Importância do Controle Externo na Contabilidade Aplicada ao Setor Público

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Heitor de Andrade Leveck
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1 Importância do Controle Externo na Contabilidade Aplicada ao Setor Público Apresentação para o CRC/DF Dia do Contabilista Laércio Mendes Vieira Auditor Federal do TCU*, Membro do Grupo de CP do CFC, Contador, Mestre *As opiniões são pessoais e não expressam a opinião institucional do TCU

Vieira Auditor Federal do TCU*, Membro do Grupo de CP do CFC, Contador,

2 Sumário da Apresentação A Função de Controle Externo Controle Externo e Contabilidade Contas em Nível Macro: Contas do Presidente Contas em Nível Micro: Contas do Gestor Conclusão 2

3 A Função de Controle Externo 3

4 Constituiçã o Tratados Orçamento Planos de governo Leis Regulamen tos Planos e Programas Accountability Resultados intermediários Resultados finalísticos Legislativo Agência Processos meios Objetivo Insumos Mandato + $ 4

Resultados intermediários Resultados finalísticos

5 Accountability Legislativo Agência Mandato + $

6 Accountability Legislativo Agência Mandato + $

7 Accountability Legislativo Agência Mandato + $

8 Accountability Legislativo Agência Mandato + $

9 Accountability Legislativo Agência Mandato + $

10 Constituição Federal Seção IX Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial da União e das entidades da administração direta e Controle indireta, quanto à legalidade, legitimidade, Externo economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Accountability Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, será exercido com o auxílio do Tribunal de Contas da União... Legislativo Agência Mandato + $

indireta, quanto à legalidade, legitimidade, Externo economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo

11 Accountability Governamental Sociedade Parlamento Gestores Auditores 11 IFAC (Study 13. Governance in Public Sector)

12 Controle no Brasil Visão Federal Sociedade Controle Social Congresso Nacional Tribunal de Contas da União (TCU) Controle Externo Sistema de Controle Interno de Cada Poder (CGU no Poder Executivo) Controle Interno Auditorias Internas dos Órgãos da Adm. Indireta Controles Internos dos Órgãos 12

Controle Interno de Cada Poder (CGU no Poder Executivo) Controle Interno

13 Auditoria no Setor Público Instituições de... Auditoria Interna Auditoria Externa (ou Independente) 13 Adicionar valor e melhorar as operações de uma organização + Emitir opinião sobre as demonstrações contábeis Emitir opinião sobre as demonstrações contábeis + Adicionar valor e melhorar as operações da Administração Pública

melhorar as operações de uma organização + Emitir opinião sobre as demonstrações

14 Controle Externo no Brasil Controle Externo Congresso Nacional Tribunal de Contas da União Funções típicas 14

15 Controle Externo no Brasil Marco de Competências 15 Competências Constitucionais Apreciar as contas anuais do Presidente da República Julgar as contas dos Administradores e responsáveis Realizar auditorias e inspeções Prestar informações ao Congresso Nacional Competências Legais LOTCU (Lei 8443/92) LRF: Fiscalização da Gestão Fiscal Lei 8666/93: Representações Lei 9755/98: Contas Públicas

Realizar auditorias e inspeções Prestar informações ao Congresso Nacional Competências Legais

16 Controle Externo no Brasil Contas Nível de Accountability Macro: Contas do Presidente Micro: Contas do Gestor Função do TCU Consultiva: Emissão de Parecer Prévio (conclusivo) Judicante: Julgamento Função do Congresso Nacional 16 Judicante : Julgamento CONTABILIDADE

Consultiva: Emissão de Parecer Prévio (conclusivo) Judicante:

17 Controle Externo e Contabilidade 17

18 Controle Externo e Contabilidade Duas Perspectivas: Levantamento de informações para criação de trilhas para auditoria e prestação de informações Auditoria financeira nas contas (demonstrações contábeis) 18

para auditoria e prestação de informações Auditoria

19 Visão Patrimonial na Lei 4.320/1964 Jurisdição do TCU e Contabilidade 19 Auditoria Contábil Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial da União e das entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. 19

administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e

20 Auditoria Contábil ATIVO Conta Única PASSIVO Precatórios a Pg Dívida Ativa Almoxarifado Testes de Observância Testes Substantivos 20

Jurisdição do TCU e Contabilidade EXECUTIVO PR e Ministérios LEGISLATIVO Casas e TCU JUDICIÁRIO Tribunais MPU OFSS LRF Autarquias Demais + Banco Central Fundações Públicas de D.

