Proposição de técnicas de perícia contábil para a identificação de crimes de lavagem de dinheiro

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2 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 85 Proposição de técnicas de perícia contábil para a identificação de crimes de lavagem de dinheiro A lavagem de dinheiro constitui uma ameaça para todos os países integrados ao sistema financeiro internacional, causando impactos devastadores para a economia e para a sociedade. Nesse contexto, faz-se necessários, cada vez mais, instrumentos de controle e combate a tais crimes. No Brasil, a Perícia Federal Criminal Contábil é a área de estudo capaz de oferecer instrumentos para combater esses crimes financeiros e econômicos por meio de investigações que se materializam em laudos contábeis. Para combater esses crimes, a perícia contábil recebe auxílio do Conselho de Controle de Atividades Financeiras (COAF), órgão responsável em denunciar movimentações financeiras suspeitas. Em vista disso, o objetivo deste trabalho é propor técnicas que podem ser utilizadas por peritos contadores para a descoberta de crimes de lavagem de dinheiro. Para tanto, foi realizada pesquisa bibliográfica no intuito de identificar as principais técnicas utilizadas por peritos contadores na elaboração da prova pericial. Foram analisados 100 casos de lavagem de dinheiro divulgados pelo COAF, determinando os principais tipos de crimes financeiros e elaborada proposição de técnicas para a identificação de crimes de lavagem de dinheiro. Como resultados, são enumeradas as cinco principais técnicas utilizadas nos respectivos exemplos de casos analisados. Idalberto José das Neves Júnior Mestre em Gestão do Conhecimento e Tecnologia da Informação pela Universidade Católica de Brasília. Graduado em Ciências Contábeis e Tecnologia em Processamento de Dados. Professor e Assessor do Curso de Ciências Contábeis da Universidade Católica de Brasília. Gerente de Divisão da Diretoria de Controladoria do Banco do Brasil. Paula Matozinho Miranda Graduada em Ciências Contábeis pela Universidade Católica de Brasília.

3 86 Proposição de técnicas de perícia contábil para a identificação de crimes de lavagem de dinheiro 1. Introdução A lavagem de dinheiro constitui uma ameaça para todos os países integrados ao sistema financeiro internacional. Os impactos desse crime são devastadores para a macroeconomia, a microeconomia, o Estado e a sociedade. Os crimes de lavagem de dinheiro, classificados como crimes financeiros e econômicos, estão sempre relacionados a crimes anteriores, tais como o tráfico ilícito de substâncias entorpecentes, terrorismo, contrabando, sequestro, crime contra a administração pública e contra o sistema financeiro e crime organizado (Lei n.º 9.613, de 3 de março de 1998). John McDowell, conselheiro político sênior, e Gary Novis, analista de programas do Escritório de Assuntos Internacionais de Execução de Leis e Narcóticos do Departamento de Estado dos Estados Unidos (2001), relatam os efeitos da lavagem de dinheiro: A lavagem de dinheiro apresenta efeito corrosivo sobre a economia, o governo e o bem-estar social de um país. A prática de lavagem de dinheiro distorce as decisões financeiras, aumenta o risco de falências bancárias, retira do governo o controle da política econômica, prejudica a reputação de um país e expõe o seu povo ao tráfico de drogas, contrabando e outras atividades criminosas. Por ser um crime de grande impacto sobre a economia mundial, o combate e a repressão ocorrem a partir de cooperação internacional, cujos diversos países tipificam e criam agências governamentais para impedir a circulação desses capitais de origem criminosa em sua economia. Essas agências são conhecidas mundialmente como Unidades Financeiras de Inteligência (FIU). No Brasil, a Unidade Financeira de Inteligência é o Conselho de Controle de Atividades Financeiras (COAF), responsável por receber, examinar e identificar as ocorrências suspeitas de atividades ilícitas de lavagem de dinheiro (Lei n.