CUSTEAMENTO META x LUCRATIVIDADE: UM ESTUDO NUMA EMPRESA INDUSTRIAL DO RAMO DE REFRIGERANTES

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1 CUSTEAMENTO META x LUCRATIVIDADE: UM ESTUDO NUMA EMPRESA INDUSTRIAL DO RAMO DE REFRIGERANTES João Edinei Poczenek (UNICENTRO), edineijp@hotmail.com Telma Regina Stroparo (UNICENTRO), telmastroparo@yahoo.com.br RESUMO: Com objetivo de identificar e analisar os resultados financeiros advindos com a adoção do custeamento meta numa empresa industrial do ramo de refrigerantes, o presente estudo apresenta um estudo de lucratividade tomando por base os preços de venda dos produtos próprios com produtos similares, existentes no mercado. Metodologicamente, a pesquisa pode ser classificada em descritiva, com procedimentos bibliográficos, documentais e estudo de caso. Quanto à abordagem do problema, a pesquisa caracteriza-se em quantitativa. Foram coletados preços de venda de quatro produtos similares, concorrentes, e realizadas as análises de preço-alvo, projetando resultados simulados. Como resultados da pesquisa, é observável a importância de análises de custos e resultados pois permite reavaliar seus processos e metas produção e retorno de capital. PALAVRAS CHAVES: Custo meta, Refrigerantes, Lucratividade Abstract: To identify and analyze the financial results arising from the adoption of target costing an industrial company in the soft drink, this study presents a study of profit taking based on the selling prices of its products with similar products on the market. Methodologically, the research can be classified into descriptive and bibliographical, documentary and case study procedures. How to approach the problem, the research is characterized in quantitative. Sales prices of four similar products, competitors were collected, and the analyzes conducted for target price by projecting simulated results. As search results, it is noticeable the importance of cost analyzes and results as it allows re-evaluate their processes and production targets and return of capital. KEYWORDS: Target cost, Sodas, Profitability 1 INTRODUÇÃO Para que uma empresa possa saber realmente qual será o custo de produção de um determinado produto, ela deve utilizar diversos métodos de custeio que são apresentados pela literatura, que possuem como objetivo levar ate seus administradores informações que sejam relevantes para que se possa chegar a um resultado mais decisivo quanto ao custo de fabricação de determinado produto. O presente trabalho apresenta alguns desses métodos existentes na literatura, destacando o método de custeio por absorção, método de custeio variável, método de custeio 1

2 baseado em atividades e ainda principalmente o método de custeio custo-meta, e busca fazer um levantamento dos preços utilizados nos mercados da cidade de PrudentópolisPr, para que se possa saber qual será a margem e lucro que a empresa terá se efetuar a venda de seus produtos com um preço igual dos principais concorrentes. Após as analises da margem de lucro que a empresa terá se vender seus produtos com os mesmos preços de seus principais concorrentes, o presente estudo buscará descobrir qual deverá ser a porcentagem de redução no custo de produção de seus produtos, para que com isso possa vender seus produtos com os mesmos preços praticados pelos seus principais concorrentes sem afetar sua margem de lucro. Realizando os cálculos para se saber qual será a porcentagem de redução necessária nos custos de produção, para que se possa ter mesma margem de lucro, o presente estudo terá como objetivo saber quais serão os resultados financeiros advindos com a adoção do custeamento meto dentro da empresa industrial do ramo de refrigerantes. A questão norteadora da pesquisa é: Quais os resultados financeiros advindos com a adoção do custeamento meta numa empresa industrial do ramo de refrigerantes? 2 REFERENCIAL TEÓRICO Buscando apresentar alguns métodos de custeio existente, com a apresentação do método de custeio denominado método de custeio por absorção Para definir o método de custeio por absorção citaremos Santos (2009) que fala sobre este método; segundo Santos (2009), o método de custeio por absorção é considerado básico para a avaliação de estoques pela contabilidade societária para fins de levantamento do balanço patrimonial e da demonstração do resultado do exercício. No custeio por absorção, todos os custos de produção comporão o custo do bem ou serviço.. Método de custeio variável, método esse que esta mais voltada para atender a administração das empresas, método de utilização para formação do custo de fabricação do produto ou serviços, somente os custos variáveis, que podem variar de acordo com a quantidade e volume que produzido de determinado produto, custos esses que poderão ser custos diretos e ainda custos indiretos para a fabricação. Pode ser considerado o custo variável, como se fosse uma variação do custeio denominado por absorção, neste método excluem- se os custos e despesas fixas, já que nesta 2

