Departamento de Ciências Contábeis

Transcrição

1 Departamento de Ciências Contábeis Disciplina: Auditoria I Carga Horária: 60 h/a

2 Entidades Accountability Patrimônio Gestão Diretoria Investidores Prestação de Contas Fé Pública Parecer Auditoria

3 Conceito: Auditoria Contábil A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo: Assegurar a aplicação dos princípios e normas contábeis bem como, no que for pertinente, a legislação específica. Assegurar que as Demonstrações Contábeis refletem adequada e precisamente a situação patrimonial, econômica e financeira da entidade.

4 Contabilidade É a ciência que estuda o patrimônio. É um Sistema de Informações que visa apoiar o processo de tomada de decisões.

5 Sistemas de Informações Sistema Conjunto de elementos em interação. (Bertalanffy, 1975, p.62) Sistema de Informações É um conjunto de recursos (humanos, tecnológicos e organizacionais) que transformam dados em informações para satisfazer necessidades e objetivos específicos dos diversos tipos de usuários e entidades. (Zanoteli, 2001, p.50)

6 Atividades de um Sistema Ambiente Sistema Interconexão Entradas Saídas Subsistemas (Componentes) Zwass, 1992, p.18

7 Componentes dos SI Ambiente Externo Organizações Pessoas Sistemas de Informações Tecnologia Laudon & Laudon, 1999, p.5

8 A Empresa como Sistema Partes Fornecedores Compradas Ordens para fornecedores Bens Acabados A Empresa Projeto Projeto de Produto Ordens atuais e Venda Entrega Serviço Produto previstas Preferências Ordens Bens Acabados Requisão de Serviços Clientes Equipamentos de Informações Alter, 1996, p.57

9 O Ambiente das Empresas Ambiente Geral Tecnologia e Ciência Clientes Concorrentes Fornecedores Economia Organizações Acionistas Mudanças Internacionais Leis Política Laudon & Laudon, 1999, p.24

10 Processo de Evidenciação Contábil Ciclo de receitas Vendas Entradas de caixa Custo dos produtos produzidos Ciclo de produção Ciclo de despesas Compras Saídas de caixa Sistema de Contabilidade Financeira & Sistema de Relatórios Gerenciais Despesas com salários e encargos sociais Dados para orçamento Ciclo de recursos humanos (folha de pagamento) Registro das atividades de investimentos Registro das atividades financeiras Relatórios Orçamento Registro de ajustes Diretor de orçamento (Romney & Steinbart, 2000, p.589) Tesoureiro Gerentes Usuários externos Controller

11 Uma Nova Visão para a Auditoria Contábil Deixar de ser uma atividade somente investigadora, para ser mais participativa no desempenho empresarial e na gestão de negócios, sendo uma ferramenta de apoio em toda a cadeia produtiva, financeira, contábil e de processos, mudando o conceito de gasto na contratação desses serviços para investimento.

12 Auditoria Contábil Um outro Conceito:... é uma tecnologia contábil aplicada ao sistemático exame dos registros, demonstrações e de quaisquer informes ou elementos de consideração contábil, visando a apresentar opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre situações ou fenômenos patrimoniais da riqueza aziendal, pública ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados. Sá, 1998, p.25

13 Sinóptico da Visão da Contabilidade Fatos Atos Papéis Formulários Documentos Pessoal Sistema de Informações e Controles Internos Órgãos legais e reguladores Compilação Princípios de contabilidade Registros permanentes Demonstrações contábeis AUDITORIA

14 Tipos de Auditoria Contábil Auditoria Independente ou Externa Exame das Demonstrações Contábeis ou de alguma área específica ou procedimento predefinido como objeto de trabalho especial. Auditoria Interna ou Operacional Exame dos Controles Internos e avaliação da eficiência e eficácia da gestão. Auditoria de Tributos Observância e Cumprimento dos preceitos legais vigentes para apuração e recolhimento dos diversos tributos.

