O voto de qualidade em matéria sancionatória e o art. 112 do CTN: aplicação no âmbito federal. Rafael Pandolfo Doutor PUC/SP e Conselheiro CARF

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Vitorino Carreiro Madeira
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1 O voto de qualidade em matéria sancionatória e o art. 112 do CTN: aplicação no âmbito federal Rafael Pandolfo Doutor PUC/SP e Conselheiro CARF

2 Sanções tributárias X tributos ANTECEDENTE CONSEQUENTE Obrigação tributária Fato lícito Obrigação de dar Obrigação sancionatória Fato ilícito Obrigação de dar, de fazer ou de não fazer

3 Regimes jurídicos específicos OBRIGAÇÃO SANCIONATÓRIA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA LEGALIDADE Sujeita Sujeita ANTERIORIDADE (art. 150, III, CF) RETROATIVIDADE NORMATIVA AMPLITUDE DOS CRITÉRIOS INTERPRETATIVOS E RETÓRICOS Inaplicável Admitida Art. 112 CTN Aplicável Inadmitida Art. 108 CTN

150, III, CF) RETROATIVIDADE NORMATIVA AMPLITUDE DOS CRITÉRIOS

4 In dubio pro reo: origem e evolução Grécia Antiga Areópago. Roma Antiga Non liquet. Idade Média Condenação de um inocente = condenação da alma do julgador.

5 In dubio pro reo: origem e evolução Era Moderna Veto à prolação do non liquet in dubio pro reo Código Napoleônico. Século XVIII standard of reasonable doubt;

6 O regimento interno do CARF: simetria com o regimento do STF Regimento interno CARF Art. 54. As turmas ordinárias e especiais só deliberarão quando presente a maioria de seus membros, e suas deliberações serão tomadas por maioria simples, cabendo ao presidente, além do voto ordinário, o de qualidade. Regimento interno STF Art. 13. São atribuições do Presidente: IX proferir voto de qualidade nas decisões do Plenário, para as quais o Regimento Interno não preveja solução diversa, quando o empate na votação decorra de ausência de Ministro em virtude de: a) impedimento ou suspeição; b) vaga ou licença médica superior a trinta dias, quando seja urgente a matéria e não se possa convocar o Ministro licenciado.

voto ordinário, o de qualidade. Regimento interno STF Art. 13.

7 A presunção de inocência é aplicável ao direito tributário? Foi positivada? A aplicação do voto de qualidade se daria mesmo quando se estiver diante de norma sancionatória?

8 In dubio pro reo Positivação expressa no direito tributário (Critérios Santiago Melendo) CTN: Art A lei tributária que define infrações, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado, em caso de DÚVIDA quanto: Dúvidas quanto à norma I - à capitulação legal do fato; II - à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos; Dúvidas quanto aos fatos III - à autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - à natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação. Dúvidas quanto à subsunção Dúvidas quanto aos fatos

Dúvidas quanto à norma I - à capitulação legal do fato; II - à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus

9 Dúvida JULGADOR SINGULAR ÓRGÃO COLEGIADO DEMONSTRAÇÃO Fundamentação (consciência e julgador) Empate NATUREZA Dúvida subjetiva Dúvida objetiva e inegável

10 JULGAMENTO DA SANÇÃO: Contribuinte Fazenda Voto de qualidade In dubio

11 STF - Ação Penal nº 470 Questão de ordem suscitada pelo Ministro Ayres Britto: Portanto, eu resolvo a questão de ordem no sentido de que, em caso de empate, a proclamação do resultado é pela absolvição do réu. (STF. AP 470. Rel. Min. Joaquim Barbosa. Julg. 17/12/12. pp ) Decisão pelo in dubio pro reo

empate, a proclamação do resultado é pela absolvição do réu. (STF. AP 470.

12 CARF Processo nº / Recurso de Ofício (agravamento da multa) Resultado: 3X3 Questão de ordem: aplicação do entendimento mais favorável ao contribuinte (art. 112, CTN). Decisão pelo voto de qualidade

13 Antinomia? Lei Especial Lei Superior CTN (art. 112) Regimento CARF Matéria sancionatória Matéria Tributária

14 Casuística:agravada e quaificada Sanção Percentual conduta Multa qualificada (art. 44, 1º, Lei n /96) Multa agravada (art. 44, 2º, Lei n /96) 150% * 112,5% (nos casos de multa de 75%) * 225% (nos casos de multa de 150%) Sonegação, fraude e/ou conluio (arts. 71, 72 e 73 da Lei nº 4.502/64) Sujeito passivo não atender, no prazo marcado, determinadas intimações da Fiscalização

430/96) 150% * 112,5% (nos casos de multa de 75%) * 225% (nos casos de multa de 150%) Sonegação,

15 incertezas Incoerência na aplicação das leis e multas tributárias; Dessensibilização: julgamentos distantes do mundo em que vivem os agentes econômicos; Volta à realidade, através da literatura e da arte. Caso contrário

do mundo em que vivem os agentes econômicos; Volta à

16 Casuística: qualificada A dúvida sobre a obrigaçào tributária autoriza a aplicação da multa de ofício? Tipo da norma Estrutura normativa Finalidade Mecanismo de desempate Norma Tributária P -> Q Arrecadatória Voto de Qualidade Norma Sancionatória -Q -> S Punitiva Art. 112, CTN

Tipo da norma Estrutura normativa Finalidade Mecanismo de desempate

17 manifesto Entre o ser e o dever-ser, há o desejar-ser.

18 XI CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS

19 MUITO OBRIGADO!

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