Pós-Graduação em Gestão Pública

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1 , < INSTITUTO FEDERAL DE EDUCAÇÃO, CIÊNCIA E TECNOLOGIA DO SUL DE MINAS GERAIS CAMPUS MUZAMBINHO Pós-Graduação em Gestão Pública Guia de Estudo Autor: Prof. Rogério de Assis Teixeira Belo Horizonte 2017

2 1. PROGRAMA DA DISCIPLINA CURSO DISCIPLINA Tópicos de Contabilidade Pública PROFESSOR (A) Rogério de Assis Teixeira CARGA HORÁRIA DO CURSO 360h DA DISCIPLINA 24h ANO 2017 EMENTA: Conceito de contabilidade pública, campos de atuação, princípios norteadores das ações governamentais, regimes e sistemas contábeis, receita pública, estágios e classificação da receita e da despesa pública, créditos adicionais, empenhos, limites máximos e mínimos exigidos pela legislação, principais demonstrações contábeis, sob a ótica da nova contabilidade pública. 2 OBJETIVOS: 1. Possibilitar ao aluno condições de conhecer e interpretar as práticas diárias da contabilidade na Administração Pública; 2. Exercitar a prática do aluno adequadamente, como forma de facilitar o processo de aprendizagem e aplicação do conteúdo abordado na disciplina, influenciando positivamente o seu sucesso profissional e pessoal; 3. Apresentar aos alunos as principais alterações ocorridas recentemente na Contabilidade Pública, de forma a conscientizar o aluno acerca da nova sistemática aplicada, das novas demonstrações contábeis exigidas. Aulas 04/08/17 04/08/17 Conteúdo Programático Apresentação da Disciplina, ementa, distribuição de horas, sistema de avaliação. Conceito, funções, campo de aplicação, princípios de contabilidade pública; Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público Indicação de Leitura Slides e Slides e Atividade Didática Aula expositiva, aula interativa e interativa Recursos Didáticos Data show e quadro Data show e quadro Tempo acumulado: Tempo Previsto 0:30 h 3:30 h 4:00 h Aulas Conteúdo Programático 05/08/17 Revisão da aula anterior 05/08/17 Receita pública: classificação e estágios. 05/08/17 Despesa pública: classificação, estágios. Indicação de Leitura Slides e Slides e Slides e Atividade Didática e interativa e interativa e interativa Recursos Didáticos Data show e quadro Data show e quadro Data show e quadro Tempo acumulado: Tempo Previsto 0:20 h 1:40 h 2:00 h 8:00 h Aulas Conteúdo Programático 05/08/17 Tipos de empenho; Créditos adicionais. 05/08/17 Atividade Avaliativa Indicação de Leitura Slides e Slides e Atividade Didática e aula interativa Atividade avaliativa Recursos Didáticos Data show e quadro Avaliação Tempo acumulado: Tempo Previsto 1:30 h 2:30 h 12:00 h