15 Passos da Auditoria Auditor(a) Planeja o Trabalho Colhe as Evidências Avalia os Controles Internos Efetua a Revisão Analítica Avalia as Evidências Executa os Procedimentos de Auditoria Emite o Parecer

16 Planejamento da Auditoria Finalidades: Permitir ao auditor(a) desenvolver seus trabalhos de maneira eficiente e eficaz; Direcionar os procedimentos para as áreas importantes da auditoria, otimizando os trabalhos; Mensurar a extensão e profundidade dos testes e procedimentos; Obter conhecimento do negócio; Mensurar os riscos da auditoria.

17 Planejamento da Auditoria Aspectos Importantes: Plano de trabalho; Plano de horas; Julgamento profissional; Elementos comprobatórios - evidências; Identificação prévia de problemas; Programa de auditoria.

18 Planejamento da Auditoria A relevância deve ser considerada pelo auditor quando: a) determinar a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria; b) avaliar o efeito das distorções sobre os saldos, denominações e classificação das contas; e c) determinar a adequação da apresentação e da divulgação da informação contábil. Resolução CFC nº 820/1997

19 Planejamento da Auditoria Riscos de Auditoria Contábil... é a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente inadequada sobre demonstrações contábeis significativamente incorretas. Resolução CFC nº 820/1997

20 Planejamento da Auditoria Classificação dos Riscos: Risco Inerente ou Implícito - Possibilidade de erro ou irregularidade nos registros ou demonstrações contábeis. Risco de Controle - Possibilidade de erro ou irregularidade não ser identificado no sistema contábil ou sistema de controle interno. Risco de Detecção - Possibilidade de erro ou irregularidade não ser detectado na aplicação dos procedimentos de auditoria.

21 Planejamento da Auditoria Fraude e Erro: Fraude: é o ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis. Erro: é o ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações contábeis.

22 Omissão de Receita RIR/99 Caracterizam-se como omissão de receita: Saldo credor de caixa; Falta de escrituração de pagamentos efetuados; Manutenção de passivos fictícios; Falta de emissão de documento fiscal; Depósitos e aplicações bancárias sem comprovação da origem dos recursos.

23 Procedimentos de Auditoria Conceito:... são o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas e abrangem testes de observância e testes substantivos. Resolução CFC nº 820/1997

24 Provas/Evidências de Auditoria... essa é a fase de concretização do trabalho que transforma o programa detalhado de auditoria, indicado por uma série de procedimentos específicos, na colheita de provas que serão evidenciadas nos papéis de trabalho. Attie, 1998, p.51

25 Procedimentos de Auditoria Testes de Observância: Inspeção - física e de registros; Investigação e confirmação; Conferência de cálculos; Revisão analítica; Observação.

26 Procedimentos de Auditoria Testes Substantivos: Existência; Direitos e obrigações; Ocorrência; Abrangência; Mensuração, apresentação e divulgação.

27 Papéis de Trabalho Conceito:... são o conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrônicos ou por outros meios, que constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento de sua opinião. Resolução CFC nº 820/1997

28 Papéis de Trabalho Tipos: Programa de Auditoria; Papéis elaborados pelo auditor(a); Outros papéis (cartas, cópias de documentos,...).

29 Papéis de Trabalho Cliente: Industria de Máquinas Ltda Área: Ativo Permanente Data: 31/12/2002 F-1 Elaborado por: Revisado por:

30 Papéis de Trabalho Exemplos de tiques de auditoria: Confere com o balancete Confere com o documento original Confere com o controle interno Soma conferida Cálculo conferido

31 Papéis de Trabalho Exemplo de amarração de PT s: Antes dos Saldo Ajuste s Ajusta do Pe rm a ne nte BP 39, , Inve stime ntos AP1 AP Participações BP Im obiliza do 44, AP2 AP2 44, Terrenos 18, , Edifícios 8, , Máquinas e Equipamentos 5, , Veículos 4, , Marcas e Patentes 6, , De pre cia çã o e Amortiza çã o (6,223.99) AP3 AP3 (6,223.99) Edifícios (1,993.42) (1,993.42) Maquinas e Equipamentos (4,230.57) (4,230.57)

32 Papéis de Trabalho Programa de Auditoria:... consiste no plano de trabalho para exame de área específica. Ele prevê os procedimentos que deverão ser aplicados para que se possa alcançar o resultado desejado. Franco & Marra, 1992, p.224

