Entendendo o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) Caderno de Slides

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1 Entendendo o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) Caderno de Slides

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3 Paulo Henrique Feijó Carlos Eduardo Ribeiro Jorge Pinto de Carvalho Júnior COLABORADORES Diogo Duarte Francisco Glauber Lima Mota Entendendo o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) Caderno de Slides Brasília Editora Gestão Pública

4 Entendendo o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) Caderno de Slides Editora Gestão Pública 2015 Todos os direitos reservados Capa: Thiago Feijó Ponte Editoração eletrônica: Edimilson Alves Pereira Revisão: Os Autores Impressão e acabamento:????????????????? Feijó, Paulo Henrique. Entendendo o plano de contas aplicado ao setor público Caderno de Slides / Paulo Henrique Feijó, Carlos Eduardo Ribeiro, Jorge Pinto de Carvalho Júnior. 1. ed. Brasília: Gestão Pública, p. : il. Bibliografia ISBN Contabilidade pública - Brasil 2. Contabilidade - Brasil. 3. Balanço (contabilidade) - Brasil. 4. Plano de contas - Brasil I. Ribeiro, Carlos Eduardo. II. Júnior, Jorge Pinto de Carvalho III. Título. CDD CDU TODOS OS DIREITOS RESERVADOS - É proibida a reprodução total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio, incluindo fotocópia, gravação ou informação computadorizada, sem permissão por escrito dos autores. A violação dos direitos de autor (Lei nº 9.610/1998) é crime estabelecido pelo artigo 184 do Código Penal. As opiniões expressas neste livro são de exclusiva responsabilidade dos autores, não expressando necessariamente a opinião dos órgãos e entidades onde os mesmos exercem ou exerceram atividade profissional. Muito zelo e técnica foram empregados na edição desta obra. No entanto, erros de digitação ou impressão pode ter ocorrido. Caso o leitor identifique qualquer destas falhas, favor informar mediante mensagem para: editora@gestaopublica.com.br. Os autores estão disponíveis para prestar esclarecimentos adicionais quanto a qualquer dúvida ou questionamento a respeito dos temas tratados neste livro: editora@gestaopublica.com.br. O editor e os autores não assumem qualquer responsabilidade por eventuais danos ou perdas decorrentes da aplicação dos conhecimentos e informações constantes desta publicação. Editora: Gestão Pública Editora e Treinamentos Sociedade Ltda. - EPP Condomínio Mansões Entre Lagos, Etapa 1, Conjunto U, Lote 28 Região dos Lagos, Sobradinho Brasília DF - CEP: Tel.: editora@gestaopublica.com.br

5 SUMÁRIO Apresentação... 7 Visão Geral do Livro A Busca do Plano de Contas Único A Experiência Internacional PCASP e o Plano de Contas Federal Estrutura e Funcionamento do PCASP Lançamentos Contábeis Padronizados (LCP e CLP) Controles do Planejamento (PPA e PLOA)... 43

6 SUMÁRIO 7 Controles da Aprovação e Execução do Orçamento Despesa Em Liquidação Controles dos Restos a Pagar Controles do Superávit Financeiro Controles da Programação Financeira PCASP e a Consolidação das Contas Públicas...129

7 7 APRESENTAÇÃO Há tempos militamos na área de cursos para o setor público sempre primando por produzir material de qualidade. A ideia de fazer um caderno de slides para apoiar os alunos durante os cursos é prática comum nos tempos atuais. No entanto, a produção desta obra que denominamos de caderno de slides do livro Entendendo o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) é uma inovação e ao mesmo tempo a concretização de um sonho ainda maior, fruto de uma experiência consolidada a partir de vários cursos que ministramos juntos durante o ano de Durante os cursos os alunos já recebiam um caderno de slides em cópias que muitas vezes não tinham a qualidade que desejávamos. Para concretizar algo de melhor qualidade, um primeiro passo foi estabilizar as mudanças no material e vincular estritamente com o livro Entendendo o PCASP, para que servisse de guia de referência para o aluno. Feito isso ao longo de um ano, o arremate final foi a revisão criteriosa de cada slide acompanhada de uma visão de livro a ser impresso e não somente um conjunto de slides para utilização de forma dinâmica nas aulas. Assim, O Livro Caderno de Slides do PCASP é material de apoio para professores que queiram elaborar cursos sobre o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, com base no livro Entendendo o PCASP. Ao adotar o livro e o caderno de slides tem-se a garantia de entrega para os alunos de material de qualidade e atualizado. Sob a ótica do aluno o caderno de slides funciona também como um resumo esquemático da teoria tratada no livro. Vale ressaltar que o Caderno de Slides do PCASP é mais que uma compilação de slides impressos, funciona também como um eficiente roteiro de aula a ser seguido pelo professor, pois na quase totalidade dos slides existem referências às páginas dos livros nas quais são abordados os assuntos de cada slide. Em alguns slides existem referências a outros livros da Coleção Gestão Pública, sendo o mais citado o de Gestão de Finanças Públicas Administração Financeira e Orçamentária, e da série Entendendo CASP, no caso

