Desoneração Folha Pagamento

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1 CONFIRA NOSSA AGENDA DE CURSOS!! Desoneração Folha Pagamento Fundamentação Legal: - Lei 8.212/91 Plano de Custeio da Previdência Social; -Lei /11 -Atualizada pela MP 612/12; - MP 563/12 Novas atividades e Redução Percentuais; -ADE CODAC 86/11 Códigos de DARF -ADI RFB 042/11 Regras para o 13º Salário -ADE Codac 93/11 -Orientações da GFIP - Decreto 7.828/12 - Regulamento da Lei /11 - Soluções de Consulta SRF Define alguns entendimentos 1

2 I - INTRODUÇÃO AO ASSUNTO EMPRESA Empregado Individual Seguridade Social Terceiros SAT/RAT 20% -Folha 20% -PL 20% -RPA Retenções 2

3 Serviços % 2% 1% Transporte Construção Civil Indústrias Comércio Varejista Exportação Vendas Canceladas Descontos 20% Folha 20% PL 20% RPA Receita Bruta % IPI ICMS 3

4 Decreto 7.828/12 Setores Envolvidos Setores Envolvidos Anexo I TIPI+SERVIÇOS Anexo I e II TIPI+SERVIÇOS+CNAE Até 31/12/2012 A partir 01/01/2013 As empresas desoneradas que tiver seu enquadramento vinculado ao CNAE, deverão considerar apenas o CNAE da atividade principal (maior receita). Neste caso a base de cálculo da contribuição será a receita bruta relativa a todas as suas atividades ( 9º do artigo 9º da Lei /11 Atualizada pela MP 612/12). Tipos de Empresas I Empresa com Faturamento 100% desonerado: FATURAMENTO BRUTO Anexo I ou II Decreto 7.828/12 II Empresa com Faturamento DESONERADO e NÃO DESONERADO FATURAMENTO BRUTO FATURAMENTO ATIVIDADE DESONERADA FATURAMENTO ATIVIDADE NÃO DESONERADA 4

5 Regras Gerais 1 - Empresas com Receita Totalmente Desoneradas 1% ou 2 % Receita Bruta (- deduções) 2 - Empresas com Atividades Concomintantes 1% ou 2% Receita Desonerada Contribuição Complementar Regras Gerais EMPRESA 100% DESONERADA Indústria 100% Desonerada Folha = % = Faturamento Nada a Recolher Terceiros SAT/RAT Retenções (GPS) Recolher 1.000,00 (DARF) 5

6 Regras Gerais EMPRESA ATIVIDADE CONCOMITANTE Indústria Concomitante Faturamento ,00 Folha = % = ,00 Desonerado ,00 Não Desonerado Recolher 1% de (DARF) Recolher 30% de (GPS) Terceiros SAT Retenções (GPS) Atividades Concomitantes 1ª Situação FATURAMENTO ATIVIDADE DESONERADA FATURAMENTO BRUTO FATURAMENTO ATIVIDADE NÃO DESONERADA Inferior a 5% -Recolhe sobre o FB 6

7 Atividades Concomitantes 2ª Situação RECEITA BRUTA RECEITA ATIVIDADE DESONERADA Inferior a 5% -Recolhe sobre a folha RECEITA ATIVIDADE NÃO DESONERADA 13º Sálario Considerações INSS sobre o 13º salário Empresa com Atividades Concomitantes Empresas Desoneradas durante o ano Empresa 100% desonerada Contribuição Complementar Recolhe Proporcional ao Período da Folha Nada a Recolher ADI RFB 042/11 7

8 Contribuição sobre o 13º Salário Integral 100% Empresa Desonerada JANEIRO a DEZEMBRO Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total do 13º = CPP 20% = : 12 x 0 0,00 (GPS) Contribuição sobre o 13º Salário Proporcional 100% Total do 13º = CPP 20% = : 12 x ,00 (GPS competência 13) Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total do 13º = CPP 20% = : 12 x 9 0,00 (GPS) 8

