção cultural e artística; (Revogado a partir de 1 de janeiro de 2010 pela Lei Complementar n 133, de 28 de dezembro de 2009) XI. produçãocinematográficaedeartescênicas; (Revogadoapartirde1 dejaneirode2010pelaleicomplementarn 133,de28de dezembrode2009) XII. laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica; XIII. serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonância magnética; XIV. serviços de prótese em geral.

26 ANEXO V-A Prestação de Serviços Simples relacionados Nacional no 5ºD do art. 18 da Lei Comp. 123/2006 Receita Bruta em 12 meses (em R$) (r)<0,10 0,10 (r) e (r) < 0,15 0,15 (r) e (r) < 0,20 0,20 (r) e (r) < 0,25 0,25 (r) e (r) < 0,30 0,30 (r) e (r) < 0,35 0,35 (r) e (r) < 0,40 (r) 0,40 Até ,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00% De ,01 a ,00 17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48% De ,01 a ,00 17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03% De ,01 a ,00 17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34% De ,01 a ,00 18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06% De ,01 a ,00 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60% De ,01 a ,00 18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68% De ,01 a ,00 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69% De ,01 a ,00 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08% De ,01 a ,00 18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09% De ,01 a ,00 18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87% De ,01 a ,00 19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28% De ,01 a ,00 19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68% De ,01 a ,00 19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26% De ,01 a ,00 20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29% De ,01 a ,00 21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23% De ,01 a ,00 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17% De ,01 a ,00 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51% De ,01 a ,00 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94% De ,01 a ,00 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%

27 ANEXO V-B Prestação de Serviços Simples relacionados Nacional no 5ºD do art. 18 da Lei Comp. 123/2006 Receita Bruta em 12 meses(em R$) CPP IRPJ CSLL COFINS PIS/Pasep I J K L M Até ,00 N x 0,9 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,875 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,85 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,825 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,8 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,775 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,75 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,725 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,7 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,675 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,65 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,625 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,6 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,575 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,55 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,525 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,5 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,475 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,45 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L De ,01a ,00 N x 0,425 0,75 X (100 -I) X P 0,25 X (100 -I) X P 0,75 X (100 -I -J -K) 100 -I -J -K -L

28 Simples Nacional ANEXO VI Prestação de Serviços relacionados no 5ºI do art. 18 da Lei Comp. 123/2006 I. medicina, inclusive laboratorial e enfermagem; II. medicina veterinária; III. odontologia; IV. psicologia, psicanálise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia, fonoaudiologia, clínicas de nutrição e de vacinação e bancos de leite; V. serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de interpretação; VI. arquitetura, engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia, geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas, pesquisa, design, desenho e agronomia; VII. representação comercial e demais atividades de intermediação de negócios e serviços de terceiros; VIII.perícia, leilão e avaliação; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 7 de agosto de 2014) IX. auditoria, economia, consultoria, gestão, organização, controle e administração; X. jornalismo e publicidade; XI. agenciamento, exceto de mão de obra; XII. outras atividades do setor de serviços que tenham por finalidade a prestação de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não, desde que não sujeitas à tributação na forma dos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar.

29 ANEXO VI Prestação de Serviços relacionados no 5ºI do art. 18 da Lei Comp. 123/2006 Simples Nacional Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP ISS Até ,00 16,93% 14,93% 2,00% De ,01 a ,00 17,72% 14,93% 2,79% De ,01 a ,00 18,43% 14,93% 3,50% De ,01 a ,00 18,77% 14,93% 3,84% De ,01 a ,00 19,04% 15,17% 3,87% De ,01 a ,00 19,94% 15,71% 4,23% De ,01 a ,00 20,34% 16,08% 4,26% De ,01 a ,00 20,66% 16,35% 4,31% De ,01 a ,00 21,17% 16,56% 4,61% De ,01 a ,00 21,38% 16,73% 4,65% De ,01 a ,00 21,86% 16,86% 5,00% De ,01 a ,00 21,97% 16,97% 5,00% De ,01 a ,00 22,06% 17,06% 5,00% De ,01 a ,00 22,14% 17,14% 5,00% De ,01 a ,00 22,21% 17,21% 5,00% De ,01 a ,00 22,21% 17,21% 5,00% De ,01 a ,00 22,32% 17,32% 5,00% De ,01 a ,00 22,37% 17,37% 5,00% De ,01 a ,00 22,41% 17,41% 5,00% De ,01 a ,00 22,45% 17,45% 5,00%

