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1 PROPOSTA DE LEI DO ORÇAMENTO DO ESTADO PARA 2013 Na sequência da apresentação, pelo Ministro de Estado e das Finanças, da proposta de Lei do Orçamento do Estado para o ano de 2013 (OE/2013), pretende-se, através do presente Boletim Fiscal Especial, apresentar um breve sumário das principais alterações propostas em matéria fiscal. 1. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) Categoria A Rendimentos da categoria A As remunerações auferidas pelos deputados ao Parlamento Europeu passam a estar sujeitas a IRS como rendimentos da categoria A. Regime Simplificado Na determinação do rendimento tributável passa a aplicarse o coeficiente de 0,80 aos rendimentos empresariais (anteriormente 0,70). Taxas Gerais Os escalões de IRS foram reduzidos de 8 para 5, tendo sido alteradas as respectivas taxas gerais conforme a seguir discriminado: Índice 1. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) 2. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC) 3. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) 4. Imposto do Selo 5. Estatuto dos Benefícios Fiscais 6. Impostos Especiais de Consumo 7. Imposto sobre Veículos 8. Garantias dos Contribuintes e Justiça Tributária 9. Normas avulsas 10. Autorizações legislativas Sobretaxa Rendimento Colectável (em Euros) Até De mais de até De mais de até De mais de até Superior a Taxa Normal (A) (%) 14,50 28,50 37,00 45,00 48,00 Taxa Média (B) (%) 14,500 23,600 30,300 37,650 - No ano de 2013 será aplicada uma sobretaxa de 4% ao rendimento colectável de IRS, a qual incidirá sobre todos os rendimentos englobados na declaração anual de IRS. Sobre a colecta resultante da aplicação da sobretaxa serão, apenas, dedutíveis: (i) 2,5% do valor da retribuição mínima mensal garantida por cada dependente ou afilhado civil que não seja sujeito passivo de IRS; e (ii) a retenção de 4% efectuada pelas entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente ou pensões, quando superior à sobretaxa devida. Os sujeitos passivos que aufiram rendimentos de Categoria A e H estarão sujeitos a uma retenção mensal acrescida da sobretaxa. A retenção mensal de 4% é calculada tendo seguinte Pág.1

2 por base o rendimento bruto deduzido das retenções de IRS e das contribuições obrigatórias para a segurança social, na parte em que exceda o valor da retribuição mínima garantida. As entidades que efectuem a retenção encontram-se obrigadas a declarar esses pagamentos na sua declaração anual de rendimentos e retenções. Benefícios fiscais Propõe-se a alteração dos limites à dedutibilidade dos benefícios fiscais previstos no Estatuto dos Benefícios Fiscais (seguros de saúde, PPR, etc.). Assim, os limites por escalão passam a ser os seguintes: Taxa Adicional de Solidariedade Ao quantitativo do rendimento colectável superior a é aplicada a taxa adicional de solidariedade de 2,5%. Com a aplicação da sobretaxa de 4% durante o ano de 2013, os rendimentos do último escalão de IRS passarão a estar sujeitos a uma tributação de 54,5%. Deduções à colecta Os limites às deduções, por escalão, são os seguintes: Rendimento Colectável (em Euros) Limite (em Euros) Rendimento Colectável (em Euros) Até De mais de até De mais de até De mais de até Superior a Limite (em Euros) Sem limite Até De mais de até De mais de até De mais de até Superior a Sem limite As deduções personalizantes são reduzidas para os seguintes valores: (i) 45% do valor do IAS, por cada sujeito passivo; (ii) 70% do valor do IAS, por sujeito passivo, nas famílias monoparentais; (iii) 45% do valor do IAS, por cada dependente ou afilhado civil que não seja sujeito passivo do imposto, sendo esta última dedução de 50% nos agregados com três ou mais dependentes a seu cargo, por cada dependente. Empréstimos à habitação A dedução com encargos referentes a empréstimos à habitação limitada aos juros da dívida é reduzida de Euros 591 para Euros 296 e somente para contratos celebrados até 31 de Dezembro de As importâncias suportadas a título de renda pelos arrendatários de prédios urbanos para fins de habitação permanente referentes a contratos de arrendamento celebrados ao abrigo do Regime do Arrendamento Urbano ou do Novo Regime do Arrendamento são dedutíveis até Euros 502. Estes valores são majorados em 50% até ao limite do primeiro escalão e em 20% até ao limite do 2.º escalão de rendimento. Retenção na fonte A taxa de retenção na fonte aplicável aos rendimentos do trabalho independente e aos rendimentos prediais sobe para 25%, sendo que estes últimos passam a ser tributados à taxa autónoma de 28%. Pág.2

