Acórdão do Supremo Tribunal Administrativo

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1 Acórdãos STA Processo: 0515/16 Data do Acordão: Tribunal: 2 SECÇÃO Relator: ISABEL MARQUES DA SILVA Descritores: Sumário: Acórdão do Supremo Tribunal Administrativo CONTRA ORDENAÇÃO FISCAL EXTINÇÃO DO PROCEDIMENTO POR CONTRA ORDENAÇÃO SOCIEDADE INSOLVÊNCIA A declaração de insolvência constitui um dos fundamentos de dissolução das sociedades e essa a dissolução equivale à morte do infractor, em harmonia com o disposto nos artigos 61.º e 62.º do Regime Geral das Infracções Tributárias (RGIT) e no artigo 176.º, nº 2, alínea a) do Código de Procedimento e de Processo Tributário, daí decorrendo a extinção do procedimento contraordenacional, a obrigação do pagamento de coimas e a execução fiscal instaurada tendente à sua cobrança coerciva. Nº Convencional: JSTA000P20610 Nº do Documento: SA Data de Entrada: Recorrente: FAZENDA PÚBLICA Recorrido 1: MASSA INSOLVENTE DE A..., LDA Votação: UNANIMIDADE Aditamento: Texto Integral Texto Integral: Acordam na Secção de Contencioso Tributário do Supremo Tribunal Administrativo: Relatório 1 A Fazenda Pública recorre para este Supremo Tribunal da decisão do Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela, de 23 de Outubro de 2015, que, no recurso de contra ordenação tributário que correu termos nesse Tribunal sob o n.º 469/14.6BEMDL deduzido por Massa Insolvente de A, Lda, contra decisão de aplicação de coima proferida no processo contra ordenacional n.º que correu termos no Serviço de Finanças de Mirandela, julgou extinto o processo de contra ordenação em razão da declaração de insolvência da sociedade a quem a coima foi aplicada ex vi do disposto no artigo 61.º, al. a) do RGIT. A recorrente termina as suas alegações de recurso formulando as seguintes conclusões: 1ª Conclusão: É indiscutível que, a equiparação da dissolução e liquidação societária à morte física implica a extinção da responsabilidade do agente da infracção. O que acarreta; a extinção do procedimento contra ordenacional, conforme estabelece o artigo 61.º do Regime Geral das Infracções Tributárias; e, no caso, de eventual aplicação de coima a extinção desta sanção, por força do disposto no artigo 62º do RGIT. 2ª De igual modo, no âmbito da execução fiscal, o artigo 176.º n.º 2 alínea a) do Código de Procedimento e Processo Tributário

2 estabelece que, no caso de execuções por coimas, a morte do infractor determina a extinção do processo de cobrança coerciva. 3ª O Código das Sociedades Comerciais, no artigo 160.º n.º 2, dispõe que: a sociedade considera se extinta, mesmo entre os sócios e sem prejuízo do disposto nos artigos 162.º a 164.º, pelo registo do encerramento da liquidação. Ou seja, é necessário o preenchimento deste requisito de registo de encerramento da liquidação da sociedade para que se possa aceitar a inequívoca morte societária com a inerente produção dos efeitos extintivos supra enunciados. 4ª Pois, a declaração de insolvência não determina, por si só, a extinção da sociedade insolvente, mantendo esta a sua personalidade jurídica e podendo até decidir se pela sua manutenção em funcionamento e recuperação; 5ª Uma vez que, face ao disposto no nº 2 do artigo 156.º do Código da Insolvência e da Recuperação de Empresas (CIRE), só na primeira assembleia de credores se decidirá o destino da empresa: encerramento e liquidação ou recuperação e manutenção. 6ª E, opte se pela manutenção ou pelo encerramento, com a sentença de insolvência a empresa não pode considerar se extinta para efeitos tributários. Com a manutenção surgem novas obrigações tributárias provenientes do decurso normal da actividade empresarial. Optando pelo encerramento e posterior liquidação e partilha da massa insolvente poderão surgir, também, novas dívidas de imposto (no caso do IVA liquidado na venda dos bens que compõem o património do insolvente ou do pagamento do IMI decorrente da existência de bens imóveis, enquanto tais bens não deixarem de integrar a esfera patrimonial do insolvente. 7ª e última conclusão: E, no caso concreto dos autos, verificou se que a sociedade insolvente ainda não foi objecto de liquidação e encerramento, com respectivo registo. Pelo que, a sociedade ainda não morreu e não podem verificar se os efeitos extintivos do procedimento contra ordenacional. Nestes termos, e nos melhores de Direito, que serão por V. Exas Doutamente supridos, deve o presente recurso ser julgado procedente, e em consequência, revogada a Douta Sentença, com todas as legais consequências. 2 Não foram apresentadas contra alegações. 3 O Excelentíssimo Procurador Geral Adjunto junto deste Tribunal emitiu o parecer o parecer de fls. 71/72 dos autos, concluindo no sentido do não provimento do recurso e consequente confirmação do despacho impugnado, conforme jurisprudência consolidada do STA (que cita). Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. Fundamentação