º 9.613, de 3 de março de 1998, art. 14). Para que esses procedimentos ocorram, é obrigatório que os agentes econômicos efetuem o controle de todas as movimentações financeiras de seus clientes. O agente econômico que mais efetua denúncias ao COAF é o Banco Central, que recebe das instituições financeiras quase 70% das denúncias. O COAF, após examinar a denúncia e confirmando a suspeita de crime de lavagem de dinheiro, encaminha processo à Polícia Federal para abertura de inquérito policial. Esse órgão, recebendo o processo, efetua investigação por meio de perícia federal criminal contábil, principal instrumento de investigação de crimes financeiros, objetivando elaborar a prova, ou seja, o laudo pericial contábil. A perícia é realizada por perito contador, profissional que possui expertise para realizar investigação em crimes contra o patrimônio. Diante desse contexto, a questão de pesquisa pode ser sintetizada como sendo: Quais as técnicas de perícia contábil a serem utilizadas por peritos contadores para a identificação de crimes de lavagem de dinheiro? O objetivo geral deste trabalho é propor técnicas que podem ser utilizadas por peritos contadores para a descoberta de crimes de lavagem de dinheiro. Os objetivos específicos são: conceituar crime de lavagem de dinheiro, perícia contábil, Perícia Federal Criminal Contábil e analisar casos em que incorreram em lavagem de dinheiro. 2. Revisão da Literatura 2.1 Perícia Contábil Hoog (2005, p.47) conceitua perícia como um serviço especializado, com bases científicas, contábeis, fiscais e societárias, à qual exige formação de nível superior e deslinda questões judiciais e extrajudiciais. Já o Conselho Federal de Contabilidade, na Norma Brasileira de Contabilidade Técnica NBC-T 13, item , conceitua perícia contábil como: [...] o conjunto de procedimentos técnicos e científicos destinados a levar à instância decisória ele-

4 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 87 mentos de prova necessários a subsidiar à justa solução do litígio, mediante laudo pericial contábil e/ou parecer pericial contábil, em conformidade com as normas jurídicas e profissionais, e a legislação específica no que for pertinente (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 1999). D Áurea (1953, p.134) conceitua perícia como o testemunho de uma ou mais pessoas técnicas, no sentido de fazer conhecer um fato cuja existência não pode ser acertada ou juridicamente apreciada, senão apoiada em especiais conhecimentos científicos ou técnicos. Sistematizando a interpretação de vários autores, Moreira e Neves Junior (2007) conceituam perícia contábil como sendo o trabalho exercido por profissionais da área contábil que traz à superfície, por notória especialização, fato ou ato a partir de aplicação de conhecimento científico, prestando seu testemunho perante o magistrado e outras autoridades por meio da conclusão do laudo pericial. Segundo Fineis (2008), a perícia contábil tem como objetivo fundamental as informações demandadas, mostrando a veracidade dos fatos de forma imparcial e merecedora de fé, tornando-se meios de prova para o juiz de direito resolver as questões propostas. São objetivos específicos da perícia contábil: objetividade, precisão, clareza, fidelidade, concisão, confiabilidade inequívoca baseada em materialidades e plena satisfação da finalidade. A perícia contábil, segundo Sá (1997, p.63), compõe-se de três fases: - Fase Preliminar: é a fase em que a perícia é requerida ao juiz pela parte interessada; o juiz defere a perícia e escolhe A investigação de crimes financeiros deve basear-se em provas materiais, que são os livros, a escrituração mercantil e fiscal, os balanços e as demonstrações de resultados. o perito; as partes formulam quesitos e indicam seus assistentes; os peritos são cientificados da indicação; os peritos propõem honorários e requerem depósitos; e o juiz estabelece prazo, local e hora para o início. - Fase Operacional: é a fase em que se iniciam a perícia, as diligências e a elaboração do laudo. - Fase Final: é a fase em que ocorrem a assinatura e a entrega do laudo, o levantamento dos honorários e os esclarecimentos (se requerido). É importante destacar que a fase principal da perícia é expressa no laudo pericial contábil. De acordo com a Resolução n.º 858, de 21 de outubro de 1999, Norma Brasileira de Contabilidade Técnica NBC-T 13: O laudo pericial contábil é a peça escrita na qual o perito-contador expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, as sínteses do objeto da perícia, os estudos e as observações que realizou, as diligências realizadas, os critérios adotados e os resultados fundamentados, e as suas conclusões. Sá (1997, p.45) define o laudo pericial contábil como uma peça tecnológica que contém opiniões do perito contador, como pronunciamento, sobre questões que lhe são formuladas e que requerem seu pronunciamento. Os laudos variam de acordo com sua finalidade. Sua estrutura deverá se adequar a cada caso, além de possuir características gerais iguais para todos: abertura, considerações iniciais a respeito das circunstâncias de determinação judicial, descrição do objeto, quesitos, respostas que seguem os quesitos, encerramento do laudo, assinatura do profissional e, sempre que necessários, anexos e documentos que fundamentem e suplementem o laudo (ORNELAS, 2003 apud MEDEIROS; NEVES JÚ- NIOR, 2007).