3 metodologia de custeio, considera que os custos fixos mantem constantes independente da quantidade e volume produzido e vendido. O método de custeio ABC ( Método de custeio por atividades ), busca alocar todos os custos e despesas indiretos, de uma forma cada vez mais realista, este método de custeio segue do principio de que não é a fabricação dos produtos que consumiram os recursos, mas sim são os recursos que são consumidos pelas atividades que para a fabricação dos produtos, Martins (2000) conceitua o método de custeio por atividades (ABC) como um sistema de custeio baseado em atividades como uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos. Em outras palavras, podemos identificar o sistema de custeio baseado em atividades como uma técnica contábil que tem por objetivo, e finalidade identificar cada agente que e responsável pela origem do custo para ser possível atribuir algum valor. Martins (2000), definiu o método de custeio por atividades (ABC) da seguinte maneira, O ABC é uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através da análise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relações com os produtos. O custo, adicionado da margem de lucro desejada tem sido uma das formas tradicionalmente utilizadas pelas organizações para a determinação do preço de venda. Porém, de acordo com Linhares (2004) existe uma limitação com relação a este método, pois nem sempre o preço estabelecido pela empresa é o valor que o mercado ou cliente está disposto a despender para a aquisição de determinado produto. Contrariando os métodos de custeamento que iniciam pela produção para posterior formação do preço de venda, surge o custo-meta que é o resultado do preço de mercado, deduzindo-se a margem de lucro. Essa ideia de partir do preço para o custo, ou seja, de adequar o custo ao preço surge na cultura Japonesa entre as décadas de 60 e 80. De acordo com Sakurai (1997) o poder aquisitivo dos consumidores em meados dos anos 60 influenciou diretamente o mercado. Esse era um período em que o gerenciamento das empresas ainda concentrava-se unicamente sobre a produção. No decorrer dos anos 70 os clientes passaram a diversificar a aquisição do produto em virtude do poder aquisitivo existente, influenciando as empresas a melhorarem a qualidade do produto. Portanto, o custo-meta trabalha de forma direta sobre o processo produtivo a partir da identificação do preço de venda que o mercado se dispõe a pagar. Neste sentido Wernke (2004, p.81) salienta que O custo-meta pode ser entendido como o valor de custo de um 3

4 produto a ser alcançado pelo qual é possível cobrar um preço de venda suficiente para ser aceito pelo mercado consumidor e proporcionar o lucro desejado pelos acionistas. Imprescindível também é a consideração do mercado, pois o custo-meta é voltado para este conforme a colocação de Colauto et. al. (2004, p. 35) O custeio-alvo é um sistema direcionado ao mercado e a opinião do consumidor é um parâmetro para o desenvolvimento do processo de produção. Portanto, este método se torna relevante porque considera primordialmente o mercado e a sua demanda que representam o enfoque empresarial e, a partir daí tem-se o ponto principal para estabelecer o percentual de lucro que se deseja e trabalhar o custo-meta para atingi-lo. 3 METODOLOGIA A pesquisa classifica-se, quanto aos objetivos, em pesquisa descritiva pois apresenta uma análise do referencial teórico relativo a custos, métodos de custeamento e outras ferramentas relacionadas. Quanto aos procedimentos caracteriza-se como uma pesquisa bibliográfica, documental e estudo de caso. Pesquisa bibliografica e documental visando dar embasamento teórico e também coleta de dados fornecidos pela empresa como verificação dos documentos relacionados ao custo do produto, bem como dos relatórios e demonstrações financeiras que possibilitem a evidenciação da forma de gestão do custo e preço e auxiliem na aplicação da técnica do custeamento-meta. Estudo de caso porque fez-se a análise de apenas uma empresa industrial onde foram levantados os cutos e analisados os impactos na lucratividade de diferentes opções de preços. Quanto a abordagem, caracteriza-se como quantitativa devido a emprego de tabelas a partir da coleta de dados da estrutura de custos. A identificação dos preços de refrigerantes, praticados na cidade de Prudentópolis, foram coletados por meio de uma pesquisa realizada nos principais supermercados existentes. A coleta de dados refere-se ao mês de julho de 2014 e o instrumento foi entrevista com os gerentes de cada uma das lojas pesquisadas. 4. DESCRIÇÃO E ANALISE DOS DADOS Iniciando a descrição dos dados estudados, apresenta-se de forma clara todos os custos 4

