Resolução do senado federal nº 13, de Saiba aqui o que realmente importa para quem importa produtos do exterior.

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1 Resolução do senado federal nº 13, de Saiba aqui o que realmente importa para quem importa produtos do exterior.

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3 Sumário Esclarecimentos Gerais 1 - Atos Legais 2 - Aplicabilidade enquadramento 3 - Inaplicabilidade situações não alcançadas 4 - Benefícios fiscais concedidos antes de 01/01/ Conteúdo de Importação - CI 6 - Obrigações Acessórias 7 - Ação Direta de Inconstitucionalidade Espírito Santo 8 - Glosa de crédito pelo Estado destinatário STF Repercussão Geral Perguntas e Respostas 9 - Em quais casos deverá ser utilizada a alíquota de 4%? 10 - Deve ser utilizada a alíquota de 4% nas importações cujo desembaraço ocorra no Estado onde o importador está estabelecido, ou somente quando o desembaraço ocorrer em outro Estado (operação interestadual)? 11 - Somente o importador da mercadoria deverá utilizar a alíquota de 4% nas operações interestaduais? 12 - Nas operações interestaduais destinadas a não contribuintes do ICMS deve ser utilizada a alíquota de 4% caso o produto seja importado? 13 - Nas operações interestaduais destinadas a empresas de construção civil deve ser utilizada a alíquota de 4% caso o produto seja importado? 14 - A alíquota de 4% é aplicável também às prestações de serviço de transporte de mercadorias importadas? 15 - Em quais casos não cabe a aplicação da alíquota de 4%? 16 - O que é Processo Produtivo Básico (PPB)? 17 - O que é Conteúdo de Importação? 18 - O que é Ficha de Conteúdo de Importação - FCI? 19 - Quais são os novos Códigos de Situação Tributária, em relação à origem da mercadoria ou bem? 20 - Há impacto da nova alíquota nas operações com ST? 21 - Quando o contribuinte, em uma operação interestadual, adquirir bem ou mercadoria importada com alíquota de 4%, qual o valor a ser recolhido a título de diferencial de alíquota ou mesmo de antecipação do recolhimento do imposto?

4 Esclarecimentos Gerais 1 - Atos Legais 1 Resolução do Senado Federal nº 13/2012; 2 Resolução CAMEX nº 79/ Dispõe sobre a lista de bens sem similar nacional a que se refere o inciso I do 4º do art. 1º da Resolução do Senado nº 13, de 25 de abril de 2012; 3 Ajuste SINIEF nº 19/ Dispõe sobre procedimentos a serem observados na aplicação da tributação pelo ICMS prevista na Resolução do Senado Federal nº 13, de 25 de abril de 2012; (Revogado pelo Ajuste SINIEF nº 9/2013) 4 Ajuste SINIEF nº 20/ Altera o Convênio s/nº, que instituiu o Sistema Nacional Integrado de Informações Econômico-Fiscais - SINIEF -, relativamente ao Anexo Código de Situação Tributária; 5 Convênio ICMS nº 123/ Dispõe sobre a não aplicação de benefícios fiscais de ICMS na operação interestadual com bem ou mercadoria importados submetidos à tributação prevista na Resolução do Senado Federal n.º 13/2012; 6 Ajuste SINIEF nº 27/ Adia o início da obrigatoriedade de preenchimento e entrega da Ficha de Conteúdo de Importação, prevista no Ajuste SINIEF nº 19/2012, e dá outras providências; 7 Ajuste SINIEF nº 9/2013 que revoga o Ajuste SINIEF nº 19/2012, que dispõe sobre procedimentos a serem observados na aplicação da tributação pelo ICMS prevista na Resolução do Senado Federal nº 13/2012, com efeitos a partir da data da publicação da ratificação nacional do Convênio ICMS nº 38/2013, que passará a dispor sobre o assunto. 8 Convênio ICMS nº 38/2013 que dispõe sobre os procedimentos a serem observados na aplicação da tributação pelo ICMS prevista na Resolução do Senado Federal nº 13/2012 e autoriza os Estados e o Distrito Federal a proceder à remissão de débitos fiscais, constituídos ou não, em razão do descumprimento das obrigações acessórias instituídas pelo Ajuste SINIEF nº 19/2012 (FCI). 4