3 Aulas 18/08/17 18/08/17 19/08/17 19/08/17 Conteúdo Programático Restos a Pagar. Regimes Contábeis e Sistema Contábil, Plano de Contas, fatos e livros contábeis. Principais demonstrativos contábeis: Balanço Orçamentário. Principais demonstrativos contábeis: Balanço Financeiro e Demonstração dos Fluxos de Caixa. Principais demonstrativos contábeis: Balanço Patrimonial. Tipos de dívidas públicas. Indicação de Leitura Slides e Guia de estudo e Guia de estudo e Guia de estudo e Atividade Didática e interativa e interativa Recursos Didáticos Data show e quadro Data show e quadro Tempo acumulado: e interativa e interativa. Data show e quadro Data show e quadro Tempo acumulado: 3 Tempo Previsto 2:00 h 2:00 h 16:00 h 1:20 h 2:40 h 20:00 h 22/07/17 Principais demonstrativos contábeis: Demonstrativo das Variações Patrimoniais. Guia de estudo e interativa. Data show e quadro 1:30 h 22/07/17 Atividade Avaliativa. Guia de estudo Atividade avaliativa Avaliação 2:30 h Tempo acumulado: 24:00 h PROCESSO DE AVALIAÇÃO DATA ATIVIDADES MODALIDADE TIPOS DE APRESENTAÇÃO PONTUAÇÃO 05/08/17 Avaliação ( ) Individual ( X ) Grupo ( X ) Escrita ( ) Oral 25 18/08/17 Trabalho (X) Individual ( ) Grupo ( X ) Escrita ( X ) Oral 35 19/08/17 Avaliação ( ) Individual ( X ) Dupla ( X ) Escrita ( ) Oral 40 TOTAL 100 BIBLIOGRAFIA BÁSICA ANDRADE, Nilton de Aquino. Contabilidade Pública na Gestão Municipal. 6 ed. São Paulo: Atlas, KOHAMA, Heilio. Contabilidade Pública: teoria e prática. 15 ed. São Paulo: Atlas, LIMA, Severino Cesário de. DINIZ, Josedilton Alves. Contabilidade púbica: governamental. São Paulo: Atlas, análise financeira SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental: um enfoque administrativo da nova contabilidade pública. 9. ed. São Paulo: Atlas, BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR A Lei Comentada e a Lei de Responsabilidade Fiscal, 33a. edição, J. Teixeira Machado Jr. e Heraldo da Costa Reis, Revista e atualizada por Heraldo da Costa Reis, Coedição IBAM/Lumen Juris, 2010; DIAS, Reinaldo; MATOS, Fernanda Costa de. Políticas públicas: princípios, propósitos e processos. São Paulo: Atlas, Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, disponível em ttp:// PISCITELLI, Roberto Bocaccio; TIMBÓ, Maria Zulene Farias. Contabilidade pública: uma abordagem da administração financeira pública. 12. ed. São Paulo: Atlas, SLOMSKI, Valmor. Manual de contabilidade pública: de acordo com as normas internacionais de contabilidade aplicadas ao setor público (ipsasb/ifac/cfc). 3. ed. São Paulo: Atlas, 2013.

4 1 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 4 Com as alterações promovidas na Contabilidade Pública os antigos demonstrativos foram atualizados e ainda criados dois novos demonstrativos: Balanço Orçamentário; Balanço Financeiro; Demonstrativo das Variações Patrimoniais; Balanço Patrimonial; Demonstração dos Fluxos de Caixa; 1.1 Balanço Orçamentário Conforme artigo 102 da LF 4.320/64 demonstrará receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Dessa forma possibilita visualizar: o déficit orçamentário: ocorre quando a despesa realizada é maior que a receita arrecadada; o superávit orçamentário: ocorre quando a despesa realizada é menor que a receita arrecadada; a economia orçamentária: ocorre quando a despesa realizada é menor que a despesa fixada; o excesso de arrecadação: ocorre quando a receita arrecadada é maior que a receita estimada; a insuficiência de arrecadação: ocorre quando a receita arrecadada é menor que a receita estimada. 1.2 Balanço Financeiro Conforme artigo 103 da LF 4.320/64 demonstrará a receita e despesas orçamentárias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 1.3 Demonstração das Variações Patrimoniais Evidenciará, conforme artigo 104 da LF 4.320/64 as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício. A LF 4.320/64, por meio do artigo 100, determina que alterações na situação líquida patrimonial, decorrentes da execução orçamentária, bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e insubsistências ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial. 1.4 Balanço Patrimonial O artigo 105 da LF 4.320/64 disciplina que o Balanço Patrimonial demonstrará: I - o Ativo Financeiro: compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários;