5 88 Proposição de técnicas de perícia contábil para a identificação de crimes de lavagem de dinheiro Segundo Ornelas (2007), a qualidade do laudo pericial contábil depende da organização e do desenvolvimento do conteúdo. Ele deve ser elaborado de forma lógica e tecnicamente correta, obrigando o perito contábil a pensar criativamente como oferecer uma peça técnica inteligível para seus leitores, com qualidades técnicas impecáveis que permitam, a partir de sua leitura, entender os contornos do processo, os fatos controvertidos que ensejaram o próprio pedido da prova técnica, bem como a certificação positiva ou negativa desses mesmos fatos. Para a execução da perícia contábil, o profissional utiliza um conjunto de procedimentos técnicos, como pesquisa, diligências, levantamento de dados, análise, cálculos, exame, vistoria, indagação, investigação, arbitramento, mensuração, avaliação e certificação. Para a elaboração do laudo contábil, é necessária a utilização de documentos que comprovem os fatos alegados ou as contestações. De acordo com artigo 322 do Código Processual Civil: Todos os meios legais, bem como os moralmente legítimos, ainda que não especificado nesse código, são hábeis para provar a verdade dos fatos, em que se fundamentam a ação ou a defesa. Conforme Hoog (2005), as provas podem ser encontradas em livros comerciais e fiscais, na escrituração contábil e em toda a documentação contábil que comprove a escrituração contábil. Essa documentação contábil compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças que apoiam ou compõem a escrituração contábil. Essa documentação pode ser interna, quando gerada na própria entidade; ou externa, quando proveniente de terceiros. Os documentos para a elaboração da prova pericial (os laudos) devem ser obtidos sempre de forma legal para que o trabalho pericial não seja prejudicado ou invalidado. 2.2 Perícia Criminal Federal A perícia criminal federal contábil é realizada no meio estatal, cujas autoridades responsáveis em determiná-la, na área da criminalística, são policiais dos Institutos de Criminalísticas; é exercida, nos âmbitos estaduais, pelas polícias civis dos Estados e Distrito Federal; e, no âmbito nacional, pelo Instituto Nacional de Criminalística do Departamento da Polícia Federal. De acordo com Cunha (2003 apud NEVES JÚNIOR e MOREIRA, 2007), o trabalho do perito tem como objetivo a prova material na busca de valores e autoria do delito praticado; e enumera que os principais exames realizados no Instituto Nacional de Criminalística (INC), por peritos criminais federais contábeis, são as movimentações bancárias, financiamentos, operações financeiras e orçamentárias, vistorias e avaliações, mercados de capitais e superfaturamento em obras de serviços públicos. Em consonância com o Código Processual Penal, artigo 4: o inquérito policial é todo procedimento policial destinado a reunir elementos necessários à apuração da prática de uma infração penal e de sua autoria. O destinatário imediato do inquérito policial é o Ministério Público. A investigação de crimes financeiros deve basear-se em provas materiais, que são os livros, a escrituração mercantil e fiscal, os balanços e as demonstrações de resultados. Quando se tratar de pessoa física, a investigação deve estar baseada em sinais exteriores de riqueza (BARBOSA, 1999). Conforme Barbosa (1999), sempre que o crime deixar vestí-

6 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 89 gios, é obrigatória a realização do exame de corpo de delito, que, no caso dos crimes financeiros, é feita por meio de perícia contábil, necessária e obrigatória para instruir inquérito policial. A perícia contábil deve ser realizada a requerimento do Ministério Público ou como instrução do inquérito policial para que a denúncia seja feita com precisão, segurança e credibilidade. O inquérito policial será instruído após a elaboração do laudo pericial. Assim como na perícia judicial, a Perícia Criminal Federal Contábil tem como produto final o laudo pericial, como elucida Jesus (2003, p.11). Segundo Dorea, Stumvoll e Quintela (2003, p.20), o laudo poderá ser a peça fundamental para condenar ou inocentar um réu. 2.3 Crimes de Lavagem de Dinheiro A lavagem de dinheiro é combatida no Brasil pela Lei Federal n.º 9.613, de 3 de março de Referida lei dispõe sobre as medidas legais necessárias, a definição do crime de lavagem de dinheiro, as medidas preventivas, o sistema de comunicação de operação suspeita, a criação de uma Unidade Financeira de Inteligência (FIU) e os vários mecanismos de cooperação internacional. Essa lei criou o Conselho de Controle de Atividades Financeiras (COAF) com a finalidade de disciplinar, aplicar penas administrativas, receber, examinar e identificar ocorrências suspeitas de atividades ilícitas relacionadas à lavagem de dinheiro. O COAF (2005) conceitua lavagem de dinheiro como o processo pelo qual o criminoso transforma recursos, ganhos em atividades ilegais, em ativos com uma origem aparentemente legal. A prática de lavagem de dinheiro envolve transações que ocultam a origem dos ativos financeiros e, posteriormente, permite que esses ativos sejam utilizados sem comprometer os criminosos. Os mecanismos mais utilizados no processo