Contabilidade Financeira II 2008/2009

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1 Contabilidade Financeira II 2008/2009 Capital Próprio CAPITAL PRÓPRIO Conceitos Gerais Aplicação de resultados Valor nominal, contabilístico e de mercado Demonstração das Alterações do C.P. Aumentos de Capital - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 2 1

2 Capital Próprio 51. Capital 52. (Acções (quotas) próprias) 53. Prestações suplementares e outros instrumentos de capital próprio 54. Prémios de emissão 55. Ajustamentos em activos financeiros 56. Excedentes de revalorização de activos fixos tangíveis e intangíveis 57. Outras variações no C.P. 58. Reservas 59. Resutados transitados 81. Resultado líquido 89. (Dividendos antecipados) - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 3 Capital Próprio CAPITAL: capital subscrito, pelo valor nominal ACÇÕES PRÓPRIAS: Acções que a empresa compra dela própria Aparecem a deduzir ao capital Não geram resultados. É tudo reconhecido directamente no C.P. Limite máximo = 10% do capital Obrigam à constituição de uma reserva especial do mesmo montante Razões que justificam a compra de acções próprias: Boa aplicação financeira se as acções estiverem subavaliadas Provocar ou reagir contra acções na Bolsa Forma de remunerar e incentivar o pessoal através de distribuição de acções próprias Forma de remuneração de accionistas (devido à tributação mais-valias vs dividendos) - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 4 2

3 Capital Próprio PRESTAÇÕES SUPLEMENTARES (Sociedades por Quotas Lda) e PRESTAÇÕES ACESSÓRIAS (Sociedades Anónimas SA): Entradas de dinheiro exigidas aos sócios para reforço do Capital da Sociedade. Não há registo na conta de Capital, não obrigando a escritura. Podem ser restituídas aos sócios se eles os deliberarem e desde que o Capital Próprio não fique inferior ao Capital Social + Reserva Legal. Surgem no CP e não podem ser remuneradas. Não confundir com Suprimentos: Empréstimos de Sócios (Passivo) e com possibilidade de vencerem juros. - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 5 Capital Próprio PRÉMIOS DE EMISSÃO: Preço de emissão das acções valor nominal das acções AJUSTAMENTOS EM ACTIVOS FINANCEIROS: Resultam da utilização do método da equivalência patrimonial EXCEDENTES DE REVALORIZAÇÃO: Resultam da aplicação do modelo de revalorizaão aos activos fixos - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 6 3

4 Capital Próprio RESERVAS: constituídas principalmente por retenção de lucros visando o aumento dos meios de acção das empresas. Reservas Legais: Obrigatórias por lei. As sociedades por quotas e anónimas deverão reservar 5% dos lucros obtidos em cada exercício à constituição de reserva legal até que esta atinja 20% do Capital. Reservas Livres: Constituídas por decisão da Assembleia Geral. Têm como objectivo reter fundos na empresa para reforço da situação financeira. - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 7 Capital Próprio RESULTADOS TRANSITADOS: Conta que recebe anualmente o Resultado do exercício anterior. Valor negativo Prejuízo acumulado Valor positivo Lucros de exercícios anteriores As empresas deixam muitas vezes os lucros em Resultados Transitados, não fazendo automaticamente a transferência para Reservas Livres de maneira a não se comprometerem com retenção do valor em causa na empresa. Está-se assim a admitir que os valores de Lucros de anos anteriores possam vir a ser distribuídos como dividendos. RESULTADO LÍQUIDO: Apuramento do Resultado de cada exercício. DIVIDENDOS ANTECIPADOS: dividendos que são distribuidos no ano de geração do resultado a que dizem respeito. Aparecem a subtrair no CP - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 8 4