3 Mais-valias partes sociais O saldo positivo das mais e menos-valias resultantes da alienação de partes sociais passa a ser tributado à taxa de 28% (actualmente 25%), sendo eliminada a isenção para pequenos investidores cujo saldo anual positivo não excedesse Euros 500. Mais-valias O saldo positivo dos demais incrementos patrimoniais da categoria G passa a estar sujeito a tributação à taxa de 26,5%. Rendimentos de capitais Os rendimentos de capitais sujeitos a taxas liberatórias juros de depósitos, dividendos, etc. passam a estar sujeitos a uma taxa de 28%. Não residentes A generalidade dos rendimentos de fonte portuguesa auferidos por não residentes trabalho dependente, pensões, concessão de uso de equipamento passa a estar sujeita a tributação à taxa liberatória de 25% (anteriormente 21,5%). As mais-valias e outros rendimentos auferidos por não residentes bem como os rendimentos de capitais devidos por entidades não residentes passam a ser tributados autonomamente à taxa de 28%, tal como os rendimentos prediais, cuja taxa é incrementada de 16,5% para 28%. Sujeitos passivos com deficiência Em 2013, os rendimentos brutos das Categorias A, B e H auferidos por sujeitos passivos com deficiência serão apenas considerados em 90% para efeitos de tributação em sede de IRS. Contudo, a parte excluída de tributação não pode exceder, por categoria de rendimento, Euros Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC) Limitação à dedutibilidade de gastos financeiros Os gastos financeiros líquidos que excedam Euros ou 30% do resultado antes de depreciações, gastos de financiamento líquidos e impostos deixam de ser dedutíveis para efeitos de IRC, sem prejuízo da possibilidade de reporte do excedente nos 5 exercícios seguintes (desde que observados os limites acima referidos). Encontra-se, contudo, previsto um regime transitório segundo o qual o tecto máximo de dedução é progressivamente reduzido, sendo a percentagem de 70% em 2013, 60% em 2014, 50% em 2015, 40% em 2016 e 30% no ano de 2017 e seguintes. Este novo regime vem substituir o actual regime de subcapitalização previsto no Código do IRC. Não residentes Os royalties, rendimentos prediais, rendimentos por intermediação de contratos e os derivados das demais prestações de serviços auferidos por não residentes sem estabelecimento estável em Portugal, passam a estar sujeitos a IRC à taxa de 25% (anteriormente 15%). Derrama Estadual A derrama estadual é agravada por via da redução do limite a partir do qual há lugar ao pagamento da taxa mais elevada de 5% - Euros , ao invés do actual limite de Euros As novas regras de cálculo da derrama estadual e dos respectivos pagamentos adicionais por conta serão apenas aplicáveis aos lucros tributáveis referentes ao período de tributação que se inicie após 1 de Janeiro de Lucro Tributável (em Euros) De mais de até Taxas 3% Superior a % Pág.3