5 II - o Ativo Permanente; compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. III - o Passivo Financeiro: compreenderá as dívidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorização orçamentária. IV - o Passivo Permanente: compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. V - o Saldo Patrimonial: VI - as Contas de Compensação: serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que possam vir a afetar o patrimônio. 1.5 Demonstração dos Fluxos de Caixa Este demonstrativo tem por objetivo contribuir, ainda mais, para o processo de transparência da gestão pública. São informações extremamente úteis para que se possa avaliar a capacidade da entidade em gerar caixa e equivalentes de caixa e suas necessidades de liquidez. Permite que os usuários possam fazer projeções, criação de cenários de fluxos futuros de caixa e possíveis mudanças a cerca da capacidade de financiamento dos serviços públicos. A Demonstração dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo método direto ou indireto e evidenciar as movimentações no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos: (a) das operações; (b) dos investimentos; (c) dos financiamentos. O fluxo de caixa das operações compreende os ingressos e os desembolsos realizados, além dos demais fluxos que não se qualificam como de investimentos ou financiamentos. A demonstração dos fluxos de caixa pode ser elaborada pelo método direto ou indireto. No entanto, o mais indicado é o método direto. 2. Dívida Flutuante Conforme artigo 92 da LF 4.320/64 compreende: I - os restos a pagar, excluídos os serviços da dívida; II - os serviços da dívida a pagar; III - os depósitos (consignações ou cauções e garantias recebidas); IV - os débitos de tesouraria (ARO antecipação de receita orçamentária). A principal característica da Dívida Flutuante é que esta é de curto prazo, ou seja, inferior a doze meses. As contas que compõem este demonstrativo constam do grupo de contas intitulado Passivo Financeiro. 5

6 3. Dívida Fundada 6 Conforme artigo 98 da LF 4.320/64 compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 (doze) meses. Deve ser escriturada com individualização e especificações que permitam verificar, a qualquer momento, a posição dos empréstimos, bem como os respectivos serviços de amortização e juros. As contas que compõem este demonstrativo constam do grupo de contas intitulado Permanente. Passivo 4. Dívida Consolidada A LRF estabelece por meio do artigo 29, as seguintes definições: I - dívida pública consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigações financeiras do ente da Federação, assumidas em virtude de leis, contratos, convênios ou tratados e da realização de operações de crédito, para amortização em prazo superior a doze meses; II - dívida pública mobiliária: dívida pública representada por títulos emitidos pela União, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municípios; III - operação de crédito: compromisso financeiro assumido em razão de mútuo, abertura de crédito, emissão e aceite de título, aquisição financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e serviços, arrendamento mercantil e outras operações assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros; IV - concessão de garantia: compromisso de adimplência de obrigação financeira ou contratual assumida por ente da Federação ou entidade a ele vinculada; V - refinanciamento da dívida mobiliária: emissão de títulos para pagamento do principal acrescido da atualização monetária. Também deve ser considerada a Dívida Consolidada Líquida, que é efetivamente considerada para apuração do índice legal de endividamento: Deve ser apurada em cada quadrimestre e não pode ser superior a 1,2 (um inteiro e dois décimos) vezes a Receita Corrente Líquida (índice válido para municípios), conforme Resolução nº 40/2001 do Senado Federal; Os municípios que estavam, no exercício de 2000, com a dívida consolidada líquida acima desse limite têm prazo de 15 anos para se adequarem, sendo que nesse caso é necessário apurar o percentual a ser reduzido em cada exercício; O prazo para recondução da dívida aos limites se for o caso, é de até 03 quadrimestres. ANEXOS

7 MUNICÍPIO DE CONTABINÓPOLIS BALANÇO ORÇAMENTÁRIO ORÇAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL Exercício: 2016 Em Reais PREVISÃO RECEITAS PREVISÃO INICIAL SALDO RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS ATUALIZADA REALIZADAS (a) (b) (c) (d) = ( c ) - ( b ) RECEITAS CORRENTES ( I ) RECEITA TRIBUTÁRIA Impostos Taxas Contribuição de Melhoria RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES Contribuições Sociais Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico Contribuição de Iluminação Pública RECEITA PATRIMONIAL Receitas Imobiliárias Receitas de Valores Mobiliários Receita de Concessões e Permissões Compensações Financeiras Rec. Decorrente Dir. Expl. Bens Públicos-Áreas de Dom. Púb. Receita da Cessão de Direitos Outras Receitas Patrimoniais RECEITA AGROPECUÁRIA Receita da Produção Vegetal Receita da Produção Animal e Derivados Outras Receitas Agropecuárias RECEITA INDUSTRIAL Receita da Indústria Extrativa Mineral Receita da Indústria de Transformação Receita da Indústria de Construção Outras Receitas Industriais RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES Transferências Intergovernamentais Transferências de Instituições Privadas Transferências do Exterior Transferências de Pessoas Transferências de Convênios Transferências para o Combate à Fome OUTRAS RECEITAS CORRENTES Multas e Juros de Mora Indenizações e Restituições Receita da Dívida Ativa Rec. Decorrentes Aportes Periód. p/ Amort. Déficit Atuarial-RPPS Receitas Correntes Diversas RECEITAS DE CAPITAL ( II ) OPERAÇÕES DE CRÉDITO Operações de Crédito Internas Operações de Crédito Externas ALIENAÇÃO DE BENS Alienação de Bens Móveis Alienação de Bens Imóveis AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL Transferências Intergovernamentais Transferências de Instituições Privadas Transferências do Exterior Transferências de Pessoas Transferências de Outras Instituições Públicas Transferências de Convênios Transferências para o Combate à Fome OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralização do Capital Social Dív. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. Receitas de Capital Diversas RECURSOS ARRECADADOS EM EXERCÍCIOS ANTERIORES ( III) SUBTOTAL DAS RECEITAS ( IV ) = ( I ) + ( II ) + ( III ) OPERAÇÕES DE CRÉDITO / REFINANCIAMENTO ( V ) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO ( VI ) = ( IV ) + ( V ) DÉFICIT ( VII ) TOTAL ( VIII ) = ( VI ) + ( VII ) Saldos de Exercícios Anteriores (Utilizados para Créditos Adicionais) Superávit Financeiro Reabertura de Créditos Adicionais 7