5 2 - Aplicabilidade da alíquota de 4% enquadramento Aplica-se às operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior que, após seu desembaraço aduaneiro: não tenham sido submetidos a processo de industrialização; ou, ainda que submetidos a qualquer processo de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento). 3 - Inaplicabilidade situações não alcançadas O disposto na Resolução do Senado Federal nº 13/2012 não se aplica: 1 aos bens e mercadorias importados do exterior que não tenham similar nacional, definidos em lista editada pelo Conselho de Ministros da Câmara de Comércio Exterior (CAMEX) para os fins da referida Resolução; 2 aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288, de 28 de fevereiro de 1967, e as Leis n os 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, , de 11 de janeiro de 2001, e , de 31 de maio de 2007; 3 às operações que destinem gás natural importado do exterior a outros Estados. 4 - Benefícios fiscais concedidos antes de 01/01/2013 Em relação à aplicabilidade dos benefícios fiscais já concedidos anteriormente para as operações interestaduais com bem ou mercadoria importados do exterior, ou com conteúdo de importação superior a 40%, sujeitos à alíquota do ICMS de 4%, o CONFAZ determinou que estes não se aplicam, a partir de 1º de janeiro de 2013, exceto se: 1 de sua aplicação em 31 de dezembro de 2012 resultar carga tributária menor que 4%, hipótese em que deverá ser mantida a carga tributária prevista nesta data; 2 tratar-se de isenção. 5

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8 5 - Conteúdo de Importação - CI Definição: o Conteúdo de Importação a que se refere o inciso II do 1º do artigo 1º da Resolução do Senado nº 13/2012 é o percentual correspondente ao quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operação de saída interestadual da mercadoria ou bem submetido a processo de industrialização 1. O que deve ser considerado: 1 como valor da parcela importada do exterior: quando os bens ou mercadorias forem importados diretamente pelo industrializador, deve ser considerado o valor aduaneiro, assim entendido como a soma do valor free on board (FOB) do bem ou mercadoria importada e os valores do frete e seguro internacional; quando os bens forem adquiridos no mercado nacional, mas não submetidos à industrialização no território nacional, deve ser considerado o valor do bem ou mercadoria informado no documento fiscal emitido pelo remetente, excluídos os valores do ICMS e do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; 1 Art. 1º - A alíquota do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior, será de 4% (quatro por cento). 1º O disposto neste artigo aplica-se aos bens e mercadorias importados do exterior que, após seu desembaraço aduaneiro: I - não tenham sido submetidos a processo de industrialização; II - ainda que submetidos a qualquer processo de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento). 2º O Conteúdo de Importação a que se refere o inciso II do 1º é o percentual correspondente ao quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operação de saída interestadual da mercadoria ou bem. (...) 8

9 quando os bens forem adquiridos no mercado nacional e submetidos à industrialização no território nacional, com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento), deve ser considerado o valor do bem ou mercadoria informado no documento fiscal emitido pelo remetente, excluídos os valores do ICMS e do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observando-se que o bem ou mercadoria adquirido no mercado nacional é considerado: nacional, quando o percentual do CI for de até 40%; como 50% nacional e 50% importada, quando o CI for superior a 40% e inferior a 70%; como importada, quando o CI for superior a 70%. 2 como valor total da operação de saída interestadual, deve ser considerado o valor do bem ou da mercadoria, na operação própria do remetente, excluídos os valores de ICMS e do IPI. Obrigatoriedade do recálculo: o Conteúdo de Importação deve ser recalculado sempre que, após sua última aferição, a mercadoria ou bem objeto de operação interestadual tenha sido submetido a novo processo de industrialização. 6 - Obrigações Acessórias Ficha de Conteúdo de Importação FCI: nas hipóteses de operações com bens ou mercadorias importados que tenham sido submetidos a processo de industrialização, o contribuinte industrializador deverá preencher a Ficha de Conteúdo de Importação FCI, na qual deverá constar: descrição da mercadoria ou bem resultante do processo de industrialização; o código de classificação na Nomenclatura Comum do MERCOSUL NCM/SH; código do bem ou da mercadoria; o código GTIN (Numeração Global de Item Comercial), quando o bem ou mercadoria possuir; unidade de medida; valor da parcela importada do exterior; valor total da saída interestadual, e o conteúdo de importação. Importante A critério da unidade federada, poderá ser instituída a obrigatoriedade de apresentação da FCI e sua informação na Nota Fiscal Eletrônica NF-e na operação interna. 9

10 O Convênio ICMS nº 38, de 22 de maio de 2013, adiou a obrigatoriedade de preenchimento e entrega da Ficha de Conteúdo de Importação FCI para 1º de agosto de 2013, além de autorizar os Estados e Distrito Federal a remitir os créditos tributários constituídos ou não em virtude do descumprimento das obrigações acessórias instituídas pelo Ajuste SINIEF nº 19, de 7 de novembro de Emissão da Nota Fiscal Eletrônica: nas operações interestaduais com bens ou mercadorias importados que tenham sido submetidos a processo de industrialização no estabelecimento do emitente deve ser informado em campo próprio da Nota Fiscal Eletrônica NF-e: o número da FCI e o Conteúdo de Importação expresso percentualmente. Nas operações subsequentes com bem ou mercadorias importados não submetidos a processo de industrialização, o estabelecimento emitente da NF-e deverá transcrever o número da FCI e o percentual do Conteúdo de Importação contido no documento fiscal relativo à operação anterior. Enquanto não forem criados campos próprios na NF-e para preenchimento das informações necessárias deverão ser informados no campo Dados Adicionais do Produto (TAG 325 infadprod), por bem ou mercadoria, o número da FCI do correspondente item da NF-e, bem como o percentual correspondente ao valor da parcela importada, com a expressão: Resolução do Senado Federal nº 13/2012, Número da FCI. Novos Códigos de Situação Tributária CST Tabela A Origem da Mercadoria ou Serviço 0 - Nacional, exceto as indicadas nos códigos 3 a 5; 1 - Estrangeira Importação direta, exceto a indicada no código 6; 2 - Estrangeira Adquirida no mercado interno, exceto a indicada no código 7; 2 Lembramos que o Ajuste SINIEF nº 19/2012 estabelecia a obrigatoriedade de entrega da FCI e demais obrigações acessórias a partir de 1º de janeiro de Posteriormente, através do Ajuste SINIEF nº 27/2012, a obrigatoriedade de preenchimento e entrega da Ficha de Conteúdo de Importação FCI, bem como a necessidade de indicação do número da FCI na Nota Fiscal Eletrônica, foi prorrogada para o dia 1º de maio de

