SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL. Lei nº 5.172, de 25 de outubro de I. Disposições Gerais

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1 SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966 I. Disposições Gerais 1. Sistema Tributário Nacional é regido pela Emenda Constitucional nº 18, Lei nº 5.172, de 25/10/66 e leis complementares: Federais; Estaduais; Municipais; Constituições: Federal Estaduais Resoluções do Senado. (Art. 2º) Nota - A Constituição Federal de 1967 contém, no Titulo I, o Capítulo V do Sistema Tributário que abrange os arts. 18 a Tributo: a. Definição toda prestação pecuniária: compulsória em moeda ou nela avaliável que não constitua sanção de ato ilícito instituída em lei cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (Art. 3º) b. Natureza Jurídica: 1º - é determinada pelo fato gerador; 2º - não se qualifica por: - denominação - características formais - destinação legal do produto da arrecadação. (Art. 4º, I e II) c. classificação: - impostos; - taxas; - contribuições de melhoria; (Art. 5º) - contribuições parafiscais, com restrições constitucionais. II. Competência tributária 1. A atribuição constitucional de competência tributária compreende: - competência legislativa plena; - com as limitações constitucionais; - com as limitações orgânicas no Distrito Federal e Municípios (Art. 6º, caput) Normas 1ª - A competência legislativa pertence à entidade pública a que tenha sido distribuída a receita respectiva, no todo ou em parte; (Art. 6º, parágrafo único) 2ª - A competência é indelegável, salvo quando conferida por uma entidade a outra, para: - arrecadar ou fiscalizar tributos; - executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas. (Art. 7º, caput)

2 3ª - A atribuição de competência: - compreende garantias e privilégios processuais que competem à entidade que a conferir; (Art. 7º, 1º) - é revogável por ato unilateral. (Art. 7º, 2º) 4ª - Não constitui delegação de competência o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou função de arrecadar tributos. (Art. 7º, 3º) 5ª - O não-exercício da competência não a defere a entidade pública diversa daquela a que a Constituição a tenha atribuído. (Art. 8º) III. Limitações da Competência Tributária 1. É vedado: a. instituir ou majorar tributos em que a lei o estabeleça; (Art. 9º, I) b. cobrar imposto sobre o patrimônio e a renda com base em lei posterior à data inicial do exercício financeiro respectivo; (Art. 9º, II) c. cercear o tráfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou mercadorias por meio de tributos com tais características; (Art. 9º, III) d. cobrar imposto sobre: 1º - patrimônio, renda ou serviços de entidades públicas e autárquicas (quando inerentes aos seus objetivos, excluídos os serviços públicos concedidos); (Art. 9º, IV, alínea a, arts. 12 e 13) 2º - templos; (Art. 9º, IV, alínea b) 3º - patrimônios, rendas ou serviços de partidos políticos e instituições educativas e assistenciais, atendidos os requisitos legais; (Art. 9º, IV, alínea c) 4º - papel de imprensa; (Art. 9º, IV, alínea d) Obs. Em todos esses casos, é assegurada, às entidades neles referidas, a responsabilidade por recolhimento na fonte e cumprimento de obrigações por terceiros; (Art. 9º, 1º) e. à União, instituir tributo que não seja uniforme em todo território nacional ou que importe distinção ou preferência em favor de determinado Estado ou Município (extensivo às autarquias); (Art. 10) f. aos Estados, Distrito Federal e Municípios, estabelecer diferença tributária entre bens de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou do seu destino (extensivo às autarquias). (Art. 11) 2. Isenções mediante lei especial e tendo em vista o interesse comum, a União pode instituir isenção de tributos federais, estaduais e municipais, para os serviços públicos que conceder. (Art. 12, parágrafo único) 3. Empréstimos compulsórios: a. Somente de competência da União nos seguintes casos excepcionais: - guerra externa; - calamidade pública; - conjuntura do poder aquisitivo; (Art. 15, I, II e III) b. exigências, para a lei: - prazo; - condições. (Art. 15, parágrafo único)