5 CAPITAL PRÓPRIO Conceitos Gerais Aplicação de resultados Valor nominal, contabilístico e de mercado Demonstração das Alterações do C.P. Aumentos de Capital - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 9 Aplicação de resultados No início de 2008: O resultado líquido de 2007 é transferido para resultados transitados Na Assembleia Geral: É determinada a aplicação de resultados: Se R.L. negativos: continuam em resultados transitados Se R.L. positivos accionistas decidem: Transferir para reservas Distribuir como dividendos ou gratificações Manter em resultados transitados - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 10 5

6 Aplicação de resultados Com R.L = No início de 2008: Tranferência para resultados transitados 81 Resultado líquido 59 Resultados transitados D C Na Assembleia Geral: têm de ficar em resultados transitados - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 11 Aplicação de resultados Com R.L = No início de 2008: Tranferência para resultados transitados D 81 Resultado líquido Resultados transitados C Na Assembleia Geral os accionistas deliberam o que fazer ao resultado: Por ex.: 50 para reservas legais, 500 para reservas livres e 300 para dividendos 59 Resultados transitados 581 Reservas legais 582 Outras reservas 264 Accionistas/sócios lucros atribuídos D C Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 12 6

7 CAPITAL PRÓPRIO Conceitos Gerais Aplicação de resultados Valor nominal, contabilístico e de mercado Demonstração das Alterações do C.P. Aumentos de Capital - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 13 Capital Próprio da Brisa (milhares de euros) Capital Acções próprias Ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas Reserva legal e outras Reserva de justo valor Ajustamentos de conversão cambial e cobertura Resultados transitados Resultado líquido consolidado C.P. atribuível a accionistas Interesses minoritários TOTAL DO CAPITAL PRÓPRIO Número de acções emitidas Número de acções próprias Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 14 7

8 VALOR DO CAPITAL VALOR NOMINAL: Valor inscrito no título (Capital Social) VALOR CONTABILÍSTICO: Valor atribuível a cada acção com base no Capital Próprio do Balanço VALOR DE MERCADO: Valor que indica o montante por que cada acção poderá ser transaccionada. - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 15 Exercício 21 Questão 3 Valor contabilístico: reflecte alguns factos passados Valor de mercado: depende das expectativas quanto aos ganhos futuros da empresa Um investidor quando decide aplicar 20 euros numa acção é porque espera não só vir a recuperar esse valor, como a tirar rendimentos significativos futuros. A Contabilidade, e portanto o valor contabilístico, reflecte factos patrimoniais passados e não as expectativas presentes ou futuras. Mesmo os factos que são registados, são-no na maior parte dos casos a custo de aquisição não reflectindo o real valor dos activos e passivos patrimoniais. Há ainda uma série de realidades e valores na empresa que a Contabilidade não reflecte. Ex: qualidade da equipa gestora, marcas desenvolvidas, posição da empresa no mercado, imagem junto de terceiros, etc. - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 16 8

9 CAPITAL PRÓPRIO Conceitos Gerais Aplicação de resultados Valor nominal, contabilístico e de mercado Demonstração das Alterações do C.P. Aumentos de Capital - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 17 Demonstração das Alterações do Capital Próprio - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 18 9

10 CAPITAL PRÓPRIO Conceitos Gerais Aplicação de resultados Valor nominal, contabilístico e de mercado Demonstração das Alterações do C.P. Aumentos de Capital - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 19 AUMENTOS DE CAPITAL Por incorporação de Reservas Por entrada de Dinheiro Aberto a novos accionistas Reservado a antigos accionistas Por transformação de dívida em Capital - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 20 10