de lavagem de dinheiro envolvem teoricamente três etapas independentes que, com frequência, ocorrem simultaneamente. Essas etapas são (COAF, 2005): Colocação a primeira etapa do processo é a colocação do dinheiro no sistema econômico. Objetivando ocultar sua origem, a colocação efetua-se por meio de depósitos, compra de instrumentos negociáveis ou compra de bens. Ocultação a segunda etapa do processo consiste em dificultar o rastreamento contábil dos recursos ilícitos. O objetivo é quebrar a cadeia de evidências ante a possibilidade da realização de investigações sobre a origem do dinheiro. Busca-se movimentar o dinheiro de forma eletrônica, transferindo os ativos para contas anônimas preferencialmente, em países amparados por lei de sigilo bancário ou realizando depósitos em contas fantasmas. Integração nesta última etapa, os ativos são incorporados formalmente ao sistema econômico. Busca-se investir em empreendimentos que facilitem suas atividades podendo tais sociedades prestar serviços entre si. Uma vez formada a cadeia, torna-se cada vez mais fácil legitimar o dinheiro ilegal. Segundo levantamento realizado pelo COAF, entre os setores mais visados para a realização da lavagem de dinheiro, destacam-se as instituições financeiras, os paraísos fiscais, as bolsas de valores, companhias de seguradoras, mercado imobiliário, jogos e sorteios. 2.4 Papel das Instituições Financeiras na Evidenciação de Crimes de Lavagem de Dinheiro No Brasil, as instituições controladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) compõem um dos setores mais visados pelas organizações criminosas para a realização de operações de lavagem de dinheiro. Isso ocorre devido à alta tecnologia e à globalização dos serviços financeiros que facilitam a circulação do dinheiro. Por serem instituições bastante visadas no crime de lavagem de dinheiro, a Lei n.º 9.613/98 e as normas do Banco Central que dispõem sobre os crimes de lavagem de dinheiro determinam que as instituições financeiras possuem obrigações em auxiliar no combate desses crimes. O principal controle a ser feito é de clientes, que devem ser

7 90 Proposição de técnicas de perícia contábil para a identificação de crimes de lavagem de dinheiro identificados e cadastrados, registrando toda transação efetuada, tanto em moeda nacional quanto em moeda estrangeira. Esse controle deve ser feito e investigado e, em caso de suspeita das operações, deve-se comunicar ao Banco Central. O Banco Central, em uma de suas normas, divulga as relações de operações e situações que podem configurar indício de ocorrência dos crimes previstos na Lei n.º 9613/98, dinheiro. bem como estabelece quais os procedimentos a serem adotados para a denúncia e a comunicação ao Banco Central. Essa relação entre as instituições financeiras e o Banco Central é um instrumento valioso para a retirada de práticas ilegais do mercado, especificamente a lavagem de dinheiro. O Banco Central, ao receber as denúncias das instituições financeiras, mantém informado o Conselho de Controle de Atividades Financeiras, que é a Unidade de Inteligência Financeira do Brasil. O COAF, ao receber a denúncia, faz investigações necessárias e, caso seja confirmada a suspeita de lavagem de dinheiro, leva o processo ao Ministério Público e à Polícia Federal para a instauração do inquérito policial. Os procedimentos para a descoberta dos crimes de lavagem podem ser descritos de acordo com o descrito na Figura 1. - Ocultação dentro de estruturas empresariais. - Utilização indevida de empresas legítimas. - Uso de identidades ou documentos falsos e de testas de ferro. - Exploração de questões jurisdicionais internacionais. - Uso de ativos ao portador. 2.5 Casos de Lavagem de Dinheiro Para auxiliar o combate e a prevenção dos serviços de crimes financeiros de lavagem que de facilitam a Perícia a Federal circulação Criminal do Contábil Para efetuar a análise de como tecnologia e à globalização dinheiro, o COAF (2001) publicou pode auxiliar no combate ao crime Por serem instituições uma bastante cartilha com visadas compilação no crime de de lavagem de de de dinheiro, a são analisadas, sobre nos os 100 crimes casos de lavagem, Lei n.º 9.613/98 e as normas 100 casos do Banco de lavagem Central de que dinheiro divulgados que as pelo instituições Grupo Egmont, financeiras as possuem principais obrigações utilizadas pelos dispõem lavagem de dinheiro determinam em auxiliar no combate desses descrevendo crimes. os sucessos e momentos a ser feito de aprendizagem é de clientes, na que luta devem Na ser cartilha identificados dos exemplos e de cri- criminosos. O principal controle cadastrados, registrando toda contra transação esse crime. efetuada, tanto em moeda mes de nacional lavagem de quanto dinheiro, vale em moeda estrangeira. Esse O controle Grupo Egmont deve ser é um feito grupo e investigado ressaltar e, que em foram caso generalizados de suspeita das operações, deve-se internacional comunicar informal, ao Banco criado para Central. os países em continentes; os nomes O Banco Central, em promover, uma de em suas âmbito normas, mundial, divulga entre as Unidades indício Financeiras de ocorrência de Inte-dos foram crimes transformados previsto na em Lei dólares. A as utilizados relações foram de operações fictícios; e os valores e situações que podem configurar n.