8 Em Reais DOTAÇÃO DOTAÇÃO DESPESAS DESPESAS DESPESAS SALDO DA DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA EMPENHADAS LIQUIDADAS PAGAS DOTAÇÃO (e) (f) (g) (h) (i) (j) = (f) - (g) DESPESAS CORRENTES ( IX ) PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL ( X ) INVESTIMENTOS INVERSÕES FINANCEIRAS AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA RESERVA DE CONTINGÊNCIA ( XI ) RESERVA DO RPPS ( XII ) SUBTOTAL DAS DESPESAS ( XIII ) = ( IX ) + ( X ) + ( XI ) + ( XII ) AMORTIZAÇÃO DA DÍV. / REFINANCIAMENTO ( XIV ) Amortização da Dívida Interna Dívida Mobiliária Outras Dívidas Amortização da Dívida Externa Dívida Mobiliária Outras Dívidas SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO ( XV ) = ( XIII ) + ( XIV ) SUPERÁVIT ( XVI ) TOTAL ( XVII ) = ( XV ) + ( XVI ) MUNICÍPIO DE CONTABINÓPOLIS BALANÇO ORÇAMENTÁRIO ORÇAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL Exercício:

9 ATIVO MUNICÍPIO DE "CONTABINÓPOLIS" BALANÇO PATRIMONIAL ORÇAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL Exercício: 2016 Ativo Ativo Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Créditos a Curto Prazo Demais Créditos e Valores a Curto Prazo Investimentos e Aplicações Temporárias a Curto Prazo Estoques Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente Total do Ativo Circulante Ativo não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Bens Moveis Bens Imóveis (-) Depreciação, Exaustão e Amortização Acumuladas (-) Redução ao Valor Recuperável de Imobilizado Intangível Total do Ativo Não Circulante TOTAL DO ATIVO Passivo e Patrimônio Líquido Passivo e Patrimônio Líquido Passivo e Patrimônio Liquido Passivo Circulante Obrigações Trabalhistas, Previd.e Assistenciais a Pagar a Curto Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigações Fiscais a Curto Prazo Obrigações de Repartição a Outros Entes Provisões a Curto Prazo Demais Obrigações a Curto Prazo Total do Passivo Circulante Passivo não-circulante Obrigações Trabalhistas, Previd. e Assistenciais a Pagar a Longo Empréstimos e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigações Fiscais a Longo Prazo Provisões a Longo Prazo Demais Obrigações a Longo Prazo Resultado Diferido Total do Passivo Não Circulante Patrimônio Liquido Patrimônio Social e Capital Social Patrimônio Social Capital Social Realizado Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados Superávits ou Déficits Acumulados - Consolidação Superávits ou Déficits do Exercício Superavits ou Deficits de Exercicios Anteriores Ajustes de Exercicios Anteriores Superávits ou Déficits Resultantes de Extinção, Fusão e (-) Ações/Cotas em Tesouraria Total do Patrimônio Líquido TOTAL DO PASSIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO NOTA EXERCÍCIO ATUAL 9 Em Reais EXERCÍCIO ANTERIOR

