UNIVERSIDADE DE SÃO PAULO FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAÇÃO E CONTABILIDADE
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- Vitória Silveira de Mendonça
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1 UNIVERSIDADE DE SÃO PAULO FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAÇÃO E CONTABILIDADE. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE E ATUÁRIA PROGRAMA DE PÓS-GRADUAÇÃO EM CONTABILIDADE E CONTROLADORIA Projeto de Tese Influência de fatores institucionais e contingenciais em arranjos de Sistemas de Contabilidade Gerencial e no desempenho organizacional Paschoal Tadeu Russo Orientador: Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro SÃO PAULO 2014
2 Agenda Contextualização; Modelo teórico da pesquisa; Distinção entre variáveis mediadoras e moderadoras; Hipóteses; Tese; Implicações da pesquisa com base nas hipóteses; Desenho e modelo da pesquisa; Método de investigação; Validação de pesquisa; Procedimentos metodológicos; Base de dados; Análise de dados; Questionário Exemplo; Roteiro para entrevista Exemplo.
3 Contextualização (1) As organizações realizam altos investimentos para a implementação de sistemas de contabilidade gerencial (Bain & Company, 2011), como meio de melhorar a qualidade de suas tomadas de decisões e com base nisso melhor atingir seus objetivos organizacionais (Chenhall, 2003, p. 132). Problematização: O que influencia a decisão por tais investimentos?
4 Sistemas de Contabilidade Gerencial São equivalentes aos Sistemas de Controle Gerencial (SCG); Podem ser considerados como um conjunto de práticas, tais como: orçamento, custos, sistemas de avaliação de desempenho, Balanced Scorecard, e outros. Têm por finalidade prover informação formal quantificável, financeira e não-financeira, para a tomada de decisão gerencial. Isto inclui informações: externas relacionadas com os mercados; clientes e/ou concorrentes; informações não-financeiras relacionadas com os processos de produção; informações preditivas, e uma ampla gama de mecanismos de apoio à decisão e controles pessoais e sociais informais. (Chenhall, 2003, p. 129).
5 Premissas principais Contextualização (2) Não existe o best way Ambiente Externo Desempenho Organizacional Encaixe = fit Racionalidade na decisão Ambiente Interno Sistemas de Contabillidade Gerencial Figura: Pesquisa em Teoria Contingencial Fonte: Baseado em Chenhall, 2003
6 Contextualização (3) Elaboração de Mitos Institucionalizados Racionais Conformidade Organizacional com Mitos Institucionais Eficiência Organizacional Legitimidade Sobrevivência Figura: Sobrevivência organizacional Fonte: Baseado em Meyer & Rowan (1991, p.353)
7 Contextualização (4) Premissa: a utilização de diferentes teorias pode oferecer visões interessantes e complementares para a compreensão do todo e com isso contribuir para a formulação de novas teorias. (Covaleski, Dirsmith and Samuel, 1996, p. 24)
8 Modelo Teórico da Pesquisa Ambiente Externo Ambiente Interno Institucional Sistemas de Contabilidade Gerencial Desempenho Ambiente Interno Técnico Figura: Modelo Teórico da Pesquisa Fonte: o autor
9 Problema e objetivos Quais são as influências entre fatores institucionais isomórficos, fatores contingenciais e Sistemas de Contabilidade Gerencial e qual a associação destes com o desempenho organizacional? O objetivo primário deste trabalho é o de examinar empiricamente as relações entre os fatores institucionais isomórficos, fatores contingenciais e Sistemas de Contabilidade Gerencial e suas associações com o desempenho organizacional. O objetivo secundário dessa pesquisa é verificar a existência de associação de determinado arranjo de Sistema de Contabilidade Gerencial com os diferentes desempenhos, e/ou com as variáveis contingenciais e/ou variáveis institucionais.
