IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FÍSICA

Transcrição

1 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FÍSICA 1. Quem está obrigado a declarar? 1

2 Pessoas obrigadas a declarar Critérios Renda Condições - recebeu rendimentos tributáveis, sujeitos ao ajuste na declaração, cuja soma anual foi superior a R$ ,70; Ganho de capital e operações em bolsa de valores Atividade rural Bens e direitos Condição de residente no Brasil - recebeu rendimentos isentos, não tributáveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ ,00. - obteve, em qualquer mês, ganho de capital na alienação de bens ou direitos, sujeito à incidência do imposto, ou realizou operações em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; - optou pela isenção do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de imóveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado à aplicação na aquisição de imóveis residenciais localizados no País, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebração do contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei nº , de 21 de novembro de relativamente à atividade rural: a) obteve receita bruta anual em valor superior a R$ ,50; b) pretenda compensar, no ano-calendário de 2016 ou posteriores, prejuízos de anos-calendário anteriores ou do próprio ano-calendário de teve a posse ou a propriedade, em 31 de dezembro de 2016, de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ ,00. - passou à condição de residente no Brasil em qualquer mês e nessa condição se encontrava em 31 de dezembro de Pessoas dispensadas da apresentação da Declaração de Ajuste Anual A pessoa física está dispensada da apresentação da declaração, desde que: a) não se enquadre em nenhuma das hipóteses de obrigatoriedade da tabela anterior; b) conste como dependente em declaração apresentada por outra pessoa física, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos caso os possua; c) teve a posse ou a propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, quando os bens comuns forem declarados pelo cônjuge, desde que o valor total dos seus bens privativos não exceda R$ ,00, em 31 de dezembro do ano anterior. Mesmo que não esteja obrigada, qualquer pessoa física pode apresentar a declaração, desde que não tenha constado em outra declaração como dependente. Exemplo: uma pessoa que não é obrigada, mas teve imposto sobre a renda retido em 2016 e tem direito à restituição, precisa apresentar a declaração para recebê-la. 2

3 2. Cônjuges Cônjuges O contribuinte casado apresenta declaração em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cônjuge. Dependendo da situação, é vantagem declarar separadamente, especialmente quando os rendimentos tributáveis somados atingirem o limite inicial de incidência do imposto de renda. 3

4 Declaração em Separado Cada cônjuge deve incluir na sua declaração o total dos rendimentos próprios e 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos, independentemente de qual dos cônjuges tenha sofrido a retenção ou efetuado o recolhimento; Opcionalmente, um dos cônjuges inclui na sua declaração seus rendimentos próprios e o total dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte, independentemente de qual dos cônjuges tenha sofrido a retenção ou efetuado o recolhimento. Esta situação é vantajosa quando um dos cônjuges tiver menor tributação (em % do imposto) do que outro. Os dependentes comuns não podem constar simultaneamente nas declarações de ambos os cônjuges. Declaração em Conjunto É apresentada em nome de um dos cônjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes de bens gravados com cláusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das pensões de gozo privativo. A Declaração em Conjunto supre a obrigatoriedade da apresentação da Declaração de Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro cônjuge. Apesar da aparente simplificação, a opção pela Declaração em Conjunto pode resultar em menor imposto a restituir ou maior imposto a pagar. 4

5 Não há tabela para casais Aplica-se a mesma tabela progressiva aplicável aos solteiros Penalidade para casais? Penalidade para a declaração em conjunto? Há discriminação? 3. Estrutura do IRPF 5

6 IRPF Convivência de 5 formas de apuração e recolhimento, aplicáveis de acordo com o tipo de rendimento IRF-A: Imposto de renda na fonte - antecipação RMO: Recolhimento mensal obrigatório CAO: Complementação anual obrigatória IRF-E: Imposto de renda na fonte - exclusivo AF: Imposto de renda por alíquota fixa IRF-A RMO TABELA MENSAL / TABELA ANUAL Rendimentos de trabalho assalariado, aluguel, rendimento do exterior etc. CAO Somatório de todos os rendimentos Somatório de todas as deduções Aplicação da tabela progressiva anual e cômputo doimposto devido Comparação com o imposto antecipado Complementação ou restituição É bom ter restituição? IRF-E: aplicações financeiras, 13º salário AF: ganhos de capital Rendimentos isentos: e.g., dividendos, caderneta de poupança, LH, CRI 6

