MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL

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1 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL Disciplina: Teoria Contábil do Lucro Prof. Paulo Arnaldo OLAK MODELO DE DECISÃO BASEADO EM RESULTADOS ECONÔMICOS (): receitas e custos valorados a preços correntes de mercado Material adaptado do originalmente produzido pelo Prof. Dr. Ernando A. Reis, da UFU Uberlândia/MG INBRAPE PRINCIPAIS FUNDAMENTOS DO PRINCIPAIS FUNDAMENTOS DO O é um modelo gerencial baseado em Resultados Econômicos, desenvolvido pelo Prof. Armando Catelli (FIPECAFI/USP). A empresa deve estar orientada para a EFICÁCIA, cumprindo sua MISSÃO com CONTINUIDADE. Para a empresa ser eficaz, os gestores devem tomar as decisões que mais contribuem com o grau de eficácia da empresa: OTIMIZAÇÃO. Para isso, os gestores necessitam de um INDICADOR que reflita o grau de eficácia de suas decisões. Entre tantos indicadores existentes, o RESULTADO ECONÔMICO (LUCRO) se apresenta como o que melhor mede o grau de eficácia da empresa, por ser universal a qualquer atividade e refletir, se mensurado corretamente, os impactos dos comportamentos dos requisitos da eficácia. O resultado econômico correto é aquele que expressa a variação do patrimônio da empresa entre dois momentos do tempo. O PL, por sua vez, deve expressar o valor da empresa para seus donos. O resultado econômico é gerado por todas as atividades da empresa a partir das decisões tomadas pelos gestores sobre os eventos econômicos. As ATIVIDADES consomem recursos (sacrifícios) e geram produtos e serviços (benefícios) a partir da ocorrência de eventos econômicos. 3 4 PRINCIPAIS FUNDAMENTOS DO PRINCIPAIS FUNDAMENTOS DO EVENTOS ECONÔMICOS são todas as ocorrências que produzem impacto patrimonial. Cada gestor deve ser responsável pelos aspectos operacionais, financeiros e econômicos dos eventos econômicos: CONTROLABILIDADE. A soma do resultado das partes conduz ao resultado do todo, porém a soma dos resultados ótimos das partes não conduz, necessariamente, ao resultado ótimo global. É imprescindível que os gestores administrem o resultado econômico dos eventos sob sua responsabilidade, em consonância com os objetivos globais da empresa: PAPEL DA CONTROLADORIA. Na presente disciplina, considerando sua ementa, serão abordados apenas os modelos de DECISÃO e MENSURAÇÃO. O MODELO DE DECISÃO DO Receita (-) Custos Variáveis (=) Margem de Contribuição (-) Custos Fixos (=) Resultado Operacional ( +) Custos Financeiros (=) Resultado Econômico PRODUTOS Avaliação de Resultados ÁREAS Avaliação de Desempenhos 5 6

2 PRINCIPAIS FUNDAMENTOS DO ALGUMAS PREMISSAS DO MODELO DE MENSURAÇÃO DO O mercado é quem valida o potencial de serviços dos diversos ativos: os recursos utilizados pela empresa são ativados pelos seus preços de mercado, a custos correntes, na condição a vista; O potencial de serviço do ativo independe da forma como ele é financiado; Deve ser levado em consideração o valor do dinheiro no tempo (equivalente de capital) para as operações a prazo; As receitas e os custos operacionais são separados das receitas e dos custos financeiros; Reconhecimento de ganhos pela valorização dos ativos; PRINCIPAIS FUNDAMENTOS DO Em cada evento econômico que tem como contrapartida um ativo é apropriado um custo financeiro, calculado por uma taxa padrão de captação de recursos financeiros no mercado; Em cada evento econômico que tem como contrapartida um passivo é apropriada uma receita financeira, calculada por uma taxa padrão de aplicação de recursos financeiros no mercado; Em ambiente econômico inflacionário, a apuração do lucro deve contemplar a correção dos valores por meio de uma moeda de capacidade aquisitiva constante; A receita é reconhecida na medida em que a produção de produtos e serviços é realizada; É utilizado o conceito de depreciação econômica dos ativos. 