3 4 Questão a decidir É a de saber se a sentença recorrida incorreu em erro de julgamento ao determinar a extinção do processo de contraordenação tributário em virtude da declaração de insolvência da infractora. 5 Dá se por reproduzido, para todos os efeitos legais, o probatório fixado na sentença recorrida (fls. 78 a 80 dos autos). 6 Apreciando Da extinção do procedimento de contra ordenação em virtude da declaração de insolvência do infractor A decisão recorrida, a fls. 77 a 81 dos autos, determinou a extinção do procedimento de contra ordenação, nos termos do artigo 61.º, al. a) do RGIT, porquanto a sociedade a quem foi aplicada a coima foi declarada insolvente, fundamentando o decidido por adesão ao acórdão deste STA de , proc. n.º 01107/12, que transcreve (cfr. sentença recorrida, a fls. 80/81 dos autos). Não se conforma a Fazenda Pública com a jurisprudência consolidada da Secção sobre a matéria, mas sem que na sua alegação (cfr. as conclusões das suas alegações de recurso supra transcritas) traga argumento que não tenha sido ponderado por este STA, designadamente no Acórdão citado e transcrito pela sentença recorrida. Não obstante não ser possível convencer a recorrente do bem fundado da posição correspondente à jurisprudência consolidada da Secção, é esse julgamento também aqui se reafirma, acompanhando, para o efeito, o Acórdão deste STA do passado dia 21 de Outubro, proferido no recurso n.º 610/15 que subscrevemos como adjunta, e onde se consignou: «Este Supremo Tribunal Administrativo já se pronunciou por diversas vezes sobre questão similar à ora suscitada e no sentido de que a declaração de insolvência constitui um dos fundamentos de dissolução das sociedades e essa a dissolução equivale à morte do infractor, em harmonia com o disposto nos artigos 61.º e 62.º do Regime Geral das Infracções Tributárias (RGIT) e no artigo 176.º, nº 2, alínea a) do Código de Procedimento e de Processo Tributário, daí decorrendo a extinção do procedimento contra ordenacional, da obrigação do pagamento de coimas e da execução fiscal instaurada tendente à sua cobrança coerciva cf., neste sentido, para além dos supra citados acórdãos 617/10, 1107/12 e 638/14, os proferidos em 3/11/1999, 15/06/2000, 21/01/2003, 26/02/2003, 12/01/2005, 6/10/2005, 16/11/2005, 27/02/2008, 12/03/2008 e , nos recursos nºs , , 01895/02, 01891/02, 1569/03, 715/05 e 524/05, 1057/07, 1053/07 e 457/14, respectivamente, todos in Concordamos com esta jurisprudência cuja fundamentação jurídica tem plena aplicação também no caso vertente, e que