8 8 específico o livro Entendendo as Mudanças na Contabilidade Aplicada ao Setor Público. Cabe lembrar que ainda continuará disponível no site a versão em porwepoint dos slides, com todos os efeitos visuais e animações para ser utilizada pelo professor em apresentações e totalmente aderente ao Caderno de Slides. Com a certeza de que estamos contribuindo na melhoria da qualidade do processo de disseminação do conhecimento desejamos que os professores e alunos usem e abusem do material e que, caso tenham propostas de melhorias, nos enviem por para que nas próximas edições o caderno de slides seja aperfeiçoado. Por fim, nosso desejo é de que tenham bons estudos e um excelente curso!!

9 9 VISÃO GERAL DO LIVRO Esta obra se encontra estruturada em 12 capítulos que guardam correlação com o Livro Entendendo o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, mas não necessariamente com a mesma sequência dos capítulos do livro. Este Caderno de Slides foi elaborado também para servir de guia do curso e nesse sentido, algumas informações que constam dos slides ajudam professores e alunos a acompanhar o assunto tratado no livro. Conforme ilustra a figura abaixo, a parte superior do slide, em letras amarelas com fundo verde, trata do tema a ser abordado. Na parte central se ilustra o assunto a ser tratado quando da exposição do slide Variações do PCASP Fonte: Livro Entendendo o PCASP Pág. 87/88 Livro PCASP Exercício 2.2, 3.2 e 3.4 Pág. 63, 89 e 90 Já na parte inferior esquerda de cada slide consta a indicação do livro e página de referência. No caso do exemplo acima o assunto a ser abordado está detalhado nas páginas 87 e 88 do livro Entendendo o PCASP.

10 10 Alguns slides trazem no canto inferior direito uma figura com a sugestão para que, após a explanação do assunto, se faça(m) exercício(s) do livro Entendendo o PCASP e indica a(s) página(s) e quais os exercícios devem ser resolvidos. Seguindo as orientações dos slides, ao final do curso todos os exercícios são trabalhados, ficando por conta de cada professor a escolha do melhor momento para aplicação da Avaliação de Aprendizado que consta do final do livro Entendendo o PCASP e não está inserido no Caderno de Slides.

11 A BUSCA DO PLANO DE CONTAS ÚNICO 11 Objetivo Geral e Objetivos Específicos do PCASP Objetivos Específicos 1 Fonte: STN com Adaptações dos Autores Características do PCASP A Busca do Plano de Contas Único Fonte: STN com Adaptações dos Autores

12 12 A BUSCA DO PLANO DE CONTAS ÚNICO Por que Adotar um Plano de Contas Único para o Setor Público? LRF Art. 51: O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público Fonte: STN com Adaptações dos Autores LRF Art. 48, III adoção de sistema integrado de administração financeira e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A. (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009). Decreto 7.185/2010 e Portaria 548/2010 Como foi o Processo de Padronização? Diretrizes para o PCASP adotadas pelo GT: Fonte: STN com Adaptações dos Autores

13 A BUSCA DO PLANO DE CONTAS ÚNICO 13 Objetivo Geral e Objetivos Específicos do PCASP Objetivos Específicos Fonte: STN com Adaptações dos Autores Características do PCASP Fonte: STN com Adaptações dos Autores