7 8 PRINCIPAIS FUNDAMENTOS DO - EXEMPLO PRINCIPAIS EVENTOS ECONÔMICOS EMPRESA EXEMPLO (usando a abordagem do custo corrente) EVENTOS ECONÔMICOS 1. Investimento em ativo fixo 2. Compra de materiais 3. Produção 4. Tempo conjuntural 5. Venda 6. Apropriação de custos fixos 9 10 INVESTIMENTO EM ATIVO FIXO EVENTO 1: INVESTIMENTO EM ATIVO FIXO VALOR DO ATIVO Representa uma alternativa à contratação de serviços de terceiros para realização de um determinado processo (evita contratar serviços de terceiros). Na compra, a avaliação é feita com base em um plano de benefícios futuros que deve conter Fluxos de Benefícios e Fluxo de Desembolsos, ou seja, VPFBF Valor Presente de Fluxos de Benefícios Futuros. FLUXO DE BENEFÍCIOS Abrange o valor dos serviços evitados e o valor residual do ativo. FLUXO DE DESEMBOLSOS Corresponde à soma do custo de aquisição/instalação bem como todos os gastos de manutenção esperados para sua vida útil. Preço do Equipamento: ,00 Benefícios Manutenção Horas Valor Horas Valor , ,00 P , ,00 P , ,00 P , ,00 P , ,00 P , ,00 OBS: Ao final de P5, o equipamento pode ser vendido por 10% do seu preço de aquisição

3 EVENTO 1: INVESTIMENTO EM ATIVO FIXO Per. VF Benef VF Manut VP Benef VP Manut Totais (*) Valor Residual Resultado Econômico Receita Operacional (-) Prov. Manutenção (22.319) (-) Custo de Aquisição ( ) = MC Operacional EVENTO 1: INVESTIMENTO EM ATIVO FIXO EVENTOS CAPITALIZAÇÃO E ATIVO FIXO - IMPACTOS PATRIMONIAIS ATIVO Ativo Corrente Caixa Ativo Fixo Equipamentos (-) Provisão para Manutenção (22.319) PASSIVO Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados COMPRA DE MATERIAIS Segundo o pressuposto de que todos os eventos devem ser avaliados pela contribuição econômica que geram ao empreendimento, a compra de materiais representa outra importante fonte de valor. Basicamente, duas são as oportunidades de agregação de valor oriundas do processo de compra: PRIMEIRA: a área responsável (p.e. suprimentos) pode criar valor econômico ao obter materiais, componentes, embalagens etc. a um preço inferior ao que os compradores médios pagam no mercado, na condição à vista. O Resultado Econômico, neste momento denominado Margem de Contribuição Operacional, é a diferença entre o preço de mercado (Receita Operacional de Compras) e o preço da aquisição (Custo Operacional de Compras), ambos na condição à vista. SEGUNDA: as condições de financiamento, no caso de a compra ser realizada a prazo, podem também proporcionar valor econômico. O resultado, neste momento denominado Margem de Contribuição Financeira, é a diferença entre a Receita Financeira de Compras e o Custo Financeiro de Compras. O Custo Financeiro de Compras refere-se ao juro embutido pelo fornecedor pelo prazo de pagamento concedido. A Receita Financeira, por seu turno, refere-se ao custo de oportunidade. 15 EVENTO 2: COMPRA DE MATERIAIS Inflação 0,0% Fornecedor Alfa Beta Quantidade Preço de mercado a vista 10,00 10,00 Preço a vista 9,85 9,90 Preço a prazo 10,15 10,45 Prazo (período) Alfa T0 VP: $ EVENTO 2: COMPRA DE MATERIAIS n:1 i: $ Valor a prazo: $ Valor a vista: ($ ) Juros (custo finan.): $ Receita (juros dif.): $ Juros (custo finan.) ($ 3.600) Resultado Financ.: ($ 52) T1 VF: $ Valor a vista: $ Valor presente: ($ ) Resultado Financ.: ($ 52) x $ 10, x $ 9,85 17 EVENTO 2: COMPRA DE MATERIAIS MEMÓRIA DE CÁLCULO Fornecedor Alfa Beta VF no Vencimento (A) VP no Vencimento (B) Vr Mercado a vista (C) Vr a Vista (D) RESULTADO ECONÔMICO Fornecedor Alfa Beta Receita Operacional (C) (-) Custo Operacional (D) ( ) ( ) = MC Operacional Receita Financeira (A - B) (-) Custo Financeiro (A - D) (3.600) (6.600) = MC Financeira (52) 598 = Resultado

