CUSTOS e Formação do preço de Venda

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1 CUSTOS e Formação do preço de Venda

2 Definição de custo: Somatório das remunerações percebidas por todas as classes de pessoas envolvidas no processo produtivo de um bem, desde a fase inicial até a fase final de sua elaboração

3 CONCEITOS BÁSICOS DE CUSTOS "QUANTIA PELA QUAL SE ADQUIRIU ALGO" Aurélio B. de Holanda Ferreira "GASTO RELATIVO A BEM OU SERVIÇO UTILIZADO NA PRODUÇÃO DE OUTROS BENS E SERVIÇOS" Eliseu Martins PARCELA DO GASTO QUE É APLICADA NA PRODUÇÃO OU EM QUALQUER OUTRA FUNÇÃO DE CUSTO CUSTO DE PRODUÇÃO É O GASTO INCORRIDO NO PROCESSO DE OBTENÇÃO DE BENS E SERVIÇOS DESTINADOS À VENDA

4 FASES DE ELABORAÇÃO DOS BENS 1ª - Extração 2ª - Beneficiamento primário 3ª - Estocagem no local do beneficiamento primário 4ª - Transporte para os centros de beneficiamento secundário 5ª - Recepção e estocagem nos centros de beneficiamento secundário 6ª - Beneficiamento secundário 7ª - Estocagem nos centros de beneficiamento secundário 8ª - Transporte para os centros de beneficiamento terciário 9ª - Recepção e estocagem nos centros de beneficiamento terciário 10ª - Beneficiamento terciário 11ª - Estocagem nos centros de beneficiamento terciário 12ª - Transporte para os centros distribuidores ou consumidores 13ª - Recepção e estocagem nos centros distribuidores ou consumidores 14ª - Distribuição

5 Classes CLASSES ENVOLVIDAS NA ELABORAÇÃO DOS BENS Operárias... Salário (S) Empresárias... Lucro (L) Emprestadoras... Juros (J) Governadoras... Impostos (I)

6 CLASSES ENVOLVIDAS NA ELABORAÇÃO DOS BENS Equações da formação dos custos dos bens Na 1ª fase: C 1 = S 1 + L 1 + J 1 + I 1 Na 2ª fase: C 2 = S 2 + L 2 + J 2 + I 2 + C 1 Na 3ª fase: C 3 = S 3 + L 3 + J 3 + I 3 + C 2 Na nª fase: C n = S n + L n + J n + I n + C n-1 ou Custo final: C t = S t + L t + J t + I t

7 COMPONENTES BÁSICOS DOS CUSTOS Matéria-prima (MP) Elemento que sofrerá alteração ou agregação Adquirida de outras empresas Mão-de-obra (MO) Elemento que atua sobre a matéria-prima para transformá-la Gastos gerais (GG) Todos os demais elementos não classificados como matéria-prima ou mão-de-obra Equação C = MP + MO + GG

8 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS

9 Termos utilizados em custos Gasto Sacrifício financeiro para obter um produto ou um serviço, independentemente da finalidade. Valores pagos ou assumidos para obter a propriedade de um bem. Totalidade do valor despendido para a aquisição de um bem. Investimento Gasto ativado em função de vida útil e de geração de benefícios futuros. Bem de caráter permanente, não destinado à venda e nem destinado aos objetivos sociais (conceito contábil). Custo Somatório do esforço físico ou monetário despendido na produção de um bem ou serviço (Patrimônio).

10 Termos utilizados em custos Despesa Dispêndio ocorrido fora da área de produção de bem ou serviço (Resultado). Desembolso Pagamento resultante da aquisição de bens e serviços. Quitação de compromisso assumido. Preço Valor estabelecido e aceito pelo vendedor para transferir a propriedade de um bem ou para prestar um serviço. Perda Valor despendido de forma anormal e involuntária. Doação Valor despendido de forma normal e voluntária, sem intenção de obtenção de receita.