5 de produção do Refrigerante Prudy, para que se possa saber exatamente quanto que custa a produção de cada fardo de refrigerante, contendo 6 (seis) unidades de 2000 ml cada, contendo 5 (cinco) sabores: cola, laranja, guaraná, abacaxi, framboesa. Na tabela a seguir, os custos existentes na fábrica de cada fardo de refrigerantes, com 06 ( seis ) unidades de garrafas pet contendo cada uma dela 2000 ml. Foram levantados os custos de fabricação dos 5 (cinco) sabores vendidos: cola, laranja, guaraná, abacaxi e framboesa. Tabela 1 custos da fabricação do refrigerante Prudy. Materiais Variáveis R$ 3,54 R$ 3,66 R$ 3,22 R$ 3,46 R$ 3,45 MOD R$ 0,22 R$ 0,22 R$ 0,22 R$ 0,22 R$ 0,22 ICMS R$ 1,24 R$ 1,24 R$ 1,24 R$ 1,24 R$ 1,24 ICMS Substituição Tributária R$ 0,30 R$ 0,30 R$ 0,30 R$ 0,30 R$ 0,30 IPI R$ 1,45 R$ 1,45 R$ 1,45 R$ 1,45 R$ 1,45 COFINS R$ 0,21 R$ 0,21 R$ 0,21 R$ 0,21 R$ 0,21 PIS R$ 0,04 R$ 0,04 R$ 0,04 R$ 0,04 R$ 0,04 CUSTO FIXO R$ 0,92 R$ 0,92 R$ 0,92 R$ 0,92 R$ 0,92 TOTAL R$ 7,92 R$ 8,04 R$ 7,60 R$ 7,84 R$ 7,83 Fonte: Dados da pesquisa, (2014) É observável na Tabela 1 que os custos de produção dos refrigerantes apresentam pequena variação. O produto com maior custo é do sabor laranja com R$ 8,04 e menor custo é o sabor framboesa que totaliza R$ 7,83. Com relação à formação dos custos há que ressaltar que como os processos de produção são os mesmos pra todos os produtos, fez-se rateio dos custos fixos pela quantidade produzida, o que resultou em distribuição igualitária. Fazendo um levantamento sobre os preços de venda dos principais concorrentes no mercado de refrigerantes, fez-se um comparativo na lucratividade que a marca estudada Refrigerante Prudy, tem se utilizar o mesmo preço praticado pelos principais concorrentes nos mercados da cidade de Prudentópolis PR, e qual é a porcentagem de lucro alcançado se a empresa de refrigerante Prudy utilizar os preços dos concorrentes. A seguir são apresentados os preços que são utilizados pelas principais marcas concorrentes da marca de Refrigerantes Prudy, preços esses que foram coletados por meio de uma pesquisa que realizada nos principais mercados da cidade de Prudentópolis Pr. 5

