FATCA Foreign Account Tax Compliance Act. Junho de 2013

Transcrição

1 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act Junho de 2013

2 Aprovação e objectivos Aspectos introdutórios Aprovado pelo Governo norte-americano a 18 de Março de 2010, como parte integrante do Hiring Incentives to Restore Employment (HIRE) Act; Novo Capítulo 4 do Internal Revenue Code dos Estados Unidos da América (EUA); Ficará em vigor juntamente com o regime do Qualified Intermediary (QI), o qual corresponde ao actual capítulo 3 do Internal Revenue Code; A versão final da regulamentação do FATCA foi publicada pelo IRS em 17 de Janeiro de Objectivo do regime Prevenir a evasão fiscal dos sujeitos passivos norte-americanos (U.S. Persons) em relação a rendimentos ou ganhos provenientes de investimentos efectuados fora dos Estados Unidos. US PERSONS Cidadãos norte-americanos, incluindo os detentores de dupla nacionalidade, ainda que residam fora dos EUA; Residente fiscal nos EUA (incluindo detentores de green card ou com presença substancial - resida pelo menos 183 dias nos últimos 3 anos); Entidades constituídas ao abrigo da lei dos EUA. 2 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

3 Aprovação e objectivos Participação no regime Para atingir tal objectivo, pretende-se, com a implementação do FATCA, que as instituições financeiras não residentes em território norte-americano (designadas por FFIs) celebrem um acordo com o IRS, no âmbito do qual assumem diversas obrigações de divulgação e reporte dos rendimentos auferidos pelos seus clientes norte-americanos (cidadãos e residentes). Consequências da não participação A não adesão ao FATCA poderá, eventualmente, conduzir a uma exclusão das FFIs dos mercados financeiros, colocando-as numa posição de desvantagem face aos seus correspondentes internacionais, uma vez que a relação com FFIs não participantes implicará, para as FFIs participantes, a assunção de obrigações acrescidas de retenção na fonte e de reporte. 3 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

4 Foreign Financial Institutions (FFI) e Expanded Affiliated Group (EAG) Foreign Financial Institution Qualquer entidade estrangeira (non-us) que: Aceite depósitos no decurso normal da sua actividade bancária ou semelhante; Detenha, como parte substancial da sua actividade, activos financeiros por conta de outrem; Seja uma Entidade de Investimento: genericamente, entidades/sociedades que pratiquem, por exemplo, por conta de clientes, actividades de investimento/trading de títulos, gestão de carteiras (individuais ou colectivas), etc; Seja uma seguradora que comercialize seguros com componente de investimento ( cash-value ) e rendas vitalícias ( annuities ) (ou uma sociedade holding de um EAG que inclua uma seguradora; Seja uma Holding ou Centro de Tesouraria que, por exemplo, faça parte de um EAG que inclua uma das entidades antes definidas. Expanded Affiliated Group O regime do FATCA é igualmente aplicável, por extensão, a entidades do mesmo grupo de uma FFI que tenha celebrado um acordo do FATCA (regra do Expanded Affiliated Group ). Cada entidade financeira, detida em mais de 50% por outra entidade financeira, fará parte de um Expanded Affiliated Group e deverá celebrar um acordo com o IRS e obter o estatuto de FFI Participante, Deemed Compliant (nas categorias existentes) ou Limited FFI, de forma a que todas as outras FFIs do seu Grupo possam ser consideradas Participantes. Assim, todas as entidades financeiras relacionadas em mais de 50% com uma FFI que tenha celebrado o acordo FATCA, terão que cumprir com as obrigações inerentes, sob pena de conduzirem à perda do estatuto de FFI Participante de todas as entidades do Expanded Affiliated Group. 4 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

5 Non-financial Foreign Entities NFFE Qualquer entidade estrangeira que não se encontre incluída no conceito de FFI será considerada como Non-Financial Foreign Entity (NFFE). Terão que identificar os seus beneficiários efectivos se qualificarem como Passive NFFEs. PASSIVE NFFE NFFEs em que mais de 50% dos seus rendimentos brutos resultaram, no ano anterior, de passive income (dividendos, juros, rendas e royalties desde que não obtidos no exercício da sua actividade comercial rendas vitalícias ou outro passive income) e mais de 50% dos seus activos são activos que produzem ou poderão vir a produzir passive income. Têm que identificar os seus substantial US owners (beneficiários efectivos com participação superior a 10% de capital ou de direitos de voto) EXCEPTED NFFE Genericamente, todas as empresas que não sejam Passive NFFEs. Não têm que identificar os seus beneficiários efectivos Exempt Beneficial Owners Governos, organizações internacionais, bancos centrais, governos de U.S. territories, determinados fundos de pensões; e entidades detidas a 100% por exempt beneficial owners. 5 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