11 3 - Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior a 40%; 4 - Nacional, cuja produção tenha sido feita em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288/1967, e as Leis n os 8.248/1991, 8.387/1991, /2001 e /2007; 5 - Nacional mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação inferior ou igual a 40%; 6 - Estrangeira Importação direta, sem similar nacional, constante em lista de Resolução CAMEX; 7 - Estrangeira Adquirida no mercado interno, sem similar nacional, constante em lista de Resolução CAMEX. A nova tabela de códigos entrou em vigor em 1º de janeiro de Na hipótese de revenda de bens ou mercadorias, não sendo possível identificar, no momento da saída, a respectiva origem, para definição do Código da Situação Tributária CST deverá ser adotado o método contábil PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai). Guarda de documentos pelo período decadencial: o contribuinte que realize operações interestaduais com bens e mercadorias importados ou com Conteúdo de Importação deverá manter sob sua guarda pelo período decadencial os documentos comprobatórios do valor da importação ou, quando for o caso, do cálculo do Conteúdo de Importação, contendo no mínimo: 1 Descrição das matérias-primas, materiais secundários, insumos, partes e peças, importados ou que tenham Conteúdo de Importação, utilizados ou consumidos no processo de industrialização, informando, ainda: o código de classificação na Nomenclatura Comum do MERCOSUL NCM/SH; o código GTIN (Numeração Global de Item Comercial), quando o bem ou mercadoria possuir; e as quantidades e os valores; 2 Conteúdo de Importação, quando existente; 3 O arquivo digital referente à FCI, quando for o caso. 11

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14 7 - Ação Direta de Inconstitucionalidade - Espírito Santo A Ação Direta de Inconstitucionalidade nº 4858 proposta pela Mesa Diretora da Assembleia Legislativa do Espírito Santo questiona a Resolução do Senado Federal nº 13/2012, que definiu ser de 4% (quatro por cento) a alíquota incidente nas operações interestaduais com produtos importados, sob o argumento de que a norma extrapola a competência outorgada ao Senado Federal pela Constituição da República para fixar as alíquotas interestaduais de ICMS, uma vez que a referida norma estipula uma discriminação entre produtos estrangeiros e nacionais. De acordo com as alegações trazidas na petição inicial da referida ação, a Resolução nº 13/2012 do Senado estaria legislando indiretamente sobre o comércio exterior e invadindo a competência do Congresso Nacional ao tratar de suposta proteção da indústria nacional. Aduz ainda que tal Resolução sofreria de baixa densidade normativa ao delegar a definição de regras de incidência do tributo a órgãos do Poder Executivo no caso, ao Conselho Nacional de Política Fazendária (CONFAZ) e à Câmara de Comércio Exterior (CAMEX), além de restringir indevidamente a competência normativa conferida aos Estados para estimular a atividade econômica, mitigando o poder de atração dos incentivos fiscais. Nestes termos, o pedido da exordial foi pela inconstitucionalidade da norma em sua integralidade e que a ação fosse submetida ao rito abreviado de tramitação, previsto no artigo 12 da Lei nº 9.868/1999, devido à relevância da matéria. O ministro relator Ricardo Lewandowski deu provimento ao pleito de rito abreviado nos termos do artigo 12 da Lei nº 9.868/1999 3, deste modo, a matéria será julgada diretamente no mérito, sem análise prévia do pedido de liminar, nos seguintes termos: Tendo em vista a conveniência de um julgamento único e definitivo sobre o tema, além da evidente relevância da matéria e de seu especial significado para a ordem social e a segurança jurídica, adoto o procedimento abreviado. 3 Lei nº 9.868/ Art. 12. Havendo pedido de medida cautelar, o relator, em face da relevância da matéria e de seu especial significado para a ordem social e a segurança jurídica, poderá, após a prestação das informações, no prazo de dez dias, e a manifestação do Advogado-Geral da União e do Procurador-Geral da República, sucessivamente, no prazo de cinco dias, submeter o processo diretamente ao Tribunal, que terá a faculdade de julgar definitivamente a ação. 14

