Auditoria das Demonstrações Contábeis das Fundações no ES.

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1 VIII ENCONTRO DE AUDITORES E PERITOS DO ES Auditoria das Demonstrações Contábeis das Fundações no ES. Klaus Xavier de Oliveira.

2 Auditoria das Demonstrações Contábeis das Fundações no ES As opiniões ou interpretações do presente trabalho são de As opiniões ou interpretações do presente trabalho são de inteira responsabilidade do autor e não representam necessariamente a interpretação do CFC/CRC.

3 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor; 2 - Ambiente legal e normativo; 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria; 4 - Atendimento ao Ato Normativo nº 3/12. 5 Caso de Responsabilização de auditores; 6 Postura e Desafios para os Auditores.

4 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor 1º Setor: ESTADO (Questões Sociais); 2º Setor: MERCADO (Questões individuais) 3º Setor: ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS (Questões de Caráter público e social)

5 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor Alguns dados: 800 mil (69%) empresas brasileiras com um ou mais empregados declara realizar, em caráter voluntário, algum tipo de ação social para a comunidade. Destas, dois terços afirmam que a prática social é habitual. Juntas, essas 482 mil empresas aplicaram, em 2010, aproximadamente R$ 8,4 bilhões. Fonte: IPEA/GIFE: Grupo de Institutos Fundações e Empresas.

6 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor Alguns dados: Contribuem com o PIB em 1,4% (estimativa via dados IPEA/IBGE), ou R$ 32 bilhões. De 2006 a 2010: O Número de fundações privadas e associações sem fins lucrativos cresceu 16,8%; passando de 276 mil para 338 mil. Fonte: IBGE. De acordo com o Sistema de Informações do Conselho Nacional de Assistência Social no Espírito Santo existem cerca de 400 entidades registradas;

7 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor Formas de constituição: Associações: União de pessoas (at. 53 do C.C); Fundações: Constituídas por bens livres do doador (Fundador) (art. 62 do C.C) Vela pelas Fundações o Ministério Público (Art. 66 do C.C) Termo ONG : Utilizado de forma inapropriada. Nem toda organização privada não lucrativa é uma ONG: Clubes esportivos e recreativos, movimentos sociais, entidades ecumênicas, etc.

8 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor. As Entidade de Interesse Social: Sem finalidade de lucros; Não distribuição dos seus resultados; Atua em benefício da sociedade; Atividades sociais: (art. 2º Lei 8.742/93): Proteção à família, infância, adolescência e à velhice. Saúde, Educação. Etc.

9 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor Entidade Beneficente de Assistência Social Entidade de TERCEIRO SETOR Utilidade Pública Assistência Social Abrangência mais restrita/ ausência da assistência social.

10 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor TRIBUTAÇÃO IMUNIDADE Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: (...) VI instituir impostos sobre: (...) c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. (CF)

11 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor Alcance da imunidade (exemplos): FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL Imposto de Renda Imposto sobre a circulação de mercadorias e serviços Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana Imposto sobre produtos industrializados Imposto sobre a propriedade de veículos automotores Imposto sobre serviços de qualquer natureza Imposto Territorial Rural Imposto sobre Transmissão Causa Mortis Imposto sobre Transmissão Inter Vivos de Bens Imóveis

12 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor Concessão de registros e títulos: Utilidade Pública Federal: (Ministério da Justiça): A) receber subvenções, auxílios e doações da União; B) realizar sorteios (Lei nº 5.768/71, art. 4º); C) receber doações de empresas, dedutíveis em até dois por cento do lucro operacional da pessoa jurídica doadora, antes de computada a sua dedução, conforme inciso III do parágrafo 2º do art. 13 da Lei n 9.249/95;

13 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor Concessão de registros e títulos: Certificado de Entidade Beneficente (Lei /09) Não há mais necessidade do registro prévio. benefícios, pode: Além dos demais Art. 1 o A certificação das entidades beneficentes de assistência social e a isenção de contribuições para a seguridade social serão concedidas às pessoas jurídicas de direito privado, sem fins lucrativos, reconhecidas como entidades beneficentes de assistência social com a finalidade de prestação de serviços nas áreas de assistência social, saúde ou educação, e que atendam ao disposto nesta Lei... A Entidade passa também a ter que cumprir as Normas do Conselho Nacional de Assistência Social. Além do Ministério Competente.