9 Contribuição - 13º Salário Integral - Concomitante Total do 13º = CPP 20% = x 30% 1.200,00 (GPS comp. 13) Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Faturamento Acumulado 12/12 a 11/ ,00 sendo: RD RÑD Contribuição 13º Salário Proporcional Concomitante Total 13º = CPP 20% = Período Folha: : 12 x 3 = 1.000, Complementar: : 12 x 9 x 30% = 900, 1.900,00 (GPS comp. 13) Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Faturamento Acumulado 12/12 a 11/ ,00 sendo: RD RÑD 9

10 Considerações Finais: 1 -Mês que não tiver Faturamento Caso A - Empresa apenas com Atividades Desoneradas a) não há recolhimento Caso B - Empresas com Atividades Concomitantes Caso A Figura A Caso B Figura B Atividades Concomitantes 1ª Situação FATURAMENTO ATIVIDADE DESONERADA FATURAMENTO BRUTO FATURAMENTO ATIVIDADE NÃO DESONERADA Inferior a 5% -Recolhe sobre o FB 10

11 Atividades Concomitantes 2ª Situação RECEITA BRUTA RECEITA ATIVIDADE DESONERADA Inferior a 5% -Recolhe sobre a folha RECEITA ATIVIDADE NÃO DESONERADA Considerações Finais: 2. Facultativa ou Obrigatória; *Obrigatória 3. Empresa do SIMPLES; *Anexo I e III Não Atingidas *Anexo IV Recolhem sobre o Faturamento 4. Forma de Recolhimento; * GPS * DARF 5. Código de Recolhimento; *GPS *DARF Serviços *DARF Indústrias Prazo para Recolhimento; * dia 20 do mês subseqüente 11

12 Informação na GFIP Solução de Consulta nº 82 -Assunto: Ementa: BASE DE CÁLCULO. EXCLUSÃO O conceito de vendas canceladas, para fins de exclusão da base de cálculo da CP corresponde à anulação de valores registrados como receita bruta de vendas e serviços, implicando devolução de mercadorias anteriormente vendidas. O mero inadimplemento no pagamento das obrigações não é suficiente para a exclusão de seu valor da base de cálculo dessa contribuição. Dispositivos Legais: CTN, art. 111; Decreto nº 4.524/2002, arts. 2º, 10, 22 e 23 12

13 Solução de Consulta SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 70 EMENTA: CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL. NÃO APLICAÇÃO. 1. Às empresas optantes pelo Simples Nacional, cujos segmentos tenham sido contemplados pelo art. 7º da Medida Provisória nº 540, de 2011, e pelo art. 7º da Lei nº , de 2011, não se aplica o regime substitutivo de desoneração da folha de salários. 2. Havendo interesse da pessoa jurídica de recolher as contribuições na forma do regime substitutivo, ela deverá solicitar sua exclusão do Simples Nacional, considerando que não é possível a utilização de regime misto, com incidência, concomitante, da Lei Complementar nº 123, de 2006, e das normas que regulam o regime substitutivo de desoneração da folha de pagamento. Solução de Consulta SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 35 Solução de Consulta nº 35, de 25 de março de 2013 Assunto: Contribuições Sociais Previdenciárias 1. Às empresas optantes pelo simples nacional tributadas na forma dos Anexos I e III da Lei Complementar nº 123, de 2006, não se aplica a contribuição previdenciária substitutiva incidente sobre a receita bruta prevista na Lei nº , de Essa contribuição, porém, é devida pelas microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional que recolhem com fundamento no 5º-C do art. 18 da Lei Complementar nº 123, de 2006 (Anexo IV), desde que a atividade exercida esteja inserida entre aquelas alcançadas pela contribuição substitutiva e sejam atendidos os limites e as condições impostos pela Lei nº , de 2011, para sua incidência. Reforma da Solução de Consulta SRRF06/Disit nº 70/

