CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ABC: UMA APLICAÇÃO EM UMA ORGANIZAÇÃO HOSPITALAR UNIVERSITÁRIA. Ernani Mendes Botelho

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1 UNIVERSIDADE DE SÃO PAULO FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAÇÃO E CONTABILIDADE DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAÇÃO PROGRAMA DE PÓS-GRADUAÇÃO EM ADMINISTRAÇÃO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ABC: UMA APLICAÇÃO EM UMA ORGANIZAÇÃO HOSPITALAR UNIVERSITÁRIA Ernani Mendes Botelho Orientador: Prof. Dr. Alberto Borges Matias SÃO PAULO 2006

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3 Prof. Dra. Suely Vilela Reitora da Universidade de São Paulo Profa. Dra. Maria Tereza Leme Fleury Diretora da Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade Prof. Dr. Isak Kruglianskas Chefe do Departamento de Administração Prof. Dr. Lindolfo Galvão de Albuquerque Coordenador do Programa de Pós-Graduação em Administração

4 ERNANI MENDES BOTELHO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ABC: UMA APLICAÇÃO EM UMA ORGANIZAÇÃO HOSPITALAR UNIVERSITÁRIA Tese apresentada ao Departamento de Administração da Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo como requisito para a obtenção do título de Doutor em Administração. Orientador: Prof. Dr. Alberto Borges Matias SÃO PAULO 2006

5 FICHA CATALOGRÁFICA Elaborada pela Seção de Processamento Técnico do SBD/FEA/USP Botelho, Ernani Mendes Custeio baseado em atividades ABC : uma aplicação em uma organização hospitalar universitária / Ernani Mendes Botelho. -- São Paulo, p. Tese (Doutorado) - Universidade de São Paulo, 2006 Bibliografia. 1. Custeio baseado em atividades 2. Hospitais 3. Hospitais universitários 4. Hospitais Custos I. Universidade de São Paulo. Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade II. Título. CDD

6 ii Aos meus pais Adilson e Hilda, pelo amor e espírito de luta que sempre transmitiram. À minha esposa Aurenice, aos meus filhos André Gustavo e Ana Clara, pelo incentivo, carinho e paciência.

7 iii Primeiro quero agradecer a Deus, por ter permitido vencer mais este desafio. Ao Prof. Dr. Alberto Borges Matias, pelas inestimáveis contribuições, conselhos amigos, confiança a mim dedicada, meu reconhecimento, estima e consideração. Aos professores do curso que muito contribuíram para o desenvolvimento deste trabalho. A Patrícia Carvalho pela contribuição na revisão metodológica e de língua portuguesa, de muita competência e eficiência. Ao Hospital Universitário Clemente de Faria, especialmente à Diretora Administrativa Joelina da Conceição Alves de Almeida; Lucinéia Lopes Bahia Ribeiro e Almir Lopes da Silva pelo apoio. Agradeço à Universidade Estadual de Montes Claros, pela oportunidade e apoio, especialmente ao Reitor Prof. Paulo César Gonçalves de Almeida e ao Pró-Reitor de Planejamento, Gestão e Finanças, Prof. Wilson Atair Ramos. Ao Departamento de Ciências Contábeis, especialmente ao Prof. Dr. Carlos Renato Theóphilo por sua grande contribuição. Aos Professores Dr. Roberto Vatan dos Santos pelo apoio no projeto e Dr. Antônio Artur de Souza que têm contribuído desde o mestrado. Ao pessoal da Secretaria de Pós-Graduação da FEA-RP, que sempre teve boa disposição para me ajudar, especialmente Érika e Eduardo Agradeço aos meus pais, meus irmãos, minha esposa e meus filhinhos. A todos que me ajudaram, direta ou indiretamente, com o desenvolvimento desta tese, meus sinceros agradecimentos.