14 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor Concessão de registros e títulos: Organização da Sociedade Civil de Interesse Público OSCIP (Lei 9.790/99) Vantagens: Termo de parceria : Poder Público e Sociedade Civil; Pode Remunerar Diretores; Desvantagem: Terá que pagar a quota patronal do INSS (Lei /09).

15 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor Concessão de registros e títulos: Organizações Sociais: (Lei 9.637/98). Vantagem: Acesso aos bens públicos (móveis ou imóveis) através do Contrato de Gestão.

16 1 - Conceitos e informações do Terceiro Setor Concessão de registros e títulos: Importante: Termo de Parceria e Contrato de Gestão: Alvo de críticas por conta da não licitação (não ocorreu uma contratação). (Decreto 6.170/07): Art. 4 º A celebração de convênio ou contrato de repasse com entidades privadas sem fins lucrativos será precedida de chamamento público a ser realizado pelo órgão ou entidade concedente, visando à seleção de projetos ou entidades que tornem mais eficaz o objeto do ajuste.

17 2 - Ambiente legal e normativo: A - Lei /02 (Código Civil); B - Decreto 6.170/07 União); e 7.568/11(Transferência de recursos da C - Lei 9.790/99: (Organizações da Sociedade Civil de Interesse Público); D - Lei 9.637/98 (Organizações Sociais); E - Lei 8.742/93 (Organização da assistência social);

18 2 - Ambiente legal e normativo: F - Lei /09 (certificação das entidades beneficentes de assistência social); G - Lei 8.212/91 (Organização da Assistência Social); H - Decreto 7.237/10: (Regulamenta a Lei no , de 27 de novembro de 2009, para dispor sobre o processo de certificação das entidades beneficentes de assistência social). Determina auditoria:...para entidade com receita bruta superior a R$ ,00 (trezentos e sessenta mil reais).

19 2 - Ambiente legal e normativo 2.1 Normas Contábeis: Lacuna entre 2010 e Norma Assunto Vigência NBC T 3 Conceito Conteúdo Estrutura Demonstrações Contábeis Revogada 2010 NBC T 6 Divulgação das DC s Revogada em 2010 NBC T 4 NBC T NBC T NBC TG 07 Aspectos Contábeis entidades diversas: Fundações Aspectos Contábeis Entidades Sindicais Aspectos Contábeis Entidades sem finalidade lucrativa Subvenção e assistência Governamentais Revogada em 2012 Revogada em 2012 Revogada em 2012 Em vigor

20 2 - Ambiente legal e normativo 2.1- Normas Contábeis: Mudança relevante entre em Lacuna entre 2010 e 2012: Na ausência da NBC T 3 (Conceito Conteúdo Estrutura Demonstrações Contábeis) Aplicou-se qual norma?

21 2 - Ambiente legal e normativo A ITG 2002 (Resolução 1.409/12): Alcance: [...] 4. Aplicam-se à entidade sem finalidade de lucros os Princípios de Contabilidade e esta Interpretação. Aplicase também a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas ou as normas completas (IFRS completas) naqueles aspectos não abordados por esta Interpretação. [...]