6 Obrigações das FFIs Visão geral Identificação de clientes e contrapartes Categorização de clientes e contrapartes Revisão de processos de abertura e manutenção de conta Alteração de formulários e condições contratuais Adaptação de sistemas Remediação de clientes Remediação de contrapartes Reporte Reporte de US persons Reporte de recalcitrant accounts Reporte de pagamentos a FFIs não participantes Implementação de requisitos de reporte Verificação de compliance Nomeação de responsible officer Criação de um programa de compliance Certificações periódicas 6 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

7 US indicia Introdução ao FATCA Obrigações das FFIs Identificação e documentação de clientes Contas Pré-existentes Revisão das contas pré-existentes (contas existentes à data de 31 de Dezembro de 2013) por forma a identificar o estatuto FATCA dos seus titulares (US person, non-us person, FFI participante, FFI não participantes, Passive NFFE, Excepted NFFE, entre outros). Analise da documentação associada a cada conta por forma a encontrar algum indício que indique que o titular possa ser uma U.S. person (U.S. indicia) e, em caso afirmativo, recolha de determinada documentação para remediar os indícios detectados. Relativamente a contas de entidades, para além da qualificação como US ou non-us, uma FFI terá que determinar o estatuto FATCA da entidade (Passive NFFE, Excepted NFFE, etc.) Contas Novas Alterar os procedimentos de abertura e documentação de contas por forma assegurar que recolhe a informação necessária a uma identificação inequívoca de uma US person (ex: local de nascimento/naturalidade, outras nacionalidades, país de constituição da empresa). Se o cliente tiver se identificado como non-us person, a FFI só poderá confiar nesta identificação se tiver que confirmado que não existem US indicia associados com a informação/documentação recolhida. Relativamente a contas de entidades, para além da qualificação como US ou non-us, uma FFI terá que determinar o estatuto FATCA da entidade (Passive NFFE, Excepted NFFE, etc.) Cidadania norte-americana ou residência nos EUA/País de constituição nos EUA Local de nascimento nos EUA Morada nos EUA ou morada de correspondência nos EUA Número de telefone nos EUA Instruções para pagar montantes para uma conta nos EUA Poderes de representação concedidos a uma pessoa com morada nos EUA Hold-mail (correspondência retida) ou in-care-of (ao cuidado de) como única morada do titular 7 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

8 Outros US accounts Introdução ao FATCA Obrigações das FFIs Reporte de informação Informação a reportar Nome, morada e número de identificação fiscal de cada titular de conta que seja uma US person; Nome, morada e número de identificação fiscal norte-americano de cada substantial US owner das Passive NFFEs; Número e saldo da conta no final do ano; Rendimentos creditados na conta; Número e montante agregado de contas detidas por recalcitrant account holders (titulares que não providenciaram informação suficiente para permitir uma correcta identificação do seu estatuto FATCA); Rendimentos de origem non-us pagos a FFIs não participantes (só em 2016 e 2017, referente ao ano transacto). 8 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

9 Obrigações das FFIs Verificação do cumprimento do FATCA Nomeação de um Responsible Officer (RO) Criação de um Compliance Program supervisionado pelo RO Certificação ao IRS de 3 em 3 anos Outras certificações Obrigação de nomear um responsible officer, que ficará encarregue de monitorizar o cumprimento do acordo celebrado entre a FFI e o IRS. O responsible officer deverá, periodicamente: a) rever o compliance program para avaliar a sua suficiência; e b) avaliar o cumprimento do FATCA por parte da FFI. Obrigação de criar um compliance program, com as politicas/procedimentos necessários ao cumprimento do FATCA. Possibilidade de criar um consolidated compliance program ao nível do EAG, no qual uma das FFIs fica responsável pelo programa (Compliance FI). Não é obrigatório que todos os membros do EAG fiquem sujeitos ao mesmo programa. O responsible officer terá que certificar ao IRS que a FFI possui um compliance program eficaz e que não foram detectados nenhuns incumprimentos materiais do FATCA. Caso sejam detectados incumprimentos materiais, a FFI deverá efectuar uma certificação qualificada (na qual se compromete a remediar a situação). O RO deverá certificar dois anos após a entrada em vigor do acordo, que a FFI completou a identificação e documentação das contas pré-existentes. A FFI não desenvolveu, desde 6 de Agosto de 2011 até à data da certificação, qualquer prática, formal ou informal, para auxiliar os titulares de contas na evasão ao cumprimento do FATCA 9 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