33 Papéis de Trabalho Divisão Básica dos Programas de Auditoria: Listagem dos procedimentos de auditoria; Espaço para o auditor(a) assinar ou rubricar - evidenciar que o serviço foi feito e quem o fez; Espaço para comentários, observações, referências etc. Almeida, 1996, p.68

34 Papéis de Trabalho Objetivos do Programa de Auditoria: Estabelecer por escrito a política da firma de auditoria; Padronizar os procedimentos de auditoria dos profissionais de uma mesma organização; Evitar que sejam omitidos procedimentos importantes de auditoria; Melhorar a qualidade dos serviços de auditoria. Almeida, 1996, p.68

35 Processo de Planejamento e Implantação da Auditoria de Tributos Levantamento de dados factuais da empresa; Programa de auditoria fiscal; Questionário de auditoria de tributos; Mapas de evidências documental e escritural; Revisão técnica do serviço; Emissão do relatório final.

36 Qualidade na Auditoria Qualidade: Propriedade, atributo ou condição das coisas ou das pessoas capaz de distingui-las das outras. Qualidade na Auditoria: Comunicação e Atendimento: A comunicação é vital, internamente com colegas e principalmente externamente com os clientes. O atendimento requer uma combinação ideal de apresentação, comunicação e conduta.

37 Qualidade na Auditoria Fatos e Comprovação: Simples opinião não significa nada sem sustentação. Mensuração do Grau do Problema: Todo o apontamento de auditoria tem que necessariamente ser valorizado economicamente e financeiramente para se ter a real necessidade de confirmação em relatório sobre seus reflexos. Avaliação Permanente: O que é bom hoje, pode não ser bom amanhã; Todo o processo de trabalho tem que ser constantemente reavaliado para que os acertos permaneçam e os erros não se repitam.

38 Treinamento: Qualidade na Auditoria A auditoria deve ser executada e o relatório preparado por pessoas que possuam treinamento adequado com experiência e competência; Todo o profissional deve buscar constantemente o aperfeiçoamento em sua área de atuação, somente desta forma conseguirá êxito; Isto é pessoal e intransferível e na auditoria não seria diferente.

39 Competência Tributária

40 Obrigação Tributária TRIBUTO PRINCIPAL PAGAMENTO OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA PENALIDADE PECUNIÁRIA ACESSÓRIA Obrigações positivas (de fazer) ou negativas (de não fazer), que não envolvam pagamento, por interesse da arrecadação ou fiscalização de tributos.

41 Fato Gerador FATO GERADOR DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA PRINCIPAL ACESSÓRIA É a situação definida em lei como necessária e suficiente para o surgimento da obrigação tributária É qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.

42 Declaração e Lançamento DECLARAÇÃO 1 PAGAMENTO 3 IMPUGNAÇÃO 2 LANÇAMENTO

43 Tipos de Tributos Impostos. Taxas. Contribuições: De melhorias. Sociais. Empréstimo compulsório.

44 Tipos de Tributos Art A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição; III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas. Art A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios: I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência; II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b. Art (Contribuições especiais).

45 Exemplos de Impostos Federais Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza IR; Imposto sobre produtos industrializados IPI; Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários IOF; Imposto sobre a propriedade territorial rural ITR; Imposto sobre importação de produtos estrangeiros II; Imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados IE.

46 Exemplos de Impostos Estaduais Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação ICMS; Imposto sobre propriedade de veículos automotores IPVA; Imposto sobre transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens e direitos ITCMD.

47 Exemplos de Impostos Municipais Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU; Imposto sobre serviços de qualquer natureza ISS; Imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis ITBI.

48 Exemplos de Taxas Taxa de Conservação e Limpeza; Taxa de Coleta de Lixo; Taxa de Combate a Incêndio; Taxa de Iluminação Pública; Taxa de Emissão de Documentos.

49 Exemplos de Contribuições Especiais Contribuição Previdenciária para o INSS; PIS/PASEP; CPMF; COFINS; Contribuição Social Sobre o Lucro das empresas CSSL.