JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO (JCP)

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1 JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO (JCP) 1. CONCEITO E DEDUTIBILIDADE A entidade tem obrigações com os sócios cotistas e/ou acionistas, onde, até 31/12/1995 existiu a correção monetária de balanço, em que corrigia os direitos de sócios. Com a extinção desta correção a partir de janeiro de 1996 e através da Lei nº /95, art. 9º, concedeu-se novamente o direito de remunerar o capital social investido pelos sócios e/ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio. Segundo a IOB (2003, p.1), as pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real podem deduzir para efeito de apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro, os Juros Remuneratórios do Capital Próprio (JCP), calculados e contabilizados com base no descrito nos arts. 347 e 668 do RIR/99, nos arts. 29 e 30 da IN SRF nº. 11/96, nos arts. 29 e 30 da IN SRF nº. 93/ BASE DE CÁLCULO Conforme a IOB (2003, p.1), os JCP serão calculados sobre as contas do Patrimônio Líquido, que é composto pelas seguintes contas: a) Capital Social; b) Reservas de Capital; c) Ajustes de Avaliação Patrimonial; d) Reservas de Lucros; e) Ações em Tesouraria; f) Prejuízos Acumulados. 1

2 3. TAXA DE JUROS A LONGO PRAZO (TJLP) A Taxa de Juros a Longo Prazo (TJLP) é divulgada pelo Banco Central do Brasil, cuja periodicidade é anual, porém, sua fixação é trimestral, como exemplo a taxa para o calculo dos JCP para o ano-calendário de 2003 foi de 11,50%, calculada pelos métodos demonstrados a seguir: Tabela 1 - taxas fixadas para os trimestres PERÍODO TAXA a ,00% a ,00% a ,00% a ,00% Diante das taxas fixadas para os trimestres, segue o cálculo pró-rata dia: Cálculo Pró-Rata dia a (1+0,11) 1/12 = 1, a (1+0,12) 1/12 = 1, a (1+0,12) 1/12 = 1, a (1+0,11) 1/12 = 1,00873 A acumulação dos fatores mensais monta a taxa anual: Resultado: 1,00873 X 1,00873 X 1,00873 X 1,00949 X 1,00949 X 1,00949 X 1,00949 X 1,00949 X 1,00949 X 1,00873 X 1,00873 X 1,00873 = 11,49% forma: Desta forma e conforme a tabela 2, o calculo linear da TJLP ficaria da seguinte Tabela 2 - cálculo linear TJLP DIVULGADA PELO BANCO CENTRAL 2003 TJLP MESES TJLP PROPORCIONAL Jan/Fev/Mar 11,00 3 2,75 Abr/Mai/Jun 12,00 3 3,00 Jul/Ago/Set 12,00 3 3,00 Out/Nov/Dez 11,00 3 2,75 TOTAL 12 11,50 2

3 Pode-se obter o percentual anual da TJLP do ano-calendário de 2003, mediante o cálculo linear: Jan/Fev/Mar = 11,00 : 12 X 3 = 2,75 Abr/Mai/Jun = 12,00 : 12 X 3 = 3,00 Jul/Ago/Set = 12,00 : 12 X 3 = 3,00 Out/Nov/Dez = 11,00 : 12 X 3 = 2,75 Total = 11,50% No caso de início de atividades, pode ser utilizado o cálculo linear de forma proporcional. Considerando que a pessoa jurídica iniciou atividade em 10 de abril de 2003, temos: Abril = 12,00 : 12 : 30 X 20 = 0,6667 Jul/Ago/Set = 12,00 : 12 X 3 = 3,00 Out/Nov/Dez = 11,00 : 12 X 3 = 2,75 Total = 6,4167% Exemplo de cálculo Segue exemplo de cálculo dos JCP, apresentado a seguir: Determinada empresa com lucro em 2003 de R$ ,00 antes do cálculo dos JCP, da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e da Provisão para o Imposto de Renda: PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA EMPRESA Capital Social R$ ,00 Reservas de Capital R$ ,00 Reservas de Reavaliação R$ ,99 Reservas de Lucros R$ ,01 Lucros Acumulados R$ ,00 = Patrimônio Líquido R$ ,00 Quadro 1 Patrimônio Líquido da Empresa 3