14 14 A BUSCA DO PLANO DE CONTAS ÚNICO Enfoques da Receita: Patrimonial X Orçamentário Receita Orçamentária Efetiva aquela que, no momento da arrecadação, aumenta a situação líquida patrimonial da entidade. Constitui fato contábil modificativo aumentativo. Fonte: Livro Entendendo as Mudanças na CASP, Feijó (2013) Pág. 147 Enfoques da Despesa: Patrimonial X Orçamentário Receita Orçamentária Não Efetiva aquela que não altera a situação líquida patrimonial no momento da arrecadação e, por isso, constitui fato contábil permutativo, como é o caso das operações de crédito. Despesa Orçamentária Efetiva aquelaque,no momento de sua realização, reduz a situação líquida patrimonial da entidade. Constitui fato contábil modificativo diminutivo. Fonte: Livro Entendendo as Mudanças na CASP, Feijó (2013) Pág. 148 Despesa Orçamentária Não Efetiva aquela que, no momento da sua realização, não reduz a situação líquida patrimonial da entidade e constitui fato contábil permutativo. Pág. Livro PCASP 63 Exercício 2.1

15 A BUSCA DO PLANO DE CONTAS ÚNICO 15 2 A Experiência Internacional

16 16 A EXPERIÊNCIA INTERNACIONAL Plano de Contas do Reino Unido 1 Ativo 2 Passivo 1.1 Ativo Fixo Intangível 1.3 Ativo Fixo Tangível 1.4 Equipamento de Transporte 1.5 Ativos de Leasing 1.7 Investimentos em Ativos Fixos 1.8 Ativos Correntes (Estoques, Contas a Receber, Disponível, etc.) 5 Custos Operacionais 5.1 Custos de Pessoal 5.2 Custos de Aluguel 5.3 Custos de Depreciação 5.4 Outros Gastos 5.5 Provisões 5.6 Transferências e Doações 5.7 Contribuições Previdenciárias Fonte: Livro Entendendo o PCASP Pág Receita 1.1 Receita Tributária 1.2 Receita Não Tributária 2 Despesa 2.2 Despesa de Bens e Serviços 2.3 Despesa de Subsídios, Benefícios e Transferências 2.4 Custos de Endividamento e Outras 2.6 Transferência de Caixa para as Agências Governamentais 2.1 Contas a Pagar CP 2.4 Contas a Pagar LP 2.5 Provisões 2.6 Pensões 3 Fundos Pertencentes aos Contribuintes (Resultados Acumulados, Reserva de Reavaliação, Reserva de Doações Recebidas, Reservas Restritas, Reservas de Transferências) 6 Superávit/Déficit do Exercício 4 Receita 4.1 Receita Tributária 4.2 Receita Operacional 4.3 Receita de Juros e Dividendos 4.4 Receita de Contribuição e Transferências Plano de Contas da Austrália 5 Ativo 5.2 Ativos Financeiros 5.3 Ativos Não Financeiros 5.4 Classificação Anual de Passivos (Correntes e Não Correntes) 6 Aumento/Redução Líquida de Caixa (Fluxo de Caixa Direto) 7 Reconciliação de Fluxo de Caixa (Fluxo de Caixa Indireto) 3 Passivo 3.2 Juros incidentes sobre Passivos 3.3 Provisões e Contas a Receber 3.4 Classificação Anual de Passivos (Correntes e Não Correntes) 4 Patrimônio Líquido 4.1 Resultados Acumulados 4.2 Reservas 8 Compromissos 8.1 Compromissos Líquidos 8.2 Compromissos Líquidos por Maturidade 9 Demonstrativos e Controle Resultado Operacional Balanço Patrimonial Demonstrativo Fluxo de Caixa Calendário de Compromissos Calendário de Contingências Orçamento de Capital...(etc.) Fonte: Livro Entendendo o PCASP Pág. 29