11 Termos utilizados em custos Gasto = Desembolso CUSTO ESTOQUE RESULTADO P R E Ç O DESPESA PERDA + DOAÇÃO RESULTADO RESULTADO PERMANENTE NÃO DEPRECIÁVEL PATRIMÔNIO

12 QUANTO À NATUREZA Aspecto característico: Padronização das contas de custo: listagem dos títulos a serem usados nas contas de custos, evitando o uso de títulos diferentes para registro da mesma operação em épocas diferentes. Exemplos: Matéria-prima direta (MPD) Mão-de-obra direta (MOD) Depreciações (CGF) Aluguéis (CGF) Supervisão (CGF) etc. Fórmula: CT = MPD+MOD+CGF...

13 QUANTO À FUNÇÃO Aspecto característico: Órgão responsável pela ocorrência do custo. Permite: Alocar os custos a cada função diferente da empresa; Cobrar responsabilidade do supervisor de cada órgão; Departamentalizar os custos; Elaborar e controlar orçamentos por cada função existente no organograma da empresa. Exemplos: Produção (CP) Administração (CA) Comercialização (CC) Fórmula: CT = CP+CA+CC

14 QUANTO À APURAÇÃO Aspecto Característico: Tipo diferente de função de apuração de custos CUSTOS DIRETOS (CD) Apropriáveis imediatamente a um só tipo de produto, ou serviço, ou função de custos. (Ex.: matéria-prima direta; mão-de-obra direta etc.) CUSTOS INDIRETOS (CI) Ocorrem genericamente, sem possibilidade de apropriação direta a cada função de acumulação de custos diferente. (Ex.: aluguel; supervisão; energia elétrica; combustíveis; depreciações; água; material de limpeza etc.) PRODUTO A OU FUNÇÃO A PRODUTO B OU FUNÇÃO B PRODUTO C OU FUNÇÃO C PRODUTO A OU FUNÇÃO A PRODUTO B OU FUNÇÃO B PRODUTO C OU FUNÇÃO C Fórmula: CT = CD+CI

15 QUANTO À APURAÇÃO Comportamento dos custos: INICIALMENTE NÃO TÊM DESTINO CUSTOS INDIRETOS DESTINO IMEDIATO CUSTOS DIRETOS FUNÇÕES DE ACUMULAÇÃO A B C

16 QUANTO À FORMAÇÃO Aspecto Característico: Volume de atividade do período CUSTOS FIXOS (CF) Custos de estrutura, que não guardam qualquer relação com o volume de atividade. Variação no volume de atividade não altera o custo. Exemplos: Aluguel mensal Supervisão Depreciação em linha reta Energia elétrica para iluminação Salários de vendedores (despesa) Impostos periódicos etc. Fórmula: CT = CF+CV CUSTOS VARIÁVEIS (CV) Custos diretamente relacionados com o volume de atividade. Variação do volume de atividade, o custo varia no mesmo sentido Exemplos: Matéria-prima Mão-de-obra direta Combustíveis de máquinas Energia elétrica (força) Mercadorias Comissão de vendedores (despesa) Impostos proporcionais etc.

17 QUANTO À FORMAÇÃO Gráfico dos custos totais VALOR CT CV CF QUANTIDADE Fórmula: CT = CF+CV

18 QUANTO À FORMAÇÃO Custos Unitários Conceitos antagônicos aos custos totais Fixo unitário: - fixo total / quantidade - valores decrescentes com aumento do volume de atividade e crescentes com redução do volume de atividade. VALOR CF cf QUANTIDADE

19 QUANTO À FORMAÇÃO Custos Unitários Conceitos antagônicos aos custos totais Variável unitário: - variável total / quantidade - valores constantes independentes de variação no volume de atividade VALOR CV cv QUANTIDADE

20 QUANTO À FORMAÇÃO Gráfico dos Custos Totais e Unitários

21 QUANTO À FORMAÇÃO Exercício Considere a capacidade máxima de produção (10 unidades), o custo fixo total é de $1.000 e o variável constante total é de $ Represente o custo de produção (Total eunitário) do referido produto considerando um intervalo de produção de 01 a 10 und.