7 4. Rendimentos isentos e não tributáveis Rendimentos isentos e não tributáveis Exemplos Dividendos e bonificações Doações e heranças Bolsas de estudo Caderneta de poupança Rescisão de contrato de trabalho Rendimentos de LCI, LH, LCA, CRA... Ganhos de capital isentos (ver adiante) Ver art. 39 do RIR CAPÍTULO II - RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO TRIBUTÁVEIS Seção I -Rendimentos Diversos Art. 39. Não entrarão no cômputo do rendimento bruto: (...) 7

8 5. IRF-A IRF-A Retenção na fonte por antecipação Rendimentos pagos por pessoas jurídicas que não estejam sujeitos ao IRF-E Exceção: pensão alimentícia, que será tributada no RMO Salário pago por pessoa física também está sujeito à retenção (IRF-A) pela fonte pagadora 13º salário: IRF-E E.g.: Aluguel, salário, remuneração de trabalho não assalariado 8

9 6. RMO RMO Carnê leão Rendimentos não sujeitos à retenção na fonte (seja por antecipação ou exclusiva) e que não sejam isentos Exemplos Rendimentos pagos por pessoa física (exceto salário, que está sujeito a retenção), como aluguel Rendimento advindos do exterior (exceto rendimentos financeiros e outros ganhos de capital, sujeitos ao AF-GCME), como alugueis, lucros, dividendos Pensão alimentícia, ainda que pagos diretamente ao alimentado pela fonte pagadora do alimentando Emolumentos de serventuários da justiça, mesmo no caso de fonte pagadora PJ Transporte de carga ou passageiros (parcela tributada de 40% e 60% respectivamente) Remuneração recebida de pessoa físicas por profissionais liberais (médicos, advogados etc.) 9

10 7. IRF-A, RMO e CAO: tabela progressiva Tabela Mensal Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IR (R$) Até 1.903, De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80 De 2.826,66 até 3.751, ,80 De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13 Acima de 4.664,68 27,5 869,36 10

11 Tabela Anual Base de Cálculo (R$) Alíquota Parcela a deduzir (%) do IR (R$) Até , De ,14 até 7, , ,72 De ,73 até , ,74 De ,75 até 22, , ,55 Acima de ,55 27, ,70 8. IRF-E 11

12 IRF-E Prêmios distribuídos por loterias, concursos ou sorteios: 30% 13º salário PLR Juros sobre capital próprio Aplicações financeiras IRF-E Aplicações de renda fixa 22,5% para aplicações com prazo de até 180 dias; 20,0% para aplicações com prazo de 181 até 360 dias; 17,5% para aplicações com prazo de 361 até 720 dias; 15,0% para aplicações com prazo acima de 720 dias; Fundos de longo prazo e aplicações de renda fixa, em geral (come-quotas a 15%): 22,5% para aplicações com prazo de até 180 dias; 20,0% para aplicações com prazo de 181 até 360 dias; 17,5% para aplicações com prazo de 361 até 720 dias; 15,0% para aplicações com prazo acima de 720 dias; Fundos de curto prazo (come-quotas a 20%): 22,5% para aplicações com prazo de até 180 dias; 20,0% para aplicações com prazo acima de 180 dias; Fundos de ações: 15% Fundos fechados: geralmente 15% na amortização possível mudança com a MP 806/17 LH, CRI, LCI, FII...:Isentos 12