10 Datas relevantes 08/ /01 01/07 01/01 01/01 31/03 01/01 31/03 01/01 31/03 IRS divulga proposta de regulamentação IRS divulga regulamentação final (17 Jan) Início das candidaturas a PFFI Entrada em vigor do acordo. O registo de novos clientes já tem de cumprir com os requisitos FATCA Fim do prazo para analisar as high-value accounts 2º reporte 3º reporte (> USD ) Início da retenção 1º reporte (refª 31/12/2013 e 31/12/2014) Fim do prazo para analisar as restantes contas sobre os gross proceeds e foreign passthru payments Início da retenção sobre US FDAP Fim do período de transição das Limited FFI e Limited Branches 10 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

11 Acordos Intergovernamentais Simultaneamente à divulgação da proposta de regulamentação do FATCA, os EUA emitiram um comunicado, juntamente com 5 países europeus (Reino Unido, França, Alemanha, Espanha, Itália), a anunciar a criação de uma abordagem intergovernamental para facilitar a implementação do FATCA através da celebração de Acordos Intergovernamentais entre os EUA e cada um destes países. Desde então foram vários os desenvolvimentos ao nível dos Acordos Intergovernamentais: Publicação de dois modelos (Modelo I e Modelo II) que os Acordos podem adoptar, sendo que o Modelo I possui duas versões: com e sem reciprocidade. A celebração de um Acordo com base nestes modelos pressupõe a existência de um acordo prévio de troca de informação fiscal ( TIEA ) ou de um acordo para evitar a dupla tributação internacional ( ADT ) com os EUA; Assinatura e divulgação dos Acordos do Reino Unido, Dinamarca, México, Irlanda, Suíça, Noruega e Espanha. Até ao momento, apenas o Acordo da Suíça segue o Modelo II, enquanto que os restantes países adoptaram o Modelo I com reciprocidade; Segundo a última informação disponibilizada, mais de 50 países encontram-se, actualmente, em discussão/negociação com os EUA para celebração de Acordos Intergovernamentais; Clarificação, nas regulamentação final do FATCA, que as FFIs num país com um Acordo Modelo I não terão que seguir a regulamentação norte-americana do FATCA. Em contrapartida, as FFIs num país com um Acordo Modelo II terão que cumprir com esta regulamentação, excepto na parte que o Acordo disponha em contrário; Publicação de dois novos modelos (Modelo I sem reciprocidade e Modelo II) exclusivamente para países que não tenham um TIEA ou um ADT com os EUA, como é o caso de Angola. 11 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

12 Impacto na Função Compliance Responsabilidades transitórias A Função Compliance terá de fazer parte do Grupo de Trabalho que identificará e promoverá a implementação das iniciativas necessárias à adopção do FATCA, destacando-se neste âmbito a identificação de requisitos, a gestão dos conflitos com a legislação e regulação local e o apoio à definição das alterações dos processos e procedimentos A comunicação com reguladores e associações sectoriais será uma das actividades em que o Compliance estará envolvido A Função Compliance deverá ainda salvaguardar e certificar a correcta implementação das iniciativas definidas, tendo em vista o cumprimento dos requisitos do FATCA Responsabilidades permanentes Know Your Customer e Anti-Money Laundering Alterar os procedimentos actuais de KYC e abertura e documentação dos clientes, por forma a assegurar: Uma correcta identificação de clientes particulares como US ou non-us persons Uma correcta identificação do estatuto FATCA de clientes empresa e dos seus beneficiários efectivos que detenham mais de 10% dos direitos económicos, quando tal seja necessário Alterar os procedimentos de manutenção dos clientes, por forma a monitorizar alterações de circunstâncias que determinem a alteração do estatuto FATCA do cliente (ex.: entrada de um novo titular na conta, alteração da morada do cliente, alteração do património financeiro). Verificação do cumprimento do FATCA Necessidade de nomear responsáveis formais pelo FATCA perante o IRS, nomeadamente para efeitos de registo e certificações periódicas Necessidade de criar um programa de monitorização do cumprimento do FATCA, contendo os procedimentos necessários para assegurar que os requisitos são seguidos (ex.: abertura e manutenção de conta, arquivo de informação, reporte de informação) Neste âmbito é destacar a necessidade de coordenação com outros órgãos internos (e.g. Auditoria Interna) e a comunicação com os reguladores e outras autoridades locais 12 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 2013 Deloitte & Touche Auditores, Lda

13 Deloitte refere-se à Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma sociedade privada de responsabilidade limitada do Reino Unido, ou a uma ou mais entidades da sua rede de firmas membro, sendo cada uma delas uma entidade legal separada e independente. Para aceder à descrição detalhada da estrutura legal da Deloitte Touche Tohmatsu Limited e suas firmas membro consulte Esta publicação é exclusivamente para uso e distribuição interna entre as pessoas da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, das suas firmas membro, respectivas subsidiárias e participadas (a Rede Deloitte ). Em conformidade, nenhuma entidade da Rede Deloitte é responsável por quaisquer danos ou perdas sofridos pelos resultados que advenham da tomada de decisões baseada nesta publicação.