Acórdão do Supremo Tribunal Administrativo

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1 Acórdãos STA Processo: 01137/16 Data do Acordão: Tribunal: 2 SECÇÃO Relator: ARAGÃO SEIA Descritores: Sumário: Acórdão do Supremo Tribunal Administrativo IRS MANIFESTAÇÕES DE FORTUNA FIXAÇÃO ACTO CASO DECIDIDO I Da decisão de avaliação da matéria colectável por método indirecto, atinente a manifestações de fortuna, cabe recurso para o tribunal tributário, no prazo de 10 dias nos termos das disposições combinadas do nº 7 do artº 89º A da Lei Geral Tributária e do nº 2 do artº 146º B do Código de Procedimento e de Processo Tributário. II A decisão de avaliação constitui acto destacável do procedimento administrativo, pelo que se forma caso decidido ou caso resolvido na falta de recurso judicial dessa decisão, a qual, assim, se consolida na ordem jurídica, não podendo ser posta em causa na impugnação judicial da liquidação respectiva. Nº Convencional: JSTA000P21521 Nº do Documento: SA Data de Entrada: Recorrente: A... E MULHER Recorrido 1: AT AUTORIDADE TRIBUTÁRIA E ADUANEIRA Votação: UNANIMIDADE Aditamento: Texto Integral Texto Integral: Acordam os juízes da secção do Contencioso Tributário do Supremo Tribunal Administrativo: A e esposa B, inconformados, interpuseram recurso da decisão do Tribunal Administrativo e Fiscal de Sintra (TAF de Sintra) datada de 2 de Maio de 2016, que julgou procedente a excepção dilatória de inimpugnabilidade do acto de liquidação de IRS referente ao exercício fiscal de 2008, no montante de ,73, na impugnação judicial que aqueles haviam deduzido, absolvendo a FAZENDA PÚBLICA da instância. Alegaram, tendo apresentado conclusões, como se segue: 1. A administração tributária desconsiderou todo um suporte documental que inviabilizaria a determinação da matéria colectável por método de avaliação indirecta, tendo privilegiado a optimização de meras presunções para o propósito em vista. 2. Não há razões para que se considere vedada a utilização dos meios de garantia dos sujeitos passivos corporizados na reclamação prévia e correlativo recurso hierárquico facultativo, pese embora o disposto no n. 7, do artigo 89 A, da Lei Geral Tributária. 3. Nenhum impedimento é sindicável quanto à viabilidade da 1/6

2 apreciação da legalidade do acto de liquidação, no âmbito da adequada impugnação judicial, ainda que não tenha sido deduzido pedido de revisão da matéria colectável. 4. A interpretação dada na douta sentença recorrida, ao normativo inserto no n. 7, do artigo 89 A, da Lei Geral Tributária, incorre em inconstitucionalidade ao desconsiderar uma questão absolutamente essencial no âmbito da garantia da tutela jurisdicional, qual seja, o tempo útil para instrução e correlativa interposição do procedimento legalmente determinado, com prejuízo do direito do sujeito passivo a um procedimento justo e equitativo, porquanto cerceia a garantia de efectiva tutela jurisdicional, ao eliminar a prerrogativa de sindicância na esfera graciosa, mediante oferecimento de reclamação e interposição de recurso hierárquico. Termos em que deverá ser dado provimento ao presente recurso, com a consequente revogação da douta sentença proferida e correlativa decretação do prosseguimento da pendência, só assim se fazendo Justiça Não houve contra alegações. O Ministério Público, notificado, pronunciou se pela improcedência do recurso, afirmando ainda expressamente, que não ocorria a invocada inconstitucionalidade, pois que o direito ao acesso aos tribunais é, um acesso que pode ser delimitado pelo legislador, como é o caso. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. Na sentença recorrida deu se como assente a seguinte factualidade concreta: A. Em , por documento assinado na Secretaria Notarial de Cascais, com a epígrafe Compra e Venda, consta que A declarou ter comprado pelo preço de Esc $00, o prédio rústico denominado.. ou, sito na.., limites de., freguesia de, concelho de Cascais, descrito na Conservatória do Registo Predial de Cascais, sob o n do livro B trinta e dois primeira secção, inscrito na respectiva matriz predial urbana com o artigo 1415, secção 28 [cf. cópia da escritura de compra e venda a fls. 1/55 a 1/62 dos autos]. B. Em , por documento assinado na Secretaria Notarial de Cascais, com a epígrafe Compra e Venda, consta que A.. declarou, por si e na qualidade de sócio gerente e em representação da sociedade comercial por quotas com a firma C, Limitada, vende a esta sociedade pelo preço de cem milhões de escudos o prédio rústico sito em., com área de metros quadrados, freguesia de, concelho de Cascais, descrito na 2ª secção da Conservatória do Registo Predial de Cascais sob o n , daquela freguesia [cf. 2/6

