Regime de contabilidade de caixa em sede de IVA

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1 Nuno Albuquerque Regime de contabilidade de caixa em sede de IVA VERBO jurídico

2 TAX NEWS Junho 2013 O Novo Regime de IVA de caixa O DL n.º 71/2013, de 30 de Maio, aprovou, com efeitos a partir de , um regime de contabilidade de caixa em sede de IVA. Consagra-se um regime que deverá ser estruturado de forma simplificada e será opcional, pois o mesmo terá carácter facultativo. Pretende-se com o novo regime criar um impacto positivo na tesouraria das empresas através do diferimento do momento da exigibilidade do imposto para o momento em que esse imposto venha a ser pago pelo adquirente dos bens ou serviços. A exigibilidade do IVA devido nas operações activas efetuadas no âmbito deste regime apenas ocorrerá no momento do recebimento dos clientes. Em complemento, a dedução do imposto suportado nas aquisições de bens e serviços destinadas à actividade do sujeito passivo apenas será possível no momento do respectivo pagamento aos seus fornecedores, observando as regras previstas na Directiva n.º 2006/112/CE do Conselho, de 28.11, relativa ao sistema comum do IVA. Com este novo regime pretende-se criar um impacto positivo na tesouraria das empresas através do diferimento do momento da exigibilidade do imposto para o momento em que esse imposto venha a ser pago pelo adquirente dos bens ou serviços.

3 Âmbito Prevê-se que possam optar pela aplicação deste regime, nas operações que tenham por destinatários outros sujeitos passivos, pequenas empresas e profissionais que, desde logo: tenham iniciado a actividade há mais de um ano tenham a sua situação contributiva regularizada e sem obrigações declarativas em falta. Por outro lado, o regime destina-se numa primeira fase, apenas aos sujeitos passivos de IVA com um volume de negócios anual até euros e que não beneficiem de isenção do imposto. Regista-se que este limiar corresponde ao limite máximo que os Estados Membros da União Europeia, de acordo com as regras comunitárias, podem adoptar sem intervenção da União Europeia. Certo é que com a criação deste regime poderão ser potencialmente abrangidas mais de 85% das empresas portuguesas, bem como um número muito significativo de sujeitos passivos titulares de rendimentos empresariais e profissionais. No que respeita à delimitação negativa do âmbito de aplicação do novo regime de contabilidade de caixa em sede de IVA, prevê se que o mesmo não seja aplicável nos seguintes casos: importações, exportações e actividades conexas; transmissões e aquisições intracomunitárias de bens e operações assimiladas; prestações intracomunitárias de serviços; operações em que o adquirente é devedor do imposto; operações em que os sujeitos passivos têm relações especiais; Prazos para adesão ao regime A opção pelo regime de IVA de caixa deve ser exercida, mediante comunicação electrónica, até ao dia 31 de Outubro de cada ano. No ano de 2013, os sujeitos passivos que reúnam as condições para optar pelo regime de IVA de caixa, podem exercer essa opção até ao dia 30 de Setembro de Em 2013 opção deve ser feita até 30 de Setembro

4 Período de permanência A opção pelo regime de IVA de caixa implica a permanência neste regime durante um período de, pelo menos, dois anos civis consecutivos. Após o decurso do prazo de dois anos, se os sujei t os passivos pretenderem cessar a aplicação deste regime, passando a aplicar-se as regras gerais previstas no Código do IVA, deverão comunicar essa intenção à Autoridade Tributária e Aduaneira, ficando, também neste caso, obrigados à permanência no regime geral por um período míni mo de dois anos. Obrigação de permanecer no mesmo regime por um período mínimo de dois anos Exigibilidade e dedução do imposto: modus operandi Para poderem aplicar este regime, as empresas e/ou os pequenos empresários/profissionais liberais deverão colocar, nas facturas por si emitidas, a menção IVA-regime de caixa. Esta menção é obrigatória e é um dos elementos obrigatórios que deve ser comunicado à Autoridade Tributária e Aduaneira ( 1 ). O imposto relativo às operações abrangidas pelo regime é exigível, pelo montante recebido, no momento do recebimento total ou parcial do preço,. quando o recebimento total ou parcial do preço preceda o momento da realização das operações tributáveis. O imposto incluído em facturas relativamente às quais ainda não ocorreu o recebimento total ou parcial do preço apenas será exigível: No 12.º mês posterior à data de emissão da factura, no período de imposto correspondente ao fim do prazo; No período seguinte à comunicação de cessação da inscrição no regime; No período correspondente à entrega da declaração de cessação da actividade. O direito à dedução do IVA apenas ocorrerá se o sujeito passivo tiver na sua posse factura-recibo ou recibo 1 Nos termos do aditamento da alínea k) ao n.º 4 do art.º 3.º do Decreto-Lei n.º 198/2012, de 24 de agosto, diploma que procede à criação de medidas de controlo da emissão de facturas e outros documentos com relevância fiscal e respectivos aspectos procedimentais

5 comprovativo de pagamento emitido. Por outro lado, sempre que o pagamento da factura e a consequente dedução do imposto, não tiver ocorrido doze meses após a data de emissão da factura, o imposto que incida sobre as transmissões de bens ou as prestações de serviços efetuadas será considerado dedutível no décimosegundo mês posterior à data de emissão da factura. A dedução deve ser efetuada na declaração do período ou do período seguinte àquele em que se tiver verificado a recepção da facturarecibo ou recibo comprovativo de pagamento emitido ou o decurso do prazo de doze meses. Obrigações contabilísticas A opção por este regime implica, desde logo, a obrigação de registar separadamente as operações por este abrangidas de forma a evidenciar: O valor das transmissões de bens e das prestações de serviços abrangidas pelo regime, líquidas de imposto; O montante e data dos recebimentos; O valor do imposto respeitante aos recebimentos, com relevação distinta do montante ainda não exigível. Por outro lado, as facturas, incluindo as facturas simplificadas, devem ter uma série especial e conter, como referido, a menção IVA - regime de caixa. Acresce, ainda, que no momento do pagamento, total ou parcial, das facturas, será obrigatória a emissão de recibo, pelos montantes recebidos. O recibo emitido pelo sujeito passivo enquadrado no regime de IVA de caixa, ou emitido a estes sujeitos passivos, quando estes o solicitem, deve ser datado, numerado sequencialmente e conter os seguintes elementos: O preço, líquido de imposto; A taxa ou taxas de IVA aplicáveis e o montante de imposto liquidado; NIF do emitente; NIF do adquirente; O número e série da factura a que respeita o pagamento; A menção IVA regime de caixa. A data da emissão do recibo deve coincidir com a do pagamento, processando-se o mesmo em duplicado e destinando-se o original ao adquirente e a cópia ao arquivo do transmitente dos bens ou prestador de serviços.

6 Os recibos de pagamento devem ser emitidos e comunicados nos termos previstos para a emissão e comunicação de facturas, com as devidas adaptações. Finalmente, a opção por este novo regime, implica ainda a faculdade da Autoridade Tributária e Aduaneira poder aceder a todas as informações ou documentos bancários sem dependência do consentimento do titular dos elementos protegidos (desde que se trate da verificação de conformidade de documentos de suporte de registos contabilísticos dos sujeitos passivos de IRS e IRC que se encontrem sujeitos a contabilidade organizada ou dos sujeitos passivos de IVA que tenham optado pelo regime de IVA de caixa). Braga, 10 de Junho de 2013 Nuno Albuquerque Para se poder aplicar este regime, deverá ser colocado nas facturas emitidas a menção IVA-regime de caixa

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