15 É necessário, portanto, acompanhar o julgamento da referida ação sobre o entendimento do Supremo Tribunal Federal acerca do tema. Os autos encontram-se, deste o último dia 30 de abril, conclusos ao relator. 8 - Glosa de crédito pelo Estado destinatário - STF - Repercussão Geral Como se sabe, quase todos os Estados concedem benefícios fiscais relacionados ao ICMS sem a observância das normas necessárias, em especial, sem a anuência do Conselho Nacional de Política Fazendária CONFAZ. Nesse sentido, o Supremo Tribunal Federal - STF sempre foi uníssono ao afirmar serem inconstitucionais referidos benefícios, principais motivadores da chamada Guerra Fiscal, que produz uma verdadeira anarquia tributária, gerando, além de perda de receita para os Estados, uma enorme insegurança para os investidores. Todavia, este não é o único aspecto da Guerra Fiscal do ICMS que deve ser considerado. Isso porque, cada vez mais, os Estados destinatários de mercadorias favorecidas têm se voltado contra seus próprios contribuintes, tolhendo-lhes os créditos de ICMS e aplicando pesadas penalidades. É a chamada glosa de crédito, que consiste na exclusão de todo ou parte do ICMS destacado na nota fiscal de entrada interestadual que não corresponda a um recolhimento efetivo na unidade federativa de origem, em decorrência de benefícios fiscais de ICMS não autorizados por convênio firmado no âmbito do Conselho Nacional de Política Fazendária celebrado nos termos de Lei Complementar nº 24/1975. Como dito, para atrair investimentos, alguns Estados editam leis de incentivos fiscais sem a aprovação do Confaz, gerando prejuízo à arrecadação de ICMS nos Estados destinatários, além de ensejar a concorrência desleal entre as empresas. Em reação a essa situação, diversos Estados já adotaram normas de glosa de crédito, no intuito de neutralizar o benefício concedido equilibrando a concorrência e evitando que o Estado destinatário arque com o crédito integral de ICMS não recolhido aos cofres públicos. Em um dos únicos precedentes do STF sobre os efeitos dessas inconstitucionalidades para os contribuintes, a então Min. Ellen Gracie 15

16 entendeu por conceder medida liminar acolhendo os argumentos de que não seria possível ao Estado de destino restringir os créditos apontados em notas fiscais, sob pena de violação a diversos dispositivos constitucionais, bem como, lembrando as lições do Min. Sepúlveda Pertence, que inconstitucionalidades não se compensam. Ou seja, o fato de ser inconstitucional um benefício unilateral não significa necessariamente que o contribuinte destinatário das mercadorias deva ter negado seu direito a crédito. Referida decisão liminar continuava aguardando a sua confirmação desde junho de 2010 e, nesse período, o Supremo Tribunal Federal reconheceu a Repercussão Geral da questão no julgamento do Recurso Extraordinário - RE nº /RS, tendo como Relator o Ministro Joaquim Barbosa. Segundo o Relator, a Corte já reconheceu a inconstitucionalidade dos benefícios concedidos em desacordo com o artigo 115, 2º, inciso XII, alínea g da Constituição Federal, mas não se pronunciou sobre a possibilidade de o Estado destinatário da mercadoria glosar o crédito concedido, à luz do princípio da presunção de constitucionalidade das leis e da não cumulatividade. Como o assunto possui repercussão geral, o resultado de julgamento tomado no bojo do recurso será estendido a todos os casos análogos. Ressalte-se, ainda, que o Supremo Tribunal Federal, face ao elevado número de processos submetidos à sua apreciação sobre a matéria, publicou a proposta de Súmula Vinculante nº 69, a qual vem causando grande preocupação. A súmula vinculante torna-se obrigatória para quem julgar, tanto em âmbito judicial como em âmbito administrativo. O texto proposto pela súmula determina que qualquer isenção, incentivo, redução de alíquota ou de base de cálculo, crédito presumido, dispensa de pagamento ou outro benefício fiscal relativo ao ICMS, concedido sem prévia aprovação em convênio celebrado no âmbito do Confaz, é inconstitucional. É importante esclarecer que, da maneira como está redigida a proposta, as consequências afetarão não apenas importadores. Todos aqueles que atualmente se valem de benefício fiscal, indústrias, montadoras etc., serão diretamente afetados. 16

