Artigo - 10 de julho de 2006 comentários das Questões 29 e 30 da prova de AFRF/2005 (DOAR) 1 INTRODUÇÃO QUESTÃO 29 DOAR...2

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1 1 INTRODUÇÃO QUESTÃO 29 DOAR ENUNCIADO RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS GABARITO QUESTÃO 30 DOAR ENUNCIADO RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS GABARITO FECHAMENTO Introdução Caros (futuros) colegas, É com grande alegria que anuncio a conclusão do material de nosso curso on-line Contabilidade Decifrada. Trata-se de um material preparado com muito cuidado e carinho, que deu trabalho, mas que ficou com a qualidade necessária ao sucesso dos alunos que é uma característica do Ponto dos Concursos. Assim, após algum tempo de silêncio, consigo voltar a escrever regularmente neste espaço e, a partir desta data, planejo manter contato com vocês duas vezes por semana em média durante um bom tempo. Professor: Luiz Eduardo Santos Página 1 de 9

2 Em nossos encontros, trataremos alternativamente de: (1) questões de concurso (com ênfase na última prova para AFRF, do final de 2005, e na última prova para ICMS/SP, de 2006) e (2) da teoria contábil, explorando os assuntos mais palpitantes, que ensejam dúvidas e discussões acaloradas. A decisão de analisar as duas provas acima citadas foi tomada por três motivos relevantes, que passo a apresentar. Primeiramente porque são provas muito recentes e, portanto, próximas daquilo que provavelmente encontraremos nos concursos que iremos enfrentar no futuro. Adicionalmente, são provas aplicadas respectivamente pela ESAF e pela FCC, responsáveis por vários dos mais importantes concursos da área fiscal. Finalmente, são provas que apresentam uma grande diversidade de questões, portanto, comentando suas resoluções, poderemos abarcar uma boa parcela da matéria a ser estudada. A discussão da teoria contábil é também de fundamental relevância, pois, a preparação para um difícil concurso na área fiscal demanda o conhecimento cristalino dos conceitos. Afinal de contas, fica muito mais fácil memorizar aquilo que entendemos, certo? Bem, sem maiores delongas, vamos ao que interessa. Hoje analisaremos duas questões da prova de AFRF 2005, as questões 29 e 30 que tratam da DOAR. Antes, cumpre referir que a questão 29 teve seu gabarito alterado, conforme discutiremos a seguir. 2 Questão 29 DOAR A Cia. Saturno, em , na sua DOAR Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos apresenta como resultado ajustado um prejuízo de Os valores ajustados no resultado eram os seguintes itens: Professor: Luiz Eduardo Santos Página 2 de 9

3 Despesa anual de depreciação 3.000,00 Resultado de Equivalência Patrimonial Operacional (5.000,00) Ganhos de Capital na alienação de Imobilizado (15.000,00) Variação Cambial Passiva 2.000,00 Tomando por base esses dados, responder as questões 29 e Enunciado 29- O Resultado Operacional obtido pela empresa em dezembro de 2000 foi a) um lucro de b) um prejuízo de c) um prejuízo de d) um lucro de e) um prejuízo de Resolução e comentários A estrutura da DOAR é prevista no art. 188 da Lei das S/A, conforme a seguir: I as origens dos recursos agrupadas em a) lucro do exercício, acrescido de depreciação, amortização ou exaustão e ajustado pela variação nos resultados de exercícios futuros; b) realização do capital social e contribuições para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originários de aumento do passivo exigível alongo prazo, da redução do ativo realizável a longo prazo e da alienação de investimento e direitos do ativo imobilizado. II as aplicações de recursos, agrupadas em: a) dividendos distribuídos; b) aquisição de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizável a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d) redução do passivo exigível a longo prazo. III o excesso ou insuficiência das origens de recursos em relação às aplicações, representando aumento ou redução do capital circulante líquido; Professor: Luiz Eduardo Santos Página 3 de 9