3 cópia da escritura de compra e venda a fls. 1/63 a 1/64 dos autos]. C. Em cumprimento da Ordem de Serviço n , de , foi iniciado o procedimento de inspecção interna aos sujeitos passivos A. e B., ao exercício de 2008 [cf. menção no relatório de inspecção a fls. 1/72 dos autos]. D. A foi elaborado o relatório final em sede do procedimento de inspecção a coberto da Ordem de Serviço n , propondo se a determinação de rendimento tributável, enquadrado em sede de categoria G, no montante de ,00, nos termos conjugados dos artigos 87., n. 1, al. d), e 89. A, da LGT, determinado face ao disposto no artigo 89. A, n. 4 da LGT [cf. cópia do relatório final a fls. 1/70 a 1/84 dos autos]. E. Por despacho de do Director de Finanças de Lisboa, foi sancionada a proposta de decisão identificada no ponto anterior [cf. cópia do despacho constante de fls. 1/68 dos autos]. F. Por ofício n , de , da Direcção de Finanças de Lisboa, foi remetido o relatório final de inspecção, relativo à Ordem de Serviço n , constando no mesmo, nomeadamente, o seguinte: Da decisão exarada no uso da competência consignada no n.º 6 do art. 89 A da LGT, poderá V. Exa. exercer o direito de recurso, ao abrigo do estabelecido no n. 7 do art. 89 A da LGT, para o competente tribunal tributário, no prazo de 10 dias (nos termos do 146. B do CPPT). [cf. cópia do oficio a fls. 1/67 dos autos]. G. A , foram os Impugnantes notificados do teor do ofício identificado no ponto anterior [cf. notificação pessoal a fls. 1/66 dos autos]. H. A foi emitida a liquidação de IRS, n , em nome dos Impugnantes, no montante de ,73 [cf. cópia da nota de liquidação a fls. 1/85 dos autos]. I. A foi emitida a nota de compensação n , contendo o montante da liquidação identificada no ponto anterior, acrescida de juros, totalizando a quantia de ,07, com data limite de pagamento a [cf. print informático da nota de cobrança a fls. 23 do PAT em apenso]. J. Por falta de pagamento no montante identificado no ponto anterior foi instaurado, em , o processo de execução fiscal n , a correr termos no Serviço de Finanças de Cascais 1 [cf. fls. 28 do PAT em apenso]. K. A foi apresentada reclamação graciosa contra a liquidação identificada em H) supra [cf. fls. 3 dos autos do processo de reclamação graciosa em apenso]. L. Por despacho de , do Director de Finanças Adjunto da Direcção de Finanças de Lisboa, foi indeferida a reclamação graciosa identificada no ponto anterior [cf. fls. 195 dos autos do processo de reclamação graciosa em apenso]. M. A foi apresentado recurso hierárquico contra a decisão identificada no ponto [cf. fls. 3 dos autos do processo de recurso hierárquico em apenso]. N. Por despacho de , da Subdirectora Geral dos 3/6

4 Impostos, foi negado provimento ao recurso identificado no ponto anterior [cf. fls. 74 dos autos do processo de recurso hierárquico em apenso]. O. A decisão identificada no ponto anterior foi notificada aos Impugnantes em [cf. assinatura do aviso de recepção constante de fls. 82 dos autos do processo de recurso hierárquico em apenso]. P. A foi remetido, via fax, a petição inicial que deu origem à presente impugnação judicial [cf. fls. 1/4 dos autos]. Nada mais se deu como provado. A questão que vem colocada no presente recurso consiste em saber se, nos casos em que ocorra a avaliação indirecta da matéria colectável nos termos do disposto no artigo 89º A da LGT e em que o interessado não tenha lançado mão do recurso a que se refere o n.º 7 desse preceito legal da decisão de avaliação da matéria colectável pelo método indirecto constante deste artigo cabe recurso para o tribunal tributário, com efeito suspensivo, a tramitar como processo urgente, não sendo aplicável o procedimento constante dos artigos 91.º e seguintes, pode, mesmo assim, afrontar tal decisão de avaliação por via do processo de impugnação judicial dirigido contra o acto de liquidação. Esta questão já não é nova e teve sempre resposta negativa por parte deste Supremo Tribunal, cfr., entre outros, acórdãos de , recurso n.º 0342/08, de , recurso n.º 0188/09, de , recurso n.º 0422/11, de , recurso n.º 01611/13, e de , recurso n.º 0633/14, bem como o Tribunal Constitucional já se pronunciou quanto à conformidade constitucional do disposto naquele n.º 7 no acórdão n.º 554/2009, datado de Com interesse, escreveu se neste último acórdão que, a norma em causa, na medida em que estabelece um meio processual urgente, específico para a impugnação judicial daquela decisão da administração tributária, não pode deixar de ser entendida como concretização do direito de acesso aos tribunais, (artigo 20.º, n.º 1, da Constituição) e, em especial, da garantia de impugnação de quaisquer actos administrativos que lesem direitos ou interesses legalmente protegidos dos administrados, enquanto modalidade da tutela jurisdicional efectiva desses administrados (artigo 268.º, n.º 4, da Constituição). Como se salientou no Acórdão 416/99 «não sendo o direito de acesso à justiça e aos tribunais um direito absoluto, não existe qualquer contradição entre a garantia constitucional de acesso à justiça e a delimitação pelo direito ordinário dos pressupostos ou requisitos de natureza processual para efectivação dessa garantia». Nessa medida, é de considerar que a previsão de um recurso 4/6