17 Todo o mercado está apreensivo, principalmente com relação à modulação dos efeitos da súmula. Por um lado, haverá perigo de os Estados de destino autuarem indiscriminadamente e, por outro lado, a obrigatoriedade dos Estados que concederam benefício em exigir a parcela dispensada, sob pena de responsabilidade dos governantes e autoridades. Perguntas e Respostas 9 - Em quais casos deverá ser utilizada a alíquota de 4%? Nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior que, após seu desembaraço aduaneiro: não tenham sido submetidos a processo de industrialização; ou, ainda que submetidos a qualquer processo de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento) Deve ser utilizada a alíquota de 4% nas importações cujo desembaraço ocorra no Estado onde o importador está estabelecido, ou somente quando o desembaraço ocorrer em outro Estado (operação interestadual)? A alíquota de 4% (quatro por cento) aplica-se tão somente às operações interestaduais. No momento do desembaraço da mercadoria exportada do exterior aplicar-se-á a alíquota interna prevista para as operações com a respectiva mercadoria, pois, como sabemos, as operações de importação recebem, no desembaraço aduaneiro, o mesmo tratamento fiscal aplicável às operações internas. Na operação seguinte, caso esta seja interestadual, aí, sim, aplicar-se-á a alíquota de 4% (quatro por cento). Enfatizamos, assim, que a alíquota de 4% (quatro por cento) deve ser aplicada apenas nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior ou que, após sofrerem processo de industrialização, alcancem o Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento). 17

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20 11 - Somente o importador da mercadoria deverá utilizar a alíquota de 4% nas operações interestaduais? Não. Nas operações interestaduais, não apenas o importador, mas quaisquer remetentes de bens e mercadorias importados do exterior, sujeitos às regras da Resolução do Senado nº 13/2012, deverão utilizar a alíquota de 4% (quatro por cento), principalmente tendo em vista a necessidade do cálculo do Conteúdo de Importação Nas operações interestaduais destinadas a não contribuintes do ICMS deve ser utilizada a alíquota de 4% caso o produto seja importado? Não. A alíquota interestadual de 4% (quatro por cento) somente é válida para operações entre contribuintes do imposto, não se aplicando às operações com mercadorias importadas do exterior destinadas a não contribuinte do ICMS mesmo que localizados em outro Estado. Isso ocorre em virtude dessas operações serem tratadas pela legislação como se fossem operações internas, sendo submetidas, portanto, às normas internas do Estado do estabelecimento do remetente. Conforme se observa da redação da própria Resolução do Senado, não há determinação de que a alíquota de 4% (quatro por cento) deva ser aplicada apenas nas operações entre contribuintes ou de que se estenda às operações destinadas ao consumidor final não contribuinte estabelecido em outro Estado. Porém, essa previsão é totalmente desnecessária, já que a Constituição da República de 1988, ao determinar que o Senado deveria fixar as alíquotas interestaduais, deixou claro que essas alíquotas interestaduais apenas se aplicam às operações destinadas a contribuintes do imposto, pois em relação às operações interestaduais destinadas a não contribuintes não se aplica à alíquota interestadual, mas à alíquota interna. Vale ressaltar, contudo, que o Estado do Mato Grosso determinou a aplicação da alíquota de 4% (quatro por cento), inclusive nas operações interestaduais destinadas ao consumidor final, não contribuinte do ICMS, por meio do Decreto nº 1.529/2012. O Estado do Mato Grosso do Sul fez o mesmo, através do Decreto nº /2012, que modificou a redação do 4º do artigo 41 do RICMS/MS. 20

21 13 - Nas operações interestaduais destinadas a empresas de construção civil deve ser utilizada a alíquota de 4% caso o produto seja importado? Não. Regra geral, em sendo a empresa de construção civil considerada não contribuinte do imposto, valem as mesmas regras citadas para os não contribuintes, mencionadas na resposta anterior, devendo ser utilizada a alíquota interna prevista para a mercadoria no Estado de origem. Isto porque a empresa de construção civil nesta condição se equipara ao consumidor final. Ao contrário, a nosso entender, em sendo a empresa de construção civil tida como contribuinte do imposto, aí, sim, aplicar-se-á a alíquota de 4% (quatro por cento), quando cabível. Dentro desse contexto, vale lembrar que, nos termos da legislação mineira, considera-se contribuinte qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize operação de circulação de mercadoria ou prestação de serviço descrita como fato gerador do imposto, independentemente de estar a pessoa constituída ou registrada, bastando que pratique com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial a operação ou a prestação referida. (artigo 55 da Parte Geral do RICMS/2002) A alíquota de 4% é aplicável também às prestações de serviço de transporte de mercadorias importadas? Não. Somente se aplica a alíquota de 4% (quatro por cento) às operações de circulação de mercadorias, quando envolvendo mercadorias importadas ou com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento). No caso das prestações de serviço de transporte, não houve alteração nas alíquotas Em quais casos não cabe a aplicação da alíquota de 4%? Conforme dito na questão 3, o disposto na Resolução do Senado Federal nº 13/2012 não se aplica: 1 às mercadorias importadas do exterior que sejam submetidas, após seu desembaraço, a processo de industrialização que resultem em mercadorias com Conteúdo de Importação inferior a 40% (quarenta por cento); 21