22 QUANTO À FORMAÇÃO 1.300,00 800,00 633,33 550,00 500,00 466,67 442,86 425,00 411,11 400, ,00 500,00 333,33 250,00 200,00 166,67 142,86 125,00 111,11 100, Ct Cv Cf CT CV CF Qde.

23 QUANTO À FORMAÇÃO Comportamento dos custos: ESPÉCIE DE CUSTO Fixo total Fixo unitário Variável total constante Variável unitário constante Total global Total por unidade COMPORTAMENTO EM RELAÇÃO À VARIAÇÃO DO VOLUME DA PRODUÇÃO Não varia Varia inversamente Varia proporcionalmente Não varia Varia proporcionalmente Varia inversamente

24 QUANTO À OCORRÊNCIA Estágio da ocorrência em que se apuram os custos MATÉRIA-PRIMA DIRETA (=) ESTOQUE INICIAL (+) COMPRAS (-) ESTOQUE FINAL CUSTO DIRETO MÃO-DE-OBRA DIRETA CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO CUSTOS INDIRETOS RATEADOS CUSTO BÁSICO CUSTO INDIRETO CUSTO FABRIL (CFA) ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS EM ELABORAÇÃO (EIPE) (+) (-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS EM ELABORAÇÃO (EFPE) CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS (CPF) ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (EIPA) (+) (-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS (EFPA) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)

25 Exercício de fixação: Considerando-se a apuração de custo em nível de cada produto diferente, preencher os espaços entre os parênteses, com as letras F para fixo, V para variável ou M para misto, e mais D para direto ou I para indireto. a. ( ) Aluguel mensal de um galpão para depósito dos produtos X e Y. b. ( ) Linha utilizada, indistintamente, nos diferentes tipos de roupa X, Y e Z, em pequenas indústrias de confecções. c. ( ) Salário do Supervisor de uma seção que se ocupa apenas do produto X. d. ( ) Propaganda veiculada em televisão divulgando o produto Y. e. ( ) Salário (sem comissão) de vendedores dos produtos X e Y. f. ( ) Depreciação (linha reta) de equipamento de informática utilizado no controle geral dos estoques de uma indústria que elabora os produtos X e Y. g. ( ) Água consumida na higiene pessoal dos empregados, ocupados na elaboração dos produtos X e Y. h. ( ) Energia consumida para manter forno permanentemente aquecido a uma determinada temperatura, onde se produzem os diferentes tipos de produtos X, Y e Z, ao mesmo tempo.

26 i. ( ) Embalagem plástica, apenas com a marca da empresa, envolvendo diferentes camisetas X, Y e Z, sendo uma embalagem para cada unidade. j. ( ) Energia elétrica consumida por chuveiro na obtenção de água quente utilizada na higiene pessoal dos empregados que produzem os produtos X, Y e Z. k. ( ) Propaganda veiculada em jornal divulgando, ao mesmo tempo, os produtos X e Y. l. ( ) Comissão de vendedores dos diferentes produtos X e Z. m.( ) Taxa de água e esgoto paga periodicamente por empresa produtora dos produtos X, Y e Z. n. ( ) Gás combustível consumido por chuveiro na obtenção de água quente utilizada na higiene pessoal dos empregados que elaboram os produtos X e Y. o. ( ) Salário do supervisor da fábrica onde são produzidos os produtos X e Y. p. ( ) Aluguel mensal de uma fábrica onde é produzido apenas o produto X. q. ( ) Embalagem (caixa de papelão) envolvendo, ao mesmo tempo, camisetas diferentes X e Y na seção de expedição. r. ( ) Energia elétrica de acionamento de máquina que rotula o produto X.