10 Distinção entre variáveis mediadoras e moderadoras A natureza dos modelos mediadores A natureza dos modelos moderadores a Variável Independente Mediador Variável Dependente Para que haja mediação c não deve ser significante c b Variável Independente Moderador Variável Independente x Moderador Para que haja moderação b e c devem ser significantes b c a Variável Dependente Baron & Kenny (1986)
11 Hipóteses H1.1 : a influência da variável Ambiente Externo na variável Sistemas de Contabilidade Gerencial é moderada pela variável Ambiente Interno Institucional ; H1.2 : a influência da variável Ambiente Externo na variável Sistemas de Contabilidade Gerencial é mediada pela variável Ambiente Interno Institucional ; H2.1.: a influência da variável Ambiente Interno Técnico, na variável Sistemas de Contabilidade Gerencial é moderada pela variável Ambiente Interno Institucional ; H2.2: a influência da variável Ambiente Interno Técnico, na variável Sistemas de Contabilidade Gerencial é mediada pela variável Ambiente Interno Institucional ; H3: Havendo moderação e/ou mediação da influência da variável Ambiente Interno Institucional sobre as variáveis Ambiente Externo e/ou Ambiente Interno Técnico dar-se-á um arranjo de Sistemas de Contabilidade Gerencial que estará associado com melhores padrões de desempenho organizacional.
12 Tese Os fatores institucionais são mediadores e/ou moderadores dos fatores ambientais externos e dos fatores internos técnicos, atuando dessa forma significativamente sobre os demais na configuração dos Sistemas de Contabilidade Gerencial e dessa forma estão associados com o desempenho organizacional.
13 Implicações da pesquisa com base nas hipóteses São possíveis as seguintes conclusões: Evidenciar que a atuação das variáveis institucionais precede em importância às contingenciais; Evidenciar que o ambiente institucional influencia o desenho e uso de Sistemas de Contabilidade Gerencial.
14 Desenho do modelo de pesquisa A Figura a seguir ilustra o modelo de pesquisa completo com suas cinco variáveis e os dezenove constructos que o compõe.
15 Desenho do Modelo da Pesquisa
16 Método de Investigação (1) A Revisão bibliográfica revela que: Pesquisas com base na Teoria Contingencial têm sido realizadas preponderantemente com base na realização de survey; Pesquisas com base na Teoria Institucional têm sido realizadas por meio de estudos de caso e survey.
17 Método de Investigação (2) Modell (2005) identifica que pesquisa em Contabilidade Gerencial: Voltada para a utilização de levantamentos destina-se, prioritariamente, a uma visão positivista, ou seja, pretende-se testar uma teoria com base em hipóteses; Voltada para o estudo de caso objetiva, principalmente, a construção da teoria, ou o refinamento das teorias existentes. Entretanto, na visão de Modell (2005) o uso de estudos de casos para testar teorias, submetendo-as a análises críticas e refutação são raros na pesquisa em contabilidade gerencial (Modell, 2005).
18 Validação de Pesquisa Critérios a serem considerados para a validação da pesquisa em ciências sociais: Validade externa: Cada vez mais é aceita a generalização baseada em interações estreitas entre teorias existentes e novas por meio dos resultados empíricos com base na logica de replicação ou extensão; Validade interna: analisa-se a credibilidade das relações causais entre as variáveis independentes e dependentes inferidos a partir dos dados; Validade do constructo: refere-se ao fato de que os conceitos teóricos sejam refletidos adequadamente pelas definições operacionais e medidas de fenômenos empíricos. Birnberg et al. (1990) apud Modell (2005)
19 Procedimentos Metodológicos Survey: construção do questionário; definição da amostra e pré-teste (Marconi and Lakatos, 2008a); Estudo de caso: Análise da relação entre as variáveis por meio de três métodos distintos, a saber: análise de documentos internos da organização; entrevistas semiestruturadas com gestores e questionário estruturado com os usuários de tais sistemas (Yin, 2005).