8 iv RESUMO O desenvolvimento do Sistema ABC (Activity-Based Costing/Sistema de Custeio Baseado em Atividades) e sua aplicação em organizações industriais apresentou-se como uma importante ferramenta no processo de gerenciamento das organizações. A viabilidade deste sistema em organizações industriais e a carência de um sistema que apoiasse o processo de gerenciamento em organizações hospitalares despertaram, na área acadêmica, o desenvolvimento de trabalhos científicos que objetivam discutir a viabilidade da aplicação deste sistema também nas organizações hospitalares. A pesquisa bibliográfica deste trabalho demonstrou a existência de muitos trabalhos acadêmicos abordando a aplicação deste sistema em organizações hospitalares, sendo, no entanto, que todos estes abordam a aplicação em setores isolados. Visando ampliar a discussão a respeito deste tema, procurando discutir como seria a aplicação do mesmo sistema em uma organização hospitalar como um todo, este trabalho teve como objetivo geral delinear um modelo a partir da identificação e integração de dados, baseado na concepção do sistema ABC, que seja aplicável às organizações hospitalares. Para atingir este objetivo, foi aplicado um estudo empírico no Hospital Universitário Clemente de Faria em todos os seus setores e clínicas. Os resultados revelaram que o Sistema ABC pode ser aplicado em qualquer tipo de organização hospitalar, seja esta pública, privada ou filantrópica, devendo-se apenas realizar algumas adaptações conforme as características de cada organização.

9 334 Quadro A34 - Direcionadores de recursos do pronto atendimento Recursos Direcionadores de Recursos Pessoal Tempo em Minutos Material de Expediente Estimativa Gerencial Energia Elétrica KWh Telefone Estimativa gerencial Água e Esgoto Litros Recursos Recebidos de Outros Setores Número de Funcionários Tabela A271 - Recurso financeiro consumido por atividade Recurso Direcionador % Recurso Recurso Atividades Financeiro de Recurso Consumido Financeiro Pessoal Tempo em 22,97% ,79 Realizar triagem Minutos 74,05% ,79 Realizar consulta 2,98% 2.107,64 Gerenciar setor Material de Alocação 100% 578,14 Gerenciar setor Expediente Direta Material médico Alocação 100% 2.835,94 Realizar consulta gases medicinais Direta Telefone Alocação direta 100% 86,94 Gerenciar setor Energia Elétrica Alocação direta 100% 96,31 Realizar consulta Recurso Recebido Tempo em 22,97% 3.801,34 Realizar triagem de Outros Setores Minutos 74,05% ,65 Realizar consulta Funcionários 2,98% 493,17 Gerenciar setor Tabela A272 - Custo de realizar triagem Recursos Direcionador de Recursos Valor R$ Pessoal Tempo em Minutos ,79 Recursos de Outros Setores funcionários Número de Funcionários 3.801,34 Custo Total da Atividade ,13 Tabela A273 - Custo de realizar consulta ambulatorial Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$ Pessoal Tempo em Minutos ,79 Material médico gases medicinais Alocação direta 2.835,94 Energia elétrica Alocação direta 96,31 Recursos recebido de outros setores Tempo em Minutos ,65 Total ,69 Tabela A274 - Custo de gerenciar setor Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$ Pessoal Tempo em Minutos 2.107,64 Material de Expediente Alocação Direta 578,14 Telefone Alocação Direta 86,94 Recursos recebidos de outros setores Tempo em minutos 493,17 Total 3.265,89