27 CUSTO DE MATERIAL

28 3 MÉTODOS DE VALORAÇÃO Peps Primeiro a entrar é o primeiro a sair Ueps Último a entrar é o primeiro a sair Médio Média aritmética ponderada do saldo Móvel atualizado durante o período Fixo atualizado no final do período Específico Valor unitário específico da unidade utilizada na operação Feps Futuro a entrar é o primeiro a sair

29 SISTEMAS DE CONTROLE Permanente Atualiza os saldos a cada movimentação Apura o custo após cada aplicação Identifica desvios Dispensa inventário físico freqüente Periódico Atualiza os saldos em data programada Apura o custo após inventário Não identifica desvios Requer inventário físico freqüente Impossibilita a apropriação do custo a cada unidade de acumulação

30 CUSTO DE PESSOAL

31 Conceituação Abrange todos os gastos despendidos com pessoal ligado às atividades de produção Age sobre o material para transformá-lo em outro bem Divide-se em mão-de-obra direta e mão-de-obra indireta direta é representada pelo valor do tempo apropriado a cada objeto de custo indireta é representada pelo valor do tempo não apropriado a cada objeto de custo É constituído por: salários encargos sociais e trabalhistas benefícios concedidos serviços profissionais contratados remuneração de tarefeiros (serviços prestados) Classificação Diretos e variáveis, preponderantemente (mão-de-obra direta e mão-de-obra tarefeira) Diretos e mistos, raramente (mão-de-obra direta, com perda de produção no início do processamento) Diretos e fixos, raramente (mão-de-obra direta em processos automatizados) Indiretos e fixos, freqüentemente (supervisão, pessoal de apoio)

32 ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS Contribuições Sociais Contribuição para a Previdência Social 20,0% Riscos Ambientais do trabalho Risco leve 1,0% Risco médio 2,0% Risco grave 3,0% Salário-educação 2,5% SESI/SENAI ou SESC/SENAC ou SEST/SENAT 2,5% INCRA Instituto Nacional da Colonização e Reforma Agrária 0,2% SEBRAE Serviço Brasileiro de Apoio a Pequena e Micro Empresa 0,6% FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Serviço 8,0% SOMA 34,8% 35,8% ou 36,8%

33 ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS Remunerações indiretas com incidência das contribuições sociais Décimo terceiro salário 8,33% Férias 8,33% Abono constitucional das férias 2,78% Licença-paternidade 0,10% Licença médica 0,96% Licença-nojo 0,08% Licença-gala 0,05% Feriados 3,28% Licença para o serviço militar 0,08% Aviso prévio trabalhado 2,27% Repouso semanal remunerado 16,67% SUB-TOTAL 42,93% Incidência do 13º salário e das férias com abono sobre os demais itens do grupo 5,49% SOMA 48,42%

34 ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS Remunerações indiretas sem incidência das contribuições sociais Aviso prévio indenizado 6,54% Adicional na rescisão sem justa causa 3,20% Contribuição Social na rescisão sem justa causa 0,80% Indenização adicional na rescisão 0,69% PIS Programa de Integração Social 2,60% COFINS Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social 12,00% SOMA 25,83% Incidência acumulada do primeiro grupo sobre o primeiro sub-grupo do segundo grupo RISCO Leve Médio Grave 17,09% 17,58% 18,06% Total 126,64% 128,13% 129,61%

35 ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS Provisão para décimo terceiro salário 1/12 sobre a remuneração de cada mês calendário ou fração maior ou igual a 15 dias. Cada mês calendário é tratado independentemente. Incidem as contribuições sociais. 1/12 = 8,33% Risco leve: 8,33% + (35,3% x 8,33%) = 11,27% Risco médio: 8,33% + (36,3% x 8,33%) = 11,35% Risco grave: 8,33% + (37,3% x 8,33%) = 11,44% A incidência é sobre o maior salário percebido Provisão para férias com abono constitucional 1/12 sobre cada mês trabalhado ou fração maior ou igual a 15 dias. Mês é considerado no mesmo dia da admissão. Incidem as contribuições sociais. 1/12 + (1/3 x 1/12) = 8,33% + 2,78% = 11,11% Risco leve: 11,11% + (35,3% x 11,11%) = 15,03% Risco médio: 11,11% + (36,3% x 11,11%) = 15,14% Risco grave: 11,11% + (37,3% x 11,11%) = 15,25% A incidência é sobre o maior salário percebido