30 Simples Nacional Novas atividades Lei complementar 147/2014

31 Simples Nacional Novas atividades Lei complementar 147/2014

32 Simples Nacional Novas atividades Lei complementar 147/2014

33 Simples Nacional Novas atividades Lei complementar 147/2014

34 Comparativo 1

35 Comparativo Empresa com atividade mista Descrição Valor Receita de vendas de prudutos ,00 Receita de Serviços ,00 Receita Total ,00 Folha de pagameto -Indústria + encargos ,00 Folha de pagamento -Serviços + encargos ,00 Insumos -Indústria ,00 Insumos -Serviços 3.000,00 Demais Despesas ,00 Para fins de cálculo de ICMS, consideradas compras e vendas à alíquota de 18% Para fins e calculo do IPI, consideradas compras e vendas à alíquota de 10%

36 Comparativo Empresa com atividade mista Tributos Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional ,00 IRPJ 1.337, ,00 - CSLL 802, ,00 - PIS / COFINS , ,00 - ICMS , ,00 - IPI , ,00 - ISS 5.000, ,00 - INSS , ,00 - FGTS 4.400, , ,00 Total , , ,00 Percentual sobre o Faturamento 26,79% 28,16% 15,46% Link: Calculo completo

37 Comparativo Empresa com atividade mista Tributos Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Total R$ ,60 R$ ,00 R$ ,00 R$90.000,00 Carga Tributária R$80.000,00 R$70.000,00 R$60.000,00 R$50.000,00 R$40.000,00 R$30.000,00 R$20.000,00 R$10.000,00 R$- Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional

38 Comparativo Comparativo 2

39 Comparativo Apuração dos Tributos no Lucro Real

40 Comparativo Apuração dos Tributos no Lucro Presumido

41 Comparativo Economia Tributária Economia: R$ ,91

42 Comparativo Economia Tributária Economia: R$ ,91

43 Lucro Arbitrado

44 Lucro Arbitrado O arbitramento de lucro é uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributária ou pelo contribuinte. É aplicável pela autoridade tributária quando a pessoa jurídica deixar de cumprir as obrigações acessórias relativas à determinação do lucro real ou presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipóteses de arbitramento previstas na legislação fiscal, o contribuinte poderá efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.

45 Lucro Arbitrado Coeficientes (base de cálculo) Atividade Percentuais Atividadesemgeral(RIR/1999,art.532) 9,6% Revenda de combustíveis 1,92% Serviços de transporte (exceto transporte de carga) 19,2% Serviços de transporte de cargas 9,6% Serviços em geral (exceto serviços hospitalares) 38,4% Serviços hospitalares 9,6% Intermediação de negócios 38,4% Administração, locação ou cessão de bens e direitos 38,4% de qualquer natureza (inclusive imóveis) Factoring 38,4% Bancos, instituições financeiras e assemelhados 45%

46 Planejamento Tributário Pontos críticos e estratégicos a serem analisados

47 Planejamento Tributário Empresas importadoras recolhem o PIS e COFINS com alíquotas de apuração não-cumulativa 1,65% e 7,6% respectivamente na nacionalização da mercadoria. Se a empresa for optante pelo Lucro Real, via de regra poderá tomar o crédito desses tributos Empresas que apresentam prejuízo contábil/fiscal ou baixa lucratividade. Antes de optar pelo Lucro Real, analisar não somente o IRPJ e CSLL mas também o PIS e COFINS Receitas não operacionais Atentar para receitas não operacionais, aquelas que não estão previstas no objeto da empresa (exemplo: alugueis, receitas financeiras, ganho de capital na venda de ativo imobilizado). São incluídas diretamente na base de calculo o IRPJ e CSLL. Rendimentos de aplicações Financeiras São incluídas na base de calculo do IRPJ e CSLL e abate-se o imposto retido. Em questões tributáriasé mais vantajoso efetuar a distribuição de lucros aos sócios e aplicar na conta de pessoa física

48 Planejamento Tributário Empresas tributadas pelo Lucro Real Efetuar o pagamento de juros sobre o capital próprio para os sócios PAT Programa de Alimentação do Trabalhador Classificação correta dos produtos adquiridos e vendidos (NCM) Se atribuído código incorreto, a empresa poderá recolher tributos a maior ou a menor Avaliar estabelecimento da empresa em outros Municípios/Estados Possibilidade de redução do ISS e/ou do ICMS Desoneração da Folha de Pagamento Analisar os reflexos do aumento ou diminuição da carga tributária

49 Planejamento Tributário Empresa de administração de bens próprios Eventos Pessoa Jurídica Pessoa Física Tributação dos Rendimentos de aluguéis. Tributação da venda de Bens Imóveis em estoque 11.33% a 14,53% 27.50% De 5.93% a 6,73% sobre a venda. 15% sobre o lucro apurado. Planejamento Sucessório

50 Planejamento Tributário Holding Familiar Planejamento Sucessório A Holding é uma empresa cujo objeto social é a gestão de participações societárias. As vantagens principais são: possibilidade de administração das empresas do grupo de forma consolidada, prover uma sucessão organizada, com menores impactos e de forma mais econômica para as empresas e sucessores, visando sempre a continuidade do grupo empresarial de forma saudável.