17 A EXPERIÊNCIA INTERNACIONAL 17 Plano Geral de Contabilidade da Espanha 1 Financiamento Básico 10 Capital 11 Reservas 12 Resultados Pendentes de Aplicação 13 Ingressos a Distribuir 14 Provisões para Riscos e Gastos 15 Empréstimos e Emissões de Títulos 16 Dívidas LP com Entidades Associadas 17 Dívidas LP por Empréstimos Recebidos 18 Fianças e Depósitos Recebidos LP 19 Situações Transitórias Financiamento 2 Imobilizado 4 Credores e Devedores Operacionais 40 Fornecedores 41 Credores 43 Clientes 44 Devedores...(etc.) 5 Contas Financeiras 50 Empréstimos e Outras Emissões CP 51 Dívidas CP com Entidades Associadas 52 Dívidas CP com Empréstimos Recebidos... (etc.) 20 Gastos de Instalação 21 Imobilizações Imateriais 22 Imobilizações Materiais 23 Imobilizações em Curso...(etc.) 3 Estoques 30 Comerciais 31 Matérias-primas...(etc.) Fonte: Livro Entendendo o PCASP Pág Contas do Controle Orçamentário e de Ordem 01 Orçamento do Exercício (Totais) 02 Dotações 03 Previsões 04 Orçamento de Exercícios Futuros 05 Compromissos de Exercícios Futuros 1 - Disponibilidades 11 Caixa 12 Depósitos em Instituições Financeiras 13 Conta no Tesouro 15 Títulos Negociáveis 18 Outras Aplicações de Tesouraria 19 Provisões para Aplicações de Tesouraria 2 - Terceiros Plano Oficial de Contabilidade Pública de Portugal 21 Clientes 22 Fornecedores 23 Empréstimos Obtidos...(etc.) 6 Compras e Gastos 60 Compras 61 Variação de Estoques de Mercadorias 62 Serviços Externos 63 Tributos...(etc.) 7 Vendas e Ingressos 71 Venda de Bens e Serviços... (etc.) 3 - Estoques 31 Compras 32 Mercadorias...(etc.) 4 - Imobilizações 41 Investimentos Financeiros 42 Imobilizações Corpóreas...(etc.) 5 - Fundo Patrimonial 51 Patrimônio 56 Reservas de Reavaliação 57 Reservas 59 Resultados Transitados 6 - Custos e Perdas 7 - Proveitos e Ganhos 8 - Resultados Fonte: Livro Entendendo o PCASP Pág. 30

18 18 A EXPERIÊNCIA INTERNACIONAL Contas de Resultado no Plano de Contas da Islândia 2 Despesa 2.1 Despesas Correntes Consumo Final do Governo Pagamento de Juros Subsídios Transferências Correntes 2.2 Consumo de Capital Fixo 2.3 Transferências de Capital Pagas 1 Receita 1.1 Receita Corrente Receita Patrimonial Receita Tributária Outras Receitas Não Tributárias 1.2 Transferências de Capital Recebidas Fonte: Livro Entendendo o PCASP Pág. 51 Contas de Resultado no Plano de Contas do Manual de Estatísticas Fiscais do Fundo Monetário Internacional (FMI) 1 Receita 2 Despesa 1.1 Tributos 1.2 Contribuições Sociais 1.3 Transferências e Doações 1.4 Outras Receitas Receita Patrimonial Receita de Bens e Serviços Multas e Penalidades Outras Transferências Voluntárias Outras Receitas Não Classificadas Anteriormente 2.1 Pessoal Remunerações e Salários Contribuições Sociais 2.2 Uso de Bens e Serviços 2.3 Consumo de Capital Fixo 2.4 Juros 2.5 Subsídios 2.6 Transferências e Doações 2.7 Benefícios Sociais 2.8 Outras Despesas Fonte: Livro Entendendo o PCASP Pág. 52