13 9. Não retenção: IRF- A vs. IRF-E Não retenção No caso de não retenção no IRF-A Responsabilidade pelo principal passa a ser do contribuinte Se o não recolhimento for detectado antes do prazo da DAA Principal, multa e juros serão exigidos da fonte Necessário gross-up (aplica o art. 725 do RIR) Se não recolhimento for detectado após o prazo da DAA Multa isolada e juros de mora isolados pelo não recolhimento no prazo é de responsabilidade da fonte (discutível) Principal, multa e juros pelo não recolhimento após a DAA: contribuinte No caso de não retenção no IRF-E Responsabilidade pelo principal, multa e juros é da fonte Retenção e não recolhimento: imposto, multa e juros exigidos da fonte. No caso de IRF-A, contribuinte deve oferecer à tributação e compensar o imposto retido, ainda que não recolhido Ver PN COSIT nº 1/02 13

14 10. IR-AF AF Ganhos de capital: Alíquotas progressivas a partir de % sobre a parcela dos ganhos que não ultrapassar R$5M; 17,5% sobre a parcela dos ganhos que exceder R$5M e não ultrapassar R$10M; 20% sobre a parcela dos ganhos que exceder R$10M e não ultrapassar R$30M; 22,5% sobre a parcela dos ganhos que ultrapassar R$30M. Alienação de imóveis sujeita a fatores de redução e isenções específicas (veremos adiante) Retenção na fonte em aplicações em renda variável: 0,005% IRRF Dedo-duro iria ser extinto pela MP 806/17, mas não foi 14

15 11. Deduções Pagamentos informados A pessoa física deve informar, na Declaração de Ajustes: Todos os pagamentos realizados para pessoas físicas E.g.: Pensão Médicos Advogados, engenheiros etc. Nem todos serão dedutíveis, mas ainda assim devem ser informados, mesmo na declaração simplificada (há multa para omissão: 20% sobre valor não declarado) Pagamentos efetuados a pessoas jurídicas: ônus (não obrigação) de informar para deduzi-los, caso sejam dedutíveis Pagamentos declarados afetam fluxo de caixa 15

16 Deduções Desconto simplificado: 20% sobre os rendimentos tributáveis Limitado a R$16.754,34 Deduções específicas: Contribuição previdenciária oficial Contribuição previdenciária privada Dependentes (R$2.275,08 ao ano) Médicas Instrução (R$3.561,50 ao ano; recentes ações para não aplicação do limite) Pensão alimentícia Livro caixa Declaração completa vs. Simplificada Opção Qual sistemática é melhor? Deduções na fonte Na sistemática IRF-A, a fonte pagadora pode realizar as seguintes deduções da base do IRF-A Dependentes a ela informados (cada dependente só pode ser deduzido de uma fonte pagadora por vez), na quantia de R$189,59 por dependente Previdência oficial Contribuições para as entidades de previdência privada domiciliadas no Brasil e as contribuições para o Fapi, cujo ônus tenha sido do contribuinte Pensão alimentícia Despesas serão informadas na CAO para cômputo da complementação ou restituição 16

17 Previdência complementar Planos PGBL Limite da dedução em 12% dos rendimentos tributáveis (IRF- A e RMO) Sistemática de tributação no momento da retirada Tabela progressiva sobre o valor integral Tabela regressiva sobre o valor integral Planos VGBL Não dedutível Tributável apenas o rendimento quando do resgate Tabelas progressiva ou regressiva Previdência complementar: tabela regressiva Prazo de investimento/recebimento de Renda (anos) Alíquota de IR na fonte Até 2 anos 35% 2 a 4 anos 30% 4 a 6 anos 25% 6 a 8 anos 20% 8 a 10 anos 15% Acima de 10 anos 10% 17