5 contencioso urgente como forma de impugnar um determinado acto administrativo ainda se pode incluir na margem de conformação que a Constituição deixa ao legislador ordinário. Ponto é que a conformação legal dessa forma processual não dificulte "irrazoavelmente a acção judicial" (na expressão de Gomes Canotilho/Vital Moreira, Constituição da República Portuguesa Anotada, I, 4.ª ed., Coimbra, 2007, 409). A esse respeito cumpre salientar que a urgência do meio processual não é necessariamente desvantajosa para o contribuinte impugnante, pois embora lhe imponha prazos de actuação mais curtos, assegura lhe, em contrapartida, maior celeridade na decisão. No caso em apreço, a forma processual questionada oferece, inclusivamente, uma outra garantia ao contribuinte: a do efeito suspensivo, que é concedido ope legis com a mera entrada da petição de recurso, ficando a administração tributária impedida de praticar o acto de liquidação antes da decisão deste recurso. Trata se, aliás, de um efeito que não é comum nem à impugnação judicial do acto de liquidação do imposto (nesta, o efeito suspensivo só se obtém através da prestação de garantia adequada cf. artigo 103.º, n.º 4, do CPPT), nem à impugnação dos actos administrativos em geral (cuja suspensão, em regra, só pode ser obtida através de uma providência cautelar, intentada previamente ou na pendência da acção principal cf. artigos 50.º e s. e 128.º do Código de Processo nos Tribunais Administrativos). Resta dizer que o princípio da tutela jurisdicional efectiva também não sai beliscado pelo entendimento de que a forma processual prevista no n.º 7 do artigo 89.º A da LGT é a única via de reacção judicial contra a decisão de avaliação indirecta. ( ) a ideia de que o princípio da tutela jurisdicional efectiva dos administrados não exige que o legislador ordinário consagre diversas formas processuais alternativas ou duplicadas para reacção contra uma mesma actuação da Administração. A plenitude da garantia jurisdicional está suficientemente assegurada através da previsão de um único meio processual, desde que este se mostre adequado à tutela do direito ou interesse legalmente protegido que lhe subjaz. No caso vertente, o legislador optou por uma estruturação de meios processuais que tutela adequadamente o contribuinte impugnante e é até, pode acrescentar se, adequada à natureza da actuação administrativa, cuja impugnabilidade está em causa. Note se que a decisão de avaliação da matéria colectável pelo método indirecto configura um acto intermédio, se perspectivado no âmbito do procedimento mais amplo que termina com o acto de liquidação. Mas é também um acto que encerra uma fase daquele procedimento (ou um seu incidente) em termos de se poder considerar que as questões aí decididas não devem ser retomadas em momento ulterior. Não se mostra, por isso, 5/6

6 desadequada ou insuficiente, face ao princípio da tutela jurisdicional efectiva, a previsão legal de um meio específico de impugnação judicial desta decisão que permite a sua impugnação directa e imediatamente, que tem natureza urgente e efeito suspensivo relativamente à prática do acto de liquidação com preclusão da possibilidade de questionar posteriormente tal decisão, aquando da impugnação do acto de liquidação.. Em conclusão, e tal como se sumariou no recurso n.º 0422/11: da decisão de avaliação da matéria colectável por método indirecto, atinente a manifestações de fortuna, cabe recurso para o tribunal tributário, no prazo de 10 dias nos termos das disposições combinadas do n.º 7 do artigo 89.º A da Lei Geral Tributária, e do n.º 2 do artigo 146.º B do Código de Procedimento e de Processo Tributário; a decisão de avaliação constitui acto destacável do procedimento administrativo, pelo que se forma caso decidido ou caso resolvido na falta de recurso judicial dessa decisão, a qual, assim, se consolida na ordem jurídica, não podendo ser posta em causa na impugnação judicial da liquidação respectiva; deste modo, não é inconstitucional a interpretação segundo a qual a impugnação judicial de liquidação adicional de IRS não pode ter por fundamento a decisão de avaliação da matéria tributável por sinais exteriores de riqueza, pois que a lei prevê a impugnabilidade directa e autónoma desta decisão através do recurso previsto no n.º 7 do artigo 89º A da LGT; não tendo os recorrentes feito uso de tal recurso, mas de impugnação judicial em que pedem a anulação da liquidação, este meio é adequado à anulação, mas o pedido deve improceder porque estando consolidada a matéria tributável, esta já não pode ser posta em causa na impugnação. Improcede, assim, o recuso que nos vinha dirigido. Face ao exposto, os juízes da Secção do Contencioso Tributário deste Supremo Tribunal Administrativo acordam, em conferência, negar provimento ao recurso. Custas pelos recorrentes. D.n. Lisboa, 22 de Fevereiro de Aragão Seia (relator) Casimiro Gonçalves Francisco Rothes. 6/6