4 Pagamentos por conta Agravamento do pagamento por conta de 70% para 80% do montante do imposto pago no ano anterior para sujeitos passivos cujo volume de negócios seja igual ou inferior a Euros e de 90% para 95% para sujeitos passivos cujo volume de negócios seja superior a Euros Adicionalmente, os sujeitos passivos passam a ser obrigados a efectuar o segundo pagamento por conta, mesmo nos casos em que estejam verificadas as condições de dispensa previstas na lei, pelo que apenas o terceiro pagamento poderá não ser efectuado. Despesas com equipamentos de software de facturação As desvalorizações excepcionais decorrentes do abate, durante o ano de 2013, de programas e equipamentos informáticos de facturação que sejam substituídos por programas de facturação electrónica, são consideradas perdas por imparidade. 3. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) Isenções É reposta a isenção aplicável à transmissão de direitos de autor e autorização para a utilização de obra intelectual nos casos em que os autores sejam pessoas colectivas. É revogada, com efeitos a partir de 1 de Abril de 2013, a isenção aplicável a determinadas transmissões de bens e prestações de serviços agrícolas com carácter acessório. Taxas A lista I anexa ao Código do IVA é alterada de forma a enquadrar no regime de tributação à taxa reduzida uma grande variedade de prestações de serviços e transmissões de bens ligadas à produção agrícola, as quais estavam anteriormente isentas nos termos do n.º 33 do artigo 9º do Código do IVA. Regularização de créditos incobráveis Introduzem-se novas regras relativas à recuperação de IVA em créditos incobráveis e de cobrança duvidosa aplicáveis aos créditos vencidos a partir de 1 de Janeiro de 2013, incluindo novos procedimentos que prevêem um sistema de autorização prévia para a regularização de determinados créditos. O conceito de crédito de cobrança duvidosa passa a incluir os créditos em mora há mais de 24 meses relativamente aos quais haja provas de imparidade e diligências de cobrança, tendo o activo sido desreconhecido contabilisticamente. Para efeitos de dedução do imposto, não são considerados de cobrança duvidosa os créditos de entidades entre as quais existam relações especiais bem como os créditos sobre o Estado. Mantém-se as normas já existentes para créditos vencidos antes de 1 de Janeiro de Obrigações Declarativas O limiar para entrega dos mapas recapitulativos de clientes e fornecedores é reduzido de Euros para Euros Renúncia à isenção de IVA É alargado de dois para três anos o prazo de regularização de IVA a favor do Estado no caso de imóveis que não estejam a ser efectivamente utilizados em finalidades da empresa. Direito à dedução Esclarece-se que nos casos em que a obrigação de liquidação compete ao adquirente dos serviços, o imposto que for liquidado por força dessa obrigação confere o respectivo direito à dedução. 4. Imposto do Selo Os prémios de jogos sociais de valor igual ou superior a Euros passam a estar sujeitos a Imposto do Selo, à taxa de 20%. Por outro lado é criada uma isenção para actos de recuperação de empresa no âmbito do Código de Insolvência e de Recuperação de Empresas, sendo, ainda, alargado o prazo de caducidade do direito à liquidação de Imposto do Selo para 8 anos nos casos de aquisição de bens imóveis por doação. Pág.4

5 5. Estatuto dos Benefícios Fiscais Fundos de Investimento É eliminada a exclusão de 50% dos rendimentos pagos por fundos de investimento mobiliário e imobiliário quando auferidos por sujeitos passivos de IRC, mantendo-se o benefício apenas para sujeitos passivos de IRS, limitado aos rendimentos correspondentes a dividendos. A taxa de tributação das mais-valias e dos rendimentos prediais auferidos por fundos de investimento é elevada para 25%. Propriedade Intelectual É reduzido de Euros para Euros o limite do montante dos rendimentos de propriedade intelectual que beneficiam da exclusão de 50% em sede de IRS. 6. Impostos Especiais de Consumo Imposto sobre os Produtos Petrolíferos O gás natural utilizado como combustível passa a estarw sujeito a tributação em sede de Imposto sobre os Produtos Petrolíferos e Energéticos taxa de Euros 0,30/Gj. Imposto sobre o Tabaco Prevê-se um aumento do Imposto sobre o Tabaco aplicável na venda de charutos e cigarrilhas de 15% para 25%. A determinação da taxa de Imposto sobre o Tabaco aplicável ao tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e aos restantes tabacos de fumar passa a estar sujeita a um elemento específico (Euros 0,075/g) e a um elemento ad valorem (20%). A taxa de imposto aplicável aos cigarros é actualizada em 1,3%. Imposto sobre as bebidas alcoólicas É aumentada a taxa de imposto aplicável às bebidas espirituosas em cerca de 7%. As taxas de imposto aplicáveis à cerveja são actualizadas em 1,3%. Imposto sobre a electricidade As taxas de IEC sobre a electricidade são aumentadas para o dobro do limite mínimo de Euros 0,5/kw para Euros 1/kw. 7. Imposto sobre Veículos Agrava-se em cerca de 10% a tributação sobre os veículos ligeiros e motociclos de alta cilindrada, as embarcações de recreio e as aeronaves de uso particular. A generalidade das restantes taxas é actualizada em cerca de 1,3%. 8. Garantias dos Contribuintes e Justiça Tributária 8.1. Lei Geral Tributária Prescrição da prestação tributária A instauração de procedimento criminal passa a constituir um novo fundamento de suspensão legal do prazo de prescrição, considerando-se o prazo legalmente suspenso desde a instauração do inquérito criminal até ao arquivamento ou ao trânsito em julgado da sentença. Informações relativas a operações financeiras A obrigação de comunicação, na declaração de rendimentos de IRS, das contas abertas em instituições financeiras não residentes é alargada às contas detidas junto de sucursais localizadas no estrangeiro de instituições financeiras residentes. A obrigação de comunicação é, ainda, alargada, para além dos titulares, aos demais beneficiários e pessoas autorizadas a movimentar as contas Código de Procedimento e de Processo Tributário Passagem de certidões Estabelece-se um prazo geral de validade de um ano para as certidões passadas pela Administração Tributária, com excepção das certidões comprovativas de situação tributária regularizada cuja validade é de três meses. É, ainda, clarificado que as certidões comprovativas de situação tributária regularizada não constituem documento de quitação. Pág.5