6 Tabela 2 Levantamento dos Preços de Produtos Similares - Concorrentes MERCADO 1 MERCADO 2 MERCADO 3 MERCADO 4 MARCA 1 R$ 8,50 R$ 8,40 R$ 8,35 R$ 8,30 MARCA 2 R$ 8,30 R$ 8,30 R$ 8,20 R$ 8,27 MARCA 3 R$ 8,45 R$ 8,42 R$ 8,41 R$ 8,38 MARCA 4 R$ 8,18 R$ 8,12 R$ 8,09 R$ 8,14 Fonte: Dados da pesquisa, (2014) Observa-se na Tabela 2, relação de preços praticados na cidade Prudentópolis de produtos concorrentes, porém similares. Os preços apresentaram variação entre R$ 8,09 a R$ 8,50 por embalagem. Após o levantamento dos preços dos principais concorrentes da marca estudada, nos mercados da cidade de Prudentópolis-Pr, realizou-se um comparativo dos lucros que a empresa de refrigerantes Prudy, conseguiria ao vender seus produtos no mesmo valor dos principais concorrentes. Com relação aos custos, considerou-se os valores que a empresa possui na fabricação de cada unidade de refrigerantes, composta por 06 (seis) unidades de 2000 ml cada. Ressaltese que a análise comparativa foi realizada para todos os sabores que são fabricados e comercializados pela empresa: cola, laranja, guaraná, abacaxi e framboesa. Na Tabela 03 apresentam-se margem de lucro que a empresa de refrigerantes Prudy tem com o atual preço de vendas que ela pratica, e com o atual custo de fabricação de cada fardo de refrigerantes: Tabela 3 - Comparativo de Lucratividade com a Aplicação dos Preços de Vendas Concorrentes Tabela Final de Preço/ Comparativo de Lucratividade - Supermercado 1 REFRIGERANTES PRUDY 9,45% 8,08% 13,11% 10,37% 10,48% MARCA 1 6,79% 5,38% 10,55% 7,73% 7,85% MARCA 2 4,54% 3,10% 8,40% 5,51% 5,63% MARCA 3 6,24% 4,82% 10,03% 7,19% 7,30% MARCA 4 3,14% 1,68% 7,06% 4,12% 4,24% Tabela Final de Preço/ Comparativo de Lucratividade - Supermercado 2 REFRIGERANTES PRUDY 9,45% 8,08% 13,11% 10,37% 10,48% MARCA 1 5,68% 4,25% 9,49% 6,63% 6,75% MARCA 2 4,54% 3,10% 8,40% 5,51% 5,63% MARCA 3 5,90% 4,48% 9,70% 6,85% 6,97% MARCA 4 2,43% 0,95% 6,37% 3,41% 3,54% Tabela Final de Preço/ Comparativo de Lucratividade - Supermercado 3 REFRIGERANTES PRUDY 9,45% 8,08% 13,11% 10,37% 10,48% MARCA 1 5,12% 3,68% 8,95% 6,07% 6,19% MARCA 2 3,38% 1,92% 7,28% 4,36% 4,48% MARCA 3 5,79% 4,37% 9,60% 6,74% 6,86% 6

7 MARCA 4 2,07% 0,58% 6,02% 3,05% 3,18% Tabela Final de Preço/ Comparativo de Lucratividade - Supermercado 4 REFRIGERANTES PRUDY 9,45% 8,08% 13,11% 10,37% 10,48% MARCA 1 4,54% 3,10% 8,40% 5,51% 5,63% MARCA 2 4,20% 2,75% 8,07% 5,16% 5,29% MARCA 3 5,46% 4,02% 9,27% 6,41% 6,53% MARCA 4 2,67% 1,19% 6,60% 3,65% 3,77% Fonte: Dados da pesquisa, (2014) É verificável, na Tabela 3, as variações nos percentuais de lucratividade caso a empresa estudada pratique os mesmos preços que os produtos concorrentes. Os percentuais de variação são significativos entre 0,58% sabor laranja a 13,11% para o sabor guaraná. Porém, ressalte-se que todos os comparativos de margem de lucro mostram uma redução no lucro da empresa. Podemos inferir ainda que a redução dos preços praticados pela empresa estudada resultará em prejuízo, sendo, portanto, inviável praticar os mesmos preços utilizados pelos seus concorrentes diretos. Na seqüência, são apresentadas as porcentagens do custo que a empresa terá que reduzir para que se tenha um lucro igual do qual ela possui com a venda de seu produto neste atual preço comercializado pela empresa de, e com isso se tornar mais competitivo no mercado. Tabela 4 - Comparativo da redução necessária dos custos de produção. TABELA DE COMPARATIVO DE REDUÇÃO DE CUSTO MARCA 1 MERCADO 1 2,81% 2,90% 2,93% 2,84% 2,85% MERCADO 2 3,95% 4,01% 3,98% 3,99% 3,99% MERCADO 3 4,58% 4,64% 4,64% 4,63% 4,50% MERCADO 4 5,21% 5,26% 5,17% 5,26% 5,14% TABELA DE COMPARATIVO DE REDUÇÃO DE CUSTO MARCA 2 MERCADO 1 5,08% 5,13% 5,17% 5,14% 5,14% MERCADO 2 5,08% 5,13% 5,17% 5,14% 5,14% MERCADO 3 6,35% 6,25% 6,35% 6,28% 6,29% MERCADO 4 5,21% 5,26% 5,17% 5,26% 5,14% TABELA DE COMPARATIVO DE REDUÇÃO DE CUSTO MARCA 3 MERCADO 1 3,44% 3,39% 3,46% 3,48% 3,48% MERCADO 2 3,82% 3,77% 3,72% 3,73% 3,74% MERCADO 3 3,95% 3,89% 3,85% 3,86% 3,87% MERCADO 4 4,20% 4,26% 4,25% 4,24% 4,25% TABELA DE COMPARATIVO DE REDUÇÃO DE CUSTO MARCA 4 MERCADO 1 6,47% 6,50% 6,48% 6,54% 6,55% 7

