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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 14 de outubro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE - IRRF AUXÍLIO-CRECHE. IMPOSTO DE RENDA. NÃO INCIDÊNCIA Em razão das disposições expressas no Ato Declaratório nº 13, de 2011, e nos Pareceres PGFN/CRJ nº 1.752, de 2010, e nº 2.118, de 2011, a fonte pagadora está desobrigada de reter o imposto de renda relativo à verba de auxílio-creche paga aos trabalhadores até o limite de cinco anos de idade de seus filhos. Dispositivos Legais: Lei nº 7.713, de 1988, art. 2º, art. 3º, 1º e 4º; Lei nº , de 2002, art. 19, inciso II, 4º, 5º e 7º; Decreto nº 3.000, de 1999, art. 55, inciso XV; IN SRF nº 15, de 2001, art. 9º, X; Parecer PGFN/CDA nº 2.025, de 2011; Parecer PGFN/CDA nº 2.683, de 2008; Parecer PGFN/CRJ nº 1.752, de 2010; Parecer PGFN/CRJ nº 2.118, de 2011; Ato Declaratório PGFN nº 13, de Relatório A consulente, acima identificada, pessoa jurídica de direito privado, formula consulta à Receita Federal do Brasil acerca da legislação tributária relativa ao auxílio-creche. 2. Afirma que tanto o Regulamento do Imposto de Renda (Decreto nº 3.000, de 1999) quanto a Instrução Normativa SRF nº 15, de 2001, dispõem expressamente que os rendimentos relativos ao auxílio-creche estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda e, conseqüentemente, à sua retenção na fonte. No entanto, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional emitiu o Ato Declaratório nº 13, de 2011, em decorrência da existência de diversos julgamentos proferidos pelo Superior Tribunal de Justiça no sentido de não incidência do imposto de renda sobre esses rendimentos, autorizando a dispensa de apresentação de contestação e de interposição de recursos, bem como a desistência dos já interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante, nas ações judiciais que visem obter a declaração de que não incidem contribuição previdenciária e imposto de renda sobre as verbas recebidas a título de auxílio-creche pelos trabalhadores até o limite de cinco anos de idade de seus filhos. 1

2 Fls Questiona, assim, se, com base no Ato Declaratório nº 13, de 2011, deve deixar de reter o imposto de renda sobre os pagamentos relativos ao auxílio-creche até o limite de cinco anos de idade dos filhos do beneficiário de tal reembolso. Fundamentos 4. A Lei nº 7.713, de 1988, afirma, em seu art. 3º, 4º, que a tributação do imposto de renda da pessoa física independe da denominação do rendimento percebido, incidindo o imposto sempre que houver o benefício do contribuinte por qualquer forma e a qualquer título. Art. 2º O imposto de renda das pessoas físicas será devido, mensalmente, à medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos. Art. 3º O imposto incidirá sobre o rendimento bruto, sem qualquer dedução, ressalvado o disposto nos arts. 9º a 14 desta Lei. (Vide Lei 8.023, de ) 1º Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos, os alimentos e pensões percebidos em dinheiro, e ainda os proventos de qualquer natureza, assim também entendidos os acréscimos patrimoniais não correspondentes aos rendimentos declarados. 2º Integrará o rendimento bruto, como ganho de capital, o resultado da soma dos ganhos auferidos no mês, decorrentes de alienação de bens ou direitos de qualquer natureza, considerando-se como ganho a diferença positiva entre o valor de transmissão do bem ou direito e o respectivo custo de aquisição corrigido monetariamente, observado o disposto nos arts. 15 a 22 desta Lei. 3º Na apuração do ganho de capital serão consideradas as operações que importem alienação, a qualquer título, de bens ou direitos ou cessão ou promessa de cessão de direitos à sua aquisição, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicação, desapropriação, dação em pagamento, doação, procuração em causa própria, promessa de compra e venda, cessão de direitos ou promessa de cessão de direitos e contratos afins. 4º A tributação independe da denominação dos rendimentos, títulos ou direitos, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da renda, e da forma de percepção das rendas ou proventos, bastando, para a incidência do imposto, o benefício do contribuinte por qualquer forma e a qualquer título. 5. Nesse sentido, o Regulamento do Imposto de Renda, em seu artigo 55, inciso XV, dispõe expressamente que o auxílio-creche recebido em dinheiro é tributável: Art. 55. São também tributáveis (Lei n º 4.506, de 1964, art. 26, Lei n º 7.713, de 1988, art. 3 º, 4 º, e Lei n º 9.430, de 1996, arts. 24, 2 º, inciso IV, e 70, 3º, inciso I): XV - o salário-educação e auxílio-creche recebidos em dinheiro; 2