º 9613/98, bem como estabelece ligência (FIU), quais a os troca procedimentos de informações, a serem seguir, são adotados apresentadas para as a categorias denúncia e a comunicação ao Banco o recebimento Central. e o tratamento de crimes de lavagem de dinheiro. Essa relação entre as instituições financeiras e o Banco Central é um de comunicações suspeitas relacionadas à lavagem de dinheiro. Ocultação dentro de instrumento valioso para a retirada de práticas ilegais do mercado, especificamente a lavagem de dinheiro. O Banco Central, ao receber as denúncias das instituições Na publicação, os casos de crimes de lavagem de dinheiro foram Essa categoria caracteriza-se por estruturas empresariais financeiras, mantém informado o Conselho de Controle de Atividades Financeiras, que é a Unidade de Inteligência Financeira do Brasil. subdivididos em cinco categorias esquemas de lavagem que procuram ocultar os recursos de O COAF, ao receber a denúncia, faz investigações necessárias em outras em outras organizações do mundo gerais sobre o crime, que são: origem organizações do mundo e, caso seja confirmada a suspeita de lavagem de dinheiro, leva o processo ao Ministério Público e à Polícia Federal para a instauração do inquérito policial. Os procedimentos para a descoberta dos crimes de lavagem podem ser Figura descritos 1 Procedimentos da seguinte forma: adotados para descoberta de crimes de lavagem de dinheiro 1ª ETAPA 2ª ETAPA 3ª ETAPA 4ª ETAPA Instituições financeiras encaminham movimentações suspeitas ao Banco Central Banco Central analisa e encaminha processo ao COAF COAF investiga denúncia internamente e em outras FIU para averiguação do crime Confirmado o crime, abre se inquérito policial para apuração da prova, através da perícia contábil Figura 1 Procedimentos adotados para descoberta de crimes de lavagem de dinheiro 2.5 Casos de Lavagem de Dinheiro Para auxiliar o combate e a prevenção de crimes de lavagem de dinheiro, o COAF (2001) publicou uma cartilha com compilação de 100 casos de lavagem de

8 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 91 criminosa dentro das atividades normais de empresas controladas por organizações criminosas. Os crimes de lavagem de dinheiro, nas estruturas empresariais, tornam-se mais fáceis pelo fato de as empresas não possuírem um ciclo de movimentações financeiras uniformes, por terem jurisdição para transferirem recursos em moedas estrangeiras e, por muitas vezes, lidarem com dinheiro em espécie. Utilização indevida de empresas legítimas Essa tipologia é observada sempre que alguém envolvido com lavagem de dinheiro tenta usar uma empresa existente para fins de lavagem, sem que essa organização esteja ciente da origem criminosa dos recursos. A principal vantagem de utilizar empresas legais para a lavagem de dinheiro é que outras organizações verão os recursos ilegais como tendo sua origem naquela empresa e, não, no proprietário criminoso. A tendência de utilização de empresas inocentes para lavagem de dinheiro é aumentar estrondosamente, pois, a cada dia, as instituições financeiras efetuam fiscalizações mais rígidas. Uso de identidades ou documentos falsos e de testas de ferro Com a cooperação internacional das Unidades Financeiras de Inteligência, a capacidade de detectar e confiscar bens de indivíduos associados ao crime de lavagem de dinheiro tem aumentado significativamente. Por isso, é cada vez mais comum a utilização de testas de ferro. Estes são usados para fazer depósitos ou retiradas na esperança de que, mesmo que as transações sejam levadas ao conhecimento das forças de repressão ao crime, a ausência de ligação entre o indivíduo e uma organização criminosa tornará essas informações menos úteis. Documentos falsos também são utilizados para abertura de contas e realizações de transações, pois isso fará com que o criminoso não seja reconhecido. A principal vantagem de utilização de testas de ferro e de documentos falsos, na lavagem de dinheiro, é justamente a ligação que não haverá com o criminoso. Exploração de questões jurisdicionais internacionais Quando o crime de lavagem de dinheiro ocorre, utilizando-se as questões jurisdicionais internacionais, atrapalham extremamente a investigação das autoridades. Isso ocorre devido às diferenças nas leis, as dificuldades que os investigadores têm com outras línguas, as restrições em relação às informações e o alto custo de investigações no exterior. A globalização crescente prejudica mais ainda o controle desse crime, pois as transações financeiras entre países são de baixíssimo custo e muito rápidas, o que torna mais fácil o criminoso ocultar suas transações. Uso de ativos anônimos (ao portador) O crime de lavagem de dinheiro, utilizando-se de ativos anônimos, ocorre para evitar qualquer ligação entre o criminoso e o fornecedor. Os principais ativos utilizados para lavagem nessa categoria são: dinheiro em espécie, joias e metais preciosos. A utilização de ativos anônimos torna a investigação financeira muito difícil, pois para determinar sua propriedade, titularidade ou fonte é necessário que autoridades de repressão ao crime apanhem o criminoso interagindo com o ativo.