21 Jurisdição do TCU e Contabilidade EXECUTIVO PR e Ministérios LEGISLATIVO Casas e TCU JUDICIÁRIO Tribunais MPU OFSS LRF Autarquias Demais + Banco Central Fundações Públicas de D. Público Estatais Dependentes Fundos L 4320 Banco Central Consórcios* Públicas de D. Privado Não- Dependentes OI L 6404 Corporativas SSA OSCIP OS 21 Extra-Orçamentário L

22 Jurisdição do TCU e Contabilidade 22 Problemas com a Contabilidade Pública Atual NÃO registra todos os ativos e passivos (prevalência da ótica orçamentária). NÃO permite a efetiva consolidação das contas públicas. NÃO cumpre, na íntegra, a LRF e a Lei 4.320/1964 (contabilidade patrimonial e sistema de custos). NÃO converge com as normas internacionais de contabilidade aplicadas ao setor público (NICSP). NÃO possibilita a realização de auditorias contábeis. 22

23 Contas em Nível Macro: Contas do Presidente 23

24 Controle Externo no Brasil Contas Nível de Accountability Macro: Contas do Presidente Micro: Contas do Gestor Função do TCU Consultiva: Emissão de Parecer Prévio (conclusivo) Judicante: Julgamento Função do Congresso Nacional 24 Judicante : Julgamento CONTABILIDADE

25 Contas do Presidente na LOTCU Lei Orgânica do TCU (Lei 8443/92): Art. 36. Ao Tribunal de Contas da União compete, na forma estabelecida no Regimento Interno, apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da República, mediante parecer prévio a ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento. Parágrafo único. As contas consistirão nos balanços gerais da União e no relatório do órgão central do sistema de controle interno do Poder Executivo sobre a execução dos orçamentos de que trata o 5º do art. l65 da Constituição Federal. 25

26 Ressalvas nas Contas de 2010 Do exame realizado, conclui-se que as demonstrações contábeis acima referidas expressam adequadamente, em seus aspectos relevantes, as situações orçamentária, financeira e patrimonial da União em 31 de dezembro de 2010, exceto quanto às seguintes ressalvas, frutos de inconsistências contábeis e procedimentos inadequados que afetaram a evidenciação do patrimônio da União nas demonstrações financeiras do exercício de 2010: e) subavaliação do Ativo da União, em razão de divergência entre os montantes em estoque de parcelamentos fazendários e previdenciários informados na Prestação de Contas do Presidente da República referente ao exercício de 2010 e os saldos das contas do Ativo que representam valores a receber originários desses parcelamentos; 26

27 Ressalvas nas Contas de 2010 f) superavaliação do Ativo da União, em razão de: (i) divergência entre o montante de créditos inscritos em Dívida Ativa informado na Prestação de Contas do Presidente da República referente ao exercício de 2010 e os saldos das contas do Ativo que representam tais créditos; (ii) ausência de registro da provisão para perdas prováveis e omissão da baixa de valores prescritos relativamente aos créditos, bens e valores em circulação, e aos valores realizáveis a longo prazo registrados nos balanços patrimoniais dos órgãos da administração direta; g) ausência de justificativa em nota explicativa para os itens de valores expressivos que não possuíam saldo no exercício anterior ou que deixaram de apresentar saldo em 2010, nos Balanços Patrimonial e Financeiro; (...) 27

28 Contas em Nível Micro: Contas dos Gestores 28

29 Controle Externo no Brasil Contas Nível de Accountability Macro: Contas do Presidente Micro: Contas do Gestor Função do TCU Consultiva: Emissão de Parecer Prévio (conclusivo) Judicante: Julgamento Função do Congresso Nacional 29 Judicante : Julgamento CONTABILIDADE

30 Contas de Gestor da LOTCU LEI ORGÂNICA DO TCU Art. 16. As contas serão julgadas: I - regulares, quando expressarem, de forma clara e objetiva, a exatidão dos demonstrativos contábeis, a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gestão do responsável; (...) 30

31 Casos Selecionados INCRA TRT Casos Selecionados 31

32 Contas do Incra ATIVO PASSIVO Créditos a Receber 10 Provisão... (0) Superavaliação!! Aproximadamente R$ 10 bilhões!!!! 32

33 Contas do TRT ATIVO PASSIVO Pessoal a Pagar Superavaliação ou Subavaliação Aproximadamente R$ 300 Milhões!!!! 33

34 Jurisprudência do TCU em Contas de Gestor INCRA Exemplos: Acórdãos 5269/ TCU - 1ª Câmara, gestão do Incra/AP, 5741/ TCU - 1ª Câmara, gestão do Incra/TO, 5940/ TCU - 1ª Câmara, do Incra/BA, e 6185/ TCU - 1ª Câmara, gestão do Incra/AL. TRT Ainda não apreciado pelo TCU 34

35 Conclusão 35

36 Controle Externo e Contabilidade Importância do Controle Externo para a Contabilidade Grande usuário = incentiva aplicação e melhoria das normas Contribuem assim para a BOA GESTÃO DOS RECURSOS PÚBLICOS e para a MELHORIA DA GESTÃO PÚBLICA e COMBATE À CORRUPÇÃO, FRAUDE E DESVIOS 36

37 Muito Obrigado! 37

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