22 2 - Ambiente legal e normativo Alguns destaques Relativos à Alcance e Aplicabilidade. A ITG 2002 (Resolução 1.409/12)...fundação de direito privado, associação, organização social, organização religiosa, partido político e entidade sindical. Entidade de assistência social, saúde, educação, técnico-científica, esportiva, religiosa, política, cultural, beneficente, social e outras, administrando pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes, e coordenados em torno de um patrimônio com finalidade comum ou comunitária. Esta Interpretação aplica-se às pessoas jurídicas de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidade imune, isenta de impostos e contribuições para a seguridade social, beneficente de assistência social e atendimento aos Ministérios que, direta ou indiretamente têm relação com entidades sem finalidade de lucros e, ainda, Receita Federal do Brasil e demais órgãos federais, estaduais e municipais.

23 2 - Ambiente legal e normativo A ITG 2002 (Resolução 1.409/12): Práticas Contábeis: Reconhecimento de Receitas. Item 9 da ITG 2002: As doações e subvenções recebidas para custeio e investimento devem ser reconhecidas no resultado, observado o disposto na NBC TG 07 Subvenção e Assistência Governamentais. Item 11 da ITG 2002: Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento no resultado, a contrapartida da subvenção, de contribuição para custeio e investimento, bem como de isenção e incentivo fiscal registrados no ativo, deve ser em conta específica do passivo. Item 12 da NBC TG 07: Uma subvenção governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do período e confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemática, desde que atendidas as condições desta Norma. A subvenção governamental não pode ser creditada diretamente no patrimônio líquido.

24 2 - Ambiente legal e normativo A ITG 2002 (Resolução 1.409/12): Exemplos de Reconhecimento de Receitas Registro Contábil: Doações para custeio: Doações específicas (Já recebeu mas ainda não pode reconhecer receita): Reconhece o ativo e receita. Reconhece rubrica de ativo e passivo. À medida em que incorrem as despesas há o reconhecimento da receita e também a baixa no ativo. Observe que ocorre o recebimento mas não se reconheceu receita.

25 2 - Ambiente legal e normativo A ITG 2002 (Resolução 1.409/12): Exemplos de Reconhecimento de Receitas Registro Contábil: Doações para custeio: Doações específicas (Já recebeu mas ainda não pode reconhecer receita): Reconhece o ativo e receita. Reconhece rubrica de ativo e passivo. À medida em que incorrem as despesas há o reconhecimento da receita e também a baixa no ativo. Item 8 NBC TG 07: O simples recebimento da subvenção não é prova conclusiva de que as condições a ela vinculadas tenham sido ou serão cumpridas.

26 2 - Ambiente legal e normativo A ITG 2002 (Resolução 1.409/12): Plano de contas e divulgação: Segregação das Receitas (item 12): Divulgação e prestação de contas (Item 17): As receitas decorrentes de doação, contribuição, convênio, parceria, auxílio e subvenção por meio de convênio, editais, contratos, termos de parceira e outros instrumentos, para aplicação específica, mediante constituição, ou não, de fundos, e as respectivas despesas devem ser registradas em contas próprias, inclusive as patrimoniais, segregadas das demais contas da entidade Os registros contábeis devem ser segregados de forma que permitam a apuração das informações para prestação de contas exigidas por entidades governamentais, aportadores, reguladores e usuários em geral.

27 2 - Ambiente legal e normativo A ITG 2002 (Resolução 1.409/12): Gratuidades Item 16 Item 19 O benefício concedido como gratuidade por meio da prestação de serviços deve ser reconhecido pelo valor efetivamente praticado. O trabalho voluntário deve ser reconhecido pelo valor justo da prestação do serviço como se tivesse ocorrido o desembolso financeiro. Obs.: 1) Apêndice A da norma: Traz tais rubricas no modelo sugerido. 2) O Manual de Procedimentos Contábeis para Fundações e Entidades de Interesse Social (CFC -2007), já sugeria tal reconhecimento.

28 2 - Ambiente legal e normativo A ITG 2002 traz também reflexos por conta da NBC TG 1000 : Práticas Contábeis: Traz os principais conceitos da contabilidade internacional também para o 3º Setor: Primazia da Essência sobre a forma...relevância/compreensibilidade/materialidade... Demonstração dos Fluxos de Caixa; Abrangência das notas explicativas: A ITG NBC TG Aplicação dos conceitos de valor justo e redução ao valor recuperável de ativos. Dúvida sobre aplicação do teste de impairment também para as Entidades do Terceiro Setor.