14 Solução de Consulta SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 45 ASSUNTO: Conceito de Receita Bruta Para os fins da citada CPRB, considera-se receita bruta o valor percebido na venda de bens e serviços nas operações em conta própria ou alheia, bem como o ingresso de qualquer outra natureza auferido pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou de sua classificação contábil, sendo irrelevante o tipo de atividade exercida pela empresa. SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 98 ASSUNTO: Conceito de Receita Bruta As empresas que possuem receitas de natureza operacional ou não operacional, como os aluguéis, aplicações financeiras, venda do ativo imobilizado e etc, devem considerá-las no cálculo da contribuição previdenciária sobre receita? Não. Estas receitas não são advindas da venda de serviços ou de produtos industrializados pela empresa, portanto não estão alcançadas pela incidência da contribuição previdenciária sobre receita, e por isso não devem ser somadas a base de cálculo. (Fonte: Site da Receita Federal -FAQ EFD-Contribuições-pergunta de n 98 Solução de Consulta Como deve ser calculada a contribuição previdenciária sobre a receita no caso de empresas matriz e filial? Segundo o 1º do artigo 5 do Decreto n 7.828/2012, as contribuições devem ser apuradas somando-se as receitas da matriz e da filial. E ainda, as contribuições devem ser pagas de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. 14

15 Solução de Consulta Qual a base de cálculo da contribuição previdenciária sobre a receita, no caso de um hotel? a) Na hipótese de hotéis que fornecem refeições, ou qualquer outro tipo de mercadoria e estas se encontram embutidas e cobrável juntamente com as diárias (hospedagem), entende-se como receita única de serviços; b) Na hipótese de hotéis que fornecem refeições, ou qualquer outro tipo de mercadoria e estas se encontram separada e cobrável a parte das diárias (hospedagem), entende-se como receita de serviços distintos. CONCLUSÃO: Assim, para fins de aplicação da desoneração da Folha de Pagamento deve ser considerada como receita apenas os serviços de hotelaria relativo à cobrança de diária pela ocupação da unidade habitacional e os serviços que tiverem inclusos nessas diárias. Exercícios 15

16 Exercício 1 Folha Mensal 1. Uma empresa de TI com os dados: Faturamento em fevereiro/ R$ ,00 Folha de Pagamento de Empregados... R$ ,00 Folha de Pro-labore...R$ 3.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore...R$ 8.000,00 SAT/RAT...2% Terceiros...5,8% (FPAS 507) Exercício 1 Folha Mensal - Resultado 1. Uma empresa de TI com os dados: Faturamento em fevereiro/ R$ ,00 Folha de Pagamento de Empregados... R$ ,00 Folha de Pro-labore...R$ 3.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore...R$ 8.000,00 SAT/RAT...2% Terceiros...5,8% (FPAS 507) Cálculo do Resultado Contribuição Antiga = 20% de ,00 = ,00 Contribuição sobre o Faturamento = 2% de ,00 = 2.400,00 Economia ou Aumento = Economia de 8.200,00 Contribuição Terceiros = 5,8% de ,00 = 2.900,00 Contribuição SAT/RAT = 2% de ,00 = 1.000,00 Retenções = 8.000,00 Compensação na GFIP/SEFIP = ,00 16

17 Exercício 2 Folha Mensal 2. Uma Indústria de confecções com os dados: Faturamento em fevereiro... R$ ,00 Folha de Pagamento de Empregado... R$ ,00 Folha de Pro-labore... R$ 1.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore... R$ 900,00 SAT/RAT...3% Terceiros... 5,8% (FPAS 507) Exercício 2 Folha Mensal Resultado 2. Uma Indústria de confecções com os dados: Faturamento em fevereiro... R$ ,00 Folha de Pagamento de Empregado... R$ ,00 Folha de Pro-labore... R$ 1.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore... R$ 900,00 SAT/RAT...3% Terceiros... 5,8% (FPAS 507) Cálculo do Resultado Contribuição Antiga = 20% de ,00 = ,00 Contribuição sobre o Faturamento = 1% de ,00 = 800,00 Economia ou Aumento = Economia de ,00 Contribuição Terceiros = 5,8% de ,00 = 3.480,00 Contribuição SAT/RAT = 3% de ,00 = 1.800,00 Retenções = 900,00 Compensação na GFIP/SEFIP = ,00 17