4 IV os saldos, no início e no fim do exercício, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital circulante líquido e o seu aumento ou redução durante o exercício. Ocorre que a doutrina contábil faz críticas à primeira linha dessa demonstração, propondo outros ajustes ao LL, para apuração das origens de recursos decorrentes das operações da empresa, além daqueles determinados em lei (depreciação, amortização, exaustão e variações no REF). Nesse sentido, são propostos ajustes relativos a, por exemplo, variações cambiais e equivalência patrimonial. As razões dessas críticas e das respectivas sugestões de complementação do enunciado da Lei das S/A na elaboração da DOAR são objeto de análise e explicação (item por item) em nosso curso Contabilidade Decifrada. Porém, para a resolução da questão, elas são desnecessárias, uma vez que a questão foi enfática ao determinar o conjunto de ajustes ao LL: Despesa anual de depreciação 3.000,00 Resultado de Equivalência Patrimonial Operacional (5.000,00) Ganhos de Capital na alienação de Imobilizado (15.000,00) Variação Cambial Passiva 2.000,00 Assim, partindo-se do resultado ajustado (dado no enunciado da questão), basta fazer a operação inversa a cada ajuste, para apurar o valor do Lucro Líquido da Sociedade. Considerando que o resultado ajustado foi (10.000), podemos apurar o Lucro Líquido conforme tabela a seguir (vista de baixo para cima ): Professor: Luiz Eduardo Santos Página 4 de 9

5 Operação Item - descrição Valor Lucro Líquido 5.000,00 calculado (+) Despesa anual de depreciação 3.000,00 conforme enunciado Resultado de Equivalência (-) Patrimonial Operacional (5.000,00) conforme enunciado (-) Ganhos de Capital na alienação de Imobilizado (15.000,00) conforme enunciado (+) Variação Cambial Passiva 2.000,00 conforme enunciado (+) Resultado ajustado (10.000,00) conforme enunciado Não podemos esquecer que o Lucro Líquido é representado no final da Demonstração dos Resultados do Exercício DRE. Assim, uma vez conhecido o valor do Lucro Líquido, a partir da estrutura da DRE, podemos calcular o valor do lucro operacional (requisitado na questão), conforme tabela a seguir (na qual encontra-se representada uma DRE resumida e a apuração do lucro operacional também de baixo para cima ): DRE op item - descrição valor RBV (-) deduções (=) RLV (-) CMV (=) LB (-) desp. oper (*) (=) Lucro oper (10.000,00) (+) ganho de capital ,00 constante do enunciado (=) Lucro líquido 5.000,00 anteriormente calculado (*) nas quais se incluem: - depreciações - equivalência patrimonial - variações cambiais Essa resolução está de acordo com o enunciado da questão, mas não estava de acordo com o gabarito oficial inicialmente publicado. Felizmente, após a apresentação dos recursos, o gabarito foi trocado e passou a se adequar à resolução apresentada. 2.3 Gabarito B alterado para letra E Professor: Luiz Eduardo Santos Página 5 de 9

6 3 Questão 30 DOAR 3.1 Enunciado 30- A verificação de um ajuste de Variação Cambial Passiva no resultado, identificado na DOAR de 2000, indica que no exercício ocorreu um lançamento de a) atualização de saldo devedor em passivos de longo prazo. b) débito em conta de exigíveis a longo prazo. c) atualizações monetárias de itens do Capital Circulante Líquido. d) crédito em operações de financiamentos do passivo circulante. e) registro de novos empréstimos contraídos pela empresa. 3.2 Resolução e comentários Os ajustes ao lucro líquido na DOAR significam o seguinte: a) parte-se do pressuposto de que toda receita foi para o CCL, aumentandoo, e que toda despesa saiu do CCL, reduzindo-o (portanto o lucro líquido que consiste na diferença entre receitas e despesas é considerado um valor que deve aumentar o CCL); b) ocorre que nem toda receita foi ou será recebida em dinheiro (ou outro elemento do CCL, influenciando-o) como exemplo, temos a despesa de depreciação, que é uma despesa incorrida (pelo regime de competência) e que, entretanto, não corresponde a uma saída de valores do caixa, mas a uma redução no ativo permanente; Professor: Luiz Eduardo Santos Página 6 de 9