22 2 aos bens e mercadorias importados do exterior que não tenham similar nacional, definidos em lista editada pelo Conselho de Ministros da Câmara de Comércio Exterior (CAMEX) para os fins da referida Resolução; 3 aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288, de 28 de fevereiro de 1967, e as Leis n os 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, , de 11 de janeiro de 2001, e , de 31 de maio de 2007; 4 às operações que destinem gás natural importado do exterior a outros Estados O que é Processo Produtivo Básico (PPB)? O Processo Produtivo Básico (PPB) foi definido pela Lei nº 8.387, de 30 de dezembro de 1991, como sendo o conjunto mínimo de operações, no estabelecimento fabril, que caracteriza a efetiva industrialização de determinado produto. Apesar de o PPB ter surgido no governo Collor, os primeiros processos foram publicados no governo Itamar Franco, no início dos anos 90, quando começou a abertura da economia brasileira, incluindo o fim da reserva de mercado do setor de informática, em outubro de 1992, período que ficou conhecido pelo forte protecionismo da indústria nacional. Desde então, o PPB tem sido utilizado como contrapartida pelo Governo Federal à concessão de incentivos fiscais promovidos pela legislação da Zona Franca de Manaus e pela legislação de incentivo à indústria de bens de informática, telecomunicações e automação, mais conhecida como Lei de Informática. Em resumo, o PPB consiste de etapas fabris mínimas necessárias que as empresas deverão cumprir para fabricar determinado produto como uma das contrapartidas aos benefícios fiscais estabelecidos por lei. Os PPB são estabelecidos por meio de Portarias Interministeriais, assinadas pelos Ministros do Desenvolvimento, Indústria e Comércio Exterior (MDIC) e da Ciência, Tecnologia e Inovação (MCTI) 4. Para saber se determinada mercadoria faz parte do Processo Produtivo Básico PPB, o fabricante deverá indicar no documento fiscal o número da Portaria Interministerial, expedida pelos Ministérios da Fazenda, do Desenvolvimento, Indústria e Comércio Exterior, da Ciência e Tecnologia e da Integração Nacional

23 Ademais, no Código da Situação Tributária, o dígito relativo à origem será 4, o que indica tratar-se de mercadoria nacional, cuja produção tenha sido feita em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288/1967, e as Leis n os 8.248/1991, 8.387/1991, /2001 e / O que é Conteúdo de Importação? Conteúdo de Importação a que se refere o inciso II do 1º do artigo 1º da Resolução do Senado Federal nº 13/2012 é o percentual correspondente ao quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operação de saída interestadual da mercadoria ou bem submetido a processo de industrialização. Para tanto, considera-se como valor da parcela importada do exterior: 1 quando os bens ou mercadorias forem importados diretamente pelo industrializador o valor aduaneiro, assim entendido como a soma do valor free on board (FOB) do bem ou mercadoria importada e os valores do frete e seguro internacional; 2 quando os bens forem adquiridos no mercado nacional, mas não submetidos à industrialização no território nacional o valor do bem ou mercadoria informado no documento fiscal emitido pelo remetente, excluídos os valores do ICMS e do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; 3 quando os bens forem adquiridos no mercado nacional e submetidos à industrialização no território nacional, com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento) o valor do bem ou mercadoria informados no documento fiscal emitido pelo remetente, excluídos os valores do ICMS e do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observando-se que o bem ou mercadoria adquirido no mercado nacional é considerado: nacional, quando o percentual do CI for de até 40%; como 50% nacional e 50% importada, quando o CI for superior a 40% e inferior a 70%; como importada, quando o CI for superior a 70%. 4 como valor total da operação de saída interestadual o valor do bem ou da mercadoria, na operação própria do remetente, excluídos os valores de ICMS e do IPI. O Conteúdo de Importação deve ser recalculado sempre que, após sua última aferição, a mercadoria ou bem objeto de operação interestadual tenha sido submetido a novo processo de industrialização. 23

24 18 - O que é Ficha de Conteúdo de Importação - FCI? A Ficha de Conteúdo de Importação FCI, é o documento que o contribuinte industrializador deverá preencher nas hipóteses de operações com bens ou mercadorias importados que tenham sido submetidos a processo de industrialização, em que deverá constar: descrição da mercadoria ou bem resultante do processo de industrialização; o código de classificação da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM/SH; código do bem ou da mercadoria; o código GTIN (Numeração Global de Item Comercial) quando o bem ou mercadoria possuir; unidade de medida; valor da parcela importada do exterior; valor total da saída interestadual; conteúdo de importação. A FCI deve ser preenchida de forma individualizada por bem ou mercadoria produzidos, devendo, ainda, ser utilizado o valor unitário, que será calculado pela média aritmética ponderada, praticado no penúltimo período de apuração. Na hipótese de não ter ocorrido saída interestadual no penúltimo período de apuração, o valor total da saída interestadual deverá ser informado com base nas saídas internas, excluindo-se os valores do ICMS e do IPI. Já na hipótese de não ter ocorrido operação de importação ou de saída interna no penúltimo período de apuração, para a informação do valor total da parcela importada do exterior ou do valor total da saída interestadual, deverá ser considerado o último período anterior em que tenha ocorrido a operação. A FCI será apresentada mensalmente, sendo dispensada nova apresentação nos períodos subsequentes enquanto não houver alteração do percentual do conteúdo de importação que implique modificação da alíquota interestadual. A critério da unidade federada poderá ser instituída a obrigatoriedade de apresentação da FCI e sua informação na Nota Fiscal Eletrônica NF-e na operação interna. 24