8 MERCADO 2 7,23% 7,25% 7,14% 7,18% 7,19% MERCADO 3 7,48% 7,50% 7,53% 7,56% 7,57% MERCADO 4 6,98% 7,00% 7,01% 6,92% 6,93% Fonte: Dados da pesquisa, (2014) A Tabela 4 mostra análise comparativa dos percentuais que a empresa terá que reduzir para conseguir vender seus produtos com o mesmo preço que seus principais concorrentes. Pode-se observar vários valores que com redução de preço e a média de redução no comparativo com a marca 1, ficou em torno de 4,16 %, tendo com a menor redução o produto de sabor de cola, vendido no mercado 1, e a maior redução ocorrerá no produto de sabor de laranja, com aproximadamente 5,26 % vendido no mercado 4. No comparativo com a marca 2, podemos observar que a média de redução foi de 5,45 %, tendo como a menor redução o produto de cola vendidos no mercado 1 e 2, a redução foi de aproximadamente 5,08 %, e em contrapartida a maior redução tem que ocorrer com o produto cola e o produto de guaraná vendidos no mercado 3, com aproximadamente uma redução de 6,35%. Já na análise do produto com relação com a marca 3, tem-se uma redução média de 3,83%, sendo a menor redução, para se chegar ao mesmo valor da marca 3, e mantendo a mesma margem de lucro, o produto cola que terá que ter um redução de 3,44 % vendido no mercado 1. Por outro lado, o produto que com maior redução do custo foi o produto de sabor laranja, com 4,26 % vendido no mercado 4. Podemos ainda realização comparação em relação à marca 4: para que se possa ter uma venda com o mesmo preço realizado pela marca 4, e mantendo a mesma margem de lucro, o produto refrigerante Prudy, tem que ter, em média, redução no seu custo de 7,05%, sendo que a menor redução observa-se no produto de sabor cola, vendido no mercado 1. Observa-se ainda que para que a empresa mantenha os mesmos índices de lucratividade, quando comparados a marca 4 e os produtos da empresa estudada, há a necessidade de redução de custo de 6,47 %, sendo o sabor framboesa o que apresenta a maior redução, de aproximadamente 7,57 %. 4 CONSIDERAÇÕES FINAIS Com o objetivo de identificar os resultados financeiros advindos com a adoção do custeamento meta numa empresa industrial do ramo de refrigerantes, a pesquisa mostra a dificuldade em estabelecer preços mínimos praticáveis. 8

9 O estudo sobre custos e a formação de preço é complexo. Não pode-se definir um modelo padrão que sirva para todas as empresas com especificidades diferentes, pois existem muitos fatores determinantes da política de preços, sendo a análise de custos e resultados um desses fatores. A análise de custos pode ser feita sob várias abordagens e técnica. Neste estudo priorizou-se os impactos na lucratividade. O principal caminho para que a empresa estudada consiga ter a redução dos custos desejados na fabricação de seus produtos é a redução dos custos fixos, por meio do aumento de produção e utilização de capacidade ociosa, ora existente. Manter as margens de lucro é a meta da empresa e isso pode ser feito com análises constantes dos preços praticados no mercado e a relação com os próprios custos, buscando manter-se competitiva no mercado. Após o levantamento dos dados da pesquisa, e sua devida aplicação, podemos constatar que se a marca de refrigerantes Prudy, simplesmente vender seus produtos pelos preços praticados pelos seus principais concorrentes no mercado da cidade de Prudentópolis- Pr, terá redução em sua margem de lucro e isso não é o ideal. Sugere-se novos estudos complementares sobe expansão de produção, novos mercados, novos produtos, relação demanda/custos entre outros. 5 REFERÊNCIAS COLAUTO, Romualdo Douglas; BEUREN, Ilse Maria. O custeio alvo como suporte às decisões para desenvolver novos produtos: um estudo em indústria moveleira. In: XI Congresso Brasileiro de Custos, Bahia, MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. São Paulo. Atlas SAKURAI, Michiharu. Gerenciamento integrado de custos. Tradução Adalberto Ferreira das Neves. Revisão técnica Eliseu Martins. São Paulo: Atlas, SANTOS, Joel J. Contabilidade e análise de custos. 5. ed. São Paulo: Atlas, WERNKE, Rodney. Gestão de Custos: Uma Abordagem Prática. 2. Ed. São Paulo: Atlas,