4 aliás, colhe apoio da doutrina, nomeadamente de Alfredo José de Sousa e Silva Paixão (Código de Processo Tributário, 4ª ed., p. 425.), António Tolda Pinto e Jorge Manuel dos Reis Bravo, Regime Geral das Infracções Tributárias, Coimbra Editora, pag. 195 e de Jorge Lopes de Sousa, (Código de Procedimento e Processo Tributário, Anotado e Comentado, Vol. III, 6ª ed., Anotações 6 a 8 ao art. 176º, pp. 306 a 308.), obra esta em que salienta que «é essa a única solução que se harmoniza com os fins específicos que justificam a aplicação de sanções, que são de repressão e prevenção e não de obtenção de receitas para a administração tributária». Efectivamente de acordo com o disposto nos arts. 61º e 62º do RGIT, o procedimento por contra ordenação extingue se com a morte do arguido, sendo que também a obrigação de pagamento da coima e de cumprimento das sanções acessórias se extingue com a morte do infractor. Ora à morte do infractor deve ser equiparada a extinção da pessoa colectiva arguida no processo de contra ordenação, sendo que a sociedade se considera extinta pelo encerramento da liquidação (artº 160º do CSC). Como sublinha Jorge Lopes de Sousa, no seu Código de Procedimento e Processo Tributário, Àreas Edit., 6ª edição, Volume 3º, pag. 307, «mantendo embora a sociedade dissolvida, em liquidação, a sua personalidade jurídica art. 146, n. 2 do CSC são, com a declaração de falência, apreendidos todos os seus bens, passando a constituir um novo património, a chamada "massa falida": um acervo de bens e direitos retirados da disponibilidade da sociedade e que serve exclusivamente, depois de liquidado, para pagar, em primeiro lugar, as custas processuais e as despesas de administração e, depois, os créditos reconhecidos. Pelo que, então, já não encontrará razão de ser a aplicação de qualquer coima.» Acresce que, como ficou dito no Acórdão 638/14 de , «pese embora o diverso enquadramento que sobre esta matéria os tribunais da jurisdição comum têm vindo a adoptar, em face do disposto nos arts. 141º, 146º, nº 2 e 160º, nº 2, todos do Código das Sociedades Comerciais, (.) crê se que a especificidade das relações jurídico tributárias continua a justificar um diverso enquadramento jurídico quanto ao momento em que se deverá ficcionar «a morte da pessoa colectiva», sendo que neste sentido parece apontar o entendimento legislativo substanciado na Lei nº 16/2012, de 20/4 [diploma que introduziu diversas alterações ao Código da Insolvência e da Recuperação de Empresas (CIRE)], nomeadamente em face da redacção introduzida no art. 65º: «[...] (Anterior corpo do artigo.) 2 As obrigações declarativas a que se refere o número anterior subsistem na esfera do insolvente e dos seus legais representantes, os quais se mantêm obrigados ao cumprimento das obrigações fiscais, respondendo

5 pelo seu incumprimento. 3 Com a deliberação de encerramento da actividade do estabelecimento, nos termos do nº 2 do artigo 156º, extinguemse necessariamente todas as obrigações declarativas e fiscais, o que deve ser comunicado oficiosamente pelo tribunal à administração fiscal para efeitos de cessação da atividade. 4 Na falta da deliberação referida no número anterior, as obrigações fiscais passam a ser da responsabilidade daquele a quem a administração do insolvente tenha sido cometida e enquanto esta durar. 5 As eventuais responsabilidades fiscais que possam constituir se entre a declaração de insolvência e a deliberação referida no nº 3 são da responsabilidade daquele a quem tiver sido conferida a administração da insolvência, nos termos dos números anteriores.» (fim de citação). É este entendimento que também aqui reiteramos pelo que, sem mais delongas, impõe se negar provimento ao recurso, pois que a sentença recorrida bem julgou. Decisão 7 Termos em que, face ao exposto, acordam os juízes da Secção de Contencioso Tributário do Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso. Custas pela recorrente. Lisboa, 1 de Junho de Isabel Marques da Silva (relatora) Pedro Delgado Fonseca Carvalho.

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