Aula 07. Contribuições de Melhoria: Conceito, limites legais, limites jurisprudenciais, casos concretos e legislação de regência.

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1 Página1 Curso/Disciplina: Direito Tributário / Espécies Tributárias Aula: Direito Tributário / Espécies Tributárias 07 Professor (a): Vanessa Siqueira Monitor (a): Caroline Gama Aula 07 Contribuições de Melhoria: Conceito, limites legais, limites jurisprudenciais, casos concretos e legislação de regência. 1. Considerações iniciais À luz da corrente tricotômica, que não é a corrente majoritária, a contribuição de melhoria pode ser considerada o terceiro tributo clássico (art. 5º do CTN c/c art. 145, III da CR/1988). Os tributos clássicos (impostos, taxas e contribuições de melhoria) têm fatos geradores próprios. Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria. Art A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas. Por meio do estudo do direito comparado, constata-se que a contribuição de melhoria é um tributo criado inicialmente na Alemanha e existe também nos EUA, onde é aplicada com razoável êxito, pois lá há apenas o limite geral (divide-se o custo da obra pública pela quantidade de contribuintes diretamente beneficiados, sem a necessidade de perquirir a valorização imobiliária individual subjetiva). 2. Conceito O conceito de contribuição de melhoria está consubstanciado no art. 81 do CTN. Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado. É importante deixar claro que a obra pública deve estar pronta e acabada, ou seja, não é devida a contribuição de melhoria para a realização posterior de uma obra pública vinculada a ela. Além

2 Página2 disso, deve haver o incremento no valor de mercado dos imóveis, o qual é informado nos classificados, por exemplo. Tributo vinculado O seu fato gerador corresponde a uma atividade estatal específica (obra pública da qual decorra valorização imobiliária para os imóveis situados no seu entorno), relativa ao contribuinte. RECURSO EXTRAORDINÁRIO. Constitucional. Tributário. Contribuição de melhoria. Art. 18, II, CF/67, com a redação dada pela EC n. 23/83. Não obstante alterada a redação do inciso II do art. 18 pela Emenda Constitucional n. 23/83, a valorização imobiliaria decorrente de obra pública - requisito insito a contribuição de melhoria - persiste como fato gerador dessa espécie tributaria. RE conhecido e provido. (RE , Relator(a): Min. CÉLIO BORJA, Segunda Turma, julgado em 29/10/1991, DJ PP EMENT VOL PP RTJ VOL PP ) Não pode ser exigida taxa de serviço sobre a valorização imobiliária decorrente da obra pública. TAXA DE PAVIMENTAÇÃO COBRADA PELO MUNICÍPIO DE ANAPOLIS. INCONSTITUCIONALIDADE POR CONSTITUIR HIPÓTESE DE CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA, INSTITUIDA SEM OS REQUISITOS DESTA. (RE 89749, Relator(a): Min. SOARES MUNOZ, Tribunal Pleno, julgado em 29/03/1979, DJ PP EMENT VOL PP RTJ VOL PP-00327) Produto da arrecadado Não há obrigatoriedade ou vedação em relação à vinculação do produto arrecadado a título de contribuição de melhoria à atividade estatal que ensejou a sua criação. Não há previsão constitucional sobre a obrigação ou a vedação. Destaca-se que a obra pública deve ser anterior à criação da contribuição de melhoria. Competência Os entes políticos (União, Estados, DF e Municípios) têm competência comum 1 para instituir as contribuições de melhoria. Cada ente poderá criar a contribuição de melhoria no respectivo âmbito de atribuição, pois, caso contrário, ocorreria um locupletamento ilícito. 1 A competência comum diz respeito aos tributos (taxas, contribuições de melhoria, contribuições previdenciárias anômalas) cujos fatos geradores são vinculados. As contribuições previdenciárias anômalas são criadas pelos entes políticos para que eles possam custear os seus regimes próprios de previdência, nos termos do art. 40 da CR/1988.