3 IV. Impostos 1. Definição é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. (Art. 16) 2. Competência: - da União para instituir nos territórios os impostos atribuídos aos Estados; (Art. 18, I) - são instituídos, cumulativamente, os impostos municipais e estaduais quando se trata de territórios, Distritos Federal e Estado não dividido em Municípios. (Art. 18, II) 3. Classificação: Anexo (ver) 4. Distribuição de receitas tributárias: a. São objeto de distribuição: 1º - imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza; (Art. 83) 2º - imposto sobre produtos industrializados, excluído o incidente sobre fumo e bebidas alcóolicas; (Art. 83) 3º - imposto sobre propriedade territorial rural; (Art. 85) 4º - imposto sobre operações relativas a combustíveis, lubrificantes etc. (Art. 95) b. modalidades de distribuição: 1º - mediante convênios diretos; (Art. 83, parágrafo único) 2º - por constituição de fundos de participação: - dos Estados e Distrito Federal; - dos Municípios; (Art. 86) c. condições estipuladas na lei: - normas - critérios - cálculo - pagamento - comprovação da aplicação. (Cap. III, Seções I a IV) V. Legislação Tributária Compreensão 1. Lei: a. institui, extingue, majora ou reduz tributos; (Art. 97, I a II) b. define o fato gerador; (Art. 97, III) c. fixa alíquota do tributo e sua base de cálculo. (Art. 97, IV) d. comina penalidade; (Art. 97, V) e. estabelece as hipóteses de: - exclusão - suspensão - extinção de créditos. (Art. 97, VI)

4 2. Tratados e Convenções Internacionais revogam ou modificam a legislação tributária interna. (Art. 98) 3. Decretos limitam-se, em conteúdo e alcance, às leis respectivas. (Art. 99) 4. Normas Complementares: atos normativos; decisões de jurisdição administrativa; práticas administrativas; convênios. (Art. 100, I a IV) 5. Princípios Gerais: a. de Vigência: genéricos; (Art. 101) específicos: sobre extraterritorialidade sobre entrada em vigor (Art. 102) b. de Aplicação: aos fatos geradores; (Art. 105) ao ato ou fato pretérito; (Art. 106) c. de Interpretação: 1º - analogia 2º - princípios gerais: - de direito público - de direito tributário 3º - eqüidade. (Art. 108, I a IV) 6. Regras: 1ª - a modificação da base de cálculo que torne o imposto mais oneroso equipara-se à majoração; (Art. 97, 1º) 2ª - a atualização do valor monetário da base de cálculo não constitui majoração; (Art. 97, 2º) 3ª - não é exigível, sob pretexto de analogia, imposto imprevisto; (Art. 108, 1º) 4ª - não é dispensável, sobre pretexto de equidade, tributo devido; (Art. 108, 2º) 5ª - os princípios gerais de direito privado não definem os efeitos tributários. (Art. 109) Anexo (ver) VI. Crédito Tributário 1. Princípio o crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a mesma natureza desta. Mas não a afetam as circunstâncias que o modificam, em sua extensão ou seus efeitos, ou nas garantias ou nos privilégios a ele atribuídos. A efetivação ou as garantias de crédito tributário regularmente constituído não podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional, ressalvados os casos previstos nesta lei, para a sua: - modificação - extinção - suspensão de exigibilidade

5 - exclusão. (Arts. 139, 140 e 141) 2. Crédito Tributário: a. Se constitui pelo lançamento; (Art. 142) b. Suspende-se por: - Moratória; depósito do seu montante integral; - Reclamações e recursos; - Concessão liminar de mandado de segurança; (Art. 191, I a IV) c. Extingue-se por: - pagamento; - compensação; - transação; - remissão; - prescrição e decadência; - conversão de depósito em renda; - pagamento antecipado e homologação de lançamento; - consignação em pagamento; - decisão administrativa irreformável; - decisão judicial passada em julgado; (Art. 156, I a X) d. exclui-se por: - isenção; - anistia. (Art. 175, I a II) 3. lançamento é o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicação da penalidade cabível. (Art. 142, caput) a. Procedimento administrativo: - cria o vínculo e a obrigação; - sob pena de responsabilidade funcional. (Art. 142, parágrafo único) b. Efeitos: 1º - reporta-se à data da ocorrência do fato gerador; (Art. 144, caput) 2º - rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada; (Art. 144, caput) 3º - salvo quando a legislação posterior: - tiver instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização; - tiver ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas; - tiver outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, exceto, neste caso, para atribuir responsabilidade a terceiros; (Art. 144, 1º) c. Exceção os efeitos indicados nos itens 1º e 2º não se verificam quando se trata de impostos lançados por períodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido. (Art. 144, 1º) d. Alteração: O lançamento só pode ser alterado em virtude de: 1º - impugnação do sujeito passivo; 2º - recurso de oficio; 3º - iniciativa de oficio da autoridade administrativa, nos seguintes casos:

6 - por determinação legal; - quando a declaração não seja prestada por quem de direito, no prazo e nas formas legais; - quando a declaração prestada, por quem de direito, este não atende a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa; - quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento obrigatório da declaração; - quando se comprove omissão ou inexatidão no exercício da atividade exercida pelo obrigado; - quando caiba aplicação de penalidade; - quando o obrigado age com dolo, fraude ou simulação; - quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião de lançamento anterior; - por ato ilícito ou omissão da autoridade lançadora, no lançamento anterior. (Art. 145, I a III e art. 149, I a IX) e. só é válida em relação a um mesmo sujeito passivo, quando o fato gerador ocorrido posteriormente à sua introdução. (Art. 146) f. Modalidades: - com base em declaração do obrigado; (Art. 147, caput) - por iniciativa de oficio da autoridade administrativa; (Art. 149) - por homologação, pela autoridade, da atividade exercida pelo obrigado, quando este, por determinação legal, tem o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame daquela autoridade; (Art. 150, caput) g. Homologação: - faz com que o pagamento antecipado extinga o crédito; (Art. 150, 1º) - se antecipada por atos praticados pelo obrigado ou terceiro, para extinção total ou parcial do crédito, não lhes reconhece influência sobre a obrigação tributária, mas os considera na apuração do saldo porventura devido e na imposição de penalidade; (Art. 150, 2º e 3º) - terá prazo especificado nas leis específicas para os tributos que dependem desta modalidade de lançamento, mas, se a lei for omissa, o prazo será de 5 anos a contar da data da ocorrência do fato gerador dando-se por homologado o lançamento e extinto o crédito, salvo quando ocorre ato ilícito. (Art. 150, 4º) 4. Moratória: a. há duas modalidades de concessão: 1 - em caráter geral: - pela pessoa jurídica de direito público competente para instituir o tributo; - pela União; (Art. 152, I, alínea a e b) 2 - em caráter individual, por despacho previamente autorizado em lei; (Art. 152, II) b. extensão: - a determinada região; - a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos; (Art. 152, parágrafo único) c. requisitos: - prazo; - condições de concessão; - outros: tributos a que se aplica, número de prestações e seus vencimentos, garantias exigidas; (Art. 153, I a III, alíneas a, b e c)

7 d. abrangências: 1º - créditos definitivamente constituídos: - à data da lei; - à data do despacho; - com lançamento já notificado; (Art. 154, caput) 2º - não aproveita aos casos de omissão ou de ato ilícito, não gerando, nesta hipótese, direito adquirido, e sendo o crédito cobrado com acréscimo de juros, com ou sem penalidades; (Art. 155 e incisos) e. distinções: - débito prescrito não pode ter moratória revogada; - não se considera tempo de decurso da prescrição o que corre da concessão à revogação, em caso de aplicação da penalidade. (Art. 155, parágrafo único) 5. Pagamento: a. Prazo: em princípio, 30 dias após a notificação, podendo a legislação tributária fixar outro prazo; (Art. 160, caput) b. Local: na repartição do domicílio do devedor, podendo a legislação tributária fixar outro local; (Art. 159) c. Antecipação: permite concessão de desconto, na forma da lei expressa; (Art. 160, parágrafo único) d. Parcial: - não prescreve pagamento das demais prestações; (Art. 158, I) - o crédito é acrescido de juros de mora, e penalidades e medidas de garantia, se a lei determinar; (Art. 161, caput) - os juros são de 1% ao mês, salvo se a lei dispuser de modo diverso; (Art. 161, 1º) e. total: não presume pagamentos de outros créditos referentes ao mesmo ou outros tributos; (Art. 158, II) f. modo: 1º - em moeda; - cheque; - vale postal; Obs. É permitida, nestes casos, a exigência de garantias.; (Art. 162, I, 1º) 2º - em estampilha; - papel selado; - processo mecânico. Obs. Sem direito, nestes casos, à restrição por motivo de erro, a não ser nas hipóteses legais e quando for causado pela autoridade. (Art. 162, II, 4º) 6. Simultaneidade de débitos: Existindo simultaneidade 2 (dois) ou mais débitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurídica de direito público, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniária ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinará a respectiva imputação, obedecidas as seguintes regras, na ordem que se segue: (Art. 163, caput) - em primeiro lugar, aos débitos por obrigação própria e, em segundo lugar, aos decorrentes de responsabilidade tributária; (Art. 163, I)