3 Fls A Instrução Normativa SRF nº 15, de 2001, especifica que o referido rendimento está sujeito à incidência do imposto de renda na fonte, como antecipação do devido na Declaração de Ajuste Anual: Art. 9º Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva mensal prevista no art. 24, a título de antecipação do devido na Declaração de Ajuste Anual, os rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa física ou jurídica e os demais rendimentos pagos por pessoa jurídica a pessoa física, tais como: X - salário-educação, auxílio-creche e auxílio pré-escolar; 7. No entanto, resta pacificado no Superior Tribunal de Justiça STJ, por meio de decisões reiteradas, o entendimento de que o auxílio-creche não está sujeito à incidência do imposto de renda, por se entender que se trata de verba de natureza indenizatória, não representando acréscimo patrimonial do trabalhador. 8. Diante do princípio constitucional da eficiência da Administração Pública, o qual desincentiva a cobrança tributária quando não é mais possível a defesa dessa matéria em juízo, e tendo em vista a existência da referida jurisprudência consolidada, o Ministro da Fazenda aprovou o Parecer PGFN/CRJ nº 1.752, de 2010, por meio de Despacho publicado no Diário Oficial da União de 16 de setembro de 2010, sendo editado o Ato Declaratório nº 2, de 2010, no sentido de autorizar a dispensa de apresentação de contestação e de interposição de recursos, bem como a desistência dos já interpostos nas ações judiciais cujo objetivo seja a declaração de não incidência do imposto de renda sobre as verbas recebidas a título de auxíliocreche. A PROCURADORA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL, no uso da competência legal que lhe foi conferida, nos termos do inciso II do art. 19 da Lei nº , de 19 de julho de 2002, e do art. 5º do Decreto nº 2.346, de 10 de outubro de 1997, tendo em vista a aprovação do Parecer PGFN/CRJ/Nº 1752/2010, desta Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, pelo Senhor Ministro de Estado da Fazenda, conforme despacho publicado no DOU de 16/09/2010, DECLARA que fica autorizada a dispensa de apresentação de contestação e de interposição de recursos, bem como a desistência dos já interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante: "nas ações judiciais que visem obter a declaração de que não incide imposto de renda sobre as verbas recebidas a título de auxílio creche". JURISPRUDÊNCIA: Resp nº /PI (Dje 29/04/2009), Resp nº /PR (DJ 20/10/2009), Resp nº (DJ 4/2/2010), Resp nº /MT, (DJ 13/11/2009), Resp nº /RS (DJ 06/03/2007). 9. Em decorrência de questionamentos apresentados pela RFB quanto à correta interpretação do Ato Declaratório PGFN nº 2, de 2010, a Procuradoria da Fazenda, em 3

4 Fls. 5 resposta, se pronunciou, por meio do Parecer PGFN/CRJ nº 2.118, de 2011, o qual complementou o Parecer PGFN/CRJ nº 1.752, de 2010, dispondo expressamente quanto ao limite de idade de cinco anos do filho do trabalhador beneficiário do auxílio-creche e esclarecendo que a boa hermeneutica desaconselha limitar o alcance do entendimento consolidado do STJ e, consequentemente, do Ato Declaratorio PGFN no 2, de 2010, tãosomente às despesas efetuadas pelo trabalhador relativas a creche de seus filhos e dependentes, em detrimento dos gastos com a educacao pré-escolar. O citado Parecer foi aprovado pelo Ministro da Fazenda, por meio de despacho publicado no DOU de 15 de dezembro de 2011, sendo revogado o Ato Declaratório nº 2, de 2010, e editado o Ato Declaratório nº 13, de 2011, conforme segue: A PROCURADORA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL, no uso da competêncialegal que lhe foi conferida, nos termos do inciso II do art. 19 da Lei nº , de 19 de julho de 2002, e do art. 5º do Decreto nº 2.346, de 10 de outubro de 1997, tendo em vista a aprovação do Parecer PGFN/CRJ/Nº 2118 /2011, desta Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, pelo Senhor Ministro de Estado da Fazenda, conforme despacho publicado no DOU de 15/12/2011, DECLARA que: I fica autorizada a dispensa de apresentação de contestação e de interposição de recursos, bem como a desistência dos já interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante, nas ações judiciais que visem obter a declaração de que não incidem contribuição previdenciária e imposto de renda sobre as verbas recebidas a título de auxílio-creche pelos trabalhadores até o limite de cinco anos de idade de seus filhos e II ficam revogados os Atos Declaratórios PGFN nº 2, de 27 de agosto de 2010, e PGFN nº 11, de 1º de dezembro de JURISPRUDÊNCIA: Resp nº /RJ (DJ 19/11/2007), Resp nº /RJ (DJ 31/05/2006), AI nº /SP (DJe 30/9/2008), Resp nº /PI (Dje 29/04/2009), Resp nº /PR (DJ 20/10/2009), Resp nº (DJ 4/2/2010), Resp nº /MT (DJ 13/11/2009), Resp nº /RS (DJ 06/03/2007), AI nº /SP (DJe 30/9/2008). 10. O art. 19, inciso II, da Lei nº , de 2002, em conjunto com os 4º, 5º e 7º desse mesmo artigo, trata da vinculação das atividades da Receita Federal do Brasil nas matérias que sejam objeto de Ato Declaratório do Procurador-Geral da Fazenda Nacional, aprovado pelo Ministro da Fazenda: Art. 19. Fica a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional autorizada a não contestar, a não interpor recurso ou a desistir do que tenha sido interposto, desde que inexista outro fundamento relevante, na hipótese de a decisão versar sobre: (Redação dada pela Lei nº , de 2004) II - matérias que, em virtude de jurisprudência pacífica do Supremo Tribunal Federal, do Superior Tribunal de Justiça, do Tribunal Superior do Trabalho e do Tribunal Superior Eleitoral, sejam objeto de ato declaratório do Procurador- Geral da Fazenda Nacional, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda; (Redação dada pela Lei nº , de 2013) 4