3 Página3 Exemplo: a União terá competência para criar a contribuição de melhoria sobre uma obra pública que seja erguida por ela. Referibilidade A referibilidade é um elemento especificador das contribuições de melhoria, ou seja, o poder público nunca poderá exigir dos contribuintes beneficiados com a obra mais do que ele gastou com ela. Elemento subjetivo Nada obstante tenhamos o limite geral oriundo da referibilidade, há um limite individual (subjetivo) que quase torna esse tributo inviável, pois os imóveis possuem peculiaridades, o que ocasiona diferentes valorizações. A necessidade de fiscalização individual para a averiguação da valorização imobiliária acarreta gastos do poder público que em algumas situações não são compensados pela arrecadação desse tributo. Princípio justificador O incremento patrimonial não é oriundo do trabalho do proprietário do imóvel, pois a valorização é oriunda de uma obra pública, independente do trabalho ou do capital do seu titular (não há investimento de recurso individual). Esse princípio visa equacionar a compensação, a fim de que não ocorra o enriquecimento sem causa dos contribuintes beneficiados patrimonialmente. Exemplo: uma obra pública municipal é custeada pelos tributos municipais, beneficiando indiretamente todos os contribuintes do município. Supondo que ela tenha beneficiado diretamente poucos contribuintes por conta da valorização de seus imóveis, eles serão obrigados a pagar a contribuição de melhoria a título de compensação. 3. Limites legais (art. 81 do CTN) Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.

4 Página4 Limite total (objetivo) O limite total é representado pelo custo da obra. Por esse motivo, o poder público não poderá exigir dos contribuintes um valor superior ao que foi gasto na obra. Esse limite está presente em todos os países que preveem a contribuição de melhoria. Limite individual (subjetivo) O limite individual é representado pela valorização imobiliária que cada contribuinte obteve. Ele demanda uma fiscalização pormenorizada do poder público, tendo em vista que tem que comparecer ao imóvel (in loco) para verificar a valorização especifica dele. No Brasil, não basta estar diante apenas da referibilidade ocasionada pelo limite total, pois também deve ser observado o limite individual. 4. Limites jurisprudenciais Os limites jurisprudenciais são oriundos de construção pretoriana. O RE nº (paradigmático) arrola cinco limites para as contribuições de melhoria, dentre os quais estão os dois limites legais previstos no art. 81 do CTN. RECURSO EXTRAORDINÁRIO. Constitucional. Tributário. Contribuição de melhoria. Art. 18, II, CF/67, com a redação dada pela EC n. 23/83. Não obstante alterada a redação do inciso II do art. 18 pela Emenda Constitucional n. 23/83, a valorização imobiliaria decorrente de obra pública - requisito insito a contribuição de melhoria - persiste como fato gerador dessa espécie tributaria. RE conhecido e provido. (RE , Relator(a): Min. CÉLIO BORJA, Segunda Turma, julgado em 29/10/1991, DJ PP EMENT VOL PP RTJ VOL PP ) I. Limite total: a contribuição de melhoria arrecadada pelo pagamento de todos os contribuintes não pode exceder o custo da obra (referibilidade); II. A contribuição de melhoria não pode exceder o benefício atribuído ao melhoramento. Ainda que o poder público tenha gastado uma quantia alta na obra, se o benefício for pequeno para o contribuinte não será devida a cobrança que ultrapasse o melhoramento; III. Deve ser concedida ao proprietário a possibilidade de manifestação relativa ao pagamento desse tributo; IV. O melhoramento deve afetar uma área limitada; V. Esse tributo só pode ser exigido em razão de um melhoramento. Não é rara no Brasil a tentativa equivocada quanto à exigência de contribuição de melhoria quando a obra pública acarreta prejuízos ao patrimônio dos administrados, ou seja, quando ela desvaloriza os imóveis. Exemplo: no caso da linha vermelha no RJ para os moradores que vivem ao redor dessa via.