51 Planejamento Tributário FISCALIZAÇÃO DIGITAL

52 EFD SOCIAL NF-e CF-e SAT Fiscal BRASIL ID ECD Presu mido FCONT (ECF) ECF Central de Balanços XBRL NFS-e e-lalur (ECF) CT-e EFD ICMS/ IPI EFD CONTRI BUIÇÕE S

53 Fiscalização Digital ECD - ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DIGITAL (SPED CONTÁBIL) A Escrituração Contábil Digital (ECD) é parte integrante do projeto SPED e tem por objetivo a substituição da escrituração em papel pela escrituração transmitida via arquivo, ou seja, corresponde à obrigação de transmitir, em versão digital, os seguintes livros: I-livroDiárioeseusauxiliares,sehouver; II-livroRazãoeseusauxiliares,sehouver; III - livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos.

54 OBRIGATORIEDADE DA ECD Fiscalização Digital Regime Obrigatoriedade até o ano 2013 Obrigatoriedade a partir do ano 2014 Observação ECD Escrituração Contábil Digital (SPED Contábil) Empresas do Lucro Real Empresas do Lucro Real Empresas do Lucro Presumido Entidades imunes e isentas Até 2013 apenas as empresas de Lucro Real eram obrigadas à ECD Fonte: Instrução Normativa RFB nº 1.420/2013

55 Fiscalização Digital ECF - ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL A Escrituração Contábil Fiscal (ECF) é parte integrante do projeto SPED e tem por objetivo informar todas as operações que influenciem a composição da base de cálculo e o valor devido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). Regulamentação: IN RFB N 1.422, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2013 (DOU de )

56 Fiscalização Digital OBRIGATORIEDADE DA ECF Regime Obrigatoriedade até o ano 2013 Obrigatoriedade a partir do ano 2014 Observação ECF Escrituração Contábil Fiscal Obrigação inexistente Empresas do Lucro Real Empresas do Lucro Presumido Entidades imunes e isentas A ECF substitui entre outros registros, a DIPJ - Declaração de Imposto de Renda da Pessoa Jurídica Fonte: Instrução Normativa RFB nº 1.422/2013

57 ECD e ECF Fiscalização Digital Como consequência destas alterações, devemos ressaltar que as empresas tributadas pelo regime Lucro Presumido passam a ter a mesma exposição contábil e fiscal que as empresas do Lucro Real, pois sua contabilidade será informada à Receita Federal do Brasil em detalhes, especialmente quanto ao: Detalhamento das receitas, dos custos e das despesas Detalhamento das movimentações financeiras e bancárias Detalhamento da distribuição dos lucros aos sócios

58 Fiscalização Digital Nota: A Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo está notificando as empresas que deixaram de entregar a Escrituração Fiscal Digital- ICMS/IPI no início de sua obrigatoriedade, para que efetuem a entrega até 31/12/2014, sem a imposição de multas, que podem chegar a 2% da movimentação total, incluindo entradas, saídas, remessas, etc.

59 Fiscalização Digital Controle de Produção e Estoque P3 Bloco K Indústrias Composição de cada produto final, para cruzamento de estoques Novo bloco do SPED FISCAL ICMS/IPI a partir de janeiro/2016

60 Informações transmitidas pelas empresas Informações transmitidas por terceiros GIA ICMS/IPI f DECRED OUTRAS

61 Planejamento Tributário OPORTUNIDADES Planejamento Tributário

62 Planejamento Tributário Alternativas legais para redução da carga tributária. Pontos a serem levantados: Analisar alternativas totalmente baseadas nas normas legais vigentes Analisar prazo de retorno. Parte dos casos a percepção financeira ocorre em curto prazo (entre 30 e 60 dias) Se atentar as inúmeras aventuras jurídicas que são ofertadas no mercado

63 Planejamento Tributário RESSARCIMEN TO DE ICMS-ST Ressarcimento INSS sobre verbas indenizatórias CRÉDITOS ACUMULADOS DE ICMS CRÉDITOS DE PIS E COFINS CRÉDITOS GERAIS DE ICMS RESSARCIMEN TO DE IPI REINTEGRA

64 1. RESSARCIMENTO DE ICMS-ST Planejamento Tributário Síntese: Trata-se de solução legal que explora a prerrogativa do Ressarcimento de ICMS Substituição Tributária, combinado com a recuperação de crédito de ICMS Próprio. Diferentemente de outras soluções fiscais, o ressarcimento do ICMS é direito incontestável do contribuinte, estando expressamente garantido por decreto legislativo. Destina-se: Atacadistas e Varejistas paulistas que revendam produtos sujeitos a substituição tributária para outros estados.