9 92 Proposição de técnicas de perícia contábil para a identificação de crimes de lavagem de dinheiro Exemplos de situações de crimes de lavagem de dinheiro As principais ações que causam suspeita de crimes de lavagem de dinheiro, dentro dos casos relatados pelo Grupo Egmont (2001), são apresentadas no Quadro Procedimentos Metodológicos 3.1 Características da Pesquisa Fez-se uma pesquisa bibliográfica no intuito de determinar as principais técnicas utilizadas por peritos contadores na elaboração da prova pericial. Foram analisados 100 casos de lavagem de dinheiro divulgados pelo COAF, determinando os principais tipos de crimes financeiros e elaborada proposição de técnicas para a evidenciação de crimes de lavagem de dinheiro. Sendo assim, a pesquisa pode ser classificada, quanto aos fins, como uma pesquisa exploratória; já quanto aos meios, trata-se de uma pesquisa bibliográfica (VER- GARA, 2000), com consultas a sítios da internet, revistas e jornais, por se tratar de uma área escassa em publicações. 3.2 Procedimentos Adotados Para a proposição das técnicas de perícia contábil, foram analisados os casos de lavagem de dinheiro; a posição dos teóricos acerca do tema, com base na pesquisa bibliográfica; e são apresentadas as considerações finais sobre o estudo. QUADRO 1 Casos de lavagem de dinheiro Principais Ações Número do Caso Exemplos de Casos Transferência pessoal do ativo Grandes transações sem comprovação dos negócios Grandes transações em espécie CASO 1 CASO 2 CASO 3 Empresário realizava pessoalmente compras, em grande quantidade, de barras de ouro em um banco e transportava-o para outro país alegando que venderia para outra empresa. Transação era efetuada dessa forma para atravessar fronteira sem declarar a mercadoria e inserir o ouro ilegal em outro mercado. Empresário de uma imobiliária, com conta bancária recém-aberta apresentou cheques administrativos de elevado valor, informando que os cheques provinham de vendas de um terreno em um país africano, mas não comprovou a venda. Instituição financeira suspeitou da movimentação e denunciou para FIU, que descobriu que a origem do dinheiro provinha de fraude realizada pelo pai do suspeito em um banco. Empresária de uma madeireira realiza transações de alto valor em espécie, o que não é comum nesse ramo empresarial. Isso causou suspeita e, através de investigações, descobriu-se que o dinheiro era de atividades criminosas. Faturamento irreal CASO 4 Empresário de uma garagem, em uma cidade do interior, havia movimentado um valor irreal e alegou que era da sua empresa; funcionário do banco suspeitou e realizou denúncia. Com isso, descobriram que o dinheiro era proveniente de uma fraude que realizara em empresa que trabalhou anteriormente. Riqueza incompatível com o perfil do cliente Alta taxa de retorno sobre investimentos de baixo risco Relação do cliente com crimes anteriores Transferências atípicas de recursos para jurisdições estrangeiras ou para outras contas Liquidação antecipada de empréstimos CASO 5 CASO 6 CASO 7 CASO 8 CASO 9 Cidadãos que alegavam ser mecânicos e donas de casa recebiam grandes quantias de dinheiro em sua conta vindas de outros países. Efetuando-se investigação, descobriu-se que o dinheiro provinha de tráfico de drogas. Uma conta de uma empresa que estava inativa recebeu um valor elevado de depósito. Rapidamente, esse valor foi retirado da conta para compra de ações, e, em menos de 3 meses, retornou com um valor de $ a mais. Representante alegou que era de um investimento que realizou em uma empresa privada, valor excepcionalmente alto para o valor aplicado. Cidadão recebeu um cheque de uma empresa em um valor elevado e sacou imediatamente o dinheiro. O banco não desconfiou da transação até receber uma denúncia que o cidadão havia roubado um cheque do antigo emprego e um passaporte para ocultar a verdadeira identidade. Essa denúncia foi levada à FIU, que efetuou investigações e descobriu esses crimes que tinham sido realizados anteriormente. Cidadão abriu várias contas, em mesmo período, e recebeu valores elevados. Após receber esses valores, transferiu para contas no exterior. Movimentação causou suspeita, por isso foi realizada investigação. Descobriu-se que as transações estavam ligadas a uma organização internacional de tráfico de drogas. Cidadão realizava empréstimos para comprar carros e rapidamente liquidava o empréstimo. Após investigação da movimentação, descobriu-se que o dinheiro que comprava carro era proveniente de tráfico de drogas e que, após inserir o dinheiro sujo no mercado comprando carros, vendia-os adquirindo cheques de seus clientes legais.