18 Exercício 3 Folha Mensal 3) Uma empresa de TI com atividades concomitantes com os seguintes dados: Faturamento total em agosto/ R$ ,00 Faturamento de TI (70%)... R$ ,00 Faturamento de Vendas de Produtos (30%)... R$ ,00 Folha de Pagamento de Empregados... R$ ,00 Folha de Pro-labore... R$ 1.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore... R$ 2.310,00 SAT/RAT:...2% Terceiros:...5,8% (FPA 507) Exercício 3 Folha Mensal -Resultado 3) Uma empresa de TI com atividades concomitantes com os seguintes dados: Faturamento total em agosto/ R$ ,00 Faturamento de TI (70%)... R$ ,00 Faturamento de Vendas de Produtos (30%)... R$ ,00 Folha de Pagamento de Empregados... R$ ,00 Folha de Pro-labore... R$ 1.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore... R$ 2.310,00 SAT/RAT:...2% Terceiros:...5,8% (FPA 507) Cálculo do Resultado Contribuição Antiga = 20% de ,00 = 4.200,00 Contribuição sobre o Faturamento = 2% de ,00 = 1.400,00 Contribuição Complementar = 30% de 4.200,00 = 1.260,00 Economia ou Aumento = 1.540,00 Contribuição Terceiros = 5,8% de ,00 = 1.160,00 Contribuição SAT/RAT = 2% de ,00 = 400,00 Retenções = 2.310,00 Compensação na GFIP/SEFIP = 2.940,00 18

19 Exercício 4 Folha Mensal 4) Uma industria de confecção com atividades concomitantes com os dados: Faturamento total em agosto/ R$ ,00 Faturamento atividade desonerada... R$ ,00 Faturamento de Vendas de Produtos...R$ ,00 Folha de Pagamento de Empregados...R$ ,00 Folha de Pro-labore...R$ 2.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore...R$ 3.000,00 SAT/RAT...2% Terceiros...5,8% (FPA 507) Exercício 4 Folha Mensal Resultado 4) Uma industria de confecção com atividades concomitantes com os dados: Faturamento total em agosto/ R$ ,00 Faturamento atividade desonerada... R$ ,00 Faturamento de Vendas de Produtos...R$ ,00 Folha de Pagamento de Empregados...R$ ,00 Folha de Pro-labore...R$ 2.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore...R$ 3.000,00 SAT/RAT...2% Terceiros...5,8% (FPA 507) Cálculo do Resultado Contribuição Antiga = 20% de ,00 = 4.400,00 Contribuição sobre o Faturamento = 1% de ,00 = 810,00 Contribuição Complementar = 31,36% de 4.400,00 = 1.379,84 Economia ou Aumento = Economia de 2.210,16 Contribuição Terceiros = 5,8% de ,00 = 1.160,00 Contribuição SAT/RAT = 2% de ,00 = 400,00 Retenções = 3.000,00 Compensação na GFIP/SEFIP = 3.020,16 19

20 Exercício 4/A Folha Mensal 4) Uma industria de confecção com atividades concomitantes com os dados: Faturamento total em agosto/ R$ ,00 Faturamento atividade desonerada... R$ ,00 Faturamento de Vendas de Produtos...R$ 3.000,00 Folha de Pagamento de Empregados...R$ ,00 Folha de Pro-labore...R$ 2.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore...R$ 3.000,00 SAT/RAT...2% Terceiros...5,8% (FPA 507) Exercício 4/A Folha Mensal - Resultado 4) Uma industria de confecção com atividades concomitantes com os dados: Faturamento total em agosto/ R$ ,00 Faturamento atividade desonerada... R$ ,00 Faturamento de Vendas de Produtos...R$ 3.000,00 Folha de Pagamento de Empregados...R$ ,00 Folha de Pro-labore...R$ 2.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore...R$ 3.000,00 SAT/RAT...2% Terceiros...5,8% (FPA 507) Cálculo do Resultado Contribuição Antiga = 20% de ,00 = 4.400,00 Contribuição sobre o Faturamento = 1% de ,00 = 1.180,00 Contribuição Complementar = 0,00 Economia ou Aumento = 3.220,00 Contribuição Terceiros = 5,8% de ,00 = 1.160,00 Contribuição SAT/RAT = 2% de ,00 = 400,00 Retenções = 3.000,00 Compensação na GFIP/SEFIP = 4.400,00 20