8 - primeiramente, às contribuições de melhoria, depois às taxas e por fim aos impostos; (Art. 163, II) - na ordem crescente dos prazos de prescrição; (Art. 163, III) - na ordem decrescente dos montantes. (Art. 163, IV) 7. Consignação judicial: a importância do crédito tributário pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos seguintes casos: (Art. 164, caput) a. de recusa de recebimento, ou subordinação deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigação acessória; (Art. 164, I) b. de subordinação do recebimento, ao cumprimento de exigências administrativas, sem fundamento legal; (Art. 164, II) c. de exigência, por,mais de uma pessoa jurídica de direito público, de tributo idêntico sobre um mesmo fato gerador: - a consignação só pode versar sobre o crédito que o consignante se propõe pagar; (Art 164, 1º) - julgada improcedente a consignação, o pagamento se reputa efetuado e a importância consignada é convertida em renda; julgada improcedente a consignação no todo ou em parte, cobra-se o crédito acrescido de juros de mora, sem prejuízo das penalidades cabíveis.(art. 164, 2º) 8. Prescrição: a. qüinqüenal: - para constituir o crédito tributário; (Art. 173, caput) - para cobrar o crédito tributário; (Art. 174, caput) b. conta-se, no primeiro caso: - ou do 1º dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ser efetuado; (Art. 173, I) - ou da data em que se tornar definitiva a decisão que anular, por vício formal, o lançamento anteriormente efetuado; (Art. 173, II) c. interrompe-se pelos meios hábeis de direito, (Art. 174, parágrafo único, I a IV) 9. Isenção: a. por lei que especifique: - condições e requisitos; - os tributos a que se aplica; - prazo de duração, se houver; - regionalidade, se ocorrer; (Art. 176 e parágrafo único) b. extensão: a impostos, exceto os instituídos posteriormente à concessão; (Art. 178) d. por despacho, quando não concedida pela lei em caráter geral, a requerimento em que prove o atendimento às exigências legais; e renovável, quando se tratar de tributo lançado por período certo de tempo; (Art. 179 e 1º) revogável, pois não gera direito adquirido. (Art. 179, 2º) 10. Anistia:

9 - alcança infrações anteriores, por força de lei, em caráter geral ou não, e neste caso, o requerimento com as provas de atendimento às exigências legais; (Art. 180 e 182, caput) - não alcança crimes, contravenções e atos ilícitos; (Art. 180, I) - revogável, pois não gera direitos adquiridos; (Art. 182, parágrafo único) 11. Restituição: a. verifica-se em caso de imposto indevido, quando: - por evidente inexistência, nulidade ou extinção no todo ou em parte, do crédito tributário, em face da lei e da natureza e circunstâncias do fato gerador; (Art. 165, I) - por erro de pessoa ou de alíquota; (Art. 165, II) - por força de decisão judiciária; (Art. 165, III) b. condições: - provas de direito pessoal ou de autorização de terceiro; (Art. 166) - tratamento proporcional sobre os juros e penalidades pecuniárias que, porventura, tenham sido impostos; (Art. 167, caput) - influências de juros não-capitalizáveis até a data da restituição e a partir da coisa julgada e definitiva; (Art. 167, parágrafo único) - se não tiver prescrito o direito à restituição por decurso de 5 anos; (Art. 168, caput) c. prescreve em dois anos a açao anulatória da decisão que negar a restituição; (Art. 169, caput) 12. Compensação admissível pela reciprocidade de crédito, segundo os princípios comuns, calculando-se os juros, quando couber, para efeito de desconto, quando se trata de créditos vincendos. (Art. 170, caput) 13. Transação admissível, para terminação de litígio; (Art. 171, caput) 14. Remissão admissível, por motivos econômicos e por eqüidade; não gerando direito adquirido, revogável. (Art. 172 e parágrafo único) 15. Garantias de crédito tributário: - são previstas em lei; (Art. 183, caput) - não alteram a sua natureza nem a da obrigação tributária; (Art. 183, parágrafo único) - só não recaem sobre os bens declarados impenhoráveis, pelo direito comum. (Art. 184) 16. Presunção presume-se fraudulenta a alienação ou oneração de bens ou rendas, por sujeito passivo em débito com a Fazenda Pública, exceto quando ressalvados bens suficientes para pagá-lo; (Art. 185, caput) 17. Preferência o crédito tributário prefere a qualquer outro, exceto os créditos decorrentes da legislação do trabalho; não se sujeitando a concurso, exceto quando concorrem créditos de pessoas jurídicas de direito público. (Art. 186 e 187) 18. Ordem nesta última hipótese, a ordem de preferência é a seguinte: - União; - Estados, Distrito Federal e Territórios, conjuntamente e pro rata;