10 335 Tabela A275 - Recursos financeiros da Pediatria Recursos Valor R$ Pessoal ,15 Material de Expediente 232,30 Energia Elétrica 56,79 Telefone 33,49 Água e Esgoto 15,70 Serviço de terceiros 4.469,39 Recursos Recebidos de Outros Setores ,35 Almoxarifado R$ 6,35 Conservação R$ 1.268,48 Diluição R$ 377,70 Diretoria R$ 986,38 Manutenção R$ 1.008,69 Pessoal R$ 165,77 SND - Funcionários R$ 1.304,54 Lavanderia R$ 4.202,47 CME R$ 2.228,89 Farmácia R$ 2.196,45 Faturamento R$ 818,29 Recepção R$ 7.068,14 SAME R$ 1.723,86 SCIH R$ 538,30 Agência Transfusional R$ 1.477,35 Ambulatório R$ 0,00 Bloco Cirúrgico R$ ,91 Bloco Obstétrico R$ 0,00 Endoscopia R$ 0,00 Eletrocardiograma R$ 237,30 Laboratório de Análise Clínica R$ 3.165,93 Laboratório de Patologia R$ 0,00 Radiologia R$ 2.522,36 GANP R$ 716,40 SND Pacientes R$ ,58 Supervisão de Enfermagem R$ 1.021,44 Ultra-som R$ 415,17 Total ,18 Quadro A35 - Direcionadores de recursos da clínica pediátrica Recursos Pessoal Material de Expediente Energia Elétrica Telefone Água e Esgoto Recursos Recebidos de Outros Setores Direcionadores de Recursos Tempo em Minutos Estimativa Gerencial KWh Estimativa gerencial Litros Número de Funcionários

11 336 Tabela A276 - Recurso financeiro consumido por atividade Recurso Financeiro Direcionador de % Recurso Recurso Atividades Recurso Consumido Financeiro Pessoal Tempo em Minutos 11, ,96 Realizar anamnese 4,55 727,85 Admitir paciente clínica 52, ,32 Realizar cuidados de enfermagem 14, ,89 Realizar medicação 1,76 281,39 Realizar alta hospitalar 15, ,75 Gerenciar setor Material de Alocação Direta 100% 232,30 Gerenciar setor Expediente Energia Elétrica Alocação Direta 100% 56,79 Cuidados de enfermagem Telefone Alocação direta 100% 33,49 Gerenciar setor Serviço de terceiro Alocação Direta 100% 4.469,39 Realizar cuidados médicos Água e Esgoto Alocação direta 100% 15,70 Cuidados de enfermagem Recursos recebidos - pacientes Recurso Recebido de Outros Setores Funcionários Estimativa Gerencial Tempo em Minutos 3, ,15 Gerenciar setor 8, ,14 Admitir paciente 47, ,91 Realizar Cirurgia 40, ,24 Cuidados de enfermagem 11,48 587,53 Realizar anamnese 4,55 232,86 Admitir paciente clínica 52, ,81 Realizar cuidados de enfermagem 14,68 751,30 Realizar medicação 1,76 90,10 Realizar alta hospitalar 15,11 773,31 Gerenciar setor Obs: os recursos de pessoal referem-se a: almoxarifado, diluição, conservação, diretoria, manutenção, pessoal, SND. Os recursos recebidos de outros setores para paciente são: lavanderia, CME, farmácia, faturamento, recepção, SAME, SCIH, agência transfusional, ambulatório, bloco cirúrgico, endoscopia, eletrocardiograma, laboratório análise clínica, laboratório de patologia, radiologia, GANP, supervisão de enfermagem, ultra-som. Tabela A277 - Custo de realizar anamnese Recursos Direcionador de Recursos Valor R$ Pessoal Tempo em Minutos 1.831,96 Recursos de Outros Setores Tempo em Minutos 587,53 Custo Total da Atividade 2.419,49 Tabela A278 Custo de admitir paciente Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$ Pessoal Tempo em Minutos 4.325,77 Recursos recebidos de outros setores pacientes Estimativa Gerencial 7.068,14 Recursos recebidos de outros setores funcionários Tempo em Minutos 232,86 Total ,77 Tabela A279 - Custo de realizar cuidados de enfermagem Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$ Pessoal Tempo em Minutos 8.370,32 Energia Elétrica Alocação Direta 56,79 Água e Esgoto Estimativa Gerencial 15,70 Recursos recebidos de outros setores pacientes Estimativa Gerencial ,24 Recursos recebidos de outros setores funcionários Tempo em Minutos 2.682,81 Total ,86