10 pesquisa exploratória; já quanto aos meios, trata-se de uma pesquisa bibliográfica (VERGARA, 2000), com consultas a sítios da internet, revistas e jornais, por se tratar de uma área escassa em publicações. REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 3.2 Procedimentos Adotados 93 O protocolo de pesquisa representado na Figura 2 apresenta a síntese desses procedimentos. Para a proposição das técnicas de perícia contábil foram analisados os casos de lavagem de dinheiro, a posição dos teóricos acerca do tema, com base na pesquisa bibliográfica, e são apresentadas as considerações finais sobre o estudo. Figura O protocolo 2 Procedimentos de pesquisa a seguir adotados apresenta para a elaboração síntese desses da procedimentos: pesquisa Protocolo de Pesquisa 4. Proposta de Procedimentos para a Identificação de Crimes de Lavagem de Dinheiro Essa seção foi construída a partir dos fundamentos teóricos apresentados por Hoog (2005), no item 2.1 desse artigo, que relata os documentos necessários Fonte: YIN (1989, p. 56). Figura 2 Procedimentos adotados para elaboração da pesquisa Fonte: YIN (1989, p. 56). para elaboração da prova pericial e com check-list com itens que permitem divulgados pelo COAF; e as téc- a DE descoberta PROCEDIMENTOS de crimes PARA de A IDENTIFICAÇÃO nicas de investigação DE CRIMES que os DE pe- base nos exemplos de situações 4 de PROPOSTA LAVAGEM DE DINHEIRO crimes de lavagem de dinheiro lavagem de dinheiro. Para tanto, ritos contadores podem utilizar item 2.5. Essa destacaram-se seção foi construída as situações a partir dos de fundamentos para a descoberta teóricos apresentados desses crimes. por A partir desses fundamentos, Hoog (2005), crimes no financeiros; item 2.1 desse exemplos artigo, que de relata O os Quadro documentos 2 apresenta necessários a síntese para foi possível elaborar elaboração um casos da prova de lavagem pericial, e de com dinheiro base nos exemplos das técnicas de situações utilizadas. de crimes de lavagem de dinheiro item 2.5. QUADRO 2 Técnicas de perícia contábil sugeridas para identificação de crimes financeiros SITUAÇÕES CASOS TÉCNICAS Transferência pessoal do ativo CASO 1 Investigação da documentação de venda e compra do ativo; realização de vistoria do local por onde os bens são transportados; e comparação das declarações fiscais com os valores transacionados em contas bancárias. Grandes transações sem comprovação dos negócios CASO 2 Investigação a respeito da origem do dinheiro; verifica-se o patrimônio do responsável da transação por meio de vistorias e análise de documentos das transações realizadas. Grandes transações em espécie CASO 3 Investiga-se o porquê de transações serem efetuadas em espécie. Analisa-se faturamento da empresa e vendas através de documentações contábeis. Faturamento irreal CASO 4 Investigação do faturamento da empresa conforme atividade empresarial do cliente, por meio de notas fiscais emitidas. São analisados compras, vendas e livros contábeis. Vistoria do local. Riqueza incompatível com o perfil do cliente Alta taxa de retorno sobre investimentos de baixo risco Relação do cliente com crimes anteriores Transferências atípicas de recursos para jurisdições estrangeiras ou para outras contas Liquidação antecipada de empréstimos CASO 5 CASO 6 CASO 7 CASO 8 CASO 9 Investiga-se o salário recebido pelas pessoas envolvidas, através de extratos bancários ou contribuições previdenciárias, e compara-se com o patrimônio da pessoa, verificando-se notas fiscais de compras da própria pessoa, ou as notas de venda através de terceiros. Análise de taxas de retornos de investimentos e taxa de risco da empresa investida. Verificação da legitimidade da empresa em que se realizaram os investimentos. Verificação da ficha criminal do cliente; analisar se a origem do dinheiro é compatível com as rendas auferidas e se o dinheiro pode ser originário de algum crime anterior. Investigação dos extratos bancários do cliente e a origem do dinheiro que recebia. Análise da origem dos recursos financeiros através de documentos contábeis. Investigação da origem do dinheiro que liquidava os empréstimos por meio de documentação contábil.

11 94 Proposição de técnicas de perícia contábil para a identificação de crimes de lavagem de dinheiro É importante destacar que este trabalho não esgota a amplitude das técnicas a serem utilizadas para o combate do crime de lavagem de dinheiro, pois as organizações criminosas e as técnicas utilizadas para realização dos crimes alteram-se a cada dia em virtude das novas tecnologias. 