6 Valor da garantia para efeitos de suspensão do processo de execução fiscal Clarifica-se que sempre que a garantia seja apresentada no prazo de 30 dias após a citação do processo de execução fiscal o seu valor corresponde ao que consta da citação. Cálculo de juros de mora Estabelece-se que para efeitos de contagem dos juros de mora devidos sobre dívidas cobradas em execução fiscal, não se contam os dias incluídos no mês de calendário em que se efectuar o pagamento Regime Geral de Infracções Tributárias Fraude contra a Segurança Social As condutas que visem a não liquidação, entrega ou pagamento, total ou parcial, ou o recebimento indevido, total ou parcial, de prestações de segurança social com intenção de obtenção para si ou para outrem de vantagem ilegítima passam a ser puníveis como crime sempre que o valor em causa seja superior a Euros Falta de comunicação da adesão à caixa postal electrónica É criada uma nova contra-ordenação consubstanciada na falta de comunicação ou comunicação fora do prazo legal da adesão à caixa postal electrónica, punível com coima variável entre Euros 50 e Euros Normas avulsas Regime Fiscal de Apoio ao Investimento O regime fiscal de apoio ao investimento ( RFAI ) é mantido em vigor até 31 de Dezembro de Medidas excepcionais de apoio ao financiamento da economia É aprovado um conjunto de medidas com o objectivo de fomentar o financiamento da economia, nomeadamente: (i) criação de incentivos à aquisição de empresas em situação económica difícil; (ii) regime de isenção de tributação de juros de capitais provenientes do estrangeiro representativos de contratos de empréstimo Schuldscheindarlehen celebrados pelo IGCP, E.P.E.; e (iii) regime especial de isenção de tributação de valores mobiliários representativos de dívida emitida por entidades residentes. Contribuição sobre o sector bancário A contribuição sobre o sector bancário é mantida no ano de Autorizações legislativas A proposta de Orçamento contém diversas autorizações legislativas, das quais destacamos as seguintes: (i) Transposição da Directiva 2011/16/UE, do Conselho, sobre a assistência mútua das autoridades competentes dos Estados-membros no domínio dos impostos directos e dos impostos sobre os prémios de seguro; (ii) Revisão do Regime Complementar do Procedimento de Inspecção Tributária; (iii) Introdução de taxa até ao máximo de 0,3% em sede de Imposto do Selo sobre as transacções financeiras de valores mobiliários que tenham lugar em mercado secundário; (iv) Introdução, em sede de IVA, de um regime simplificado de contabilidade de caixa aplicável a pequenas empresas com volume de negócios anual até Euros , que não beneficiem de isenção de imposto, nos termos do qual, nas operações realizadas, o imposto apenas se torne exigível no momento do recebimento e o direito à dedução de IVA seja apenas exercido no momento do efectivo pagamento; Pág.6

7 (v) Reformulação do regime de transferência de residência de uma sociedade para o estrangeiro e cessação de actividade de entidade não residente, de acordo com o recente acórdão do Tribunal de Justiça da União Europeia, de 6 de Setembro de 2012, proferido no processo n.º C-38/10. Em alternativa ao pagamento imediato do imposto resultante da tributação das mais-valias potenciais, prevê-se um regime de pagamento faseado ou a liquidação aquando da venda dos activos mediante a prestação de uma garantia bancária e o pagamento de juros compensatórios; (vi) Incorporação do RFAI no Código Fiscal de Investimento e extensão da sua validade até 2017, prevendo-se, ainda: (a) alargamento das deduções à colecta; (b) alargamento dos investimentos elegíveis para reinvestimento de lucros e possibilidade de reporte do excesso não utilizado durante 5 exercícios; (c) reforço dos incentivos ao reinvestimento de lucros e entradas de capital; e (d) criação de dedução à colecta para entradas de capital em empresas recém-constituídas. Pág.7

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