20 Base de dados Para a validação do constructo da pesquisa e a fim de minimizar efeitos que não poderiam ser controlados na pesquisa, optou-se por escolher uma tipologia única de empresa. ABIMAQ - Associação Brasileira da Indústria de Máquinas e Equipamentos, organização fundada em 1975 e que possui uma base de dados padronizada com mais de indústrias de máquinas em mais de 70 setores da economia.
21 Análise dos dados Dados do levantamento: equações estruturais, valendo-se de softwares do tipo SmartPLS 2.0 ME e por meio dele obter as estatísticas descritivas com os escores obtidos na estimação do modelo (Bido, 2008); Para os dados obtidos nos estudos de caso: efetuar o cruzamento das evidências a fim de verificar suas consistências e por meio de análise descritiva pretende-se identificar as relações de causa e efeito entre as variáveis pesquisas (Yin, 2005); Para identificar arranjos de Sistemas de Contabilidade Gerencial e associá-los ao desempenho, pretende-se realizar uma análise multivariada do tipo HOMALS Contabilidade Gerencial (Fávero et al, 2009).
22 Questionário - Exemplo Cada questão deve ser respondida de acordo com percepção do respondente com base em uma escala de Likert, na qual a pontuação 1 representa Discorda Totalmente e a pontuação 5 representa Concorda Totalmente. Isomorfismo Coercitivo Aspecto Observado Referências Os Sistemas de Contabilidade Gerencial de minha organização sofrem influencia direta de instituições governamentais (e/ou reguladoras). Minha matriz adota prática de contabilidade gerencial que influenciam os Sistemas de Contabilidade Gerencial utilizados em minha organização. O processo de convergência para os padrões de contabilidade internacional influenciaram os Sistemas de Contabilidade Gerencial de minha Organização. As estratégias internacionais, notadamente utilizadas pelo meu segmento e/ou grupo econômico, causam influências no Sistema de Contabilidade Gerencial utilizado por minha organização. Instituições governamentais, Organizações internacionais. Dependência de recursos e de capital, clientes e fornecedores, ou de subsidiárias de sua companhia. Influência da convergência internacional da contabilidade (IFRS) nas práticas de Contabilidade Gerencial. Adoção de estratégias internacionais. DiMaggio e Powell, 1983; Scott, 2008 Mizruchi e Fein, 1999; Palmer, Jennings e Zhou, 1993; Teo, Wei, e Benbasat, 2003 Granlund e Lukka, 1998; Jones & Luther, 2005; Wagenhofer, 2006; Weißenberger & Angelkort, 2011 Cheng e Yu, 2008
23 Roteiro para entrevista - Exemplo Dimensão Ambiente Externo Ambiente Interno Institucional Ambiente Interno Técnico Centro das Perguntas / Foco a ser mantido nas entrevistas semiestruturadas Como é percebido o ambiente externo pela organização? Essa percepção provoca a mudança nos sistemas de contabilidade gerencial? Se sim, como? Se não, por quê? Quem são os atores institucionais responsáveis pela identificação dos estímulos externos à organização? Existe um processo de teorização constante na organização? Quais são os processos para a difusão dos novos sistemas de contabilidade gerencial? É perceptível que os sistemas de contabilidade gerencial estejam em diferentes estágios dos processos de institucionalização? Quais as motivações isomórficas são observadas para as adoções dos diversos sistemas de contabilidade gerencial? Os fatores contingencias são identificados como sendo influenciadores do desenho e uso dos sistemas de contabilidade? Descrever o que é percebido para cada um deles. Questões do estudo de caso Estabilidade, Complexidade, Diversidade de Mercado, Hostilidade, e Inovação. Atores institucionais, Processo de institucionalização; Isomorfismo Coercitivo, Isomorfismo Mimético, e Isomorfismo Normativo. Sim / Não Tecnologia, Estrutura Organizacional, Porte, Estratégia, e Cultura Nacional.
24 Obrigado FIM
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