25 O contribuinte sujeito ao preenchimento da FCI deverá, a partir de 1º de agosto de 2013, prestar a informação à unidade federada de origem por meio de declaração em arquivo digital com assinatura digital do contribuinte ou seu representante legal, certificada por entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileira - ICP Brasil. O referido arquivo deverá ser enviado via internet para o ambiente virtual indicado pela unidade federada do contribuinte por meio de protocolo de segurança ou criptografia, com utilização de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administração tributária. Uma vez recepcionado o arquivo digital pela administração tributária, deverá ser automaticamente expedido recibo de entrega e número de controle da FCI, o qual deverá ser indicado pelo contribuinte nos documentos fiscais de saída que realizar com o bem ou mercadoria descrito na respectiva declaração. A informação prestada pelo contribuinte será disponibilizada para as unidades federadas envolvidas na operação. 25

26 Modelo de FCI constante do Anexo Único do Convênio ICMS nº 38/2013: ANEXO ÚNICO Ficha de Conteúdo de Importação - FCI Endereço Município UF Insc. Estadual CNPJ DADOS DO BEM OU MERCADORIA RESULTANTE DA INDUSTRIALIZAÇÃO Descrição da mercadoria Código NCM Código da mercadoria Código GTIN Unidade de medida F.C.I. Nº Conteúdo de Importação (C.I.) % Valor da parcela importada do exterior Valor Total da saída interestadual 26

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28 19 - Quais são os novos Códigos de Situação Tributária, em relação à origem da mercadoria ou bem? Tabela A - Origem da Mercadoria ou Serviço 0 - Nacional - exceto as indicadas nos códigos 3 a 5; 1 - Estrangeira - Importação direta, exceto a indicada no código 6; 2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno, exceto a indicada no código 7; 3 - Nacional - mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior a 40%; 4 - Nacional, cuja produção tenha sido feita em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288/1967, e as Leis n os 8.248/1991, 8.387/1991, /2001 e /2007; 5 - Nacional - mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação inferior ou igual a 40%; 6 - Estrangeira - importação direta, sem similar nacional, constante em lista de Resolução CAMEX; 7 - Estrangeira - adquirida no mercado interno, sem similar nacional, constante em lista de Resolução Camex. A nova tabela de códigos entrou em vigor em 1º de janeiro de Há impacto da nova alíquota nas operações com ST? Sim. No cálculo da MVA ajustada, deverá ser observada a alíquota de 4% (quatro por cento) nas operações interestaduais, se for o caso. Nesse sentido, cumpre-nos, inclusive, transcrever comunicado constante na página eletrônica da Secretaria de Estado de Fazenda de Minas Gerais, in verbis: Substituição Tributária Ajuste de MVA Alíquota de 4% prevista na Resolução do Senado Federal nº 13/2012 Considerando que, no regime de substituição tributária, os contribuintes que promoverem operações interestaduais deverão 28

29 observar o disposto na legislação tributária da unidade federada de destino, conforme estabelece a Cláusula Oitava do Convênio ICMS nº 81/1993, que estabelece normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituição tributária; Considerando que o contribuinte responsável pelo pagamento do ICMS/ ST relativamente às operações interestaduais destinadas a Minas Gerais deverá, para efeitos de apuração da base de cálculo com utilização de margem de valor agregado (MVA), observar o disposto na norma descrita no 5º do art. 19 da parte 1 do anexo XV do RICMS/2002 para obter o percentual de MVA a ser utilizado, ajustado à alíquota interestadual, se for o caso; Considerando que o Decreto nº , de 26 de dezembro de 2012, alterou a redação do 5º do art. 19 da parte 1 do anexo XV do RICMS/2002 para estender, a partir de 1º/01/2013, a aplicação da norma contida no dispositivo a todos os itens da parte 2 do mesmo anexo; Considerando que com a publicação da Resolução do Senado Federal nº 13, de 25 de abril de 2012, com vigência estabelecida para 1º/01/2013, foi estabelecida a alíquota do ICMS de 4% nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior que, após seu desembaraço aduaneiro, não tenham sido submetidos a processo de industrialização ou, ainda que submetidos a qualquer processo de industrialização, resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação superior a 40%; Considerando que o Conselho Nacional de Política Fazendária (Confaz) disciplinou os procedimentos a serem observados na aplicação da tributação pelo ICMS prevista na Resolução do Senado Federal nº 13, de 25 de abril de 2012, por meio do Ajuste SINIEF nº 19, de 7 de novembro de 2012; COMUNICA A partir de 1º/01/2013, nas operações interestaduais com bens e mercadorias relacionados na parte 2 do anexo XV do RICMS/2002, importados do exterior, em que seja aplicada a alíquota interestadual de 4%, nos termos da Resolução do Senado Federal nº 13/2012, a mesma deverá ser observada (ALQ inter) na aplicação da fórmula prevista no 5º do art. 19, Parte 1 do citado Anexo XV, sintetizada abaixo: 29