36 CUSTOS GERAIS

37 Conceituação Gastos ocorridos nas atividades de produção não classificados como matéria-prima ou mão-de-obra. Contribuem para a transformação dos materiais em outros bens Constituídos esmagadoramente pelos indiretos que: afetam globalmente e desigualmente as diferentes funções de acumulação de custos necessitam de rateio para sua distribuição rateio é uma divisão proporcional base de rateio tem valores conhecidos em cada função de acumulação de custo base de rateio guarda correlação com a função de acumulação de custo São exemplificados por: supervisão (custo de pessoal indireto) combustíveis energia elétrica depreciações material de limpeza aluguéis fretes

38 Classificação Indiretos e fixos, preponderantemente (aluguel mensal comum a vários produtos) Indiretos e variáveis, freqüentemente (combustível de máquina comum a vários produtos) Indiretos e mistos, raramente (energia para aquecimento de forno comum a vários produtos) Diretos e variáveis, raramente (combustível de máquina exclusiva de um produto) Diretos e fixos, poucos (aluguel mensal exclusivo de um produto) Diretos e mistos, rarissimamente (energia para aquecimento de forno exclusivo de um produto)

39 CRITÉRIOS DE RATEIO Causa e efeito Utiliza variáveis que provocam o consumo de recursos Possui alta correlação Utilizado para custos (despesas) variáveis Exemplos: volume ou valor de matéria-prima indireta em função do volume ou valor de matéria-prima direta aluguel de shopping center em função do volume de vendas despesas variáveis de vendas em proporção às vendas Benefícios recebidos Utiliza dados fixos em função dos benefícios recebidos Possui correlação com a atividade, porém sem correlação com variações Utilizado para custos fixos Exemplos: aluguel mensal em função da área ocupada despesa de campanha publicitária em função do acréscimo nas vendas de cada produto

40 CRITÉRIOS DE RATEIO Equidade ou imparcialidade Estabelecido por negociação entre as partes Enfatiza o acordo em detrimento da técnica Utilizado tanto para custos fixos como para variáveis Exemplos: quantidade de energia elétrica estabelecida para cada parte, por previsão, independentemente do consumo real parcela do aluguel mensal em função da área requerida inicialmente Capacidade de suportar Estabelecido em função da capacidade de absorção Enfatiza a capacidade monetária em detrimento da técnica Quanto maior a margem, maior deve ser a parcela do custo Exemplo: parcela do custo em função da margem de lucro ou do preço de venda

41 APURAÇÃO DE CUSTOS

42 Para apuração de resultados globais, deve-se seguir o fluxograma: PESSOAL FOLHA DE PAGAMENTO (+) ENCARGOS SOCIAIS (=) MÃO-DE-OBRA DISPONÍVEL MATERIAL (=) ESTOQUE INICIAL (+) AQUISIÇÕES (=) MATERIAL DISPONÍVEL (-) ESTOQUE FINAL (=) MATERIAL APLICADO GERAIS SERVIÇOS DIVERSOS (+) INSUMOS DIVERSOS (=) GERAIS DISPONÍVEIS (-) CUSTOS NÃO APROPRIADOS (INDIRETOS) (=) CUSTOS APROPRIADOS (DIRETOS) (+) CUSTOS RATEADOS (=) CUSTOS DO PERÍODO APLICADOS (+) ESTOQUE INICIAL EM ELABORAÇÃO (=) ELABORAÇÃO NO PERÍODO (-) ESTOQUE FINAL EM ELABORAÇÃO (=) PRODUÇÃO ACABADA (+) ESTOQUE INICIAL ACABADO (=) PRODUÇÃO DISPONÍVEL (-) ESTOQUE FINAL ACABADO (=) PRODUÇÃO VENDIDA

