Os Sistemas de Custeio Total ou Completo e o Custeio Variável. Conceito, Aplicabilidade e Comparação

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1 OS SISTEMAS DE CUSTEIO Os Sistemas de Custeio Total ou Completo e o Custeio Variável Conceito, Aplicabilidade e Comparação Rita Mouro / João Pedro Correia Contabilidade Analítica 2º C1 GARA - UNI

2 OS SISTEMAS DE CUSTEIO Sinopse Introdução A Contabilidade Analítica Os Sistemas de Custeio O Sistema de Custeio Total O Sistema de Custeio Variável Conceito O Sistema de Custeio Total vs O Sistema de Custeio Variavel Aplicabilidade e Comparação

3 SINOPSE Pretende o presente trabalho efectuar uma análise sumária aos Sistemas de Custeio Total ou Completo e Variável, fazendo a abordagem individual, a aplicabilidade, enquanto método e comparar os dois sistemas, seus resultados em diferentes situações de volume de actividade. Para o efeito comparativo utilizam-se os mesmo dados para uma respectiva actividade alterando-se o volume de produção, existencias e vendas, de forma a verificar os resultados nas diferentes situações. A comparação pretendida tem, em vista a analise dos custeios e seu comportamento ao longo de um ano economico para uma determinada empresa de forma a definir o Sistema de Custeio a utilizar.

4 INTRODUÇÃO Partimos de um exercicio base para uma empresa industrial de monoproduto e de uma só secção de produção, a qual através do seu projecto económico e respectivos orçamentos, procuramos analisar o Sistema de Custeio a adoptar, utilizando como critério valorimétrico o FIFO. Para a análise e respectiva decisão, desenvolveram numa primeira fase um conjunto de exercicios de volume aleatórios, fazendo numa segunda a representação de acordo com as expectativas de actividade da empresa. De forma a melhor identificar o âmbito do trabalho, procurou-se enquadrar o seu tema e apresentar alguns conceitos. Bibliografia Caiado António C. Pires, Contabiliadade de Gestão, Áreas Editora, 3ª Edição, 2003 Borges António, Rodrigues Azevedo e Morgado José, Contabildiade e Finanças para a Gestão, Overgest/ISCTE, 2002

5 A CONTABILIDADE ANALÍTICA A Contabilidade Analítica ou Contabilidade de Gestão surge nas organizações para responder a uma necessidade de acompanhamento das actividades dos Gestores aos vários niveis e apoio à tomada de decisão. A Contabiliade Geral restringe-se aos valores globais da empresa, sendo os seus mapas e anexos insuficientes. Qual a contribuição de cada sector para o resultado? Qual foi o custo dos produtos fabricados? Qual foi o custo das materias-primas incorporadas, dos materiais de embalagem e das operações de transformação? Quais os custos de cada departamento da empresa? Será mais economico criar um sector de manutenção ou recorrer ao exterior? A Contabildiade de Gestão abrange, todos os aspectos referentes à contabildiade de custos ou interna e ainda a todos os custos e proveitos respeitantes às restantes areas da empresa (comercial, aprovisionamentos, administrativos...).

6 OS SISTEMAS DE CUSTEIO Os Sistemas de Custeio são sistemas de apuramento de custos através da sua imputação a bens e/ou serviços para os quais se pretende determinar um resultado. Para efeitos de determinação de resultados de cada periodo não é indiferente a opção do Sistema de Custeio.

7 SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL O Custeio Total ou Completo caracteriza-se por considerar todos os custos industriais (fixos e variáveis) como Custos do Produto. Neste sistemas as existências de produtos acabados são avaliados pelos custos de produção. Por este sistema os Custos Fixos e os Variáveis são Custos do Produto, só se tornam Custos do Período à medida que vão sendo vendidos os produtos.

8 SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL Unidade: Dados Quant Pvun Cft Ctun Cvun Descrição S. C. Total Existências Iniciais Vendas 7,650 Existencias Finais Custo das Vendas 5,400 Produção Existências Iniciais 0 Vendas Produção 5,400 Custos Comerciais Margem Bruta 2,250 Custos Administrativos Custos Não Industriais 1,050 Custos Financeiros 50 5 R ESULTADO OPER ACIONAL 1,200 Valor da produção entrada em armazém de produto acabado 6,000 Valor das existencias finais de produto acabado 600 Custos das vendas 5,400

9 SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL Neste sistema, considera-se como custo dos produtos apenas os Custos Variáveis de produção. A avaliação das existências de produto acabado é feita apenas pelos Custos Variáveis industriais. Os Custos Fixos de produção são Custos do Período em que ocorrem na sua totalidade.

10 SISTEMA DE CUSTEIO VARÁVEL Dados Quant Pvun Cft Ctun Cvun Descrição S. C. Variável Existências Iniciais Vendas 7,650 Existencias Finais Custo das Vendas 3,600 Produção Existências Iniciais 0 Vendas Produção 3,600 Custos Comerciais Margem Bruta 4,050 Custos Administrativos Custos Indust. Não Incorp. 2,000 Custos Financeiros 50 5 Resultado Industrial 2,050 6 Custos Não Industriais 1,050 7 R ESULTADO OPER ACIONAL 1,000 Valor da produção entrada em armazém de produto acabado 4,000 Valor das existencias finais de produto acabado 400 Custos das vendas 3,600 Custos Industriais não incorporados 2,000

11 SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL V.S. SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL Unidade: Descrição S. C. Total S. C. Variavel Vendas 7,650 7,650 Custo das Vendas 5,400 3,600 Custos ind. não incorporados 2,000 RESULTADO BRUTO 2,250 2,050 O Resultado do período é diferente de acordo com o sistema de custeio devido à diferente valorização que é dada às existências finais, as quais, no Custeio Variável estão valorizadas por 8, enquanto no Custeio Total por 12. A diferença é de 50 un. x (12-8) = 200.

12 SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL V.S. SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL Assim no Sistema de Custeio Total são imputados todos os Custos Industriais respeitante às quantidades vendidas, representadas na rubrica do Custo das Vendas, enquanto no Sistema de Custeio Variável, são imputados nos Custos das Vendas, somente os Custos Variável industriais, pelas quantidades vendidas, e os Custos Industriais não incorporados, são imputados pelas quantidades produzidas. Verifica-se assim a diferença de resultados, como referido, na valorização das quantidades em existências, no caso apresentado, as finais, sendo desta forma os custos considerados no período.

13 SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL V.S. SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL Aplicabilidade e Comparação A aplicação dos sistemas de apuramento de custos apresentados e como referido têm num mesmo período contabilistico comportamentos diferenciados no que respeita aos seus resultados, não sendo indiferente a opção a aplicar. Para um estudo prévio para a empresa Gravatas, - produz gravatas de seda, em regime de mono-produto numa secção homogénia, com critério valorimétrico FIFO, - apresentamos 3 situações possiveis, para avaliar o comportamento dos sistemas em análise: Vendas < Produção Vendas = Produção Vendas > Produção

14 VENDAS < PRODUÇÃO A diferença de 680 u.m. favorável ao Sistema de Custeio Total verifica-se através dos Custos Industriais não incorporados que são assumidos como Custo do Periodo e se fazem reflectir nas existencias finais, com os seguintes valores: 85(Ef) x 8(CÑIun) = 680 u.m. Dados Quant Pvun Cft Ctun Cvun CÑIun Existênc ias Inic iais Existenc ias Finais Produç ão Vendas Custos Comerc iais 700 Custos Administrativos 300 Custos Financeiros 50 Demonstração de Resultados Vendas < Produção Descrição Sist. Cust. Total S.Cust.Variável SCT-SCV 1 Vendas 10,455 10, Custo das Vendas 7,380 2,460 4, Existências Iniciais Produção 7,380 2,460 4,920 3 Margem Bruta 3,075 7,995-4,920 4 Custos Indust. Não Incorp. 0 5,600-5,600 Total Custos Imputados 7,380 8, Resultado Industrial 3,075 2, Custos Não Industriais 1,050 1, RESUL TADO OPERACIONAL 2,025 1,

15 VENDAS = PRODUÇÃO Dados Quant Pvun Cft Ctun Cvun CÑIun Existênc ias Inic iais Existenc ias Finais Produç ão Vendas Custos Comerc iais 700 Custos Administrativos 300 Custos Financeiros 50 Considerando que as vendas são iguais à produção, com um valor de existencias iniciais e finais de zero, os Custos do Produto são os mesmos dos Custos do Período, pelo que o resultado é igual. Demonstração de Resultados Vendas < Produção Descrição Sist. Cust. Total S.Cust.Variável SCT-SCV 1 Vendas 11,900 11, Custo das Vendas 8,400 2,800 5, Existências Iniciais Produção 8,400 2,800 5,600 3 Margem Bruta 3,500 9,100-5,600 4 Custos Indust. Não Incorp. 0 5,600-5,600 Total Custos Imputados 8,400 8, Resultado Industrial 3,500 3, Custos Não Industriais 1,050 1, RESULTADO OPERACIONAL 2,450 2,450 0