30 Fórmula da MVA ajustada apresentada de forma didática: MVA ajustada = ((A x B) 1) x100 A = (1+ MVA-ST original) B = (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra) onde: I - MVA Ajustada é o percentual, com duas casas decimais, correspondente à margem de valor agregado a ser utilizada para apuração da base de cálculo relativa à substituição tributária na operação interestadual; II - MVA-ST original é o coeficiente, com quatro casas decimais, correspondente à margem de valor agregado prevista na parte 2 deste anexo; III - ALQ inter é o coeficiente correspondente à alíquota interestadual aplicável à operação; IV - ALQ intra é o coeficiente correspondente à alíquota interna estabelecida para a operação própria de contribuinte industrial ou importador substituto tributário relativamente ao ICMS devido nas operações subsequentes com a mercadoria ou, caso a operação própria do contribuinte industrial esteja sujeita à redução de base de cálculo, o valor do multiplicador estabelecido na parte 1 do anexo IV. Exemplo 1: Aquisição de cosméticos, por contribuinte mineiro, com conteúdo de importação superior a 40% do valor total da operação de saída interestadual, remetidos por fornecedor estabelecido no Estado de São Paulo. Subitem , parte 2, anexo XV Xampu (NBM/SH ) MVA-ST original = 31% 30

31 Alíquota Interestadual (ALQ inter) = 4% Alíquota Interna (ALQ intra) = 25% A = (1 + MVA-ST original) A = (1 + 0,31) A = 1,31 B = (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra) B = (1 0,04) / (1 0,25) B = 0,96 / 0,75 B = 1,28 MVA Ajustada = ((A x B) 1) x 100 = ((1,31 x 1,28) 1) x 100 = 67,68% Exemplo 2: Aquisição de cosméticos, por contribuinte mineiro, com conteúdo de importação igual ou inferior a 40% do valor total da operação de saída interestadual, remetidos por fornecedor estabelecido no Estado de São Paulo. Subitem , parte 2, anexo XV Xampu (NBM/SH ) MVA-ST original = 31% Alíquota Interestadual (ALQ inter) = 12% Alíquota Interna (ALQ intra) = 25% A = (1 + MVA-ST original) A = (1 + 0,31) 31

32 A = 1,31 B = (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra) B = (1 0,12) / (1 0,25) B = 0,88 / 0,75 B = 1,1733 MVA Ajustada = ((A X B) 1) x 100 = ((1,31 x 1,1733) 1) x 100 = 53,70% Exemplo 3: Aquisição de autopeça importada, por contribuinte mineiro, remetida por fornecedor estabelecido no Estado do Rio de Janeiro. Subitem 14.52, parte 2, anexo XV Acumulador Elétrico bateria (NBM/SH ) MVA-ST original = 59,60% (a partir de 1º/01/2013 Decreto nº /2012) Alíquota Interestadual (ALQ inter) = 4% Alíquota Interna (ALQ intra) = 18% A = (1 + MVA-ST original) A = (1 + 0,5960) A = 1,5960 B = (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra) B = (1 0,04) / (1 0,18) B = 0,96 / 0,82 32

33 B = 1,1707 MVA Ajustada = ((A X B) 1) x 100 = ((1,5960 x 1,1707) 1) x 100 = 86,85% Salientamos que a regra da Resolução do Senado Federal nº 13/2012 não se aplica aos bens e mercadorias importados do exterior que não tenham similar nacional, definidos em lista editada pelo Conselho de Ministros da Câmara de Comércio Exterior (Camex); aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos básicos (Decreto-Lei nº 288/1967 ZFM, Lei nº 8.248/1991 Informática e Automação e Lei nº /2007 PADIS/PATVD e respectivas atualizações) e às operações que destinem gás natural importado do exterior a outros Estados. SUTRI/SEF Publicada em 28 de dezembro de Quando o contribuinte, em uma operação interestadual, adquirir bem ou mercadoria importada com alíquota de 4%, qual o valor a ser recolhido a título de diferencial de alíquota ou mesmo de antecipação do recolhimento do imposto? Não houve modificações quanto à forma de cálculo do diferencial de alíquota ou da antecipação. O valor devido corresponde à diferença entre a alíquota interna e a alíquota interestadual aplicada ao produto, ou seja, caso a mercadoria adquirida tenha alíquota interna de 18% e a aquisição interestadual tenha ocorrido com alíquota de 4%, o valor a ser recolhido será de 14%

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