4 EVENTO 2: COMPRA DE MATERIAIS EVENTO COMPRA DE MATERIAIS - IMPACTOS PATRIMONIAIS ATIVO Ativo Corrente Caixa Estoque Matéria-Prima Ativo Fixo Equipamentos (-) Provisão para Manutenção (22.319) 0 0 (22.319) PASSIVO Patrimônio Líquido Lucros Acumulados PRODUÇÃO Além de adquirir os recursos analisados (equipamentos e materiais), a empresa, no cumprimento de sua missão, deve combiná-los em um processo produtivo, transformando-os em produtos e/ou serviços. Quando eficaz, esse processo também agrega valor ao patrimônio empresarial. A contribuição do evento produção para o resultado global da empresa é apurada mediante o confronto entre a receita operacional de produção e o custo operacional de produção. A Receita é reconhecida mediante consideração dos preços de mercado à vista dos produtos (subprodutos, componentes etc.), no estágio da produção, antes dos esforços de venda. O preço de mercado antes dos esforços de venda é também denominado preço de produção. O Custo refere-se ao valor de mercado dos recursos consumidos no processo produtivo (serviços dos equipamentos, materiais etc.) EVENTO 3: PRODUÇÃO de Produção Produção (Qtde.) Horas Máquinas Totais Utilizadas 600 Materiais Consumidos (Qtde) Preço (mercado a vista) de Delta/Unid. 20,00 RESULTADO ECONÔMICO Receita Operacional ( x $ 20,00) (-) Materiais ( x $ 10,00) ( ) (-) Deprec. Equipamento (600 horas) (30.000) = MC Operacional D - Prov p/ Manutenção C - Caixa EVENTO 3: PRODUÇÃO EVENTO PRODUÇÃO - IMPACTOS PATRIMONIAIS ATIVO Ativo Corrente Caixa Estoque Matéria-Prima Estoque Produto-Acabado Ativo Fixo Equipamentos (-) Provisão para Manutenção (22.319) (18.319) PASSIVO Patrimônio Líquido Lucros Acumulados TEMPO-CONJUNTURAL A passagem do tempo e as alterações conjunturais afetam todos valores de ativos e passivos das organizações em decorrência de várias causas. O valor patrimonial da empresa é afetado na medida em que fica exposto às variáveis ambientais, quer sejam estas econômicas, sociais, políticas, tecnológicas, regulatórias, ou fortuitas. Embora o gestor não detenha o controle sobre as ocorrências externas à empresa, não está isento de responder pela correta alocação de recursos e obrigações que estão sujeitos a variações em função destas ocorrências, de forma a preservar o patrimônio da empresa. 23 P1 Inflação 0,0% 1) Aplicações Financeiras Vr. Aplicado (Saldo de Caixa) Rec. Juros = Saldo Atual ) Estoque de Materiais Ganho/Perda Estocagem Quantidade Preço Anterior $ 10,00 Preço Atual - $ 10,30 Ganho/Perda / u 0,30 Ganho/Perda - Total 600 Custo Financeiro Saldo Estoques $ Juros s/ Estoques $ Um período depois... 24

5 3) Estoque de Produtos Acabados Ganho/Perda Estocagem Quantidade Preço Anterior $ 20,00 Preço Atual - $ 20,70 Ganho/Perda / u 0,70 Ganho/Perda - Total Custo Financeiro Saldo Estoques Juros s/ Estoques ) Financ. Ativo Fixo VPL Anterior (após produção) VPL Atual Ganho/Perda Total Custo Financeiro VPL Anterior (após produção) Juros s/equipamentos ) Rem. K Próprio PL no inicio do Rem K Próprio RESULTADO ECONÔMICO - TEMPO CONJUNTURAL Áreas >>> Suprimentos Produção Finanças Total Receitas Aplicações Financeiras Receita Financ. Estoques Receita Financ. Equipam Ganho c/estocagem - MP Ganho c/estocagem - PA Ganho c/estocagem - Equip Soma Custos - Juros s/estocagem - MP (600) - - (600) Juros s/estocagem - PA (6.000) - - (6.000) Juros s/ Estocagem - Equip. - (3.831) - (3.831) Remuneração K Próprio - (12.765) (12.765) Soma (6.600) (3.831) (12.765) (23.196) - Result. Econômico do Evento VENDA EVENTO TEMPO-CONJUNTURAL - IMPACTOS PATRIMONIAIS ATIVO Ativo Corrente Aplicações financeiras Estoque Matéria-Prima Estoque Produto-Acabado Ativo Fixo Equipamentos (-) Provisão para Manutenção (18.319) (18.868) PASSIVO Patrimônio Líquido Rem. Capital Investido Lucros Acumulados Para promover o escoamento dos estoques de produtos acabados, a empresa realiza o esforço de vendas e, neste momento, novas oportunidades de agregação de valor se apresentam. Nos mesmos moldes do evento compra, dois eventos simultâneos têm lugar, proporcionando Contribuição Operacional de Vendas e Margem de Contribuição Financeira de Vendas. A lógica implícita na apuração do resultado da venda é a mesma do evento compra, embora neste caso, a análise seja relativamente oposta. Enquanto na compra a empresa se financia junto a um fornecedor e, em tese, aplica o seu caixa no mercado financeiro, no evento venda, a empresa financia o seu cliente captando, para isso, recursos no mercado financeiro EVENTO 5: VENDA EVENTO 5: VENDA Inflação 0,0% Número de s >>> 1 2 Quantidade Impostos 10% 10% Outros 5% 5% Preço Merc. S/Serv.Venda 20,70 20,70 Preço Merc. a vista 30,00 30,00 Preço no prazo 31,50 32,20 29 MEMÓRIA DE CÁLCULO Número de s >>> 1 2 Custo Operacional VF no Vencimento (A) VP no Vencimento (B) Vr Mercado a vista (C) Vr de Venda a Vista (D) RESULTADO ECONÔMICO Receita Operacional (-) Custo Operacional ( ) ( ) (-) Impostos (30.000) (30.000) (-) Outros (15.000) (15.000) = MC Operacional Receita Financeira (A - D) (-) Custo Financeito (A - B) (9.175) (18.484) = MC Financeira = Resultado Econômico

6 EVENTO 5: VENDA EVENTO VENDA - IMPACTOS PATRIMONIAIS ATIVO Ativo Corrente Aplicações financeiras Contas a receber Clientes (-) Juros Diferidos Clientes (9.175) Estoque Matéria-Prima Estoque Produto-Acabado Ativo Fixo Equipamentos (-) Provisão para Manutenção (18.868) 0 0 (18.868) PASSIVO Patrimônio Líquido Remuneração Capital Investido Lucros Acumulados APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS FIXOS Para o desempenho de suas atividades, os departamentos da empresa requerem, em cada período, o consumo de alguns gastos fixos relativos a pessoal e a outros recursos. Por essa razão, os resultados apurados nos eventos anteriores são considerados Margens de Contribuição. Afinal, numa abordagem de Custeio Variável/Direto, somente os gastos variáveis devem ser confrontados à receita de cada evento. Os GASTOS FIXOS podem ser identificados de maneira objetiva e sem rateios a uma determinada área e seu respectivo gestor. Logo, um departamento/gestor eficaz é aquele que consegue obter Margens de Contribuição em eventos, cujo total excede os custos fixos identificados. ITENS R$ Suprimentos Industrial Vendas Finanças Comuns TOTAL EVENTO 6: APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS FIXOS AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO EVENTO APROPRIAÇÃO/PAGAMENTO DE CUSTOS FIXOS ATIVO Ativo Corrente Aplicações financeiras Contas a receber Clientes (-) Juros Diferidos Clientes (9.175) 0 0 (9.175) Estoque Matéria-Prima Ativo Fixo Equipamentos (-) Provisão para Manutenção (18.868) 0 0 (18.868) PASSIVO Patrimônio Líquido Remuneração Capital Investido Lucros Acumulados Os gestores internos da organização demandam informações acerca do desempenho individual de suas áreas. Nesta direção, a contabilização por eventos, à luz da abordagem, propicia as condições para a elaboração de uma demonstração do desempenho departamental. As contribuições de cada área da Cia. Exemplo para a formação do resultado global, em função dos impactos dos eventos sob sua