29 2 - Ambiente legal e normativo A ITG 2002 traz também reflexos por conta da NBC TG 1000 : Práticas Contábeis: Item 20: Aplica-se aos ativos não monetários a Seção 27 da NBC TG 1000, que trata da redução ao valor recuperável de ativos e a NBC TG 01, quando aplicável. Seção 27:...Uma perda por desvalorização ocorre quando o valor contábil de ativo excede seu valor recuperável...

30 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria Reflexos do ambiente normativo e Regulatório: Planejamento: NBC TA 300: Identificar as características do trabalho para definir o seu alcance; Obtenção de entendimento global da estrutura jurídica e o ambiente regulatório aplicável à entidade e como a entidade cumpre com os requerimentos dessa estrutura.

31 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria NBC TA 200: Identifique e avalie os riscos de distorção relevante, Identifique e avalie os riscos de distorção relevante, independentemente se causados por fraude ou erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o controle interno da entidade (NBC TA 200).

32 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria Reflexos do ambiente normativo e Regulatório: Nos honorários: Impacto na quantidade de horas e na escolha equipe necessária; Honorários Muito Baixos: Proibido pelo Artigo 8 do nosso código de ética. A doação (honorários R$ 0) de um serviço de auditoria independente à uma entidade, não é permitido.

33 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria Reflexos do ambiente normativo e Regulatório: Aparência de independência (NBC PA 290) Evitar fatos e circunstâncias que sejam tão significativos a ponto de que um terceiro com experiência, conhecimento e bom senso provavelmente concluiria, ponderando todos os fatos e circunstâncias específicas, que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da firma, ou de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.

34 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria Reflexos do ambiente normativo e Regulatório: As ameaças à independência: ameaça de interesse próprio é a ameaça de que interesse financeiro ou outro interesse influenciará de forma não apropriada o julgamento ou o comportamento do auditor; ameaça de defesa de interesse do cliente é a ameaça de que o auditor promoverá ou defenderá a posição de seu cliente a ponto em que a sua objetividade fique comprometida; ameaça de familiaridade:..., devido ao relacionamento longo ou próximo com o cliente, o auditor tornar-se-á solidário aos interesses dele ou aceitará seu trabalho sem muito questionamento.

35 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria Reflexos na avaliação de Fraudes: NBC TA 240: Fraude é o ato intencional de um ou mais indivíduos da administração, dos responsáveis pela governança, empregados ou terceiros, que envolva dolo para obtenção de vantagem injusta ou ilegal.

36 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria Fraude cometida pela administração:... A administração está em posição privilegiada para perpetrar fraudes em função de sua capacidade para manipular registros contábeis e elaborar demonstrações contábeis fraudulentas, burlando controles que sob outros aspectos parecem funcionar de forma efetiva. Embora o nível do risco de burlar controles pela administração varie de entidade para entidade, o risco, não obstante, está presente em todas as entidades.

37 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria Reflexos na avaliação de Fraudes: Medidas: O auditor deve avaliar se variações inesperadas ou não usuais que foram identificadas durante a aplicação dos procedimentos de revisão analítica, inclusive aqueles relacionados com as receitas, podem indicar riscos de distorção relevante decorrente de fraude. Revisão analítica ; Preços de mercado (fraude em valores);

38 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria Extensão dos testes substantivos; Corroborar afirmações obtidas através de indagação à Corroborar afirmações obtidas através de indagação à Administração.

39 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria Reflexos na avaliação de Fraudes: Avaliar os aspectos relativos à aceitação e Manutenção do cliente e do trabalho de auditoria específico (NBC TA 300 e 220). Considerar declinar do trabalho.