16 VENDAS > PRODUÇÃO A diferença de 680u.m. favorável ao Sistema de Custeio Variável verifica-se atraves dos Custos Industriais não incorporados que foram assumidos como custo do periodo e se fazem reflectir nas existencias inicais, com os seguintes valores: 85(Ei) x 8(CÑIun)=680 u.m. Dados Quant Pvun Cft Ctun Cvun CÑIun Existênc ias Inic iais Existenc ias Finais Produç ão Vendas Custos Comerc iais 700 Custos Administrativos 300 Custos Financeiros 50 Demonstração de Resultados Vendas < Produção Descrição Sist. Cust. Total S.Cust.Variável SCT-SCV 1 Vendas 11,900 11, Custo das Vendas 8,400 2,800 5, Existências Iniciais 1, Produção 7,380 2,460 4,920 3 Margem Bruta 3,500 9,100-5,600 4 Custos Indust. Não Incorp. 0 4,920-4,920 Total Custos Imputados 8,400 7, Resultado Industrial 3,500 4, Custos Não Industriais 1,050 1, RESULTADO OPERACIONAL 2,450 3,

17 SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL V.S. SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL Comparação Da análise das 3 situações apuramos os seguintes resultados: S. C. Total S. C. Variável SCT-SCV Favorável a: Vendas < Produção 2,025 1, S. C. Total Vendas = Produção 3,950 3, Vendas > Produção 2,450 3, S. C. Variável

18 ESTUDO EMPRESA HÁ GRAVATAS O projecto económico da empresa Há Gravatas, apresenta em mapa de orçamento de vendas, produção e custos os seguintes elementos: Vendas Stock Min Exist. I Produção Exist. F C. Variável C. Total P. Venda Quant. Quant. Quant. Quant. u.m. u.m. u.m. u.m. Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro 1, Dezembro Total Ano 9,190 1,379 1,379 9,190 1,379 C.F.ñ Ind. C. Comerciais 700 C. Administrat 300 C. Financeiros % N ota As existências Iniciais e Finais de Janeiro e Dezembro, respectivamente, são determinadas pelas vendas previstas de Janeiro.

19 ESTUDO EMPRESA HÁ GRAVATAS Vendas Stock Min Exist. I Produção Exist. F C. Variável C. Total P. Venda Quant. Quant. Quant. Quant. u.m. u.m. u.m. u.m. Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro 1, Dezembro Total Ano 9,190 1,379 1,379 9,190 1,379 C.F.ñ Ind. C. Comerciais 700 C. Administrat 300 C. Financeiros % N ota As existênc ias Inic iais e Finais de Janeiro e Dez embro, respec tiv amente, são determinadas pelas v endas prev istas de Janeiro. Tendo como referência os resultados desenvolvidos nas 3 situações analisadas, considerando que as vendas previstas são iguais à produção, podemos concluir que a utilização do Sistema de Custeio Total ou Custeio Variável, traduzem resultados iguais, sendo indiferente a opção do Sistema de Custeio a utilizar.

20 ESTUDO EMPRESA HÁ GRAVATAS Os resultados comparativos dos dois sistemas em análise por mês, acumulado e ano e Demonstração de Resultados ano, clarificam e demonstram que no caso estudado é indiferente o Sistema de Custeio a adoptar. DADOS ANO Quant Pvun Cft Ctun Cvun CÑIun Existênc ias Inic iais Existenc ias Finais Produç ão V endas Custos Comerc iais 8400 Custos Administrativos 3600 Custos Financ eiros 600 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio S.C.Total S.C.Variável SCT- SCV Mês 2,450 2, Ac um. 2,450 2, Mês 2,550 2, Ac um. 5,000 4, Mês 2,688 2, Ac um. 7,688 7, Mês 2,950 3, Ac um. 10,638 10, Mês 2,688 2, Ac um. 13,326 13, Demonstração de Resultados Ano Descrição S.C.Total S.C.Variável SCT- SCV Vendas 156, , Custo das Vendas 110,316 36,772 73, Existências Iniciais 1, Produç ão 109,056 36, ,704 3 Margem Bruta 45, ,458-73,544 4 Custos Indust. Não Incorp. 0 73,544-73,544 Total Custos Imputados 110, , Resultado Industrial 45,914 45, Custos Não Industriais 12,600 12, RESULTADO O PERACIO NAL 33,314 33,314 0 Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Mês 2,550 2, Ac um. 15,876 15,876 0 Mês 2,450 2, Ac um. 18,326 18, Mês 2,688 2, Ac um. 21,014 20, Mês 2,950 2, Ac um. 23,964 23, Mês 3,450 3, Ac um. 27,414 27, Mês 3,950 4, Ac um. 31,364 31, Mês 1,950 1, Acum. 33,314 33,314 0