10 10 MUNICÍPIO DE "CONTABINÓPOLIS" DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS ORÇAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL Exercício: 2016 Demonstração das Variações Patrimoniais e Resultado Patrimonial Variação Patrimonial Aumentativa Variação Patrimonial Aumentativa Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Impostos Taxas Contribuições de Melhoria Contribuições Contribuições Sociais Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos Venda de Mercadorias Venda de Produtos Exploração de Bens e Direitos e Prestação de Serviços Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Obtidos Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações Financeiras Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Transferências e Delegações Recebidas Transferências Intragovernamentais Transferências Inter Governamentais Transferências das Instituições Privadas Transferências das Instituições Multigovernamentais Transferências de Consórcios Públicos Transferências do Exterior Execução Orçamentária Delegada Transferências de Pessoas Físicas Valorização e Ganhos com Ativos Reavaliação de Ativos Ganhos com Alienação Ganhos com Incorporação de Ativos Ganhos com Desincorporação de Passivos Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Variação Patrimonial Aumentativa a Classificar Resultado Positivo de Participações Reversão de Provisões e Ajustes de Perdas Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas Nota Exercício Atual Em Reais Exercício Anterior

11 DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS ORÇAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL Exercício: 2016 Demonstração das Variações Patrimoniais e Resultado Patrimonial Variação Patrimonial Diminutiva Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos Remuneração a Pessoal Encargos Patronais Benefícios a Pessoal Outras Variações Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos Benefícios Previdenciários e Assistenciais Aposentadorias e Reformas Pensões Benefícios de Prestação Continuada Benefícios Eventuais Políticas Públicas de Transferência de Renda Outros Benefícios Previdenciários e Assistenciais Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Uso de Material de Consumo Serviços Depreciação, Amortização e Exaustão Custo de Materiais, Serviços e Consumo de Capital Fixo Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas - Financeiras Transferências e Delegações Concedidas Transferências Intragovernamentais Transferências Inter Governamentais Transferências a Instituições Privadas Transferências a Instituições Multigovernamentais Transferências a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior Execução Orçamentária Delegada Desvalorização e Perda de Ativos Reavaliação, Redução a Valor Recuperável e Ajuste para Perdas com Alienação Perdas Involuntárias Tributárias Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Custo com Tributos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Premiações Resultado Negativo de Participações Incentivos Subvenções Econômicas Participações e Contribuições VPD de Constituição de Provisões Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas Resultado Patrimonial do Período Variações Patrimoniais Qualitativas Incorporação de Ativos Desincorporação de Passivos Incorporação de Passivos Desincorporação de Ativos Nota Exercício Atual 11 Em Reais Exercício Anterior

12 MUNICÍPIO DE "MODELÓPOLIS" DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 12 DESCRIÇÃO FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS Ingressos Receitas Derivadas e Originárias Transferências Financeiras Recebidas Outros Ingressos Operacionais Desembolsos Pessoal e Demais Despesas Juros e Encargos da Dívida Transferências Concedidas Outros Desembolsos Operacionais Fluxo de Caixa Líquido das Atividades Operacionais ( I ) FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Ingressos Alienação de Bens Amortização de Empréstimos e Financiamentos Concedidos Outros Ingressos de Investimentos Desembolsos Aquisição de Ativo Não Circulante Concessão de Empréstimos e Financiamentos Outros Desembolsos de Investimentos Fluxo de Caixa Líquido das Atividades de Investimento ( II ) FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Ingressos Operação de Crédito Integralização do Capital Social de Empresas Dependentes Transferências de Capital Recebidas Outros Ingressos de Financiamentos Desembolsos Amortização/Refinanciamento da Dívida Outros Desembolsos de Financiamentos Fluxo de Caixa Líquido das Atividades de Financiamento ( III ) Exercício: 2016 NOTA EXERCÍCIO ATUAL Em Reais EXERCÍCIO ANTERIOR GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA ( I ) + ( II ) + ( III ) CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA INICIAL CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA FINAL

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