19 19 O PCASP E O PLANO DE CONTAS FEDERAL Objetivo Geral e Objetivos Específicos do PCASP 2EMHWLYR *HUDO ª (VWDEHOHFHU QRUPDV GH SURFHGLPHQWRV SDUD R UHJLVWUR SDGURQL]DGR GDV RSHUDo}HV GR VHWRU S~EOLFR H SHUPLWLU D FRQVROLGDomR GDV FRQWDV S~EOLFDV QDFLRQDLV 3 Objetivos Específicos ª $WHQGHU jv QHFHVVLGDGHV GH LQIRUPDomR GDV RUJDQL]Do}HV GR VHWRU S~EOLFR ª 2EVHUYDU IRUPDWR FRPSDWtYHO FRP DV OHJLVODo}HV YLJHQWHV /HL Q /HL /HL &RPSOHPHQWDU Q HWF RV 3ULQFtSLRV GH &RQWDELOLGDGH H DV 1RUPDV %UDVLOHLUDV GH &RQWDELOLGDGH $SOLFDGDV DR 6HWRU 3~EOLFR 1%&$63 ª $GDSWDU VH WDQWR TXDQWR SRVVtYHO jv H[LJrQFLDV GRV DJHQWHV H[WHUQRV SULQFLSDOPHQWH jv 1RUPDV,QWHUQDFLRQDLV GH &RQWDELOLGDGH GR 6HWRU 3~EOLFR 1,&63 Fonte: STN com Adaptações dos Autores Características do PCASP ª $GRomR GH HVWUXWXUD SDGURQL]DGD QDV WUrV HVIHUDV GH JRYHUQR 8QLmR (VWDGRV H 0XQLFtSLRV ª 3HUPLWLU D YLVmR SDWULPRQLDO RUoDPHQWiULD H GH FRQWUROH ª &RQWHPSOH RV DVSHFWRV LQHUHQWHV jv HPSUHVDV HVWDWDLV GHSHQGHQWHV ª )OH[LELOLGDGH SDUD TXH RV HQWHV GHWDOKHP HP QtYHLV LQIHULRUHV ª,PSODQWDomR REULJDWyULD D SDUWLU GH SDUD 8QLmR (VWDGRV 'LVWULWR O PCASP e )HGHUDO H 0XQLFtSLRV ª *HUDomR GH LQIRUPDo}HV FDSD]HV GH FRQWHPSODU DV QHFHVVLGDGHV GRV XVXiULRV GD LQIRUPDomR FRQWiELO O Plano de Contas Federal ª$ HVWUXWXUD GH FODVVLILFDomR GD LQIRUPDomR SDWULPRQLDO QHFHVVDULDPHQWH GHYH VHU LJXDO j FODVVLILFDomR RUoDPHQWiULD Fonte: STN com Adaptações dos Autores QmR

20 20 O PCASP E O PLANO DE CONTAS FEDERAL Componentes de um Plano de Contas ATIVO PASSIVO PL Receitas Patrimoniais Despesas Patrimoniais Controles Diversos Atos Potenciais Controles Orçamentários Fonte: STN com Adaptações dos Autores O Plano de Contas da Administração Pública Federal ATIVO PASSIVO PL Variações Patrimoniais Aumentativas Variações Patrimoniais Diminutivas Controles Diversos Atos Compensado Potenciais Controles Orçamentários Fonte: STN com Adaptações dos Autores

21 O PCASP E O PLANO DE CONTAS FEDERAL 21 O Plano de Contas da Administração Pública Federal ATIVO PASSIVO PL COMPENSADO COMPENSADO Despesas Orçamentárias Receitas Orçamentárias Resultado Diminutivo do Exercício Resultado Aumentativo do Exercício Fonte: STN com Adaptações dos Autores Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) ATIVO PASSIVO PL Variações Patrimoniais Controles Orçamentários Atos Potenciais Administração Financeira Dívida Ativa Riscos Fiscais Custos Outros Controles Fonte: STN com Adaptações dos Autores

22 22 O PCASP E O PLANO DE CONTAS FEDERAL Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) ATIVO PASSIVO Variações Patrimoniais Diminutivas Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento PL Variações Patrimoniais Aumentativas Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Controles Devedores Controles Credores Fonte: STN com Adaptações dos Autores Correlação Entre a Composição do PCAPF e o PCASP Fonte: Livro Entendendo o PCASP Pág. 275

23 O PCASP E O PLANO DE CONTAS FEDERAL 23 Classe x Conta x Subsistema x Natureza Fonte: Livro Entendendo o PCASP Pág. 61 Pág. Livro PCASP 64 Exercício 2.4

24 24 O PCASP E O PLANO DE CONTAS FEDERAL Anotações