21 Exercício 4/B Folha Mensal 4) Uma industria de confecção com atividades concomitantes com os dados: Faturamento total em agosto/ R$ ,00 Faturamento atividade desonerada... R$ 2.000,00 Faturamento de Vendas de Produtos...R$ ,00 Folha de Pagamento de Empregados...R$ ,00 Folha de Pro-labore...R$ 2.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore...R$ 3.000,00 SAT/RAT...2% Terceiros...5,8% (FPA 507) Exercício 4/B Folha Mensal - Resultado 4) Uma industria de confecção com atividades concomitantes com os dados: Faturamento total em agosto/ R$ ,00 Faturamento atividade desonerada... R$ 2.000,00 Faturamento de Vendas de Produtos...R$ ,00 Folha de Pagamento de Empregados...R$ ,00 Folha de Pro-labore...R$ 2.000,00 Retenções de empregados e Pro-labore...R$ 3.000,00 SAT/RAT...2% Terceiros...5,8% (FPA 507) Cálculo do Resultado Contribuição Antiga = 20% de = 4.400,00 Contribuição sobre o Faturamento = 0,00 Contribuição Complementar = 0,00 Economia ou Aumento = 0,00 Contribuição Terceiros = 5,8% de = 1.160,00 Contribuição SAT/RAT = 2% de = 400,00 Retenções = 3.000,00 Compensação na GFIP/SEFIP = 0,00 21

22 Exercício 5 13º Salário Em 2012 uma industria com apenas 1 atividade que está desonerada desde jan/2013); -Pagou R$ ,00 referente ao 13º Salário, que foi pago de forma integral para todos os empregados. Qual o valor a recolher? Exercício 5 13º Salário - Resultado Em 2012 uma industria com apenas 1 atividade que está desonerada desde jan/2013); -Pagou R$ ,00 referente ao 13º Salário, que foi pago de forma integral para todos os empregados. Qual o valor a recolher? CÁLCULO: Nenhum valor será devido. 22

23 Exercício 6 13º Salário - Resultado Indústria com atividade concomitante desonerada desde Jan/2013: -pagou R$ ,00 referente ao 13º Salário, de forma integral para todos os empregados; -Faturamento Acumulado ,00, sendo: ,00 Atividade Desonerada ,00 Atividade NÃO desonerada Exercício 6 13º Salário - Resultado Indústria com atividade concomitante desonerada desde Jan/2013: -pagou R$ ,00 referente ao 13º Salário, de forma integral para todos os empregados; -Faturamento Acumulado ,00, sendo: ,00 Atividade Desonerada ,00 Atividade NÃO desonerada Cálculo da CPP sobre 13º Salário: Contribuição que seria devida...(60.000,00 x 20%) ,00 b) (12.000,00 x 40%) ,00 (período desonerado proporcional) 23

24 Exercício 7 - Contribuição sobre o 13º Salário Indústria com atividade concomitante desonerada a partir de agosto/2013: -Total do 13º pago...r$ ,00 -Faturamento Acumulado ,00, sendo: ,00 Atividade Desonerada ,00 Atividade NÃO desonerada Exercício 7 - Contribuição sobre o 13º Salário - Resultado Indústria com atividade concomitante desonerada a partir de agosto/2013: Total do 13º pago...r$ ,00 Faturamento Médio ,00, sendo: ,00 Atividade Desonerada ,00 Atividade NÃO desonerada Cálculo da CPP sobre 13º Salário: Contribuição que seria devida ,00 x 20% ,00 Cálculo: a) 4.800,00 : 12 x ,00 (período não desonerado) b) : 12 x 5 x 40%...800,00 (período desonerado proporcional) 24

25 ANEXO II -Decreto nº 7.877/12 Jan/13 NCM Capítulo 16 Capítulo Capítulo Capítulo Duvidas: ícone: GILSON RESPONDE 25