5 Fls. 6 4o A Secretaria da Receita Federal do Brasil não constituirá os créditos tributários relativos às matérias de que tratam os incisos II, IV e V do caput, após manifestação da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional nos casos dos incisos IV e V do caput. (Redação dada pela Lei nº , de 2013) 5o As unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil deverão reproduzir, em suas decisões sobre as matérias a que se refere o caput, o entendimento adotado nas decisões definitivas de mérito, que versem sobre essas matérias, após manifestação da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional nos casos dos incisos IV e V do caput. (Redação dada pela Lei nº , de 2013) ( ) 7o Na hipótese de créditos tributários já constituídos, a autoridade lançadora deverá rever de ofício o lançamento, para efeito de alterar total ou parcialmente o crédito tributário, conforme o caso, após manifestação da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional nos casos dos incisos IV e V do caput. (Incluído pela Lei nº , de 2013) 11. A Procuradoria da Fazenda Nacional, pronunciando-se acerca da adequação das atividades da Administração Tributária às matérias tratadas pela PGFN como hipóteses de dispensa de contestação e recursos, dispôs, no Parecer PGFN/CDA nº 2.025, de 2011, que os efeitos do Ato Declaratório vinculam a atuação da RFB, no momento em que o Parecer que fundamentou o Ato Declaratório for aprovado pelo Ministro da Fazenda, adequando, assim, a cobrança administrativa dos créditos tributários com a atuação da União em juízo. 22. Com efeito, a teor do art. 19, II, da Lei nº , de , a existência de ato declaratório tem o condão de excetuar a defesa da União em juízo no tocante à matéria que constitua o seu objeto. Mas não apenas isso. Por força dos 4º e 5º do referido dispositivo legal, tem-se a extensão dos efeitos do ato declaratório à esfera da Administração Tributária, uma vez que o Parecer que fundamenta a emissão do ato em comento, devidamente aprovado pelo Ministro da Fazenda, vincula a atuação da Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB, impondolhe o dever de abster-se de constituir os créditos tributários a que se refere o ato de dispensa e, por outro viés, impingindo-lhe a obrigação de agir, de ofício, para rever os lançamentos já efetivados, na hipótese de créditos tributários já constituídos. 27. Sendo assim, com a publicação do ato declaratório do PGFN, após a competente aprovação pelo Ministro da Fazenda, ter-se-á a vinculação de toda a Administração Tributária, que não mais poderá constituir créditos tributários relacionados à matéria objeto do Ato Declaratório e nem inscrevê-los em dívida ativa da União, cumprindo-lhe, ainda, rever ex officio os lançamentos e as inscrições já efetuados, com o seu consequente cancelamento, estando-lhe vedada, por coerência, a prática de quaisquer outros atos de exigência dos valores relacionados. 12. Por fim, o Parecer PGFN/PGA nº 2.683, de 2008, esclarece que a edição de ato declaratório nos termos do art. 19 da Lei nº /2002 tem o condão de, quando for o 5

6 Fls. 7 caso, desobrigar a fonte a reter o tributo devido pelo contribuinte, eis que se está diante de hipótese na qual o crédito tributário não pode ser constituído ( 4º). Conclusão Diante dos fundamentos expostos, propõe-se solucionar a presente consulta, respondendo à consulente que, em vista das disposições expressas no Ato Declaratório nº 13, de 2011, e nos Pareceres PGFN/CRJ nº 1.752, de 2010, e nº 2.118, de 2011, a fonte pagadora está desobrigada de reter o imposto de renda relativo à verba de auxíliocreche paga aos trabalhadores até o limite de cinco anos de idade de seus filhos. À consideração superior. Mirella Figueira Canguçu Pacheco Auditora-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Cotir. Milena Rebouças Nery Montalvão Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da Disit05 De acordo. Ao Coordenador-Geral da, para aprovação. Cláudia Lucia Pimentel Martins da Silva Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Cotir. Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência à consulente. FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador-Geral da 6

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