11 AUMENTOS DE CAPITAL Por Incorporação de Reservas Transferem-se valores de Reservas para a Rubrica de Capital A composição e o Valor do Activo e do Passivo mantêm-se bem como o valor do CP Altera-se só a composição do Capital Próprio Impacto: Valor nominal mantém-se e o número de acções aumenta Valor contabilístico por acção desce na proporção do número de novas acções emitidas Valor de mercado por acção normalmente desce na proporção do número de novas acções emitidas O total do A, P e CP mantem-se A composição do A e P mantém enquanto que a do CP se altera; Não há entrada de dinheiro. O Bolo mantém-se mas passa a estar dividido em mais fatias - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 21 AUMENTOS DE CAPITAL Por Incorporação de Reservas Motivos: Dá uma maior credibilidade à empresa porque as reservas livres podem ser facilmente distribuídas Limita o valor dos dividendos a distribuir, caso se incorporem Reservas Livres ou Resultados Transitados, que de outra forma estariam disponíveis para distribuição Nos documentos oficiais (facturas, papel de carta...) o valor que aparece é o do capital social e não do capital próprio. Neste sentido melhora a imagem da empresa Aumenta a liquidez dos títulos. É difícil transaccionar títulos de valor muito elevado Permite aos accionistas uma remuneração via mais-valia e não via dividendos o que pode ser fiscalmente vantajoso, caso a tributação das mais-valias seja inferior à dos dividendos permite concorrer a determinados concursos públicos em que o capital pode ser um dos parâmetros - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 22 11

12 AUMENTOS DE CAPITAL Entrada de Dinheiro Motivos: Económico-Empresariais: necessidade de dinheiro para financiar a actividade da empresa Extra-Económicos: abertura ao público, reforço ou redução de posição de certos accionistas. Impacto: O valor Contabilístico por acção poderá aumentar, manter-se ou diminuir. Aumento de capital reservado a antigos accionistas é frequente o valor da emissão ser inferior ao de mercado. Neste caso o preço de emissão será indiferente uma vez que a transferência de riqueza reverte para os próprios accionistas. Aumento de capital destinado a novos accionistas o preço de emissão é normalmente estabelecido pelo valor da cotação. Se o preço fosse muito inferior ao valor de mercado haveria uma transferência de riqueza dos antigos para o novos accionistas. - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 23 AUMENTOS DE CAPITAL Transformação de Dívida em Capital Credores da Empresa transformam-se em accionistas da mesma. Aumento de Capital muito menos frequente do que os anteriores. Na maioria dos casos está relacionado com dificuldades financeiras. - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 24 12

13 REDUÇÃO DE CAPITAL Saída de um sócio Excesso de Capital Cobertura de Prejuízos - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 25 Exemplo - Aumentos de Capital 1) Incorporação de reservas 2) Novos accionistas, a) com preço emissão= 2,5 e acções b) com preço emissão= 1 e acções 3) Actuais accionistas, com preço em.= 1 e acções - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 26 13

14 Situação inicial CAPITAL PRÓPRIO Capital Prémio de emissão 0 Reservas legais Reservas livres Reserva de Justo valor Resultados líquidos Total Número de acções Valor nominal 1 Valor contabilístico 2,3 Valor de mercado 2,5 - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 27 1) Incorporação de reservas CAPITAL PRÓPRIO Inicial Final Capital Prémio de emissão 0 0 Reservas legais Reservas livres Reserva de reavaliação Resultados líquidos Total Número de acções Valor nominal 1 1 Valor contabilístico 2,3 1,15 Valor de mercado 2,5 1,25 Encaixe Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 28 14

15 2a) com preço emissão= 2,5 e acções 2b) com preço emissão= 1 e acções CAPITAL PRÓPRIO Inicial a) b) Capital Prémio de emissão Reservas legais Reservas livres Reserva de reavaliação Resultados líquidos Total Número de acções Valor nominal Valor contabilístico 2,3 2,4 1,65 Valor de mercado 2,5 2,5 1,75 Encaixe Riqueza antigos accionistas: Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 29 3) Actuais accionistas, com preço em.= 1 e acções CAPITAL PRÓPRIO Inicial Final Capital Prémio de emissão 0 0 Reservas legais Reservas livres Reserva de reavaliação Resultados líquidos Total Número de acções Valor nominal 1 1 Valor contabilístico 2,3 1,65 Valor de mercado 2,5 1,75 Encaixe Riqueza antigos accionistas: Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 30 15

16 Exercícios 21 a 26 - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 31 16

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