10 - Municípios, conjuntamente e pro rata. (Art. 187, I a III) 19. Quitação exigida para homologação judiciária em : - inventário e arrolamento; (Art. 189, caput) - liquidação judicial e voluntária por pessoas jurídicas de direito privado; (Art. 190) - concessão de concordata e extinção das obrigações do falido; (Art. 191) - julgamento de partilha ou adjudicação, bem como em celebração de contrato com entidades públicas e aceitação de proposta em concorrência pública. (Art. 192 e 193) VII. Administração Tributária Compreende: Fiscalização; Dívida Ativa; Certidões Negativas. (Título IV, Cap. I, II e III) 1. Fiscalização: a. é regulada na legislação tributária, quanto à competência e os poderes das autoridades administrativas; (Art. 194, caput) b. aplica-se a todas as pessoas; (Art. 194, parágrafo único) c. importa na obrigação de exibição de todas as mercadorias, livros, arquivos, documentos, papeis e efeitos comerciais e fiscais. (Art. 195, caput) d. é autorizada a quaisquer diligências, mediante lavratura do termo e prazo máximo de conclusão; (Art. 196, caput) e. cria obrigação para o sujeito passivo e terceiros de fornecer todas as informações, inclusive: - serventuários de oficio, - instituições financeiras, - administradores de bens, - corretores, leiloeiros, despachantes oficiais, - inventariantes, - síndicos, comissários, liquidatários, - quaisquer outras entidades ou pessoas, em razão de atividade profissional, exceto quando ocorre a hipótese de sigilo autorizado ou determinado em lei. (Art. 197, I a VII) Observação: - Por requisição judiciária, bem como por mútua assistência entre as Fazendas Públicas, podem os funcionários destas prestarem ou permutarem as informações requisitadas, no interesse da justiça ou para boa execução da atividade fiscalizadora. (Art. 198, caput) - Auxilio de Força as autoridades administrativas federais poderão requisitar o auxilio da força pública federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vítimas de embaraço ou desacato no exercício de suas funções, ou quando necessário à efetivação de medida prevista na legislação tributária, ainda que não se configure fato definido em lei como crime ou contravenção. (Art. 200) 2. Dívida Ativa:

11 VIII. a. Definição constitui dívida ativa tributária a proveniente de crédito dessa natureza, regularmente inscrita na repartição administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado para pagamento pela lei ou por decisão final proferida em processo regular; (Art. 201, caput) b. Presunção a dívida ativa goza de presunção juris et de jure quanto à sua liquidez e certeza e só pode ser elidida por prova inequívoca; (Art. 204 e parágrafo único) c. Termo de inscrição, e também a respectiva certidão, deverá conter, sob pena de anulabilidade, as seguintes indicações: - o nome do devedor, e sendo o caso, o dos co-responsáveis, bem como, sempre que possível, o domicílio ou a residência de um e de outros; - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; - a origem e natureza do crédito, mencionada especificamente a disposição da lei em que seja fundado; - a data em que foi inscrita; - sendo o caso, o número do processo administrativo de que se originar o crédito. (Art. 202, I a V) 3. Certidões Negativas: - mediante requerimentos com itens; qualificação completa; ramo de negócios período a que se refere; - entrega em 10 dias; (Art. 205 e parágrafo único) - dispensa de prova de quitação; assegurada para prática de ato indispensável para evitar caducidade de direito, mantida a responsabilidade tributária. (Art. 207) Disposições Finais e Transitórias 1. Fazenda Publica expressão genérica. (Art. 209) 2. Prazos são contínuos, na forma do direito comum. (Art. 210, caput) 3. Assistência para aplicação da lei incumbe ao Conselho Técnico de Economia e Finança do Ministério da Fazenda. (Art. 211) 4. Consolidação da legislação vigente por decreto, no prazo de 90 dias, a contar de (Art. 212) 5. Convênios deverão ser celebrados entre estados e entre municípios de uma mesma região geo-econômica para uniformização de alíquotas. (Art. 213 e parágrafo único) 6. O Poder Executivo promoverá a realização de convênios com os estados, para excluir ou limitar a incidência do imposto sobre operações relativas à circulação das mercadorias, no caso de exportação para o exterior. (Art. 214) 7. A lei estadual pode autorizar o Poder Executivo a reajustar, no exercício de 1967, a alíquota de imposto a que se refere o artigo 52, dentro de limites e segundo critérios por ela estabelecidos. (Art. 215)

12 8. O Poder Executivo proporá as medidas legislativas adequadas a possibilitar, sem compressão dos investimentos previstos na proposta orçamentária de 1967, o cumprimento do disposto no artigo 21 da Emenda Constitucional nº 18, de (Art. 216)