18 Dependentes Relação com o titular da declaração Cônjuge ou companheiro Filhos e enteados Condições necessárias para que possam ser declarados como dependentes - companheiro com quem o contribuinte tenha filho ou viva há mais de 5 anos, ou cônjuge. - filho ou enteado, de até 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado física ou mentalmente para o trabalho; - filho ou enteado, de até 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola técnica de segundo grau. Irmãos, netos e bisnetos - irmão, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial, de até 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado física e/ou mentalmente para o trabalho; - irmão, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, de até 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola técnica de segundo grau, desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial até os 21 anos. Pais, avós e bisavós - na Declaração de Ajuste Anual: pais, avós e bisavós que, em 2015, tenham recebido rendimentos, tributáveis ou não, até R$ ,13. - na Declaração de Saída Definitiva do Pais: pais, avós e bisavós que, em 2015, receberam rendimentos, tributáveis ou não, não superiores à soma do limite de isenção mensal de RS 1.787,77 (de Janeiro a Março) e de R$ 1.903,98 (de Abril a Dezembro) correspondente aos meses abrangidos pela declaração. Menor Pobre - menor pobre, de até 21 anos, que o contribuinte crie e eduque, desde que detenha sua guarda judicial. Tutelados e curatelados - pessoa absolutamente incapaz da qual o contribuinte seja tutor ou curador. Dependentes Podem ser consideradas dependentes as pessoas que, de acordo com a tabela acima, mantiveram relação de dependência com o declarante, mesmo que por menos de doze meses no ano-calendário de 2016, como nos casos de nascimento e falecimento. O valor da dedução anual é de R$ 2.275,08 por dependente (R$189,59 por mês). No caso de dependentes comuns e declarações em separado, cada titular pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que cada dependente conste em apenas uma declaração. É obrigatório informar o número de inscrição no CPF de dependentes relacionados na declaração com 12 (doze) anos ou mais, completados até 31/12/2016. Os rendimentos, bens e direitos dos dependentes devem ser relacionados na declaração em que constem como dependentes. Nenhum dos dependentes pode ser declarante do imposto de renda 18

19 Despesas médicas Sem limitação em valor para dedução Tipos de despesas médicas Planos de saúde Reembolso Despesas com educação Limitadas em valor para dedução Limites para o contribuinte e por dependente Excesso de um não pode ser aproveitado pelo outro Tipos: EF, EM, ES, Especialização ou profissionalizantes. Creche é admitida Não são dedutíveis Cursos de línguas Cursos preparatórios para concursos e vestibulares Música Pilotagem Viagens 19

20 Pensão alimentícia Alimentando deduz as despesas com alimentos Fonte pode deduzir diretamente no cálculo do IRF-A do alimentando Alimentado tributará rendimento sempre na sistemática RMO Livro Caixa Despesas escrituradas em livro caixa podem ser deduzidas de contribuinte que receber rendimentos de trabalho não assalariado, titular de serviços notariais e de registro e o leiloeiro Despesas que podem ser escrituradas no livro caixa Remuneração paga a terceiros com vínculo empregatício Emolumentos pagos a terceiros (serventuários, cartórios etc.) Despesas de custeio pagas, necessárias à percepção da receita e manutenção da fonte pagadora Considera-se despesa de custeio aquela indispensável à percepção da receita e à manutenção da fonte produtora, como aluguel, água, luz, telefone, material de expediente ou de consumo 20

21 Livro Caixa Não são dedutíveis Depreciação e despesas de leasing Transporte e locomoção, exceto para representante comercial autônomo Despesas relacionadas à prestação de serviços de transporte e aos rendimentos auferidos pelos garimpeiros As despesas de custeio escrituradas em livro-caixa podem ser deduzidas das receitas oriundas de serviços prestados como autônomo tanto a pessoa física quanto a jurídica O valor das despesas dedutíveis, escrituradas em livro-caixa, está limitado ao valor da receita mensal recebida de pessoa física ou jurídica. No caso de as despesas escrituradas no livro-caixa excederem as receitas recebidas por serviços prestados como autônomo a pessoa física e jurídica em determinado mês, o excesso pode ser somado às despesas dos meses subsequentes até dezembro do anocalendário. O excesso de despesas existente em dezembro não deve ser informado nesse mês nem transposto para o próximo ano-calendário. Abatimentos do IR devido FUNCAD (Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente) Fundos dos Direitos do Idoso Projetos culturais (Lei Rouanet) Lei do Audiovisual Lei do Esporte Incentivo ao Programa Nacional de Apoio à Atenção da Saúde da Pessoa com Deficiência (Pronas/PCD) Abatimento (somatório) limitado a 6% do IRPF devido pela tabela progressiva Incentivo ao Programa Nacional de Apoio à Atenção Oncológica (Pronon). CPP paga pelo empregador doméstico Um empregado por declaração Limitado ao IR devido Declaração completa Limitado ao valor da CPP calculada sobre 1 salário mínimo mensal + férias, adicional e 13º 21