4 CÁLCULO LINEAR DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO (JCP) Patrimônio Líquido em 31/12/2002 R$ ,00 (-) Reservas de Reavaliação R$ ,99 Base de Cálculo R$ ,01 JCP = R$ ,01 X 11,50% = R$ ,38 Quadro 2 Calculo linear dos juros sobre o capital próprio Limites para dedução a) 1º Limite = 50% do lucro do exercício antes de sua contabilização, menos a CSLL provisória de 9%: Cálculo = R$ , ,00 = ,00 (50%) = ,00 b) 2º Limite = 50% do saldo de lucros acumulados e das reservas de lucros: Cálculo = R$ ,01 (50%) = ,01 A empresa poderá contabilizar como despesa financeira dedutível em 31/12/2003, o valor de R$ ,38 relativos aos Juros sobre o Capital Próprio, visto que não excedeu o maior limite de R$ ,01. Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF Alíquota 15% (código do darf 5706) = ,30 Quadro 3 Imposto de renda retido na fonte Supondo que a participação do Capital Social, pessoas físicas e jurídicas, temos: Tabela 3 rateio para os sócios % part. Juros irrf Valor Líquido Sócio PF A 30% , ,42 Sócio PF B 20% , ,61 Sócio PF C 50% , ,05 TOTAL 100% , , ,08 4

5 DEMONSTRAÇÃO DO CÁLCULO DA CSLL E DA PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA, ANTES DA CONTABILIZAÇÃO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO. Supondo que o lucro do período em 2003, não sendo ajustados por adições e exclusões para o cálculo da CSLL e da Provisão para o Imposto de Renda, temos: CSLL Base de cálculo da CSLL = R$ ,00 (-) Contribuição Social s/ Lucro Líquido (9%) = R$ ,00 = Lucro do exercício após a CSLL = R$ ,00 Provisão para o Imposto de Renda Lucro Real = R$ ,00 (-) Provisão para o Imposto de Renda alíquota de 15% ( ,00 X 15%) = R$ ,00 adicional de 10% ( , ,00) = R$ ,00 Provisão para o imposto de Renda = R$ ,00 Resumo Lucro do exercício antes da CSLL = R$ ,00 (-) CSLL = R$ ,00 = Lucro do exercício após a CSLL = R$ ,00 (-) Provisão para o Imposto de Renda = R$ ,00 = Lucro líquido do exercício = R$ ,00 Se os acionistas e/ou cotistas forem remunerados pelo Capital investido na entidade, utilizando-se os Juros sobre o Capital Próprio, calculado anteriormente, temos: Lucro do exercício = R$ ,00 (-) Juros sobre o Capital Próprio = R$ ,38 = Lucro do exercício antes da CSLL = R$ ,62 5

6 CSLL Base de cálculo da CSLL = R$ ,62 (-) Contribuição Social s/ Lucro Líquido (9%) = R$ ,62 Lucro do exercício após a CSLL = R$ ,00 Provisão para o Imposto de Renda Lucro Real = R$ ,62 (-) Provisão para o Imposto de Renda alíquota de 15% ( ,62 X 15%) = R$ ,69 adicional de 10% ( , ,00) = R$ ,46 Provisão para o imposto de Renda = R$ ,15 Resumo Lucro do Exercício antes do JCP = R$ ,00 (-) Juros sobre o Capital Próprio = R$ ,38 = Lucro do exercício antes da CSLL = R$ ,62 (-) CSLL = R$ ,62 = Lucro do exercício após a CSLL = R$ ,00 (-) Provisão para o Imposto de Renda = R$ ,15 = Lucro líquido do exercício = R$ ,85 Tributos antes dos Juros s/ Capital Próprio = R$ ,00 (-) Tributos após os Juros s/ Capital Próprio = R$ ,77 = Total da economia gerada: 16,90% = R$ ,23 Referências IOB. Juros remuneratórios do capital próprio de empresas tributadas pelo lucro real. [2003]. São Paulo: Thomson,

7 Questões 1. De acordo com o texto a legislação fiscal regulamentou a remuneração do Patrimônio Líquido com qual objetivo? 2. Caso a empresa apresente Patrimônio Líquido negativo é possível calcular o JCP? Explique. 3. Em qual momento o valor encontrado de JCP será indedutível para efeito do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSLL? 4. Nas empresas tributadas pelo Lucro Real Anual, o resultado positivo do período deve ser acrescido ao Patrimônio Líquido para efeito de cálculo dos JCP? 5. Na sua opinião, a empresa pode considerar uma outra taxa que não a TJLP para remunerar o capital colocado à sua disposição pelo titular ou pelos sócios ou acionistas? 7