responsabilidade, estão demonstradas a seguir AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO CIA. EXEMPLO M.C. DAS ÁREAS / RESULTADO GLOBAL ITENS/ÁREAS Suprim. Industrial Vendas Finanças Total Receitas Rec. Operac. - Produção Rec. Operac. - Vendas Rec. Operac. Compras (MP) Rec. Operac. Compras (Equip.) Ganhos c/ Estoc. (MP/PA) Ganhos c/ Estoc. (Equip.) Rec. Fin. Aplicações Rec. Fin. Vendas Rec. Fin. Estocagem (MP/PA) Rec. Fin. Equipamentos AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO CIA. EXEMPLO ITENS/ÁREAS Suprim. Industrial Vendas Finanças Total Custos ( ) ( ) ( ) (12.765) ( ) Custo Operac. - Produção - ( ) - ( ) Custo Operac. - Vendas ( ) ( ) Custo Operac. Compras (MP) ( ) - - ( ) Custo Operac. Compras (Equip.) ( ) ( ) Remuneração K Próprio (12.765) (12.765) Custo Fin. Vendas - - (9.175) - (9.175) Custo Fin. Estocagem (MP/PA) (6.600) (6.600) Custo Fin. Estocagem (Equip.) - (3.831) - - (3.831) ABORDAGEM 35 ABORDAGEM 36

7 AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO CIA. EXEMPLO PRINCIPAIS FUNDAMENTOS DO - EXERCÍCIOS M.C. DAS ÁREAS / RESULTADO GLOBAL ITENS/ÁREAS Suprim. Industrial Vendas Finanças Total Receitas (-) Custos ( ) ( ) ( ) (12.765) ( ) 1ª Margem de Contribuição (-) Custos Fixos Ident. (3.000) (12.000) (8.000) (4.000) (27.000) 2ª Margem de Contribuição (200) (4.000) (-) Custos Fixos Comuns (8.000) RESULTADO GLOBAL EXERCÍCIOS (usando a abordagem do custo corrente) ABORDAGEM QUESTÃO 1: COMPRA DE MATERIAIS QUESTÃO 2: TEMPO-CONJUNTURAL Considere os seguintes dados, da Cia. Alfa: 1) Preço de Mercado à Vista do Material X... $ 5,00 2) Preço a Prazo do Material X (30 dias)... $ 5,25 3) Preço a Prazo do Material X (60 dias)... $ 5,50 4) Preço à Vista do Material X... $ 4,95 Oriente o Gestor de Suprimentos nas questões abaixo: a) Qual é a melhor decisão de compra (à vista ou a prazo?), considerando o ambiente não inflacionário e taxa média de juros de 3% ao mês? b) Após a decisão de compra, supondo que o gestor de Suprimentos tenha optado pela condição de 60 dias, quais serão os valores das contas de ativo (Estoques) e de passivo (Fornecedores), se a Cia. Alfa adquiriu unidades? No dia 1º de Janeiro de 2007, a Cia. Beta apresentava, em seu ativo, $ em produtos acabados (correspondentes a unidades) e uma aplicação financeira de $ Do lado do passivo, a empresa não apresentava valor algum além de seu patrimônio líquido. Ao final do mês de Janeiro, o preço do produto acabado é de $ 31,00/unidade. A taxa de juros do período (aplicação e captação) foi de 5% e a inflação nula. Com base nesses dados, analise o evento tempoconjuntural QUESTÃO 3: VENDA QUESTÃO 4: PRODUÇÃO Ainda no dia 31/01, a Cia. Beta decide vender u de produtos acabados. Sabendo-se que os preços de venda, à vista e a prazo, são, respectivamente, $32,00/u e $35,00; com prazo de 60 dias. A taxa de juros praticada é de 5% a. m. e a inflação é nula. Dadas estas condições, assinale o evento venda. (Usar dados da questão 2) No mês de Março de 2006, o Departamento de Produção da Cia. Gama fabricou e transferiu para a área de Vendas unidades do produto Gama-5. Caso não realizasse a produção interna, a área comercial deveria obter tal produto no mercado ao preço de $30,00/unidade. Os custos internos de fabricação incluem o consumo de matéria prima ($12,00/unidade) e a utilização de equipamentos ($8,00/unidade). Durante o mês, a empresa realizou a manutenção prevista para seus equipamentos num montante de $25.000,00 e pagou a folha de seus operários ($30.000,00, incluindo encargos e provisões). Analise a viabilidade econômica do Departamento de Produção da Companhia Gama

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