22 12. Ganhos de capital e declaração de bens e direitos Regra geral 22

23 Declaração de bens e direitos Declaração de bens e direitos Custo de aquisição dos bens Controle de reais já tributados Custo de aquisição se atualiza? Inflação? Valor de mercado dos bens? Declaração de bens e direitos Que bens devem ser declarados? Bens móveis e imóveis e direitos que, no País ou no exterior, constituam o patrimônio do declarante e de seus dependentes, em 31 de dezembro do ano-calendário, bem como os bens e direitos adquiridos e alienados nesse período: os bens imóveis, os veículos automotores, as embarcações e as aeronaves, independentemente do valor de aquisição; os demais bens móveis, tais como antiguidades, obras de arte, objetos de uso pessoal e utensílios, bem como os direitos cujo valor de aquisição unitário seja igual ou superior a R$ 5.000,00; os saldos de aplicações financeiras e de conta-corrente bancária cujo valor individual, em 31 de dezembro do ano-calendário, exceda a R$ 140,00; os investimentos em participações societárias, em ações negociadas ou não em bolsa de valores e em ouro, ativo financeiro, cujo valor unitário de aquisição seja igual ou superior a R$ 1.000,00 23

24 Tributação do Ganho Ganhos de capital Regra de tributação alterada pela Lei n /16 Novas regras aplicáveis a partir de 2017 Alíquotas progressivas: 15% sobre a parcela dos ganhos que não ultrapassar R$5M; 17,5% sobre a parcela dos ganhos que exceder R$5M e não ultrapassar R$10M; 20% sobre a parcela dos ganhos que exceder R$10M e não ultrapassar R$30M; 22,5% sobre a parcela dos ganhos que ultrapassar R$30M. Alienação em partes, se feita até o final do segundo ano após a primeira operação, deverá considerar o ganho auferido nas operações anteriores. Alienação de imóveis sujeita a fatores de redução e isenções específicas Isenção do ganho na alienação de bens de pequeno valor Ações negociadas em mercado de balcão R$20.000,00 por mês Outros bens: R$35.000por mês Valor unitário ou do conjunto de bens de mesma natureza Aplica-se para GCME Ganhos de capital: Isenções 24

25 Isenções 1 - Indenização da terra nua por desapropriação para fins de reforma agrária, conforme o disposto no 5º do art. 184 da Constituição Federal de 1988; 2 - Indenização por liquidação de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado; Isenções 3 - Alienação, por valor igual ou inferior a R$ ,00, do único bem imóvel que o titular possua, individualmente, em condomínio ou em comunhão, independentemente de se tratar de terreno, terra nua, casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou rural, desde que não tenha efetuado, nos últimos cinco anos, outra alienação de imóvel a qualquer título, tributada ou não, sendo o limite considerado em relação: à parte de cada condômino ou coproprietário, no caso de bens possuídos em condomínio; ao imóvel possuído em comunhão, no caso de sociedade conjugal ou união estável (salvo contrato escrito entre os companheiros) 25