5 Página5 Observação: UPPs Unidades de Polícia Pacificadora: ainda que se argumente que as UPPs implantadas em algumas comunidades propiciaram a valorização imobiliária dos imóveis, caso elas não tenham sido precedidas de obra pública que tenha acarretado esse acréscimo patrimonial, não podem acarretar a criação de contribuição de melhoria. Na verdade, tendo em vista a ausência estatal por muito tempo nessas localidades, o que ocorreu foi a recuperação do valor imobiliário, que fora perdido por conta da violência. 5. Legislação de regência Decreto nº 195/1967: prevê as regras gerais sobre a contribuição de melhoria. Por isso, deve ser respeitado por todos os entes políticos que pretendem criá-la. Incidência sobre os imóveis do domínio privado. Segundo o art. 3º, 3º desse decreto, a contribuição de melhoria só pode ser exigida sobre imóveis do domínio privado. É vedada desse tributo em relação aos imóveis do domínio público. Ainda que pareça óbvio, é importante esclarecer que a não incidência desse tributo sobre estes bens, não corresponde à imunidade recíproca (art. 150, VI, a da CR/1988), pois esta recai apenas sobre os impostos e o disposto legal que prevê isso pertence ao decreto-lei e não à CR/1988, que é o único instrumento normativo que pode dispor sobre imunidades tributárias. Art. 3º A Contribuição de Melhoria a ser exigida pela União, Estado, Distrito Federal e Municípios para fazer face ao custo das obras públicas, será cobrada pela Unidade Administrativa que as realizar, adotando-se como critério o benefício resultante da obra, calculado através de índices cadastrais das respectivas zonas de influência, a serem fixados em regulamentação deste Decreto-lei. 3º A Contribuição de Melhoria será cobrada dos proprietário de imóveis do domínio privado, situados nas áreas direta e indiretamente beneficiadas pela obra. Limite do valor anual (art. 12) Parcela anual: máximo 3% do maior valor fiscal do imóvel. Art. 12. A Contribuição de Melhoria será paga pelo contribuinte da forma que a sua parcela anual não exceda a 3% (três por cento) do maior valor fiscal do seu imóvel, atualizado à época da cobrança.

6 Página6 1º O ato da autoridade que determinar o lançamento poderá fixar descontos para o pagamento à vista, ou em prazos menores que o lançado. 2º As prestações da Contribuição de Melhoria serão corrigidos monetariamente, de acordo com os coeficientes aplicáveis na correção dos débitos fiscais. 3º O atraso no pagamento das prestações fixadas no lançamento sujeitará o contribuinte à multa de mora de 12% (doze por cento), ao ano. 4º É lícito ao contribuinte, liquidar a Contribuição de Melhoria com títulos da dívida pública, emitidos especialmente para financiamento da obra pela qual foi lançado; neste caso, o pagamento será feito pelo valor nominal do título, se o preço do mercado for inferior. 5º No caso do serviço público concedido, o poder concedente poderá lançar e arrecadar a contribuição. 6º Mediante convênio, a União poderá legar aos Estados e Municípios, ou ao Distrito Federal, o lançamento e a arrecadação da Contribuição de Melhoria devida por obra pública federal, fixando a percentagem na receita, que caberá ao Estado ou Município que arrecadar a Contribuição. 7º Nas obras federais, quando, por circunstâncias da área ser lançada ou da natureza da obra, o montante previsto na arrecadação da Contribuição de Melhoria não compensar o lançamento pela União, ou por seus órgãos, o lançamento poderá ser delegado aos municípios interessados e neste caso: a) caberão aos Municípios o lançamento, arrecadação e as receitas apuradas; e b) o órgão federal delegante se limitará a fixar os índices e critérios para o lançamento. Imposto de Renda sobre a valorização imobiliária (art. 17) Art 17. Para efeito do imposto sobre a renda, devido, sobre a valorização imobiliária resultante de obra pública, deduzir-se-á a importância que o contribuinte houver pagado, o título de Contribuição de Melhorias. O contribuinte poderá deduzir do imposto de renda devido sobre a valorização imobiliária de obra pública o valor correspondente à contribuição de melhoria que pagou, a fim de evitar as hipóteses de bis in idem (nos casos de obra pública realizada pela União) e bitributação (nos casos de obra pública realizada pelos Estados, DF, Municípios).