5. Considerações Finais A partir das fundamentações expostas e das análises efetuadas, a pergunta inicial do trabalho pode ser considerada respondida, uma vez que foram propostas técnicas de perícia contábil para a evidenciação de crimes de lavagem de dinheiro, utilizando-se de pesquisa em literatura e legislação brasileira. Após a análise dos crimes de lavagem de dinheiro divulgados na cartilha 100 Casos de Lavagem de Dinheiro (GRUPO EGMONT, 2008), foram destacadas as principais ações realizadas pelos criminosos nos crimes econômicos e financeiros, a saber: (a) transferência individual do ativo; (b) grandes transações sem comprovação dos negócios; (c) grandes transações em espécie; (d) faturamento irreal; riqueza incompatível com o perfil do cliente; (e) alta taxa de retorno sobre investimentos de baixo risco; (f) relação do cliente com crimes anteriores, transferências atípicas de recursos para jurisdições estrangeiras ou para outras contas; e (g) liquidação antecipada de empréstimos. A partir dessas ações de crime de lavagem de dinheiro, foram propostas as técnicas de perícia contábil para a elaboração da prova, ou seja, do laudo pericial contábil, com base na literatura apresentada. Essas técnicas podem ser sintetizadas em: - Análise de livros fiscais, comerciais, e contábeis. - Verificação de movimentação financeira de contas bancárias dos clientes. - Vistoria dos locais de onde transitam as mercadorias que originam o dinheiro. - Investigação do patrimônio das pessoas e empresas envolvidas. - Verificação de relação da pessoa ou empresa investigada com crimes anteriores. Além das técnicas utilizadas para a descoberta de crimes de lavagem de dinheiro, foi possível discutir a conceituação de crimes de lavagem de dinheiro, o papel da perícia federal criminal contábil, a contribuição das instituições financeiras na denúncia desses crimes e, ainda, analisar situações de crimes de lavagem de dinheiro. Como contribuição aos interessados da área de perícia contábil e crimes de lavagem de dinheiro, este trabalho apresentou técnicas que podem ser utilizadas por peritos contadores na descoberta de crimes financeiros, bem como conceitos pouco explorados pela literatura sobre o assunto. É importante destacar que este trabalho não esgota a amplitude das técnicas a serem utilizadas para o combate do crime de lavagem de dinheiro, pois as organizações criminosas e as técnicas utilizadas para realização dos crimes alteram-se a cada dia em virtude das novas tecnologias. Para pesquisas futuras, sugerese analisar laudos periciais elaborados por peritos federais criminais contábeis em crimes financeiros. Referências ASSIS, Ademísia Barbosa de. Crimes financeiros. Disponível em: < tabid/177/default.aspx>. Acesso em: 15 ago

12 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 95 BRASIL. Lei n.º 3.689, de 3 de outubro de Código de Processo Penal. Disponível em: < CCIVIL/Decreto-Lei/Del3689.htm>. Acesso em: 20 ago BRASIL. Lei n.º 5.869, de 11 de janeiro de Institui o Código de Processo Civil. Disponível em: < br/ccivil/leis/l5869.htm>. Acesso em: 18 ago BRASIL. Lei n.º 9.613, de 3 de março de Dispõe sobre os crimes de lavagem ou ocultação de bens, direitos e valores; a prevenção da utilização do sistema financeiro para os ilícitos previstos nesta Lei; cria o Conselho de Controle de Atividades Financeiras - COAF, e dá outras providências. Disponível em: < Acesso em: 2 ago CONSELHO DE CONTROLE DAS ATIVIDADES. Lavagem de dinheiro: legislação brasileira. Disponível em: < fazenda.gov.br/conteudo/publicacoes/downloads/livrocoaf2005.pdf >. Acesso em: 30 jul CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade. Resolução n.º 858/99 Publicada no DOU de 29 out NBC T 13 Da perícia contábil. Disponível em: < Acesso em: 30 ago DOREA, Luiz Eduardo Carvalho; STUMVOLL, Victor Paulo; QUINTELA, Victor. Tratado de perícias criminalísticas. Campinas: Millennium, D ÁURIA, Francisco. Revisão e perícia contábil. Rio de Janeiro: Nacional, FINEIS, Otavio. Lavagem de dinheiro: desafios e perigos para o contador. Disponível em: < < siqueira/trab.166.doc>. Acesso em: 28 jun GRUPO EGMONT. 100 casos de lavagem de dinheiro. Disponível em: < Acesso em: 20 ago HOOG, Wilson Alberto Zappa. Prova pericial contábil: aspectos práticos e fundamentais. Curitiba: Juruá Editora, MCDOWELL, John; NOVIS, Gary. As consequências da lavagem de dinheiro e dos crimes financeiros. Disponível em: < usinfo.state.gov/journals/ites/0501/ijep/ie0502.htm>. Acesso em: 20 ago MEDEIROS, Thaís Alves; NEVES JUNIOR, Idalberto José das. A qualidade do laudo pericial elaborado pelo perito-contador na visão de magistrados do Rio de Janeiro e Brasília. In: CONGRESSO USP DE INICIAÇÃO CIENTÍFICA, 2., São Paulo. Anais eletrônicos...disponível em < Acesso em: 20 jul NEVES JUNIOR, Idalberto José das; MOREIRA, Evandro Marcos de Souza. Perícia federal criminal contábil: uma ferramenta ao combate do crime organizado. In: CONGRESSO USP DE INICIAÇÃO CIENTÍFICA, 7., São Paulo. Anais eletrônicos... Disponível em: < Acesso em: 20 jun ORNELAS, Martinho Mauricio Gomes de. Perícia contábil. São Paulo: Atlas, SÁ, Antônio Lopes de. Perícia contábil. São Paulo: Atlas, SOUZA, Fernando de Jesus. Perícia contábil e prevenção de fraude. Disponível em < RevistasAPCF/tabid/177/Default.aspx>. Acesso em: 15 ago VERGARA, Sylvia Constant. Projeto e relatório de pesquisa em administração. São Paulo: Atlas, YIN, Robert. Case study research: design and methods. Newbury: Sage Publications, 1989.