40 3 - Principais pontos a serem destacados no trabalho de auditoria Reflexos no risco da Auditoria : O Ambiente normativo das NBC TA: Considerar sempre seu nível de conhecimento; Riscos perante órgãos reguladores: Ministérios Público da Justiça; Setor suscetível à fraudes;

41 4 Atendimento ao Ato Normativo nº 3/12 O Ministério Público do ES (Ato normativo nº 3/12): Art.7º. Deverão acompanhar a prestação de contas os seguintes documentos:... IV - Cópia do Relatório dos Auditores Independentes sobre as Demonstrações Contábeis, se a Fundação tiver contratado auditoria independente por exigência deste Ato Normativo, estatutária, deliberação da fundação ou por exigência legal, contendo a análise sobre a situação administrativa, financeira, econômica, patrimonial e contábil da Fundação, com conclusão definitiva e detalhada sobre a possibilidade de aprovação das contas, com ou sem ressalvas, além dos certificados e demais elementos das auditorias externas [grifo nosso].

42 4 Atendimento ao Ato Normativo nº 3/12. Objetivo de uma auditoria (NBC TA 200): Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável....análise sobre a situação administrativa, financeira, econômica, patrimonial e contábil da Fundação, com conclusão definitiva e detalhada sobre a possibilidade de aprovação das contas, com ou sem ressalvas... Como atender se não faz parte dos objetivos dos trabalhos de auditoria?

43 4 Atendimento ao Ato Normativo nº 3/12 NBC TSC Trabalhos de Procedimentos Previamente Acordados. O objetivo do trabalho de procedimentos previamente acordados consiste na aplicação, pelo auditor independente, de procedimentos de auditoria acordados entre o auditor independente, a entidade e, eventualmente, terceiros, com a consequente emissão de relatório com as descobertas de fatos especificamente constatados (doravante denominado "relatório com constatações factuais").... Trabalhos de procedimentos previamente acordados podem envolver a aplicação pelo auditor de certos procedimentos relacionados a itens individuais de dados financeiros.

44 5 Caso de responsabilização de auditores Reportagem do Valor Econômico, disponível no sitio do TJSP (http://www.tjsp.jus.br/institucional/imprensa/clippings/clipping.as px?id=36354) O juiz Carlos Marcelo Mendes de Oliveira, da 2ª Vara de Falências e Recuperação Judiciais, decidiu não fazer, ao menos por enquanto, o arresto dos bens das auditorias..., conforme tinha sido pedido pelo Ministério Público (MP) de São Paulo, em denúncia sobre o envolvimento das empresas na quebra do banco Cruzeiro do Sul entregue no início do mês;.. Rombo de rombo de R$ 2,23 bilhões;

45 5 Caso de responsabilização de auditores... Profissionais do setor ficaram perplexos depois de os auditores terem sido equiparados, em termos de responsabilidade, aos controladores e administradores do Cruzeiro do Sul.... O entendimento de executivos e técnicos da área é que, se o auditor tiver que dividir igualmente a conta em casos de fraude ou falência de empresas, ninguém mais vai querer prestar o serviço de auditoria. O risco assumido não seria remunerado pelos honorários.

46 5 Caso de responsabilização de auditores NBC TA 240 Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis:... O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria é responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis, como um todo, não contém distorções relevantes, causadas por fraude ou erro. Conforme descrito na NBC TA 200, devido às limitações inerentes da auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis podem não ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria (NBC TA 200, item 51).

47 6 Postura e Desafios para os Auditores: Objetivo social: Cumprimento das normas; Em todo o trabalho avaliar e entender a legislação aplicável; Considerar quais são os organismos reguladores e as exigências; Especial zelo na avalição dos riscos; Relatório aplicável; Disclosure: Através de sua atuação, contribuir para elevação do nível; Manter diálogo com os reguladores.

48 Muito obrigado. Klaus Xavier de Oliveira

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