7 c) assim, o valor desse tipo de despesa deverá ser acrescido ao lucro líquido, para apuração do montante do lucro líquido que influencia o CCL. Esta também é a situação da despesa com variação cambial, caso ela se refira à atualização de um passivo exigível a longo prazo, ela reduzirá o lucro líquido sem, no entanto, representar uma saída de caixa (ou de valor do CCL). Assim, para apuração do valor que efetivamente aumentou o CCL, a partir do lucro líquido, faz-se necessário um ajuste: a adição, ao lucro líquido, do montante da despesa de variação cambial passiva de longo prazo. Ora, na DOAR de 2000, referente a essa questão, temos um ajuste de ADIÇÃO ao lucro líquido no valor de 2.000,00. Isso significa que houve uma despesa que não influenciou o CCL, situação que se verifica, alternativamente, em duas hipóteses: - aumento de um passivo a longo prazo por variação na taxa de câmbio (desvalorização do Real); - redução de um ativo de longo prazo por variação na taxa de câmbio (valorização do real). Dentre as alternativas da questão, somente a primeira hipótese está presente, na assertiva de letra A, abaixo: a) atualização de saldo devedor em passivos de longo prazo. Cabe aqui uma breve crítica ao enunciado, acima transcrito. Na interpretação, a palavra devedor deve ser entendida em seu sentido vulgar (identificando uma dívida) e não em seu sentido técnico, visto que contas do passivo não têm natureza devedora, porém credora. Entendo que cabe uma crítica à elaboração da questão, mas não sua anulação, pois Professor: Luiz Eduardo Santos Página 7 de 9

8 as demais alternativas eram todas visivelmente incorretas e a interpretação do enunciado deve ser parte da resolução das questões. A seguir, para fins de esclarecimento, comentaremos brevemente cada uma das demais alternativas: b) débito em conta de exigíveis a longo prazo. Essa alternativa não se refere a um ajuste ao lucro líquido (a variação cambial passiva de Longo Prazo é registrada a crédito), mas a uma linha própria da DOAR referente a aplicações: II as aplicações de recursos, agrupadas em:... d) redução do passivo exigível a longo prazo. c) atualizações monetárias de itens do Capital Circulante Líquido. Essa alternativa é referente a receitas ou despesas que influenciam o CCL e que portanto já estão embutidas no valor do Lucro Líquido do período, tornando desnecessário qualquer ajuste. d) crédito em operações de financiamentos do passivo circulante. Essa alternativa não se refere a um ajuste ao lucro líquido, mas a uma operação que não influencia o CCL e, portanto, que não é apresentada na DOAR. Trata-se de um aumento em disponibilidades (ativo circulante) e, concomitantemente, um aumento do passivo circulante. Ora, como o CCL é justamente a diferença entre ativo circulante e passivo circulante, havendo aumento em ambos, o CCL fica constante. e) registro de novos empréstimos contraídos pela empresa. Essa alternativa está errada, pois: (1) se os empréstimos forem de curto prazo, ela se torna semelhante à alternativa de letra d - novos empréstimos comportam um aumento em disponibilidades (ativo circulante) e, concomitantemente, um aumento do passivo circulante, resultando em operação que não influencia o CCL e, portanto, que não é apresentada na DOAR e (2) se os Professor: Luiz Eduardo Santos Página 8 de 9

9 empréstimos forem de longo prazo, eles caracterizam uma origem de recursos apresentados em linha própria na DOAR, conforme a seguir: 3.3 Gabarito A I as origens dos recursos agrupadas em... c) recursos de terceiros, originários de aumento do passivo exigível alongo prazo,... 4 Fechamento Vistas essas questões, no próximo artigo trataremos de um assunto teórico. Bons estudos e sucesso! Atenciosamente. Luiz Eduardo Professor: Luiz Eduardo Santos Página 9 de 9