26 Isenções 4 - Ganho apurado na alienação de imóveis adquiridos até 1969; 5 - O valor da redução do ganho de capital para imóveis adquiridos entre 1969 e 1988; 6 O fator de redução calculado a partir de 1996, na forma da Lei nº / A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa física residente no Brasil na venda de imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebração do contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveis residenciais localizados no País; Isenções 8 - Alienação de bens ou direitos de pequeno valor (R$35.000, ou R$ no caso de ações), considerado em relação: ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo mês, tais como automóveis e motocicletas, imóvel urbano e terra nua, quadros e esculturas; à parte de cada condômino ou coproprietário, no caso de bens possuídos em condomínio; ao valor de cada um dos bens ou direitos possuídos em comunhão e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo mês, no caso de sociedade conjugal ou união estável (salvo contrato escrito entre oscompanheiros). 26

27 Isenções 9 - Restituição de participação no capital social mediante a entrega à pessoa física, pela pessoa jurídica, de bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado; 10 - Transferência a pessoas jurídicas, a título de integralização de capital, de bens ou direitos pelo valor constante na declaração de rendimentos; 11 - Permuta de unidades imobiliárias, sem recebimento de torna (diferença recebida em dinheiro); Isenções 12 - Permuta, caracterizada com a entrega, por valor não superior ao de face, pelo licitante vencedor, de títulos da dívida pública federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de outros créditos contra a União, o Estado, o Distrito Federal ou o Município, como contrapartida à aquisição das ações ou quotas leiloadas, no âmbito dos respectivos programas de desestatização; 13 - Alienação de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem como a liquidação ou o resgate de aplicações financeiras, adquiridos a qualquer título, na condição de não residente (Medida Provisória nº , de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6º, I; Instrução Normativa SRF nº 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso I); 14 - A variação cambial decorrente das alienações de bens ou direitos adquiridos e das liquidações ou resgates de aplicações financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira (Instrução Normativa SRF nº 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso II); 27

28 Isenções 15 - A variação cambial dos saldos dos depósitos mantidos em instituições financeiras no exterior (Instrução Normativa SRF nº 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1º); 16 - Alienação de moeda estrangeira mantida em espécie, cujo total de alienações, no ano-calendário, seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dólares dos Estados Unidos da América (Medida Provisória nº , de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6º, inciso II; Instrução Normativa SRF nº 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso III); 17 - A partir de 01/01/2002, na hipótese de doação de livros, objetos fonográficos ou iconográficos, obras audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribuído valor de mercado, efetuada por pessoa física a órgãos públicos, autarquias, fundações públicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil, com acesso franqueado ao público em geral: I - o doador deve considerar como valor de alienação o constante em sua declaração de bens; II - o donatário registra os bens recebidos pelo valor atribuído no documento de doação Fatores de redução para imóveis 28

29 Fator de Redução: 1969 a 1988 PERCENTUAIS DE REDUÇÃO DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENAÇÃO DE BEM IMÓVEL (ano de aquisição / % de redução) ANO % ANO % ANO % ANO % ANO % até Fator de Redução da Lei /05 Na alienação, a qualquer título, de bens imóveis, realizada por pessoa física residente no Brasil, podem ser aplicados fatores de redução (FR1 e FR2) do ganho de capital apurado. A base de cálculo do imposto corresponde à multiplicação do ganho de capital pelos fatores de redução, que são determinados pelas seguintes fórmulas: a) FR1 = 1/1,0060m1, onde "m1" corresponde ao número de meses-calendário, ou fração, decorridos entre o mês de janeiro de 1996 ou a data de aquisição do imóvel, se posterior, e o mês de novembro de 2005, para imóveis adquiridos até o mês de novembro de 2005; e b) FR2 = 1/1,0035m2, onde "m2" corresponde ao número de meses-calendário, ou fração, decorridos entre o mês de dezembro de 2005, ou o mês da aquisição do imóvel, se posterior, e o de sua alienação. Essas reduções aplicam-se àsalienações ocorridas a partir de 1º/12/

30 Fatores de Redução Cálculo para alienações ocorridas a partir de 1º/12/2005: Redução 1: BC1 redução da Lei nº 7.713, de 1988 = BC2; Redução 2: BC2 x FR1 = BC3; Redução 3: BC3 x FR2 = BC4; IR = BC4 x Alíquota aplicável. 30