12 337 Tabela A280 - Custo realizar de realizar medicação Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$ Pessoal Tempo em Minutos 2.344,89 Recursos recebidos de outros setores Número de Funcionários 751,30 Total 3.096,19 Tabela A281 - Custo de realizar alta hospitalar Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$ Pessoal Tempo em Minutos 281,39 Recursos recebidos de outros setores Número de Funcionários 90,10 Total 371,49 Tabela A282 - Custo de gerenciar setor Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$ Pessoal Tempo em Minutos 2.413,75 Material de expediente Alocação direta 232,30 Telefone Alocação direta 33,49 Recursos recebidos de outros setores Paciente Alocação direta 2.542,15 Recursos Recebidos de outros setores Tempo em Minutos 773,31 Total 5.995,00

13 338 APÊNDICE B PROTOCOLO DE PESQUISA 1. VISÃO GERAL DO PROJETO DE ESTUDO DE CASO 1.1. Título: Custeio Baseado em Atividades ABC: uma Aplicação em uma Organização Hospitalar Universitária Objetivo do estudo: delinear um modelo a partir da identificação e integração de dado, baseado na concepção do sistema ABC, que seja aplicável às organizações hospitalares Questão de pesquisa: quais os tipos de dados e como devem ser integrados ao modelo de estrutura de custo baseado no sistema ABC e aplicados aos setores para que este modelo possa ser utilizado em uma organização hospitalar universitária? 2. PROCEDIMENTO DE CAMPO 2.1 Aspectos metodológicos: aplicação do método de estudo de caso. 2.2 Organização estudada: Hospital Universitário Clemente de Faria. Localizado em Montes Claros MG 2.3 Unidade de análise: todos os setores do hospital 2.4 Fonte de evidência: entrevista e observações. 2.5 Executores da pesquisa: Pesquisador: Ernani Mendes Botelho Orientador: Prof. Dr. Alberto Borges Matias 3. QUESTÕES DO ROTEIRO DE ENTREVISTA 3.1 Setores Administrativos 1) Quais as atividades desenvolvidas no setor?

14 339 2) Quem são os responsáveis pela execução das atividades? 3) Quanto tempo demora a execução de cada atividade? 4) Qual o fluxo da execução das atividades? 5) Quais os recursos necessários para a execução das atividades? 3.2 Setores de Apóio 1) Quais as atividades desenvolvidas no setor 2) Quanto tempo demora a execução de cada atividade? 3) Quem são os seus clientes? 4) Quem são os fornecedores 3.3 Clínicas 1) Quais as atividades desenvolvidas no setor? 2) Qual é o fluxo dos pacientes, desde a recepção até a enfermaria? 3) Quais os medicamentos mais utilizados nos procedimentos da clínica? 4) Como são solicitados os exames complementares? 5) Qual o período médio de permanência para os pacientes da clínica? 4. PESQUISA DOCUMENTAL 4.1 Prontuário de paciente Nos prontuários dos pacientes foi verificado principalmente o medicamento utilizado durante o tratamento; período de permanência; quais os exames solicitados pelos médicos. 4.2 Relatórios diversos Foi verificado junto aos cadernos de controle do CTI; Bloco Cirúrgico e Obstétricos dados como: quais as cirurgias executadas, tempo de duração, tipo de anestesia, medicamentos e materiais médico-hospitalar. 5 ANÁLISE DOS DADOS Aplicação da triangulação, visando confrontar os dados coletados por intermédio da pesquisa documental, entrevistas e observações não-participativas.

15 340 6 CONCLUSÃO Propor a implantação do sistema ABC para organizações hospitalares; Sugestões para melhorar a aplicação do sistema ABC em organizações hospitalares