43 MÉTODOS DE CUSTEIO Custeio por absorção: todos os custos são considerados na produção, nos estoques e nos custos das vendas, quer sejam variáveis quer sejam fixos. CUSTOS DE PRODUÇÃO VARIÁVEIS - MATÉRIA-PRIMA - MÃO-DE-OBRA DIRETA - ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA) - COMBUSTÍVEIS DAS MÁQUINAS FIXOS - MÃO-DE-OBRA INDIRETA - DEPRECIAÇÃO - ALUGUEL - ENERGIA ELÉTRICA (ILUM). - SUPERVISÃO PRODUÇÃO EM ELABORAÇÃO ESTOQUE DA PRODUÇÃO ACABADA RESULTADO DAS VENDAS (-) C.P.V. (=) RESULTADO BRUTO VARIÁVEIS - DE VENDAS (-) DESPESAS DE VENDAS DESPESAS FIXAS - ADMINISTRATIVAS - DE VENDAS (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS LUCRO (=) RESULTADO LÍQUIDO

44 MÉTODOS DE CUSTEIO Custeio direto ou variável Não faz distinção entre custo e despesa. Segrega os custos e despesas que variam com o volume, daqueles que não sofrem esse tipo de influência. Trata os custos gerais fixos de produção como custos do período e não do produto, excluindo-os do valor da produção em andamento e dos estoques de produtos acabados e levando-os para o resultado do período como se fossem despesas. Atribui aos produtos apenas os custos que se alteram com o volume. Determina a margem de contribuição, abatendo das vendas os custos e despesas variáveis. Proporciona lucro bruto ou direto maior e lucro final menor do que pelo Custeio por Absorção quando existem estoques não vendidos. Iguala o lucro final ao apurado pelo Custeio por Absorção quando a produção for igual às vendas, ou seja, sem estoques no final do período. Possibilita a comparação dos custos dos produtos em bases unitárias, independentemente do volume de produção. Facilita o desenvolvimento da relação custo/volume/lucro. Facilita a elaboração e o controle de orçamentos. Possibilita a determinação e o controle de padrões. Fornece mais instrumentos de controle gerencial.

45 MÉTODOS DE CUSTEIO Custeio direto ou variável: apenas os custos variáveis são considerados na produção, nos estoques e nos custos das vendas. CUSTOS DE PRODUÇÃO VARIÁVEIS - MATÉRIA-PRIMA - MÃO-DE-OBRA DIRETA - ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA) - COMBUSTÍVEIS DAS MÁQUINAS FIXOS PRODUÇÃO EM ELABORAÇÃO ESTOQUE DA PRODUÇÃO ACABADA RESULTADO DAS VENDAS (-) C.P.V. - MÃO-DE-OBRA INDIRETA - DEPRECIAÇÃO - ALUGUEL - ENERGIA ELÉTRICA (ILUM) - SUPERVISÃO (-) DESPESAS VARIÁVEIS DE VENDAS (=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DESPESAS VARIÁVEIS - DE VENDAS FIXAS - ADMINISTRATIVAS - DE VENDAS (-) CUSTOS FIXOS DE PRODUÇÃO (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS (-) DESPESAS FIXAS DE VENDAS LUCRO (=) RESULTADO LÍQUIDO

46 ANÁLISE CUSTO-LUCRO-VOLUME

47 A análise responde o seguinte: O empreendimento é viável? Qual o produto mais rentável? Qual o produto mais lucrativo? Quais as conseqüências da retirada de determinado produto de fabricação? Variando um tipo de custo, quais as conseqüências nos resultados da empresa? Reduzindo a produção, quais as conseqüências nos resultados? Quais as conseqüências das variações de custos nos resultados? Produzindo vários produtos, em proporções diferentes, quais as conseqüências no ponto de equilíbrio?

48 PONTO DE EQUILÍBRIO RT = CT ou RT = CF + cv.q Básica E q = CF p - cv Quantidade CF E % = x 100 RT - CV Percentual da receita ou da capacidade máxima E $ = CF 1 - cv/p ou E $ = CF 1 - CV/RT Valor da receita

49 PONTO DE EQUILÍBRIO VALOR RT CT E CV CF QUANTIDADE

50 PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL: LUCRO = ZERO ECONÔMICO: LUCRO = (+) REMUNERAÇÃO DO CAPITAL PRÓPRIO FINANCEIRO: LUCRO = (-) DEPRECIAÇÃO (+) AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMO